第十章 成本的核算

第十章

本錢(qián)核算

會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算本章主要內(nèi)容產(chǎn)品本錢(qián)核算的普通程序1本錢(qián)費(fèi)用的歸集與分配2產(chǎn)品本錢(qián)核算的根本方法3會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算第一節(jié)產(chǎn)品本錢(qián)核算的普通程序一、產(chǎn)品本錢(qián)核算程序1．對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)展審核和控制，確定這些費(fèi)用能否符合規(guī)定的本錢(qián)開(kāi)支范圍，并在此根底上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)的費(fèi)用2．貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，正確處置跨期攤提的費(fèi)用，確認(rèn)應(yīng)由本期產(chǎn)品本錢(qián)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。3．將應(yīng)由本期各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照本錢(qián)工程進(jìn)展分配和歸集。4．有輔助消費(fèi)車(chē)間的企業(yè)，將歸集的輔助消費(fèi)費(fèi)用按受害對(duì)象進(jìn)展分配。5．結(jié)轉(zhuǎn)分配根本車(chē)間制造費(fèi)用。6．對(duì)于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將其本錢(qián)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配和歸集，計(jì)算出完工產(chǎn)品的總本錢(qián)和單位本錢(qián)。7．結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算二、產(chǎn)品本錢(qián)核算賬戶的設(shè)置1．“消費(fèi)本錢(qián)〞賬戶。2．“制造費(fèi)用〞賬戶。3．“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用〞賬戶。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算第二節(jié)本錢(qián)費(fèi)用的歸集與分配一、消費(fèi)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配(一)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1．外購(gòu)資料和燃料費(fèi)用的分配。2．外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配。3．職工薪酬的分配。4．其他各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用的分配。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算(二)輔助消費(fèi)費(fèi)用的歸集和分配輔助消費(fèi)費(fèi)用的歸集是經(jīng)過(guò)“消費(fèi)本錢(qián)——輔助消費(fèi)本錢(qián)〞賬戶進(jìn)展的。輔助消費(fèi)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，根據(jù)資料、工資等費(fèi)用分配表和有關(guān)的憑證，記入“消費(fèi)本錢(qián)——輔助消費(fèi)本錢(qián)〞賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢(qián)和分配轉(zhuǎn)出勞務(wù)費(fèi)用時(shí)記入該賬戶的貸方；借方余額表示輔助消費(fèi)車(chē)間在產(chǎn)品本錢(qián)會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算輔助消費(fèi)費(fèi)用的分配方法1．直接分配法。2.一次交互分配法。3．方案本錢(qián)分配法。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算例11－1某企業(yè)有供電、修繕兩個(gè)輔助消費(fèi)車(chē)間，本月各車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用是：供電車(chē)間800O元，修繕車(chē)間5200元。根據(jù)有關(guān)原始記錄整理，本月各車(chē)間和行政管理部門(mén)耗用的勞務(wù)數(shù)量見(jiàn)表11—1。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算根據(jù)輔助消費(fèi)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：交互分配時(shí)：借：消費(fèi)本錢(qián)——輔助消費(fèi)本錢(qián)——供電472——修繕195貸：消費(fèi)本錢(qián)——輔助消費(fèi)本錢(qián)——供電472——修繕195對(duì)外分配時(shí)：借：消費(fèi)本錢(qián)——根本消費(fèi)本錢(qián)6620．80制造費(fèi)用4805．25管理費(fèi)用1773．95貸：消費(fèi)本錢(qián)——輔助消費(fèi)本錢(qián)——供電8277——修繕4923

