審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)重點(diǎn)

《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)

《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、基本要求

1、系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論、基本原理與程序；

2、了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)、特點(diǎn)，初步掌握一些必要的審計(jì)技

術(shù)和方法；

3、培養(yǎng)辨別和審核經(jīng)濟(jì)信息的能力，提高檢查和糾正經(jīng)濟(jì)資料中失

真信息及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法亂紀(jì)行為的能力；

4、初步掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本方法和基本流程；

5、掌握審計(jì)報(bào)告的類型、內(nèi)容及編制方法。

二、考試內(nèi)容（重點(diǎn)和難點(diǎn)標(biāo)出）

第一章審計(jì)概論

大綱內(nèi)容：

1、獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

2、審計(jì)分類（重點(diǎn)內(nèi)容）

3、審計(jì)基本假設(shè)（重點(diǎn)內(nèi)容）

章節(jié)重點(diǎn)：

一、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

首先，私有制是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一；財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)者的分離是審計(jì)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀條件。

（二）官?gòu)d審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

它產(chǎn)生于奴隸社會(huì)的末期。我國(guó)是世界上最早產(chǎn)生審計(jì)的國(guó)家之

一。職位，宰夫。官?gòu)d審計(jì)在我國(guó)一直延續(xù)到清末。

(三)社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于意大利的合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企

業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)

展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。

社會(huì)審計(jì)是股份制的產(chǎn)物。世界上第一位社會(huì)審計(jì)人員是1720年受

英國(guó)議會(huì)委托，負(fù)責(zé)清查南海公司破產(chǎn)事件的查爾斯。斯內(nèi)爾。1853

年在蘇格蘭成立的愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是世界上第一個(gè)社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)

團(tuán)體。

中國(guó)，第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師——謝霖先生；第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(謝霖

創(chuàng)辦)——“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”

二、審計(jì)方法的發(fā)展

1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

(1)審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)弊，審計(jì)方法是

詳細(xì)審計(jì)；

(2)審計(jì)的精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。

2.制度基礎(chǔ)審計(jì)

(1)詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用難以承受；

(2)將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

(1)審計(jì)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響；

(2)審計(jì)受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響；

(3)審計(jì)受到審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

的影響；

(4)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)。

三、審計(jì)的職能

審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

四、審計(jì)的基本分類

(-)審計(jì)按其內(nèi)容進(jìn)行分類：可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。

(二)審計(jì)按其主體進(jìn)行分類，可分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審

計(jì)。

1、國(guó)家審計(jì)。也稱政府審計(jì)。是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。

2、社會(huì)審計(jì)。也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

社會(huì)審計(jì)有如下特點(diǎn)：(1)審計(jì)的獨(dú)立性。(2)審計(jì)的委托性。

(3)審計(jì)的有償性。

3、內(nèi)部審計(jì)。也稱部門和單位審計(jì)。是指由部門內(nèi)部獨(dú)立于財(cái)會(huì)部

門以外的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。

三者的關(guān)系：在審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì),、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三

者，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它

們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

五、合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在，

將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

①選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；

②內(nèi)部控制的固有局限性；

③大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；

④在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量

判斷；

⑤在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性

章節(jié)練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題

L注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法是隨著（D）的變化而調(diào)整的。

A.審計(jì)目標(biāo)B.審計(jì)對(duì)象

C.審計(jì)責(zé)任D.審計(jì)環(huán)境

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)（C）發(fā)表的

審計(jì)意見(jiàn)。

A.會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性B.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性D.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金

流量

3.下述提法不正確的有（C）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三類審計(jì)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成我

國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系，其中，政府審計(jì)處于主導(dǎo)地位

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特點(diǎn)

4.下列提法中，表述正確的是（C）。

A.政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為關(guān)心的

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度

D.內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

5.目前，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中提出的審計(jì)方法是（D）。

A.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)B.制度基礎(chǔ)審計(jì)

C.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)D.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

6.審計(jì)是由審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)委托人三方面的關(guān)系人組成,

處于獨(dú)立的第三者地位的是（A）

A.審計(jì)主體B.審計(jì)客體C.審計(jì)委托人D.其

他利益相關(guān)者

7.社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)存在很大的區(qū)別，下列說(shuō)法不正確的是

