數(shù)字服務稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

數(shù)字服務稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀一、數(shù)字服務稅的提出及發(fā)展歷程（一）開征數(shù)字服務稅的動因1、解決傳統(tǒng)企業(yè)與數(shù)字企業(yè)稅收公平問題的需要現(xiàn)行稅制是根據(jù)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的特征而制定的，各國稅收制度經(jīng)過許多年的發(fā)展已基本完善，符合本國國情，傳統(tǒng)企業(yè)節(jié)稅空間小，面臨著比數(shù)字企業(yè)更高的稅負壓力。根據(jù)歐盟發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，傳統(tǒng)企業(yè)需要繳納的有效稅率位于20%～25%的區(qū)間，而來自國外的大型科技數(shù)字型企業(yè)的平均有效稅率不及傳統(tǒng)行業(yè)稅負的一半。數(shù)據(jù)來自：數(shù)據(jù)來自：歐委會報告，2018年。同時，市場國和市場地國消費者的積極參與為數(shù)字企業(yè)提供了大量數(shù)據(jù)資源，是價值創(chuàng)造的一個重要組成部分，在現(xiàn)有稅收制度中并未體現(xiàn)出來，數(shù)字企業(yè)并未向市場地國貢獻由這部分收入帶來的稅收。從內(nèi)部來看，數(shù)字服務稅創(chuàng)造的是一個更加公平的經(jīng)營環(huán)境，使傳統(tǒng)企業(yè)和數(shù)字企業(yè)能夠更加平等地開展競爭；結(jié)合外部，數(shù)字服務稅是避免市場國的合理稅收收入流失。2、應對數(shù)字企業(yè)征管難題的需要稅收管轄權(quán)一般采用屬人原則或?qū)俚卦瓌t，數(shù)字貿(mào)易則突破了常設(shè)地等限制，造成了大規(guī)模的避稅?？缇硵?shù)字企業(yè)的大規(guī)模避稅增大了政府稅收征管難度，數(shù)字技術(shù)改變了各國消費者的消費傾向和消費方式，同時也讓跨境數(shù)字企業(yè)輕而易舉地將利潤轉(zhuǎn)移至低稅國，侵蝕各國稅基。大量來自美國的數(shù)字公司采用避稅地經(jīng)典避稅。此外，越來越多無需設(shè)置常設(shè)機構(gòu)的數(shù)字公司規(guī)避了當前常設(shè)機構(gòu)規(guī)則的漏洞，在不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情況下，即能直接進行經(jīng)營活動，在市場地國取得經(jīng)營收入，從而規(guī)避了大量的稅負，這對市場地國政府的稅收征管提出了一個待破解的難題。因此，在國際稅收新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則確立之前，對在市場地國開展業(yè)務的非居民數(shù)字企業(yè)開征數(shù)字稅，無疑是英國、法國等市場地國政府的一種選擇。從技術(shù)層面考量，數(shù)字稅的征管方式相對較為簡單，市場地國直接針對數(shù)字企業(yè)的與數(shù)字交易相關(guān)的某幾類收入開征，而不是針對利潤開征，計稅依據(jù)更加簡單，計算更加簡便，稅收征管難度相對較小。3、保護本國數(shù)字產(chǎn)業(yè)的需要來自數(shù)字經(jīng)濟發(fā)達國家的大規(guī)模數(shù)字企業(yè)憑借其先進的信息技術(shù)、數(shù)字化手段和在市場營銷方面的領(lǐng)先優(yōu)勢，逐漸占據(jù)了歐盟市場，給相同或相近行業(yè)的本土企業(yè)帶來巨大的競爭壓力。超大規(guī)模非居民數(shù)字企業(yè)的市場控制力不斷加強，獲取了超額市場利潤，并不斷通過并購活動阻礙競爭對手，逐漸形成了市場壟斷。為扶持本土相對弱小企業(yè)的發(fā)展，一些國家采取對一定規(guī)模以上的數(shù)字企業(yè)開征數(shù)字稅的方式，迫使其增加營運成本，對其形成一種抑制。在開征數(shù)字稅的同時，國家的反壟斷部門也通過監(jiān)控平臺獲取數(shù)據(jù)資料，實現(xiàn)對非居民大規(guī)模數(shù)字企業(yè)的實時監(jiān)管，并依法采取反壟斷措施。4、增加國內(nèi)稅收收入的需要稅收收入是國家財政的重要來源之一，增加稅收收入可緩解國家財政壓力。對于面臨財政壓力的一些國家，開征數(shù)字服務稅被認為是一種可嘗試的選擇，部分發(fā)達國家和發(fā)展中國家意欲將其作為財政收入來源。以法國為例，2018年11月末，法國爆發(fā)了“黃背心”運動注：“黃背心運動”的直接起因是馬克龍政府要加征燃油稅，引發(fā)民眾不滿。，并逐漸在歐洲蔓延開來。法國總統(tǒng)馬克龍注：“黃背心運動”的直接起因是馬克龍政府要加征燃油稅，引發(fā)民眾不滿。