數(shù)字服務(wù)稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀（終稿）

數(shù)字服務(wù)稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀一、數(shù)字服務(wù)稅的提出及發(fā)展歷程（一）開征數(shù)字服務(wù)稅的動因1、解決傳統(tǒng)企業(yè)與數(shù)字企業(yè)稅收公平問題的需要我國現(xiàn)行的企業(yè)稅收制度盡管具有新時代經(jīng)濟(jì)的特點，但是其本質(zhì)上仍是有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的特征屬性，各國稅收制度經(jīng)過許多年的發(fā)展已基本完善，符合本國國情，不過世界各國的傳統(tǒng)企業(yè)都具有節(jié)稅空間小等特點，這是由傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的本質(zhì)屬性所決定的，因此也就造成了傳統(tǒng)企業(yè)要比數(shù)字企業(yè)面臨著更為嚴(yán)重的稅負(fù)壓力。據(jù)世界歐盟近些年發(fā)布的權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，全球總體傳統(tǒng)企業(yè)的平均繳稅比率主要集中在20~25%，而同比之下的數(shù)字科技型企業(yè)的平均有效稅率在10%左右，甚至很大一部分企業(yè)小于10%。數(shù)據(jù)來自：歐委會報告，數(shù)據(jù)來自：歐委會報告，2018年。此外，近些年，互聯(lián)網(wǎng)消費時代的大力發(fā)展為數(shù)字企業(yè)創(chuàng)造了源源不斷的海量數(shù)據(jù)資源，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)為該類型企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了重要的價值。但是由這部分創(chuàng)造出的價值并未在稅收制度中體現(xiàn)出來。從企業(yè)內(nèi)部發(fā)展層面來看，積極開展數(shù)字服務(wù)稅收能夠有效還原市場公平、公正競爭的利好和諧環(huán)境，能夠促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。而結(jié)合外部，數(shù)字服務(wù)稅是避免市場國的合理稅收收入流失。2、應(yīng)對數(shù)字企業(yè)征管難題的需要稅收管轄權(quán)一般采用屬人原則或?qū)俚卦瓌t，數(shù)字貿(mào)易則突破了常設(shè)地等限制，造成了大規(guī)模的避稅。尤其是數(shù)字互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，為跨境數(shù)字企業(yè)創(chuàng)造的巨大的逃稅避稅漏洞，同時也給政府征稅方式和工作增加了較大難度。數(shù)字技術(shù)所改變的本質(zhì)是消費方式，許多跨境數(shù)字企業(yè)便是利用這一特點，將企業(yè)不合理利潤輕松轉(zhuǎn)置低稅國。據(jù)調(diào)查，很多歐美發(fā)達(dá)國家的數(shù)字企業(yè)便常利用該手段進(jìn)行逃稅避稅。除此之外，數(shù)字企業(yè)正在逐漸朝著無設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的方向發(fā)展，也就意味著數(shù)字企業(yè)可以直接進(jìn)行經(jīng)營活動，而不經(jīng)過常設(shè)機(jī)構(gòu)審核與監(jiān)督，這就為數(shù)字企業(yè)營造了逃稅避稅環(huán)境。該問題也為市場地國政府稅收工作增加了巨大的挑戰(zhàn)和難度。所以，在國際對數(shù)字企業(yè)制定稅收新規(guī)之前，很過國家應(yīng)當(dāng)積極開展非居民數(shù)字企業(yè)開征數(shù)字稅政策。不管是從數(shù)字稅征收技術(shù)層面考慮，還是征收方式，都具有很大的優(yōu)勢和便捷性。市場地國可以通過借助數(shù)字交易等媒介來對數(shù)字企業(yè)進(jìn)行收入開征，而非依據(jù)數(shù)字企業(yè)利潤進(jìn)行征稅，這樣不僅可以大大減少數(shù)字企業(yè)征稅流程，其計算方式也變得更為簡潔，大幅度降低了數(shù)字企業(yè)稅收征管的難度。3、保護(hù)本國數(shù)字產(chǎn)業(yè)的需要不管是歐美等發(fā)達(dá)國家，還是我國這類發(fā)展中國家的數(shù)字企業(yè)，都在慢慢借助數(shù)字互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和環(huán)境逐漸成長壯大起來，他們憑借先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和數(shù)字營銷手段，迅速在競爭激烈的市場中占據(jù)優(yōu)勢，給傳統(tǒng)企業(yè)帶來了巨大的沖擊。