（D）

A.在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自

行安排施行，而社會(huì)審計(jì)則是受托進(jìn)行

B.在審計(jì)內(nèi)容上，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行

情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施，而社會(huì)審計(jì)主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

C.社會(huì)審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的是內(nèi)

部審計(jì)準(zhǔn)則

D.在獨(dú)立性方面，社會(huì)審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)是雙向獨(dú)立

(二)多項(xiàng)選擇題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師方法的發(fā)展經(jīng)歷了以下兒個(gè)階段(ACD)。

A.以會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查為特征的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

B.以被審計(jì)單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性

審計(jì)

C.以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)為特征的制度基礎(chǔ)審計(jì)

D.以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

計(jì)

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)

師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)容是(AD)。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

B.財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定

C.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有方面公允反映地被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

D.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀

況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

3.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說(shuō)法中正確的有(BC)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表本所或個(gè)人接受委托對(duì)被審

計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立體現(xiàn)為雙向獨(dú)立

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)際上提供的是一種有償服務(wù)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果

4.政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的下列表述中，不正確的是

(ABCD)o

A.二者都有權(quán)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查并取得有

關(guān)證明材料

B.二者都是外部審計(jì)，都是雙向獨(dú)立

C.二者的對(duì)象、方式基本一致

D.二者在審計(jì)中對(duì)同一事項(xiàng)作出的結(jié)論相同

5.以下有關(guān)審計(jì)方法的表達(dá)中正確的有(ACD)o

A.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)

B.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正

C.制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)

D.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心是以發(fā)現(xiàn)和防止資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)弊

6.審計(jì)的基本職能有(Acd)o

A.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督B.經(jīng)濟(jì)決策

C.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)D.經(jīng)濟(jì)鑒證

7.審計(jì)按照審計(jì)主體分為(ABC)

A.政府審計(jì)B.民間審計(jì)

C.內(nèi)部審計(jì)D.專項(xiàng)審計(jì)

第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理

章節(jié)重點(diǎn)：

1、事務(wù)所的組織形式：獨(dú)資、合伙制、有限公司制、有限責(zé)任合伙

制。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批：合伙制有限公司制

2.我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國(guó)務(wù)院和地方兩級(jí)。其中，我國(guó)最高國(guó)

家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國(guó)務(wù)院，稱為中華人民共和國(guó)審計(jì)署。審計(jì)署在國(guó)

務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作，審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。

按照憲法的規(guī)定、我國(guó)縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人

民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

3o中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)

計(jì)師協(xié)會(huì)，由該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國(guó)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。具體業(yè)

務(wù)：

(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具

驗(yàn)資報(bào)告；

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)

告；

(4)承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)；

(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告

例題：會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的組織形式有(ABCD)

A.獨(dú)資B.普通合伙制

C.有限公司制D.有限責(zé)任合伙制

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系

大綱內(nèi)容：

1、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

2、職業(yè)道德準(zhǔn)則（重點(diǎn)內(nèi)容）

章節(jié)重點(diǎn)：

、

內(nèi)容第一層次：基本第二層次：具體要求（7個(gè)方面）

準(zhǔn)則5個(gè)方面

序號(hào)

1、獨(dú)立、客觀、公獨(dú)立性

正

2、專業(yè)勝任能力和專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注

3、保密保密

4、職業(yè)行為收費(fèi)與傭金

5、技術(shù)準(zhǔn)則與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

6、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

7、廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳

二、獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注

冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和

專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣

重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正、客觀

或?qū)I(yè)懷疑受損害

三、威脅獨(dú)立性的情形

1.經(jīng)濟(jì)利益

(1)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間

接經(jīng)濟(jì)利益；

(2)收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；

(3)過(guò)分擔(dān)心推動(dòng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

(4)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

(5)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

(6)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

2.自我評(píng)價(jià)

(1)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)

產(chǎn)生直接重大影響的員工；

(2)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)：

(3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3.關(guān)聯(lián)關(guān)系

(1)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、

其他關(guān)鍵管理人

員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

(2)鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)

產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)

期交往；

(4)接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b

證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大彭酶的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

4.外界壓力

(1)在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解

聘威脅；

(2)受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)：

(3)受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范

四、或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或是縣特定目

的為條件

章節(jié)練習(xí)