會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算(三)制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的核算，是經(jīng)過(guò)設(shè)置“制造費(fèi)用〞總賬進(jìn)展歸集和分配的。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及各種費(fèi)用分配表，將各項(xiàng)費(fèi)用記入有關(guān)制造費(fèi)用賬戶借方及專(zhuān)設(shè)的費(fèi)用工程欄內(nèi)。月末，將歸集的制造費(fèi)用按照一定的分配規(guī)范分配給本車(chē)間的有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢(qián)中，根據(jù)“制造費(fèi)用〞分配表的分配結(jié)果，借記有關(guān)賬戶，貸記“制造費(fèi)用〞賬戶。除季節(jié)性消費(fèi)的企業(yè)外，“制造費(fèi)用〞賬戶月末余額(即當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用)，月末全部分配轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算制造費(fèi)用的分配方法：1.消費(fèi)工時(shí)比例法。2．消費(fèi)工人薪酬比例法。3．機(jī)器工時(shí)比例法。4．按年度方案分配率分配法。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算二、消費(fèi)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配與歸集常用的分配方法有以下幾種：1、不計(jì)算在產(chǎn)品本錢(qián)2、在產(chǎn)品本錢(qián)按年初數(shù)固定計(jì)算3、在產(chǎn)品本錢(qián)按所耗原資料費(fèi)用計(jì)算4、約當(dāng)產(chǎn)量比例法5、在產(chǎn)品本錢(qián)按定額本錢(qián)計(jì)算6、定額比例法會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算例11－２某企業(yè)甲產(chǎn)品分兩道工序加工，工時(shí)定額為10小時(shí)，第一道工序工時(shí)定額為6小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額為4小時(shí)，月末第一道工序內(nèi)在產(chǎn)品盤(pán)存量為60件，第二道工序內(nèi)在產(chǎn)品盤(pán)存量為20件，各道工序內(nèi)在產(chǎn)品加工程度均按50％計(jì)算，求在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。第一道工序在產(chǎn)品完工率＝６×５０％/１０＝３０％第二道工序在產(chǎn)品完工率＝〔６＋４×５０％〕/１０＝８０％在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60×30％＋20×80％=34〔件〕會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算三、完工產(chǎn)品本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)為了正確組織產(chǎn)廢品收發(fā)的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品〞賬戶。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)廢品的實(shí)踐本錢(qián)或方案本錢(qián)，貸方登記發(fā)出產(chǎn)廢品的實(shí)踐本錢(qián)或方案本錢(qián)，借方余額反映庫(kù)存產(chǎn)廢品的實(shí)踐本錢(qián)或方案本錢(qián)。該賬戶按產(chǎn)廢品的種類(lèi)、種類(lèi)和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算例11－3某企業(yè)月末根據(jù)本月產(chǎn)廢品入庫(kù)單及產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算單編制產(chǎn)廢品本錢(qián)匯總表見(jiàn)表11—３。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算根據(jù)表11—3，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——甲37500——乙64800貸：消費(fèi)本錢(qián)——根本消費(fèi)本錢(qián)102300會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算第三節(jié)產(chǎn)品本錢(qián)核算的根本方法一、工業(yè)企業(yè)的消費(fèi)類(lèi)型和管理要求(一)工業(yè)企業(yè)的消費(fèi)類(lèi)型1、工業(yè)企業(yè)的消費(fèi)按照消費(fèi)過(guò)程的工藝特點(diǎn)分類(lèi)，可以分為單步驟消費(fèi)和多步驟消費(fèi)兩類(lèi)。2、工業(yè)企業(yè)的消費(fèi)按照消費(fèi)組織特點(diǎn)分類(lèi)，可以分為大量消費(fèi)、成批消費(fèi)和單件消費(fèi)三類(lèi)。

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(二)不同消費(fèi)類(lèi)型和管理要求對(duì)本錢(qián)計(jì)算方法的影響見(jiàn)下表會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算二、產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的種類(lèi)法種類(lèi)法是以產(chǎn)品的種類(lèi)為本錢(qián)計(jì)算對(duì)象，歸集消費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)的一種方法。按照產(chǎn)品種類(lèi)計(jì)算本錢(qián)是本錢(qián)計(jì)算的最根本的要求，因此種類(lèi)法也可以看成是本錢(qián)計(jì)算的最根本的方法。前面引見(jiàn)的產(chǎn)品本錢(qián)核算的普通程序，即為種類(lèi)法的核算程序。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算三、產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的分批法產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的分批法是以產(chǎn)品批別為本錢(qián)計(jì)算對(duì)象，歸集消費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)的一種方法。這種方法適用于小批、單件消費(fèi)，如公用設(shè)備、重型機(jī)械和船舶等消費(fèi)。