這些大規(guī)模崛起的非居民數(shù)字企業(yè)生命力極強(qiáng)，可在短時間內(nèi)迅速完成對部分市場的壟斷，從而為數(shù)字企業(yè)本身創(chuàng)造巨額利潤。因此，國家和政府應(yīng)當(dāng)盡早認(rèn)識到數(shù)字企業(yè)發(fā)展過快的弊端，積極為其創(chuàng)造良好健康的市場環(huán)境。比如國際上一些國家通過開展征收數(shù)字稅的方式，來提高數(shù)字企業(yè)的運營成本，在一定程度上能夠?qū)?shù)字企業(yè)的過快發(fā)展起到抑制作用。4、增加國內(nèi)稅收收入的需要稅收收入是國家財政的重要來源之一，增加稅收收入可緩解國家財政壓力。尤其是對國際上那些長期以來遭受著巨大財政壓力的國家來說，開征數(shù)字服務(wù)稅具有極大的優(yōu)勢，應(yīng)當(dāng)被積極推廣使用，不僅可以有效緩解國家內(nèi)部的財政稅后壓力，為國家增加財政收入來源，同時也能夠促進(jìn)傳統(tǒng)企業(yè)與數(shù)字企業(yè)之間的良性競爭。以法國為例，2018年11月末，法國爆發(fā)了“黃背心”運動注：“黃背心運動”的直接起因是馬克龍政府要加征燃油稅，引發(fā)民眾不滿。注：“黃背心運動”的直接起因是馬克龍政府要加征燃油稅，引發(fā)民眾不滿。毫無疑問，“黃背心”事件給法國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大沖擊，為法國政府財政稅收帶來了巨大的壓力，導(dǎo)致法國國內(nèi)財政吃緊。由此看來，開征數(shù)字服務(wù)稅對法國發(fā)展來說勢在必行。據(jù)不完全預(yù)估，一旦法國開展此項數(shù)字稅收，僅在2020年內(nèi)便可為法國財政額外增加6.5億歐元的稅收收入，大大減低了法國財政赤字帶來的影響。除此之外，據(jù)歐盟預(yù)測，如果歐盟成功開征數(shù)字服務(wù)稅，也將為歐盟每年帶來50億歐元的額外稅收收入。南美洲的墨西哥也擬開征數(shù)字稅，以確保聯(lián)邦和地方層面的有效稅收。（二）數(shù)字服務(wù)稅的提出數(shù)字服務(wù)稅的提出主要是由于數(shù)字企業(yè)的遍地開花導(dǎo)致傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)稅收制度受到了挑戰(zhàn)和沖擊，使得企業(yè)在營運過程中貿(mào)易歸屬地問題逐漸模糊。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入發(fā)展，世界各國均面臨著數(shù)字稅收的難題。因此，世界各國必須積極提出方案，對稅收管轄權(quán)和利潤歸屬地，以及稅收征管方式等問題進(jìn)行重新定義，并及時制定相應(yīng)的法律法規(guī)。目前，世界各國已就共建國際稅收制度來應(yīng)對數(shù)字企業(yè)發(fā)展達(dá)成了共識，OECD、G20、EU等國際組織聯(lián)盟均已開展了多次協(xié)議活動，初步制定了相應(yīng)的公約來應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)。如OECD于2019年便提出了針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的三種提案，通過分配各國商務(wù)活動權(quán)限來控制數(shù)字征稅權(quán)。EU也在為解決數(shù)字稅收而努力，該組織針對國際上的大型互聯(lián)網(wǎng)公司已經(jīng)制定了征收3%的數(shù)字稅收法案，并且已經(jīng)得到了初步實施，但是由于在此過程侵害了一些互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)巨頭的利益，所以也遭受到了一些北歐國家團(tuán)體組織的反對。1996年OECD財政事務(wù)委員會有關(guān)通信技術(shù)發(fā)展對于稅收影響的討論第一次提出了數(shù)字服務(wù)稅的概念，這是可追溯到的最早的時間；2013年經(jīng)合組織與G20發(fā)起了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移項目，以應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)。而征收數(shù)字服務(wù)稅的概念也是在近些年才被首次提出，其原因是歐委會為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的征稅問題。2018年3月歐委會就世界各國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收所引發(fā)的稅基侵蝕問題，提出了通過征收數(shù)字企業(yè)服務(wù)稅的命題，通過制定相應(yīng)數(shù)字征稅政策來促進(jìn)世界各國稅收環(huán)境的健康發(fā)展。在商討中主要確定了以下幾種數(shù)字征稅范圍：①定向廣告所帶來的收入；②在線市場服務(wù)所帶來的收入；③社交媒體平臺所帶來的收入；④通過銷售收集在線用戶的數(shù)據(jù)而獲利的收入。