1、

X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2004年

度、2005年度和2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于2006年底簽定審計(jì)業(yè)

務(wù)約定書。

假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：

(DABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)

用為1500000元,X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%

的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。

(2)2005年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X

銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購(gòu)置辦公用房。

(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立

董事

(4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2003年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)

理。

⑸審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2005年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制財(cái)

務(wù)報(bào)表。

(6)審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2003年度起一直擔(dān)任X銀行

的統(tǒng)計(jì)員。

【要求】

請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)

立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

【答案】(1)會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)收

費(fèi)與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)；

(2)不會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常程序和條件,

以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟(jì)利

益或間接重大經(jīng)濟(jì)利益；

（3）會(huì)損害獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，所

產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)?/p>

其降至可接受水平；

（4）會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事

務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間（2004年）前兩年內(nèi)擔(dān)任X銀行審計(jì)

部經(jīng)理；

（5）會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助X銀行編制財(cái)

務(wù)報(bào)表，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅非常重大，只有將注冊(cè)會(huì)計(jì)師

調(diào)離審計(jì)小組；

（6）不會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子不是X銀

行的高級(jí)管理人員，對(duì)年報(bào)審計(jì)對(duì)象沒(méi)有直接重大影響。

第四章職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任

大綱內(nèi)容：

1、職業(yè)責(zé)任

2、避免法律訴訟的對(duì)策（重點(diǎn)內(nèi)容）

章節(jié)重點(diǎn)：

1.管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。管理層對(duì)編制

財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：（1）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制

度；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，

做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)

意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

3.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定

責(zé)任種類通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言

合同的一方或幾方未能會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按

1、違約

達(dá)到合同條款的要求照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任

2、普通過(guò)沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的沒(méi)有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(48個(gè))

失合理的謹(jǐn)慎的要求

連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不

3、重大過(guò)根本沒(méi)有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按

保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加

“失執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)

考慮，滿不在乎

為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知

欺騙坑害他人為目的的委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)

4、欺詐

一種故意的錯(cuò)誤行為報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)

保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施

(1)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

(2)建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

(3)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

(4)審慎選擇被審計(jì)單位

(5)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

(6)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)

（7）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

大綱內(nèi)容：

1、審計(jì)總體目標(biāo)與具體目標(biāo)（包括被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定）（重

點(diǎn)內(nèi)容）

2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用與內(nèi)容

章節(jié)重點(diǎn)：

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

營(yíng)成果和現(xiàn)金流量j

二、認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定的分類各類認(rèn)定的含義（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的

事項(xiàng)）

1.發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且已記錄的交易是真實(shí)的

與被審計(jì)單位有關(guān)

2.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記

已t己錄錄

3.準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其已記錄的交易是按正確金

他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄額反映的

4.截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交

計(jì)期間易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

5.分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)

戶過(guò)適當(dāng)分類

2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定的分類各類認(rèn)定的含義（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的

事項(xiàng)）

1.存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)記錄的金額確實(shí)存在

益是存在的

2.權(quán)利和義記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，

務(wù)或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)負(fù)債屬于被審計(jì)單位的

單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)義務(wù)

3.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和已存在的金額均已記錄

所有者權(quán)益均已記錄

4.計(jì)價(jià)和分資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

攤當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)

與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)

恰當(dāng)記錄或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定的分

各類認(rèn)定的含義（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的

類

事項(xiàng)）

1.發(fā)生及披露的交易、事項(xiàng)和其他情況發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與

權(quán)利和義已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)被審計(jì)單位有關(guān)的交易和

務(wù)事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中

2.完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在

披露均已包括財(cái)務(wù)報(bào)表中

3.分類和財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)

可理解性述，且披露內(nèi)容表述清楚和描述，且披露內(nèi)容表述

清楚

4.準(zhǔn)確性財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披財(cái)務(wù)信息和其他信息已公

和計(jì)價(jià)露，且金額恰當(dāng)允披露，且金額恰當(dāng)

三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

1、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審

計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任

與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

⑴簽約雙方的名稱；

⑵委托目的；

⑶審計(jì)范圍；應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間

⑷會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、

完整、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。

按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合

法性是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任不能相互替代、減

輕或免除。

⑸簽約雙方的義務(wù)；

委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全

部資料?；②為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按照約定條

件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時(shí)間完成審

計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；②對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。

