企業(yè)所得稅法

第五章

企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法是國(guó)家制定的用來(lái)調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》

1.企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系。2.企業(yè)所得稅采用按年計(jì)算，分月或季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)征稅辦法；3.企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，而不是利潤(rùn)總額。4.將企業(yè)劃分為居民和非居民納稅人。

增值稅的特點(diǎn)：本章內(nèi)容：①三要素（納稅人、征稅對(duì)象、稅率）；②應(yīng)納稅所得額的計(jì)算；③資產(chǎn)的稅務(wù)處理；④應(yīng)納稅額的計(jì)算；⑤稅收優(yōu)惠；⑥特別納稅調(diào)整；⑦納稅地點(diǎn)和期限。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象例題5-1：下列獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或單位，不屬于企業(yè)所得稅的納稅人的有（）。A私營(yíng)公司B合伙企業(yè)C中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)D股份制企業(yè)例題5-2：我國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人所得的征稅管轄權(quán)，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。（）

BT第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象例題4-3：下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)C第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象二、所得來(lái)源地遵循以下原則：1.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；2.提供勞務(wù)所得，按勞務(wù)發(fā)生地確定；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粰?quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得按分配所得的企業(yè)所在地確定；5.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；6.其他，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門(mén)確定。第二節(jié)稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)稅所得額，是納稅人每一納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。①（直接法）=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度虧損；②（間接法）=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額；第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算注意：①會(huì)計(jì)利潤(rùn)是確定應(yīng)稅所得額的基礎(chǔ)，但不等同于應(yīng)納稅所得額；②企業(yè)所得稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、企業(yè)收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額。應(yīng)稅收入包括：（一）一般收入的確認(rèn)企業(yè)以貨幣和非貨幣形式取得的各種收入，包括：1.銷(xiāo)售貨物收入；2.提供勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權(quán)使用費(fèi)；8.接受捐贈(zèng)收入；9.其他收入。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算例題5-5：甲企業(yè)2008年1月接受乙企業(yè)捐贈(zèng)商品房一套，接受時(shí)確定價(jià)格為20萬(wàn)，已提折舊0.5萬(wàn)。2008年6月甲企業(yè)將該套房轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖腩~25萬(wàn)，支付轉(zhuǎn)讓房屋的相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，使用稅率25%。該項(xiàng)房屋轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）。A8.25萬(wàn)B7.26萬(wàn)C1.65萬(wàn)D1.13萬(wàn)D第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算注意：（1）減免和返還性流轉(zhuǎn)稅的處理：①直接減免和即征即退的流轉(zhuǎn)稅，并入當(dāng)年利潤(rùn)；②先征后返還或先征后退的流轉(zhuǎn)稅，并入實(shí)際收到年度的企業(yè)利潤(rùn)；③增值稅的出口退稅額不繳納企業(yè)所得稅；（2）企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)l(fā)生的凈收益或凈損失需計(jì)繳企業(yè)所得稅，但國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)稅所得額。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二）收入確定時(shí)間1.分期確認(rèn)收入：①以分期收款方式銷(xiāo)售貨物，按合同約定收款日期確認(rèn)收入；②以納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或?qū)嶋H完成工作量確認(rèn)收入的情況；③產(chǎn)品分成方式取得收入的，按分的產(chǎn)品日期依據(jù)產(chǎn)品公允價(jià)值確定收入；第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入；3.利息收入，按合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確定收入；租金收入按合同約定承租人付款日確定；4.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付費(fèi)用日期確定；5.接受捐贈(zèng)的，以實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入；6.企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債等用途的，視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款。2.依法取得的納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征項(xiàng)目。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二）免稅收入1.國(guó)債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算三、扣除原則和范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算注意：①企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出；②企業(yè)的不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算相應(yīng)折舊、攤銷(xiāo)扣除；③除企業(yè)所得稅法和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）扣除項(xiàng)目遵循的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2.配比原則。3.相關(guān)性原則。4.確定性原則。5.合理性原則。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍1.成本。成本的計(jì)價(jià)方法及管理：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.費(fèi)用。納稅人每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.稅金。納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加；企業(yè)發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅（不包括契稅）等，沒(méi)有計(jì)入管理費(fèi)用的，可稅前扣除。