會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算例11－4某廠根據(jù)訂貨單位的訂單組織批量消費(fèi)，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)。6月份各批產(chǎn)品消費(fèi)統(tǒng)計(jì)情況見(jiàn)表11－5。其中，批號(hào)為603的D產(chǎn)品本月提早完工2臺(tái)并已交貨，按定額本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢(qián)。有關(guān)定額本錢(qián)資料見(jiàn)表11－6。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算本月發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用，根據(jù)各種費(fèi)用的原始憑證按其用途歸類(lèi)整理，編制各種費(fèi)用分配表〔略〕，并據(jù)以登記“根本消費(fèi)本錢(qián)〞明細(xì)賬和產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算單，見(jiàn)表11－7至表11－10。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算根據(jù)完工產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——A48520——B26096——D8400貸：消費(fèi)本錢(qián)——根本消費(fèi)本錢(qián)83016會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算四、產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的分步法產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的分步法是按照產(chǎn)品的消費(fèi)步驟歸集消費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)的一種方法。它適用于大量、大批、多步驟消費(fèi)，如紡織、冶金、造紙及大量、大批消費(fèi)的機(jī)械制造等企業(yè)。根據(jù)本錢(qián)管理的要求不同，各步驟本錢(qián)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)可以采用逐漸結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算〔二〕逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品的加工順序，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半廢品本錢(qián)，直至最后計(jì)算出產(chǎn)品本錢(qián)的一種方法。其本錢(qián)計(jì)算程序如圖11—１所示會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照半廢品本錢(qián)在下步驟本錢(qián)計(jì)算單中反映方法不同，又分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。1．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。此法是將各步驟半廢品本錢(qián)不分本錢(qián)工程，綜合記入下一步驟本錢(qián)計(jì)算單中“原資料〞，或“自制半廢品〞本錢(qián)工程。半廢品本錢(qián)可以按實(shí)踐本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按方案本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)。2．分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。此法是將各步驟所耗半廢品本錢(qián)分別本錢(qián)工程轉(zhuǎn)入下步驟本錢(qián)計(jì)算單中，假設(shè)半廢品經(jīng)過(guò)半廢品庫(kù)收發(fā)，自制半廢品明細(xì)賬也應(yīng)分別本錢(qián)工程登記。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算(三)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指不計(jì)算各步驟消費(fèi)半廢品本錢(qián)和所耗上一步驟半廢品本錢(qián)，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由產(chǎn)廢品本錢(qián)負(fù)擔(dān)的份額，將各步驟本錢(qián)計(jì)算單中產(chǎn)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用份額轉(zhuǎn)出，平行匯總構(gòu)成產(chǎn)廢品本錢(qián)的一種方法。其本錢(qián)計(jì)算程序見(jiàn)圖11—２。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算本章個(gè)案分析參考答案根據(jù)化學(xué)工業(yè)的消費(fèi)特點(diǎn)，化工廠普通以各消費(fèi)階段上的半廢品〔或產(chǎn)廢品〕為本錢(qián)計(jì)算對(duì)象設(shè)置本錢(qián)計(jì)算單，采用分步法，按月計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)。由于化學(xué)反響安裝具有一定的容量，月末在產(chǎn)品數(shù)量堅(jiān)持相對(duì)穩(wěn)定，因此便于采用定額本錢(qián)計(jì)算月末在產(chǎn)品本錢(qián)，或者在各月本錢(qián)程度變動(dòng)不大情況下，不計(jì)月末在產(chǎn)品本錢(qián)。會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算本章練習(xí)題參考答案1、甲產(chǎn)品定額耗費(fèi)量比例=〔1000×6〕／〔1000×6＋2000×5〕=37.5%乙產(chǎn)品定額耗費(fèi)量比例=〔2000×5〕／〔1000×6＋2000×5〕 =62.5%甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原資料費(fèi)用=10000×12×37.5%=45000會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算2、根本消費(fèi)車(chē)間消費(fèi)工人工資分配率=86000/〔120×60+250×40〕=5甲產(chǎn)品消費(fèi)工人工資=120×60×5=36000乙產(chǎn)品消費(fèi)工人工資=250×40×5=50000借：根本消費(fèi)本錢(qián)—甲36000—乙50000制造費(fèi)用—根本消費(fèi)車(chē)間5200—機(jī)修車(chē)間2500—供電車(chē)間1200輔助消費(fèi)本錢(qián)—機(jī)修車(chē)間10000—供電車(chē)間4400管理費(fèi)用4000貸：應(yīng)付職工薪酬—職工工資113300會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算借：根本消費(fèi)本錢(qián)—甲5040—乙7000制造費(fèi)用—根本消費(fèi)車(chē)間728—機(jī)修車(chē)間350—供電車(chē)間168輔助消費(fèi)本錢(qián)—機(jī)修車(chē)間1400—供電車(chē)間616管理費(fèi)用560貸：應(yīng)付職工薪酬—職工工資15862會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算3、〔1〕直接分配法：

供電分配率=29120/〔88000－8000〕=0.364借：根本消費(fèi)本錢(qián)21840制造費(fèi)用2184管理費(fèi)用5096貸：輔助消費(fèi)本錢(qián)—供電29120機(jī)修車(chē)間分配率=26880/〔8480－480〕=3.36借：根本消費(fèi)本錢(qián)20210管理費(fèi)用6720貸：輔助消費(fèi)本錢(qián)—機(jī)修26880會(huì)計(jì)學(xué)教程第十一章本錢(qián)核算〔2〕交互分配法：供電交互分配率=2912