⑹審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)

人員無(wú)關(guān)。

⑺審計(jì)收費(fèi)；

⑻違約責(zé)任；

⑼簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。

例題：

1.客戶于2003年12月30日向x公司發(fā)出商品30萬(wàn)元，2004年1

月4日辦托收手續(xù)，客戶在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入入賬。則客戶2004

年財(cái)務(wù)報(bào)表違反了〃完整性"認(rèn)定。（）

第六章審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)

大綱內(nèi)容：

1、審計(jì)證據(jù)的分類（重點(diǎn)內(nèi)容）

2、審計(jì)工作底稿的分類、復(fù)核及歸檔保管

章節(jié)重點(diǎn)：

一、審計(jì)證據(jù)概念

二、審計(jì)證據(jù)的分類

1.、按照審計(jì)證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和

環(huán)境證據(jù)。

2.

按可靠性強(qiáng)弱：

1、實(shí)物證據(jù)

2、由第三方直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部書面證據(jù)

3、由被審計(jì)單位持有的外部書面證據(jù)

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的書面證據(jù)

5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù)

6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強(qiáng)的內(nèi)部書面證據(jù)

7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)

8、環(huán)境證據(jù)

9、口頭證據(jù)

銀行存款函證回函>購(gòu)貨發(fā)票>銷售發(fā)票副本>應(yīng)收帳款明細(xì)

賬

三、審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)

1、審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員對(duì)

被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性發(fā)表

審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低

數(shù)量要求。

2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指是對(duì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是

指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反

映客觀事實(shí)。

四、審計(jì)方法

(-)順查法與逆查法

按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查

法之分。

1、順查法。又叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行審查的

一種方法。即先審閱核對(duì)原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對(duì)

明細(xì)賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細(xì)除核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行報(bào)

表分析。對(duì)審閱核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，查明真相，

以便判斷定性的一種審計(jì)方法。

優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)，此法由于審查工作細(xì)致、全面、完整，不易發(fā)

生疏忽、遺漏等弊病。所以，對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較

混亂，存在問(wèn)題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。其缺點(diǎn)是

工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。

2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)

行審查的一種方法。即從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再來(lái)審查核對(duì)有關(guān)的賬冊(cè)和憑證，而不必對(duì)

報(bào)表中所有項(xiàng)目，一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行審查的一種審計(jì)方法。

優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和

降低審計(jì)成本。其缺點(diǎn)是采用此法要求審計(jì)工作人員必須具有一定的

分析判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，才能勝任審計(jì)工作。

（二）詳查法與抽樣法

（三）八個(gè)取證程序

（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問(wèn)；

（5）函證；（6）重新計(jì)算；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序

分析程序

1.分析程序的概念

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。

2.分析程序的目的

（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，用來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；

（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)

降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；

（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

五、審計(jì)工作底稿

（一）審計(jì)工作底稿的種類

1綜合類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，

為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工

作底稿。這類工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

2業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序

所形成的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備

調(diào)查、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序時(shí);所形成的工作底

稿。

3備查類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的，對(duì)審計(jì)工

作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計(jì)約

定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要。重要經(jīng)濟(jì)合同

與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。

（二）工作底稿的要素

（三）三級(jí)復(fù)核制度

1、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)

核；

2、部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)

核；

3、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第三級(jí)復(fù)核，稱為

重點(diǎn)復(fù)核。審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)

資料是否可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分；（3）審計(jì)程序和

審計(jì)方法是否恰當(dāng)；(4)審計(jì)結(jié)論是否正確。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)

工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見(jiàn)并簽名。

練習(xí)：

1.在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是(C)O

A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單B.甲公司編制的成本分配計(jì)算

表

C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單D.甲公司管理層提供的聲明書

2、簡(jiǎn)答題

L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集

到以下六組審計(jì)證據(jù)：

(1)收料單與購(gòu)貨發(fā)票

(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單

(3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

(4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

(5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄

(6)銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單

要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)

要說(shuō)明理由。

答案：

(1)購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠，這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的

機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。

(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在

外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在

公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

(3)領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連

續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在

會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(理由回答正確才能得分)

(4)工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)

