第五章分步成本法

5分步本錢法本章主要內(nèi)容逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計列半廢品法不計列半廢品法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)本錢復(fù)原實踐本錢計價方案本錢計價2分步本錢法的含義分步本錢法是按照產(chǎn)品的消費(fèi)步驟歸集消費(fèi)費(fèi)用，計算各步驟半廢品和最后完工產(chǎn)品本錢的一種方法，簡稱分步法。它主要適用于大量大批的多步驟消費(fèi)的企業(yè)或車間。如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業(yè)。3分步本錢法的特點本錢對象：步驟/車間本錢計算期：日歷月；與會計周期一致，與消費(fèi)周期不一致本錢計算程序：平行結(jié)轉(zhuǎn)和分步結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分：普通有；可采用約當(dāng)產(chǎn)量法或其它4逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它是按照產(chǎn)品加工順序，逐漸計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半廢品的本錢，直至最后消費(fèi)步驟計算出產(chǎn)廢品本錢的一種本錢計算方法耗用原資料加工費(fèi)用半廢品本錢在產(chǎn)品本錢上步驟轉(zhuǎn)來半廢品本錢加工費(fèi)用半廢品本錢在產(chǎn)品本錢上步驟轉(zhuǎn)來半廢品本錢加工費(fèi)用產(chǎn)廢品本錢在產(chǎn)品本錢〔有幾個加工步驟，依此類推〕第一步驟：第二步驟：最后步驟：5綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半廢品本錢，綜合記人各該步驟產(chǎn)品本錢計算單的“直接資料〞或?qū)ＴO(shè)的“半廢品〞本錢工程中，半廢品本錢的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實踐本錢結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，又有按實踐本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與按方案本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)法兩種方法。本書主要論述按實踐本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。采用按實踐本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢時，各步驟所耗上一步驟的半廢品本錢，應(yīng)根據(jù)所耗半廢品的實踐數(shù)量乘以半廢品的實踐單位本錢計算。由于各月所產(chǎn)半廢品的實踐單位本錢不同，因此所耗半廢品的單位本錢，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、挪動加權(quán)平均法和個別計價法等方法計算6綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的本錢復(fù)原復(fù)原的方法是采用倒順序法，就是從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半廢品的綜合本錢，按本月所產(chǎn)這種半廢品的本錢構(gòu)造進(jìn)展復(fù)原，然后將各步驟一樣的本錢工程數(shù)額相加，即可求得按原始本錢工程反映的產(chǎn)廢品本錢。7分項結(jié)轉(zhuǎn)法逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法的特點，是將各消費(fèi)步驟所耗用的上一步驟半廢品本錢，按照本錢工程分項轉(zhuǎn)人各該步驟產(chǎn)品本錢計算單的各個本錢工程中。假設(shè)半廢品經(jīng)過半廢品庫收發(fā)，那么，在自制半廢品明細(xì)賬中登記半廢品本錢時，也要按照本錢工程分別登記。分項結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半廢品的實踐本錢結(jié)轉(zhuǎn)；也可以按照半廢品的方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)，然后按本錢工程分項調(diào)整本錢差別。