運(yùn)輸行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

運(yùn)輸行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理唐永琪高級(jí)講師征管教研室主任第一部分公路貨運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)根本情況一、行業(yè)特點(diǎn)〔一〕混合運(yùn)營方式普遍存在。同一納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)既有自運(yùn)、聯(lián)運(yùn)、也有代理在物流企業(yè)極其普遍?！捕耻囕v掛靠方式復(fù)雜。一種是運(yùn)營租賃，貨運(yùn)企業(yè)支付租金為前提運(yùn)用貨車，出租人自始至終擁有貨車一切權(quán)。出租人僅賺取貨車運(yùn)用費(fèi)，貨運(yùn)企業(yè)僅有租賃期的運(yùn)用權(quán)，承當(dāng)運(yùn)用期的保險(xiǎn)、油費(fèi)、過路、過橋等費(fèi)用，普通不承當(dāng)維修費(fèi)用。二種是車主將車輛過戶到公司，公司收取管理費(fèi)，代辦保險(xiǎn)、代交各種稅費(fèi)，但收支均不納入財(cái)務(wù)核算的掛靠，還有就是車主將車輛過戶到公司，將公司承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)獲得的收入入賬，車主本人承攬的業(yè)務(wù)不入賬等等?！踩秤土现С鲆淮涡再徣?，分批次給貨車加油。〔四〕主管部門和區(qū)域辦理車輛登記較多?！参濉绸{駛員工資主要采取包干制。納稅人與駕駛員商定一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成后，公司向駕駛員支付定額費(fèi)用，節(jié)約歸己。費(fèi)用支付方式由駕駛員提供油費(fèi)、過路費(fèi)等發(fā)票到公司報(bào)銷。〔六〕公路貨物運(yùn)輸車輛超載景象普遍存在。二、行業(yè)主要運(yùn)營方式(一)從運(yùn)輸貨物品名分類，主要有以下兩種：一是普通貨物運(yùn)輸，普通貨物運(yùn)輸是指對(duì)運(yùn)輸、裝卸、保管無特殊要求的普通貨物進(jìn)展的運(yùn)輸。二是危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸，是指具有易爆、易燃、毒害、腐蝕、放射性等性質(zhì),在運(yùn)輸、裝卸和儲(chǔ)存保管過程中,容易呵斥人身傷亡和財(cái)富損毀而需求特別防護(hù)的危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸。此類危貨運(yùn)輸在公路運(yùn)政管理局實(shí)行逐單審批，有詳細(xì)的運(yùn)輸貨物稱號(hào)、運(yùn)輸里程等記錄。(二)從貨運(yùn)業(yè)的營運(yùn)方式分，主要有以下四種：一是自運(yùn)業(yè)務(wù)。是指納稅人利用自備車輛為客戶提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)從而獲得營業(yè)收入，這也是最常見的運(yùn)輸運(yùn)營方式。二是聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。是指納稅人向貨主統(tǒng)纜運(yùn)輸業(yè)務(wù)，利用自備車輛承運(yùn)一段路程然后轉(zhuǎn)給其它公司、個(gè)人，納稅人向貨主一致收取運(yùn)費(fèi)，聯(lián)運(yùn)協(xié)作方將發(fā)票開給納稅人，納稅人將運(yùn)費(fèi)支付給協(xié)作方。三是貨運(yùn)代理業(yè)。是指納稅人本身不參與貨物運(yùn)輸，而是向貨主統(tǒng)纜運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后直接發(fā)包給有運(yùn)輸才干的公司或者個(gè)人從中賺取差價(jià)。四是物流企業(yè)。