會(huì)計(jì)部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部

流轉(zhuǎn)。

(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄

是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。

(6)銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函

回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬

單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

第七章審計(jì)計(jì)劃與初步審計(jì)策略

大綱內(nèi)容：

1、審計(jì)重要性概念的理解(重點(diǎn)內(nèi)容)

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素、風(fēng)險(xiǎn)模型分析(重點(diǎn)內(nèi)容)

章節(jié)重點(diǎn)

一、重要性的定義：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的

判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依

據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。理解：

1.重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。2.重要性概念必須從財(cái)務(wù)報(bào)

表使用者的角度來(lái)考慮。3.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。4.重

要性水平的確定要考慮小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)。5.重要性具有金額數(shù)量

和性質(zhì)質(zhì)量?jī)煞矫娴囊蛩亍?/p>

二、重要性的量化

重要性水平的兩個(gè)層次。分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、

列報(bào)認(rèn)定層次。重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向關(guān)系，即重要

性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。

三、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的應(yīng)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

是否重大，如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范

圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)

務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更

正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審

計(jì)報(bào)告。

如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考

慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)

險(xiǎn)。

如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，并且特定項(xiàng)目

的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，對(duì)財(cái)

務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審

計(jì)意見(jiàn)的可能性。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)要素構(gòu)成。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是

指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定

存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能

發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表述為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

4、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

(1)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平成反比關(guān)系

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系

(3)再大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系

(4)檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系

練習(xí)：

一、單項(xiàng)選擇題

1.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬(wàn)

元，利潤(rùn)表的重要性水平為100萬(wàn)元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)

報(bào)表層次重要性水平為(A)。

A.100萬(wàn)元B.150萬(wàn)元

C.200萬(wàn)元D.300萬(wàn)元

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)應(yīng)匯總錯(cuò)報(bào)不包括(D)0

A.對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)B.推斷誤差

C.涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)D.已調(diào)整錯(cuò)報(bào)

3.重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重

要性的理解不正確的是(C)0

A.重要性的確定離不開具體環(huán)境

B.重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮

C.重要性概念是針對(duì)管理層決策的信息需求而言的

D.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷

4.應(yīng)收賬款年末余額為5000萬(wàn)元，CPA抽查15%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有

200萬(wàn)元的高估，高估部分為賬面金額的10%,據(jù)此CPA推斷誤差是

(B)

A、200萬(wàn)元B、300萬(wàn)元

C、400萬(wàn)元D、500萬(wàn)元

5.下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有(C)。

A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)

報(bào)的性質(zhì)

B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)

財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的

C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整

D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列

表述正確的是（A）。

A.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證

據(jù)可能越多

B.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證

據(jù)可能越少

C.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證

據(jù)可能越少

D.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證

據(jù)可能越多

第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)

大綱內(nèi)容：

1、內(nèi)部控制測(cè)試原理及其應(yīng)用

2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

章節(jié)重點(diǎn)：

1.內(nèi)部控制5要素:

⑴控制環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；(3)信息系統(tǒng)與溝通；(4)控制活動(dòng);

⑸對(duì)控制的監(jiān)督。

2.了解內(nèi)部控制存在固有局限性

無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的

保證，其固有局限性包括：

(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控

制失效；

(2)可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制

之上而被規(guī)避錯(cuò)誤。

3.了解的方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將詢問(wèn)被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、

檢查文件和報(bào)告以及執(zhí)行穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合，以獲取審

計(jì)證據(jù)。

4.記錄內(nèi)部控制

(1)書面說(shuō)明法。優(yōu)點(diǎn)：書面說(shuō)明法可以不受條件限制，自由、充

分的表達(dá)內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。但對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、控制內(nèi)容較多的業(yè)務(wù)

或控制系統(tǒng)，書面說(shuō)明顯得冗長(zhǎng)，且不能直觀的突出關(guān)鍵控制點(diǎn)。因

此，在實(shí)際工作中常用于說(shuō)明業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)，或作為調(diào)查表

和流程圖法的補(bǔ)充。

(2)調(diào)查表法。優(yōu)點(diǎn)是能對(duì)調(diào)查對(duì)象提供一個(gè)概括的說(shuō)明，有利于

注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析評(píng)價(jià)，而且編制調(diào)查表省時(shí)省力，可在審計(jì)項(xiàng)目初期