增值稅因?qū)儆趦r(jià)外稅，不在扣除之列。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4.損失。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害損失及其他損失。5.其他支出。確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí)，注意：①企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)入的扣除項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)扣；②納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)下列項(xiàng)目可按規(guī)定全額扣除或按比例扣除。1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算不得作為工薪支出的部分：①雇員向納稅人投資而分配的股息性質(zhì)所得；②據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；③從已提取的職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出；④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的車(chē)旅費(fèi)和安家費(fèi)；⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼；⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；⑨國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他項(xiàng)目。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算例題5-6：下列所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法，屬于工資、薪金范圍的為（）。A雇員取得受雇企業(yè)投資分配的股息收入B雇員調(diào)動(dòng)工作取得的安家費(fèi)C雇員取得的加班工資和年終加薪D雇員取得的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼CD第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)按國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的5項(xiàng)基本險(xiǎn)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)，可按標(biāo)準(zhǔn)扣除；除此之外企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算例題5-7：納稅人為雇員繳納的下列保險(xiǎn)金，準(zhǔn)予抵扣應(yīng)稅所得額的是（）。A向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的人壽保險(xiǎn)B向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)C向勞動(dòng)保障部門(mén)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)D向勞動(dòng)保障部門(mén)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算CD4.利息費(fèi)用準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分。5.借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算6.匯兌損失除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本及向所有者分配利潤(rùn)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰.第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)符合條件且不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算9.環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)基金。按有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)方面的專(zhuān)項(xiàng)基金，準(zhǔn)予扣除；提取后改變用途的，不準(zhǔn)扣除。10.保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。11.租賃費(fèi)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的租入固定資產(chǎn)支出的租賃費(fèi)，按規(guī)定扣除：①經(jīng)營(yíng)租賃租入的，租賃費(fèi)按租賃期限均勻扣除；②融資租賃租入的，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分計(jì)提折舊，分期扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，合理的，準(zhǔn)扣。13.公益性捐贈(zèng)支出。限于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的工藝事業(yè)的捐贈(zèng)。稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)部分，準(zhǔn)予稅前扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算例題5-8：某納稅人全年收入100萬(wàn)，成本50萬(wàn)元，費(fèi)用10萬(wàn)，稅金5萬(wàn)；本年各項(xiàng)捐贈(zèng)支出3萬(wàn)元，其中，直接捐贈(zèng)1萬(wàn)元。則企業(yè)所得稅前可扣除的公益性捐贈(zèng)額為多少？第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。16.資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損凈損失，提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起稅前扣除。17.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算四、不得扣除的項(xiàng)目例題5-9：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目不得稅前扣除的有（）。A銷(xiāo)售貨物時(shí)給購(gòu)貨方的回扣支出B糧食白酒的廣告費(fèi)支出C納稅人加入工商聯(lián)合會(huì)繳納的會(huì)員費(fèi)D納稅人按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金罰款第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算AB五、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可在不超過(guò)5年內(nèi)逐期彌補(bǔ)。

注意：①5年稅前補(bǔ)虧期，從虧損年度的次年算起，連續(xù)計(jì)算；②連續(xù)虧損的，每一個(gè)年度虧損都有5年補(bǔ)虧期，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)；③企業(yè)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的，境外機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算例題5-10：下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間需繳納的企業(yè)所得稅為（）。A2.5萬(wàn)B5萬(wàn)C7.5萬(wàn)D10萬(wàn)第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算資產(chǎn).資本性支出以及無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)辦、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷(xiāo)的方式予以扣除。資產(chǎn)的稅務(wù)處理包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及投資資產(chǎn)的處理。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本作為計(jì)稅依據(jù)。①企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。②企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）計(jì)稅基礎(chǔ)1.外購(gòu)的，以買(mǎi)價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)及直接屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期用途發(fā)生的其他支出；2.自行建造的，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；3.融資租入的，以租賃合同約定的付款總額和承租人在合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)資產(chǎn)的重置完全價(jià)為計(jì)稅依據(jù)；第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固資，以其公允值及相關(guān)稅費(fèi)為依據(jù)；6.改建的，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）固資的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外的未投入使用的固資；2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固資；3.以融資租賃方式租出的固資；4.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固資；5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固資；6.單獨(dú)估價(jià)作為固資入賬的土地；7.其他。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法固資按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊，準(zhǔn)予扣除。年折舊率=（1-殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限可采取縮短折舊年限或采取加速折舊法的固資：①由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固資；②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高度腐蝕狀態(tài)的固資?？s短折舊年限法，最低折舊年限不能低于上述規(guī)定年限的60%；加速折舊，可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理例題5-11：下列資產(chǎn)中，可以計(jì)提折舊的有（）。A季節(jié)性停用和修理停用的機(jī)器設(shè)備B以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固資C接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)D以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理ACD二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生物資產(chǎn)包括消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。（一）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；2.捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的，以公允值+支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）生物資產(chǎn)的折舊