除此之外，據(jù)歐盟預測，如果歐盟成功開征數(shù)字服務稅，也將為歐盟每年帶來50億歐元的額外稅收收入。南美洲的墨西哥也擬開征數(shù)字稅，以確保聯(lián)邦和地方層面的有效稅收。（二）數(shù)字服務稅的提出因交易中數(shù)據(jù)流動性大使得貿(mào)易歸屬地日漸模糊，基于傳統(tǒng)地域管轄而構(gòu)建稅收規(guī)則遇到了挑戰(zhàn)。由此使得，各國政府在稅收管轄權(quán)劃分、企業(yè)利潤歸屬地、稅收征管方式等方面必須要進行重構(gòu)?？梢?，重塑數(shù)字經(jīng)濟時代的國際稅收規(guī)則成為數(shù)字貿(mào)易治理體系應當面對的問題之一。國際稅收制度應努力應對日益增長的商業(yè)數(shù)字化趨勢已成為共識，OECD、20國集團（G20）和歐盟（EU）都致力于在成員國內(nèi)部達成多邊協(xié)議，以應對持續(xù)增長的數(shù)字經(jīng)濟所帶來的稅收挑戰(zhàn)。OECD正在探索如何在各國之間分配跨境商務活動產(chǎn)生的收入的征稅權(quán)，并于2019年2月提出了三項不同的提案。歐盟一直在推進對大型互聯(lián)網(wǎng)公司營業(yè)收入征收3%數(shù)字服務稅的計劃草案，并希望于2018年年底前在歐盟全境達成對大型線上公司征收該項稅收的目標，但遭到以北歐國家為首的一個利益小集團的反對。1996年OECD財政事務委員會有關(guān)通信技術(shù)發(fā)展對于稅收影響的討論第一次提出了數(shù)字服務稅的概念，這是可追溯到的最早的時間；2013年經(jīng)合組織與G20發(fā)起了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移項目，以應對數(shù)字經(jīng)濟稅收挑戰(zhàn)。征收數(shù)字服務稅最早由歐委會在2018年3月關(guān)于對數(shù)字經(jīng)濟征稅問題的辯論中提出，主要針對現(xiàn)行國際稅收體系在解決數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展引發(fā)的稅基侵蝕問題上疲軟，而提出對那些從一國用戶參與中獲得重大價值（通過數(shù)字業(yè)務賺取大額利潤）但卻未在一國繳納匹配程度的稅款，稅負與傳統(tǒng)企業(yè)相比較低的大型跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特定數(shù)字業(yè)務營業(yè)收入臨時征稅，以確保稅收在價值被創(chuàng)造的地方應收盡收，從而促進稅收營商環(huán)境公平。征稅范圍主要涵蓋當前稅法下難以有效征收的幾類數(shù)字活動產(chǎn)生的收入：（一）提供定向廣告服務；（二）提供在線市場服務；（三）提供社交媒體平臺服務；（四）通過銷售收集的在線用戶的數(shù)據(jù)而獲利的服務。（三）數(shù)字服務稅發(fā)展現(xiàn)狀1、經(jīng)合組織（OECD）促進數(shù)字稅發(fā)展為適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展,解決征稅權(quán)重新分配等問題,OECD提出將“用戶參與”等因素納入稅收分配考量。OECD數(shù)字稅解決方案目前仍然處于談判討論階段,但參與國正力爭在2020年達成協(xié)議并實施,全球數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)將迎來新的稅收方。圖2OECD“雙支柱”稅收方案規(guī)則2、歐盟各國在是否征收數(shù)字稅方面難以達成共識英國、法國、意大利、西班牙等國數(shù)字化產(chǎn)業(yè)競爭力較弱,主要依賴他國數(shù)字化企業(yè)的帶動,總體上支持征收數(shù)字稅。愛爾蘭和盧森堡一直以低稅率來吸引科技企業(yè)投資,反對征收數(shù)字稅。丹麥、荷蘭、瑞典以及芬蘭四國數(shù)字化程度較高,前兩國明確反對征收數(shù)字稅,后兩國持中立態(tài)度?？梢?一國或地區(qū)是否征收數(shù)字稅,與其數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展情況關(guān)系密切,數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展較好的經(jīng)濟體往往是數(shù)字稅的反對者。3、日、韓等亞洲國家征收數(shù)字稅意愿較強日本曾明確表示,計劃開征數(shù)字稅并推動全球性數(shù)據(jù)管理體系的構(gòu)建,以解決數(shù)字稅易造成稅源流失的問題。韓國政府于2018年修訂法案,“對外國信息和通信技術(shù)公司提供的在線廣告、云計算服務等各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務征收10%的增值稅”,這雖然不是以數(shù)字稅名義提出的法案,但實質(zhì)上也是針對國外數(shù)字服務內(nèi)容進行征稅、規(guī)避稅源流失、維護國家稅收權(quán)益的舉措?？