較快的編制完成。但是調(diào)查表受既定項(xiàng)目制約，比較死板，容易發(fā)生

遺漏，或提出的問(wèn)題不確切以及不適用等情況，并限制了調(diào)查人員的

主觀能動(dòng)性和被調(diào)查者的自由陳述。

（3）流程圖法，流程圖的優(yōu)點(diǎn)在于便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，也便

于修改；其缺點(diǎn)是編制費(fèi)時(shí)費(fèi)力，對(duì)編制者的技術(shù)要求較高，對(duì)某些

控制弱點(diǎn)有時(shí)很難在圖上明確表達(dá)出來(lái)

5.控制測(cè)試

控制測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上測(cè)試控制運(yùn)行的

有效性，作為應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序之

一，控制測(cè)試不是必要審計(jì)程序。

6.控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供

認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

7.管理建議書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的，可能導(dǎo)致

客戶會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面

建議。一般在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)或有特別約定時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具管理

建議書。

該管理建議書不應(yīng)當(dāng)被視為對(duì)客戶內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見(jiàn)，因?yàn)楣?/p>

理建議書中提及的內(nèi)部控制缺陷僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意

到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷，也不能減輕或免除客戶管

理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，更不能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的

審計(jì)意見(jiàn)，所提意見(jiàn)和建議不具有強(qiáng)制性和公證性。

8.管理建議與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別

（1）對(duì)象不同。管理建議書與審計(jì)意見(jiàn)是同一項(xiàng)委托業(yè)務(wù)的不同成

果。管理建議書是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的；審計(jì)意見(jiàn)是針

對(duì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表提出的。（2）責(zé)任不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就內(nèi)部控制缺

陷向客戶管理當(dāng)局提供管理建議，是一種非法定業(yè)務(wù)，不具有法定責(zé)

任；審計(jì)意見(jiàn)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的意見(jiàn)，是法定業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)

任。（3）影響程度不同。管理建議書僅提供給客戶管理當(dāng)局，供內(nèi)

部參考使用，是否采納由客戶決定，不對(duì)外報(bào)送，也不應(yīng)作為其他第

三方依賴的證據(jù)；審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容，要向外報(bào)送，作

用與影響很大

練習(xí)：

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司（以

下簡(jiǎn)稱甲公司）2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算

機(jī)記賬。A和B于2003年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行

了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘

錄如下：

（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)

發(fā)出產(chǎn)成品后，根據(jù)第一聯(lián)出庫(kù)單登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交存銷售

部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬

2）會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝

運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填

寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。

(3)甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)

批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)

收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)

收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有

數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編

制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記

材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)

收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。

(4)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的

經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。

丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后

簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿

行測(cè)試表明，A和B審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。

(5)計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生

產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)

連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)

行材料收發(fā)核算和成本核算。

(6)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)

決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下

的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由

會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)

總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資

金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。A和B審計(jì)人員了解和測(cè)試投資的

內(nèi)部控制后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)

會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將-8千萬(wàn)元匯

入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給

會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記

(7)甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，

總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董

事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，2003年根據(jù)總經(jīng)

理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。

(8)甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公

司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。A和B獲取了2003度所

有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部控制存在

的缺陷和改進(jìn)建議。

(9)甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行

取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行

對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(10)員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，

現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款

要求：

(1)根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請(qǐng)指出甲

公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

(2)根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控

制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。

第九章審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)

大綱內(nèi)容：

1、控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用

2、證實(shí)測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用

重點(diǎn)章節(jié)：

1.審計(jì)抽樣概念

三個(gè)基本特征

一①對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；

②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；③審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該

賬戶余額或交易類型的某一特征。

影響樣本規(guī)模的因素

影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的

關(guān)系

可接受的抽樣風(fēng)可接受的信賴過(guò)可接受的誤受反向變動(dòng)

險(xiǎn)度風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)

可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)

預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)

總體變異性總體變異性同向變動(dòng)

總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小

第十章審計(jì)報(bào)告

大綱內(nèi)容：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的要素

2、審計(jì)意見(jiàn)類型（重點(diǎn)內(nèi)容）

①標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告②帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)的

審計(jì)報(bào)告

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告③保留

意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告④否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