按直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限：林木類(lèi)，10年；畜類(lèi)，3年。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（一）計(jì)稅基礎(chǔ)1.外購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出；2.自行開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的所有支出；3.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲得的無(wú)形資產(chǎn)，公允值+支付的相關(guān)稅費(fèi)。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)1.自行開(kāi)發(fā)的，支出已在稅前扣除的；2.自創(chuàng)商譽(yù)；3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；4.其他。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)1.無(wú)形資產(chǎn)按直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；2.攤銷(xiāo)年限不少于10年；3.作為投資或受讓的無(wú)資，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可按規(guī)定或合同年限分期攤銷(xiāo)；4.外購(gòu)商譽(yù)支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理準(zhǔn)予稅前扣除的，包括：1.已足額提取折舊的固資改建支出；2.租入固資的改建支出；3.固資大修理支出；4.其他應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。五、存貨的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：1.直接計(jì)算法：=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損2.間接計(jì)算法：=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算——限額抵免法可從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免國(guó)外所得已納所得稅稅額，范圍：①居民企業(yè)來(lái)源中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。抵免限額：該所得依企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額部分，可在以后5個(gè)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×[來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額]第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算例題5-12：某公司從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率30%，該國(guó)與我國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際按20%稅率繳納了企業(yè)所得稅。計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額。①可抵免稅額的限額＝32÷（1－20%）×25%＝10（萬(wàn)元）②在境外實(shí)際繳納的稅額＝32÷（1－20%）×20%＝8（萬(wàn)元）③境外收益應(yīng)補(bǔ)稅額＝10－8＝2（萬(wàn)元）第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、免征與減征優(yōu)惠1.企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁所得，可免征、減征（減半）企業(yè)所得稅。2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，免3減3。3.從事環(huán)保、節(jié)能項(xiàng)目的所得，免3減3.4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過(guò)500萬(wàn)部分，免征，超過(guò)部分，減半征收。第六節(jié)稅收優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠減按20%征稅。條件：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且滿(mǎn)足：①；②。第六節(jié)稅收優(yōu)惠四、加計(jì)扣除優(yōu)惠1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除：未形成無(wú)形資產(chǎn)的，加計(jì)扣除50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，加計(jì)扣除150%。2.企業(yè)安置殘疾人員支付的工資，按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，按支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。第六節(jié)稅收優(yōu)惠五、加速折舊優(yōu)惠六、減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。第六節(jié)稅收優(yōu)惠七、稅額抵免優(yōu)惠八、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠九、非居民企業(yè)優(yōu)惠

非居民企業(yè)減按10%征收企業(yè)所得稅。十、民族自治地方優(yōu)惠第六節(jié)稅收優(yōu)惠對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。扣繳方法：按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納應(yīng)納所得稅。

第七節(jié)源泉扣繳一、調(diào)整范圍

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)。關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定：①在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或間接控制關(guān)系；②直接或間接同被第三方控制；③在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)、或共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。第八?jié)特別納稅調(diào)整二、調(diào)整方法稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，包括：1.可比非受控價(jià)格法。2.再銷(xiāo)售價(jià)格法。3.成本加成法。４.交易凈利潤(rùn)法。５.利潤(rùn)分割法。６.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。第八節(jié)特別納稅調(diào)整三、核定征收采用方法：1.參照同類(lèi)或類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；2.按照企業(yè)成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)核定；3.按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；4.其他方法。第八節(jié)特別納稅調(diào)整四、加收利息稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)補(bǔ)征，并按國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。自稅款所屬納稅年度的次年６月１日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

第八節(jié)特別納稅調(diào)整包括納稅地點(diǎn)、納稅期限及納稅申報(bào)等。

第九節(jié)征收管理1.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，但不包括（）。A國(guó)有、集體企業(yè)B私營(yíng)企業(yè)C外商投資企業(yè)D個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)2.下列項(xiàng)目中，不計(jì)入應(yīng)稅所得額繳納企業(yè)所得稅的有（）。A國(guó)債利息收入B企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、發(fā)生的凈收益C企業(yè)取得的保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)賠償款D企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利稅法練習(xí)DA3.某國(guó)有企業(yè)2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)，其他業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)，營(yíng)業(yè)外收入1000萬(wàn)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬(wàn)；本年管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)，該企業(yè)本年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）。A40.25萬(wàn)B35.4萬(wàn)C48萬(wàn)D35萬(wàn)稅法練習(xí)D4.某企業(yè)2008年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入650萬(wàn)，應(yīng)扣除的成本費(fèi)用600萬(wàn)，其中，包含通過(guò)政府機(jī)構(gòu)向貧困地區(qū)捐款10萬(wàn)，向紅十字事業(yè)捐款5萬(wàn)，向受贈(zèng)人直接額捐款3萬(wàn)；納稅調(diào)整增加額10萬(wàn)，納稅