（三）數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展現(xiàn)狀1、經(jīng)合組織（OECD）促進(jìn)數(shù)字稅發(fā)展在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景之下，征稅權(quán)重新分配等問題受到了社會的廣泛關(guān)注和討論，對此，OECD表示，要將“用戶參與”等因素納入稅收分配考量。當(dāng)前仍然在對OECD數(shù)字稅進(jìn)行全面的分析和探討，從而試圖找到更加完善和有效的數(shù)字稅解決方案，目前還沒有構(gòu)建出一個明確和合理的解決方案，但是當(dāng)前，但是當(dāng)前各國正在爭取簽訂2020年協(xié)議，并且盡快將該協(xié)議落實，這也意味著將會有新的稅收方進(jìn)入全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)。圖2OECD“雙支柱”稅收方案規(guī)則2、歐盟各國在是否征收數(shù)字稅方面難以達(dá)成共識英國、法國、西班牙等國家的數(shù)字化產(chǎn)業(yè)發(fā)展程度較低，在實際發(fā)展過程當(dāng)中，存在著很多的問題和缺陷，這些國家主要依靠其他國家的數(shù)字化企業(yè)發(fā)展來帶動本國數(shù)字化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從整體上來看，這些國家對于數(shù)字稅征收呈支持態(tài)度。愛爾蘭和盧森堡為了促進(jìn)本國的科技發(fā)展，會在原有的稅率基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整和降低，以吸引更多的科技企業(yè)進(jìn)入本地進(jìn)行投資和發(fā)展，所以這兩個國家對于數(shù)字稅征收持反對態(tài)度。丹麥、荷蘭、瑞典以及芬蘭這四個國家的數(shù)字化發(fā)展水平相對較高，但是國家之間對于征收數(shù)字稅這一問題所持的態(tài)度存在著一定的差別，其中，丹麥和荷蘭表示對數(shù)字稅征收持反對態(tài)度，而瑞典和芬蘭則表示對數(shù)字稅征收持中立態(tài)度。由此可知，國家和地區(qū)在征收數(shù)字稅的過程當(dāng)中，會充分的結(jié)合地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，一些數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r較好的地區(qū)，往往對數(shù)字稅征收持反對態(tài)度。3、日、韓等亞洲國家征收數(shù)字稅意愿較強(qiáng)日本曾明確表示,將構(gòu)建數(shù)字稅征收計劃，并且通過征收數(shù)字稅這一方式來為全球數(shù)據(jù)管理體系的構(gòu)建和發(fā)展提供充足的推動力，有效的緩解數(shù)字稅流失這一問題。在2018年，韓國政府也訂立了相應(yīng)的法案，在法院當(dāng)中明確指出，對外國通信技術(shù)公司和信息公司所提供的各項網(wǎng)絡(luò)服務(wù)征收數(shù)字稅，并且設(shè)置了征收10%的增值稅。雖然在韓國政府所修訂的方案當(dāng)中并沒有明確針對數(shù)字說提出方案，但是也指明了要征收國外數(shù)字服務(wù)的稅款，避免出現(xiàn)稅源流失的現(xiàn)象，對本國稅收權(quán)益進(jìn)行有效的維護(hù)和保障。通過對日韓等亞洲國家的數(shù)字稅征收意愿進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些國家在數(shù)字稅征收這一方面具有較強(qiáng)的積極性，這也充分說明了日韓兩國對于當(dāng)前數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的影響關(guān)系十分重視，通過征收數(shù)字稅，這一方式能夠有效的規(guī)避稅源流失這一現(xiàn)象，實現(xiàn)跨國互聯(lián)網(wǎng)公司的巨額利潤分配，營造一個更加公平和穩(wěn)定的稅收環(huán)境。4、美國強(qiáng)烈反對征收數(shù)字稅美國在2019年12月針對法國所制定的數(shù)字稅征稅提出了反對意見，指出法國征收數(shù)字稅是不合理的行為，會加重美國的商業(yè)負(fù)擔(dān)，隨后，美國針對法國向美國出口的奶酪以及瓷器等商品征收報復(fù)性關(guān)稅，以此對美國的數(shù)字稅征稅做出威脅。因為法國、英國和意大利等國家所實施的征收數(shù)字稅的法案，會對美國科技公司的利益產(chǎn)生一定的影響，使美國的稅賦壓力進(jìn)一步增大，這嚴(yán)重的威脅到了美國科技企業(yè)的利益，甚至?xí)γ绹慕?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生消極影響，所以美國對此提出了嚴(yán)重反對意見。