⑤無(wú)法

表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的9要素分析

審計(jì)報(bào)告（1-標(biāo)題）

ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人）

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表,

包括③20X1年12月31日的①資產(chǎn)負(fù)債表，20X1年度的利潤(rùn)表、

股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及②財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（3-引言段）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（4-責(zé)任段）

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公

司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)

表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致

的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)

計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（5-責(zé)任段）

①我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)

會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

②審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審

計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊

或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我

們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但

目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層

選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表

的總體列報(bào)。

③我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見(jiàn)（6-審計(jì)意見(jiàn)段）

我們認(rèn)為，①ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)

制度》的規(guī)定編制，②在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年

12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

XXX

（簽名并蓋章）

（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX

（簽名并蓋章）

（7-簽名和蓋章）

（8-名稱、地址和蓋章）

中國(guó)XX市二OX二年X月X

日

（9-報(bào)告日期）

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注x所述，ABC

公司20X3年12月31日的流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額X萬(wàn)元，20X3年

度虧損X萬(wàn)元。雖然ABC公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注X中充分披露了擬采

取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并

不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

練習(xí)：

北京ABC注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司

2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為30

萬(wàn)元，審計(jì)工作結(jié)束日是2004年3月150,并于2004年3月25日

全面完成了審計(jì)工作并遞交了審計(jì)報(bào)告，XYZ股份有限公司2003年

度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為8000萬(wàn)元，股東權(quán)益總額為2400萬(wàn)元,

利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司存在以下

五個(gè)事項(xiàng)：

(1)2002年末和2003年末應(yīng)收賬款余額分別為1200元和1800元,

公司的壞賬核算方法采用備抵法,但將壞帳準(zhǔn)備比例由2002年的5%0

變更為2003年的3%0

(2)2003年5月1日，為增加營(yíng)運(yùn)資金按面值發(fā)行2年期、面值為

4200萬(wàn)元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)

定做了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，(債券發(fā)行費(fèi)用忽略不計(jì))，但當(dāng)年未計(jì)提

債券利息。

(3)2003年10月31日，公司清查盤點(diǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)y產(chǎn)品短缺

40萬(wàn)元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目40萬(wàn)元、貸記產(chǎn)成品科

目40萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。

2004年查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為35萬(wàn)元、

屬于非常損失為5萬(wàn)元，由于結(jié)帳時(shí)間在前，公司未在2003年度會(huì)

計(jì)報(bào)表中包含著對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

(4)2003年1月，公司購(gòu)買價(jià)格為24萬(wàn)元的管理部門用轎車并入

賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。公司采用平均年限法核算固定資

產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%

(5)2004年1月10日，公司原材料倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)造成z原材料毀損

250萬(wàn)元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

要求：

(1)假定不考慮審計(jì)重要性水平，分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上

述5個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理意見(jiàn)？若提出調(diào)整

建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)

損益和利潤(rùn)分配的影響)

(2)如果XYZ股份有限公司拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)發(fā)

現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)所提出相應(yīng)的處理建議，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出

具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)這兩個(gè)事

項(xiàng)，并且接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第(5)個(gè)事項(xiàng)提出的處理建議，

但拒絕接受對(duì)第（4）個(gè)事項(xiàng)提出的處理建議，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

答案：

假定不考慮審計(jì)重要性水平，分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)，A

和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出如下意見(jiàn)

①第（1）事項(xiàng)屬于“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公

司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變

更的影響數(shù)

②第（2）事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額280萬(wàn)［4200*10%*（8/12）］,應(yīng)建議公

司調(diào)整，調(diào)整分錄為

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出280

貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息280

③根據(jù)規(guī)定上述第（3）事項(xiàng)“已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損”的事項(xiàng)屬于

調(diào)整事項(xiàng)，該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額40萬(wàn)元（35+5）,應(yīng)建議公司調(diào)整,

調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用35

營(yíng)業(yè)外支出-非常損失5

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢40

④第（4）事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額4.18萬(wàn)元

［24*（1-5%）/5*（11/12）］

應(yīng)建議公司調(diào)整，調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)4.18

貸：累計(jì)折舊4.18

⑤第(5)事項(xiàng)根據(jù)規(guī)定這類期后事項(xiàng)，“自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失”

屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)建議公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