是指在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)，還提供貨物倉儲(chǔ)、挑選整理等效力。三、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)受以上行業(yè)特征影響，貨運(yùn)企業(yè)在稅收管理中容易產(chǎn)生以下稅收風(fēng)險(xiǎn)?！惨弧郴煜?jì)稅根據(jù)，將貨運(yùn)業(yè)務(wù)收入混淆為代理、倉儲(chǔ)等現(xiàn)代效力業(yè)務(wù)收入申報(bào)，導(dǎo)致實(shí)踐稅負(fù)率偏低。〔二〕利用復(fù)雜的掛靠方式，為他人違規(guī)代開或虛開貨運(yùn)業(yè)發(fā)票?！踩秤捎谄胀{稅人貨運(yùn)企業(yè)可以申報(bào)抵扣因支付燃料費(fèi)、修繕費(fèi)等所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，不少企業(yè)采取一致辦卡、分散加油等方式獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額?！菜摹成陥?bào)貨運(yùn)收入與運(yùn)載才干不符。〔五〕易跨區(qū)域開具貨運(yùn)發(fā)票“引稅〞。第二部分納稅評(píng)價(jià)方法

參照國標(biāo)<營運(yùn)貨車燃油耗費(fèi)限值及測(cè)算方法>等，確定了針對(duì)公路貨物運(yùn)輸企業(yè)的納稅評(píng)價(jià)方法，既：稅負(fù)分析法、營運(yùn)才干分析法、油耗分析法和貨車維修保養(yǎng)參考目的，實(shí)踐任務(wù)中，各方法配合運(yùn)用，能更準(zhǔn)確的找出納稅人的涉稅問題。一、實(shí)踐稅負(fù)分析法納稅人實(shí)踐稅負(fù)=實(shí)踐入庫增值稅稅額÷應(yīng)稅收入×100%普通納稅人貨運(yùn)企業(yè)的實(shí)踐稅負(fù)率為4%左右，但不應(yīng)低于3%。二、營運(yùn)才干分析法營運(yùn)才干分析法，就是根據(jù)某一納稅人全部車輛最大裝載總質(zhì)量、核定載質(zhì)量，以及車軸數(shù)等要素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)踐運(yùn)營情況，經(jīng)過充分調(diào)研，測(cè)算出該公司一切車輛滿負(fù)荷營運(yùn)、正常營運(yùn)、較差營運(yùn)情況下的營業(yè)收入，然后與公司發(fā)票開票額和營業(yè)收入比對(duì)，從而找出涉稅疑點(diǎn)的方法。1.營業(yè)收入測(cè)算：〔1〕單車營業(yè)收入=車型總載質(zhì)量×每噸每天營運(yùn)收入×營運(yùn)天數(shù)全部營業(yè)收入=∑〔一樣總載質(zhì)量車數(shù)×單車營業(yè)收入〕〔2〕目的值確實(shí)定：①實(shí)踐總載質(zhì)量確實(shí)定(按車輛類型)根據(jù)我國新的汽車分類國家規(guī)范(GB9417-89),根據(jù)公路運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)廠定最大整備質(zhì)量〔自重〕，將載貨汽車分為四類：即：微型貨車〔1.8噸以下〕，輕型貨車〔1.8-6噸〕，中型貨車〔6-14噸〕，重型貨車〔14噸以上〕；由于如今國產(chǎn)貨車普遍存在出廠時(shí)核定總載質(zhì)量低于車輛實(shí)踐軸荷質(zhì)量的情況，既實(shí)踐總載質(zhì)量高于核定總載質(zhì)量；因此，2021年7月7日，自治區(qū)政府發(fā)布了<寧夏回族自治區(qū)人民政府關(guān)于加強(qiáng)貨運(yùn)車輛超限超載專項(xiàng)治理任務(wù)的通告>〔寧政發(fā)〔2021〕61號(hào)〕，根據(jù)貨運(yùn)車輛的實(shí)踐軸荷質(zhì)量，對(duì)不同軸數(shù)的貨運(yùn)車輛的載重質(zhì)量予以明確認(rèn)定：二軸車輛，其車貨總分量不得超越20噸。三軸車輛，其車貨總分量不得超越30噸。四軸車輛，其車貨總分量不得超越40噸。五軸車輛，其車貨總分量不得超越50噸。六軸及六軸以上車輛，其車貨總分量不得超越55噸。不同車軸數(shù)的貨運(yùn)車輛，實(shí)踐載質(zhì)量詳細(xì)認(rèn)定規(guī)范為：單車實(shí)踐載質(zhì)量=不同軸數(shù)車貨總質(zhì)量-廠定最大整備質(zhì)量