梢?日、韓兩國都意識到了當前數(shù)字產(chǎn)業(yè)對各國經(jīng)濟有著重要影響,征收數(shù)字稅有利于推動跨國互聯(lián)網(wǎng)公司巨額利潤的再分配,實現(xiàn)稅收公平。4、美國強烈反對征收數(shù)字稅2019年12月,美國明確指出,“法國數(shù)字稅是不合理的、有歧視性的,對美國的商業(yè)是一種負擔或限制”,并威脅要對從法國進口的奶酪、葡萄酒、瓷器等商品征收最高100%的報復性關(guān)稅。英國、法國、意大利等國實施數(shù)字稅法案,必然會觸碰谷歌、蘋果、臉書等美國科技企業(yè)的利益。為此,美國不僅提出了數(shù)字稅“安全港”制度,讓跨國數(shù)字業(yè)務公司可以選擇遵循現(xiàn)有稅收監(jiān)管制度或采用新的稅收規(guī)則,甚至不惜采取加征關(guān)稅等實質(zhì)性反制措施,強烈反對征收數(shù)字稅。5、中國暫不征收數(shù)字服務稅2021年3月，民進中央擬向政協(xié)第十三屆全國委員會第四次會議提交提案，建議出臺數(shù)字稅等稅種對收入進行分配調(diào)節(jié)，加快“數(shù)字稅”立法工作，并完善相關(guān)稅收配套政策。二、國外數(shù)字稅收政策分析圖1各國數(shù)字稅收政策概覽（一）英國英國政府是數(shù)字稅的早期倡導者，在2017年11月發(fā)布的《公司稅與數(shù)字經(jīng)濟立場文件》中，英國財政部宣布“結(jié)束國際框架的改革，探索從英國用戶參與創(chuàng)造價值的數(shù)字業(yè)務中增加收入的臨時措施，比如對這些業(yè)務從英國市場獲得的收入征稅”。2018年11月英國財政部和稅務海關(guān)總署最終發(fā)布《英國數(shù)字服務稅咨詢稿》，為2019年實施相關(guān)立法做準備。根據(jù)該文件，英國DST將被設(shè)計為針對被認為從“用戶參與”中獲得重大創(chuàng)造價值的數(shù)字業(yè)務在英國范圍內(nèi)所獲收入按2%進行征稅。（二）歐盟歐盟各成員利益取向不同，對數(shù)字稅意見不一，法國、意大利、西班牙、奧地利、比利時等受互聯(lián)網(wǎng)巨頭影響較大的國家持贊同意見。塞浦路斯、愛沙尼亞、芬蘭、愛爾蘭、瑞典等經(jīng)濟體量和面積較小國家，主要依靠低稅率甚至零稅率吸引互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)投資，以數(shù)字稅會損害傳統(tǒng)行業(yè)、阻礙創(chuàng)新、提高稅收改革成本、降低外資規(guī)模等為由持反對意見，認為歐盟在OECD全球數(shù)字稅改革共識達成前不應采取行動。其他國家如保加利亞、丹麥、馬耳他、羅馬尼亞等持中立態(tài)度。歐盟在２０２１年工作方案中特別強調(diào)，將就OECD建立公平稅制并達成國際多邊協(xié)議繼續(xù)努力，如果無法實現(xiàn)，歐盟將于２０２１年上半年開始實施數(shù)字稅政策。（三）亞洲國家1、印度印度自2016年6月起實施“均衡稅”，這項課征基于一部獨立的法典，而不是所得稅法的一部分。“均衡稅”以“指定服務”的應付賬款總額為計稅依據(jù)，稅率為6%。其中“指定服務”包括：①線上廣告；②為在線廣告目的而提供的任何數(shù)字廣告空間或設(shè)施及服務；③以后可能通知的任何其他服務?！熬舛悺币苑蔷用穹仗峁┱邚挠《染用窕蛴《确蔷用癯ＴO(shè)機構(gòu)（PE）收到的與其提供指定服務相關(guān)的收入為計稅依據(jù)，是從向印度居民用戶提供數(shù)字服務的商務行為中所收取的稅收。“均衡稅”不適用在印度有常設(shè)機構(gòu)的非居民的服務提供者，因為他們需要繳納常規(guī)的以常設(shè)機構(gòu)為基礎(chǔ)的稅收?！熬舛悺蹦壳爸贿m用于一年提供指定服務累計價值超過1500美元的企業(yè)對企業(yè)（B2B）交易。2、韓國韓國于2015年修訂了增值稅法，使其納稅范圍覆蓋到非居民以電子方式提供的服務，稅率為10%，修訂部分于2015年7月1日生效。“非居民以電子方式提供服務”是指外國服務提供商在韓國沒有常設(shè)機構(gòu)，直接向韓國客戶提供電子服務，或通過在韓國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)向韓國客戶提供電子服務。3、日本日本自2015年10月1日開始實施對跨境數(shù)字服務征稅的具體規(guī)則。該規(guī)則規(guī)定：①應稅數(shù)字服務包括通過電子網(wǎng)絡(luò)提供的大多數(shù)內(nèi)容和服務，如電子書、在線報紙、音樂、視頻，以及通過互聯(lián)網(wǎng)提供的軟件、在線廣告、在線語言課程等。②跨境服務的提供地是指服務接受方在另一個國家設(shè)有總機構(gòu)或主要辦事機構(gòu)，在特定情