(2)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)椋?/p>

①公司未予調(diào)整或披露的(1)、(2)(3)、(5)這四個(gè)事項(xiàng)均屬

于金額較大或性質(zhì)嚴(yán)重的，會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則的規(guī)定

②公司審計(jì)前利潤(rùn)為300萬(wàn)，考慮審計(jì)調(diào)整，其實(shí)際虧損為24.18

(300-280-40-4.18)o如果公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整和披露的建議，

虛盈實(shí)虧的事實(shí)將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者

(3)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)

告

因?yàn)榈?4)個(gè)事項(xiàng)影響利潤(rùn)4.18萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要

性水平30萬(wàn)元，僅就該項(xiàng)應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告第(5)項(xiàng)“非

調(diào)整事項(xiàng)”由于金額較大，性質(zhì)較嚴(yán)重，應(yīng)屬于導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的情況，雖然公司接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

仍有必要在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)(重點(diǎn)內(nèi)容)

一、.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試

A.以賬簿記錄為起點(diǎn)，確認(rèn)是否多計(jì)當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；

B.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，確認(rèn)是否少計(jì)當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；

C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，確認(rèn)是否少計(jì)當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

二、應(yīng)收賬款

1、審計(jì)目標(biāo)

1）確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)；

2）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；

3）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；

4）確定應(yīng)收賬款是否可收回；

5）確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)；

6）確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

2、控制測(cè)試

（1）了解；（2）審查應(yīng)收賬款是否通過(guò)銀行結(jié)算；（3）是否及

時(shí)收回；（4）銷售退回、折讓；（5）評(píng)價(jià)內(nèi)控

3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、

總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

（2）分析性復(fù)核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；

退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比

（3）抽查發(fā)票追查至明細(xì)帳

抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)

憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

（4）由明細(xì)帳追查至發(fā)票

（5）審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票

（6）函證應(yīng)收賬款

函證方式的選擇一肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相

應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。

2.函證的對(duì)象。

肯定式：一般情況下，應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：

（1）大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目，時(shí)間長(zhǎng)；

（2）存在貸方余額；

（3）年終大量賒銷；

（4）發(fā)生危機(jī)客戶。

當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證：

（1）相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；

（2）確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函；

（3）欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；

注意：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對(duì)于因無(wú)法投

遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地

址遷移、差錯(cuò)而致使信函無(wú)法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆

假賬。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計(jì)人員當(dāng)直接

接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對(duì)于采用肯定式函證方式而

沒(méi)有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般說(shuō)來(lái)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三

次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，審計(jì)人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審

計(jì)程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷

售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是購(gòu)銷雙方登

記入賬的時(shí)間不同，或其中一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是其中有弄

虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。

(7)審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款

是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，是否符合壞賬的條件

(8)確定應(yīng)收收賬款的披露

一、單選

1.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。

以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是(C)(2005

年)

A.抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單

和賬簿記錄

B.抽取2004年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬

簿記錄

C.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄,

檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賑中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，

檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

2.為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的最有效的具

體審計(jì)程序是(A)o(2004年)

A.抽查出庫(kù)單B.抽查銷售明細(xì)賬

C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.抽查銀行對(duì)賬單

二、多項(xiàng)選擇題

1.在確定函證對(duì)象后，如果J公司不同意對(duì)某函證對(duì)象進(jìn)行函

證，以下方案中，應(yīng)選取的有(ABD)o(2005年)

A.如果J公司的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

B.如果J公司的要求合理，且無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，則應(yīng)視為

審計(jì)范圍受到限制

C.如果J公司的要求不合理，可以不實(shí)施替代審計(jì)程序，并將其

視為審計(jì)范圍受到限制

D.如果J公司的要求不合理，且無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，則應(yīng)視

為審計(jì)范圍受到限制

第十二章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

章節(jié)重點(diǎn)：

查找未入賬的應(yīng)付賬款

A.檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收

到采購(gòu)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購(gòu)發(fā)票，關(guān)注采購(gòu)發(fā)票的日期，確

認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；

C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確

認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；

D.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或

外部的知情人員，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或

文件。

檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，

查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來(lái)進(jìn)行。

一、單選

1.以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在

的是（A）。

A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)憑單等憑證

B.檢查采購(gòu)文件以確定是否采用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單

C.抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)

賬

D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

2.在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的以下審計(jì)

證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（B