由于后一種作法的計算任務(wù)量較大，因此，普通采用按實踐本錢分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。8在產(chǎn)品本錢按加權(quán)平均法計算加權(quán)平均法是不思索產(chǎn)品在何時加工制造，將截止本期末一切產(chǎn)品的平均約當(dāng)產(chǎn)量單位本錢分配到本期完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中去。9本錢復(fù)原率公式復(fù)原分配率＝10在產(chǎn)品本錢按先進(jìn)先出法計算本月完工產(chǎn)品=月初在產(chǎn)品在本月+本月投產(chǎn)本月約當(dāng)產(chǎn)量加工〔或投料〕的約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量其中：月初在產(chǎn)品在本月=月初在產(chǎn)品×〔1-上月加工或投料程度〕本月投產(chǎn)本月=本月投產(chǎn)—月末在產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量數(shù)量或=本月完工—月初在產(chǎn)品產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量月末在產(chǎn)品=月末在產(chǎn)品×月末在產(chǎn)品加工約當(dāng)產(chǎn)量數(shù)量〔或投料〕程度11約當(dāng)產(chǎn)量＝本月發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用單位本錢 本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量本月完工=月初在產(chǎn)品+本月消費(fèi)—月末在產(chǎn)品產(chǎn)品本錢成本費(fèi)用成本或=月初在產(chǎn)品本錢+約當(dāng)產(chǎn)量單位本錢×本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品=約當(dāng)產(chǎn)量×月末在產(chǎn)品成本單位本錢約當(dāng)產(chǎn)量12平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法原資料費(fèi)用由產(chǎn)廢品本錢負(fù)擔(dān)部分由在產(chǎn)品本錢負(fù)擔(dān)部分第一步驟加工費(fèi)用由產(chǎn)廢品本錢負(fù)擔(dān)部分由在產(chǎn)品本錢負(fù)擔(dān)部分第二步驟加工費(fèi)用由產(chǎn)廢品本錢負(fù)擔(dān)部分由在產(chǎn)品本錢負(fù)擔(dān)部分完工產(chǎn)品制造本錢13本錢計算方法的比較逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.半廢品本錢結(jié)轉(zhuǎn)方式不同2.產(chǎn)廢品本錢計算方法不同3.在產(chǎn)品的含義不同4.適用性不同14分步法分批法1.本錢計算對象不同2.本錢計算期不同3.在產(chǎn)品計價不同4.適用性不同15案例海西集團(tuán)下屬的東方公司消費(fèi)的甲產(chǎn)品經(jīng)過三個根本消費(fèi)車間延續(xù)加工制成，第一車間消費(fèi)完工的A半廢品，不經(jīng)過倉庫收發(fā)，直接轉(zhuǎn)入第二車間加工制成B半廢品，B半廢品經(jīng)過倉庫收發(fā)入庫，三車間向半廢品倉庫領(lǐng)用B半廢品繼續(xù)加工成甲產(chǎn)品。其中，1件甲產(chǎn)品耗用1件B半廢品，1件B半廢品耗用1件A半廢品。消費(fèi)甲產(chǎn)品所需的原資料于第一車間消費(fèi)開場時一次投入，第二、三車間不再投入資料。此外，該公司由于消費(fèi)比較平衡，各根本消費(fèi)車間的月末在產(chǎn)品完工率均為50％。各車間的消費(fèi)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，采用約當(dāng)產(chǎn)量法。三車間領(lǐng)用的B半廢品本錢結(jié)轉(zhuǎn)，采用全月一次加權(quán)平均法進(jìn)展計算。月初B半廢品數(shù)量20件，單位本錢元，合計2700元。海西集團(tuán)下屬的東方公司20×7年9月消費(fèi)甲產(chǎn)品的有關(guān)本錢計算資料如下：16〔1〕本月各車間產(chǎn)量資料如下，見表5-1。