5、中國暫不征收數(shù)字服務(wù)稅民進(jìn)中央在2021年三月向政委第十三屆全國委員會提交了調(diào)節(jié)和征收數(shù)字稅等稅收的提案，提出要積極加快數(shù)字稅等稅種的立法，出臺相關(guān)的配套政策和措施，并且進(jìn)一步完善相關(guān)的稅收配套方案，在調(diào)整階段，暫時不征收數(shù)字服務(wù)稅。二、國外數(shù)字稅收政策分析圖1各國數(shù)字稅收政策概覽（一）英國英國政府在2017年11月就發(fā)布了征收數(shù)字稅這一提議，并且發(fā)布和實施了《公司稅與數(shù)字經(jīng)濟(jì)立場文件》，英國財政部明確指出，他國數(shù)字業(yè)務(wù)在英國發(fā)展的過程當(dāng)中，英國用戶為這些數(shù)字業(yè)務(wù)創(chuàng)造了較多的收入和利益，對此，英國要向這些業(yè)務(wù)征收稅款，對這些數(shù)字業(yè)務(wù)所創(chuàng)造的高額利潤進(jìn)行分配，以此來營造一個更加公平和穩(wěn)定的稅收環(huán)境。英國財政部與稅務(wù)海關(guān)在2018年11月正式發(fā)布了《英國數(shù)字服務(wù)稅咨詢稿》，并在2019年針對數(shù)字稅征稅立法做好了充足的準(zhǔn)備。隨后，英國DST針對所發(fā)布的相關(guān)文件征收由英國用戶參與創(chuàng)造價值的數(shù)字業(yè)務(wù)的稅款，并設(shè)置了2%的征稅率。（二）歐盟由于歐盟各成員國的利益取向存在著一定的差別，所以在面對數(shù)字稅征稅這一方面所持的態(tài)度也存在著較大的差距，其中，法國、意大利和比利時等國家需要依靠其他國家的互聯(lián)網(wǎng)巨頭來帶動本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其他國家互聯(lián)網(wǎng)巨頭對于這些國家的經(jīng)濟(jì)影響較大，因此，這些國家對于數(shù)字稅持支持態(tài)度。愛爾蘭、愛沙尼亞以及瑞典等國家，為了吸引更多的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)前往這些國家進(jìn)行投資和發(fā)展，盡可能的在原有的稅率基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整和壓低，如果這些國家征收數(shù)字稅，會使得互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不愿意進(jìn)入這些國家發(fā)展，從而對于這些國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生消極影響，甚至?xí)璧K國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，因此，這些國家并不同意征收數(shù)字稅。而丹麥、羅馬尼亞等國家，的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對較高，并且數(shù)字化發(fā)展能力也相對較強(qiáng)，所以對于是否征收數(shù)字稅這一決議持中立態(tài)度。在2021年，歐盟在工作方案當(dāng)中明確指出，要促進(jìn)多國多邊協(xié)議的發(fā)展，就必須要構(gòu)建一個更加公平和公正的稅收制度，所以在2021年上半年，歐盟提出正式實施數(shù)字稅政策。（三）亞洲國家1、印度在2016年6月，印度在第一部獨立法典的基礎(chǔ)之上實施了“均衡稅”，“均衡稅”是針對指定服務(wù)務(wù)征收稅款，在指定服務(wù)應(yīng)收賬款總額的基礎(chǔ)之上，既收6%的稅款。而“均衡稅”的指定服務(wù)主要包括以下幾項內(nèi)容：第一，線上廣告；第二，以在線廣告為目的，以不同形式的數(shù)字廣告等形式所提供的服務(wù)；第三，與線上廣告目的相掛鉤的其他形式所存在的服務(wù)?！熬舛悺痹谟嫸愡^程當(dāng)中，主要是針對非印度本地居民或者非印度居民設(shè)置的機(jī)構(gòu)所提供的數(shù)字服務(wù)所獲得的收入，這些收入均計入“均衡稅”征收范圍內(nèi)。“均衡稅”對于非印度本地居民服務(wù)提供者所設(shè)置的硬度常設(shè)機(jī)構(gòu)并不適用，因為這些城市機(jī)構(gòu)需要繳納基礎(chǔ)的常規(guī)稅收，而“均衡稅”當(dāng)前只適用于交易價值超過1500美元的B2B交易類型。2、韓國在2015年，韓國正式頒布了增值稅法，定于2015年7月1日正式生效，在增值稅法當(dāng)中指出非韓國本地居民通過電子方式所提供服務(wù)獲得的收入，應(yīng)征收10%的增值稅。其征稅范圍主要是對于外國在韓國為韓國客戶所提供的電子服務(wù)，外國服務(wù)提供商是否在韓國擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)均不影響征稅。3、日本在2015年10月1日，日本正式實施了跨境數(shù)字服務(wù)征稅規(guī)則，在規(guī)則當(dāng)中作出了如下規(guī)定：第一，規(guī)定數(shù)字服務(wù)征稅范圍主要包括電子書、音樂和視頻等通過互聯(lián)