表5-1各車間產(chǎn)量資料表

單位：件摘要第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量205040本月投產(chǎn)數(shù)量或上步轉(zhuǎn)入180160180本月完工產(chǎn)品數(shù)量160180200月末在產(chǎn)品數(shù)量40302017〔2〕各車間月初及本月費(fèi)用資料如下，

表5-2各車間月初及本月費(fèi)用表

單位：元摘要直接材料半成品直接人工制造費(fèi)用合計第一車間月初在產(chǎn)品成本1000

601001160本月的生產(chǎn)費(fèi)用18400

2200240023000第二車間月初在產(chǎn)品成本

6172.502001206492.50本月的生產(chǎn)費(fèi)用

320048008000第三車間月初在產(chǎn)品成本

6644.801801606984.80本月的生產(chǎn)費(fèi)用

34502550600018根據(jù)上述資料，編制各步驟本錢計算單，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算各步驟半廢品本錢及產(chǎn)廢品本錢。計算過程如下：

〔1〕編制第一車間的本錢計算單，計算第一車間的A半廢品的實踐消費(fèi)本錢，見表5-3。19表5-3產(chǎn)品本錢計算單產(chǎn)品稱號：A半廢品車間：第一車間單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本1000601001160本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用184002200240023000生產(chǎn)費(fèi)用合計194002260250024160約當(dāng)產(chǎn)量合計200180180

單位成本9712.5613.89123.45完工的A半成品的生產(chǎn)成本155202009.602222.4019752月末在產(chǎn)品成本3880250.40277.604408備注：直接資料的約當(dāng)產(chǎn)量合計=160+40=200〔件〕；

直接人工、制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量合計=160+40×50%=180〔件〕20〔2〕編制第二車間的本錢計算單，計算第二車間的B半廢品的實踐本錢，見表5-421表5-4產(chǎn)品本錢計算單

產(chǎn)品稱號：B半廢品車間：第二車間單位：元摘要半成品直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本6172.502001206492.50本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用197523200480027752生產(chǎn)費(fèi)用合計25924.503400592034244.50約當(dāng)產(chǎn)量合計210195195

單位成本（分配率）123.4517.4425.23166.12完工的B半成品的生產(chǎn)成本222213139.204541.4029901.60月末在產(chǎn)品成本3703.50260.80378.604342.9022備注：自制半廢品的約當(dāng)產(chǎn)量合計=180+30=210〔件〕；

直接人工、制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量合計=180+30×50%=195〔件〕根據(jù)表11-4的計算結(jié)果，經(jīng)過倉庫收發(fā)的半廢品，應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫半廢品本錢的會計分錄，并在半廢品明細(xì)賬中進(jìn)展登記。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫半廢品本錢的會計分錄如下：借：自制半廢品—B半廢品29901.60貸：消費(fèi)本錢—根本消費(fèi)本錢——第二車間〔B半廢品〕29901.6023〔3〕登記B半廢品明細(xì)賬并計算第三車間領(lǐng)用B半廢品的實踐本錢，見表5-5。

該企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均法計算領(lǐng)用B半廢品本錢。24表5-5自制半廢品明細(xì)賬品名：B半廢品20×7年×7年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額831

本月合計

201352700930略二車間交庫180166.1229901.60

20180135166.12270029901.60

30

三車間領(lǐng)用

180163.00829341.4420163.0083260.16

30

本月合計180166.1229901.60180163.00829341.4420163.0083260.1625由于采用全月一次加權(quán)平均法進(jìn)展發(fā)出半廢品的計價，第三車間本月領(lǐng)用180件B半廢品，單位本錢163.008元，合計：29341.44元。根據(jù)自制半廢品明細(xì)賬有關(guān)三車間領(lǐng)用B半廢品本錢的計算結(jié)果，編制第三車間領(lǐng)用B半廢品的會計分錄如下：借：消費(fèi)本錢—根本消費(fèi)本錢—第三車間29341.44貸：自制半廢品——B半廢品29341.44上述會計分錄應(yīng)計入自制半廢品明細(xì)賬〔表5-5〕和第三車間的本錢計算單內(nèi)〔表5-6〕。26〔4〕編制第三車間的本錢計算單，計算甲產(chǎn)品的消費(fèi)本錢，見表5-627表5-6產(chǎn)品本錢計算單產(chǎn)品稱號：甲產(chǎn)品車間：第三車間單位：元摘要半成品直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本6644.801801606984.80本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用29341.443450255035341.44生產(chǎn)費(fèi)用合計35986.243630271042326.24約當(dāng)產(chǎn)量合計220210210

單位成本（分配率）163.5717.2912.90193.76完工甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本327143458258038752月末在產(chǎn)品成本3272.241721303574.2428備注：自制半廢品的約當(dāng)產(chǎn)量合計=200+20=220〔件〕；

直接人工、制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量合計=200+20×50%=210〔件〕

根據(jù)產(chǎn)品本錢計算單和產(chǎn)廢品的入