國標(biāo)各軸車型代表性自重載重表車型項(xiàng)目2軸貨車3軸貨車4軸貨車5軸貨車6軸及以上貨車自重區(qū)間6-810-12噸12-14噸15-17噸車貨總重量不得超過55噸自重均值7噸11噸13.5噸16.4噸載重區(qū)間9-12噸14-18噸20-26噸26-33噸載重均值10噸16噸23噸29噸②每噸每天營運(yùn)收入和評(píng)價(jià)期天數(shù)確實(shí)定微型車、輕型車主要從事市內(nèi)、或短途的零星運(yùn)輸，因此長途運(yùn)輸不思索，且空閑時(shí)間較多，收費(fèi)相對(duì)較高；中型車、重型車以長途運(yùn)輸為主，返程時(shí)那么以低于核定載質(zhì)量的零擔(dān)運(yùn)輸為主，運(yùn)費(fèi)相對(duì)較低。經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查，普通市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用為0.40-0.45元/噸·公里，長途運(yùn)輸費(fèi)用為0.25-0.30元/噸·公里，危險(xiǎn)品貨物運(yùn)輸費(fèi)用為0.7元/噸·公里；從貨運(yùn)車輛的運(yùn)營情況來看，思索到車輛類型、運(yùn)營情況、每噸·公里運(yùn)價(jià)、本錢費(fèi)用支出、車輛維護(hù)及貨源等諸多要素，貨運(yùn)車輛營運(yùn)情況、全年?duì)I運(yùn)天數(shù)、每噸每天運(yùn)營收入等進(jìn)展測(cè)算值見下表：經(jīng)營狀況運(yùn)營天數(shù)日均運(yùn)輸里程（公里）每噸每天收入（元）短途長途短途長途短途長途滿負(fù)荷280300300800190210正

常250280250600130160較差180230190400100110例如：假設(shè)某企業(yè)有重型貨運(yùn)車輛30輛，單車最大載質(zhì)量為15噸，那么其滿負(fù)荷測(cè)算年收入為：滿負(fù)荷測(cè)算年收入=450噸×210元×300天=28350000元該方法能較為正確測(cè)算出納稅人能否存在虛開、代開貨運(yùn)發(fā)票的行為，特別是對(duì)賬面營運(yùn)收入額〔開票額〕遠(yuǎn)超越滿負(fù)荷運(yùn)營形狀下測(cè)算出的營業(yè)收入額時(shí)，這類納稅人代開發(fā)票的稅收風(fēng)險(xiǎn)很高，應(yīng)作為重點(diǎn)評(píng)價(jià)對(duì)象，對(duì)營運(yùn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性作重點(diǎn)核實(shí)?！?〕數(shù)據(jù)來源車管部門車輛登記情況，交通運(yùn)管部門危險(xiǎn)品運(yùn)輸審批數(shù)據(jù)、企業(yè)運(yùn)輸管理臺(tái)賬、企業(yè)GPS監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)資料、納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)-車輛明細(xì)賬，綜合征管系統(tǒng)?！?〕適用范圍：本方法適用一切公路貨運(yùn)增值稅納稅人。三、油耗分析法〔一〕原理描畫油耗分析法根據(jù)納稅人評(píng)價(jià)期內(nèi)公路貨運(yùn)所耗用的燃油金額、燃油升數(shù)，根據(jù)央企、國企以及股份公司等核算真實(shí)的典型貨運(yùn)企業(yè)油耗占營業(yè)收入占比平均值和交通部公布的<營運(yùn)貨車燃油耗費(fèi)限值>國家規(guī)范，利用貨運(yùn)油耗與貨運(yùn)收入之間的關(guān)系，測(cè)算出與用油數(shù)量、油耗金額、里程〔公里數(shù)〕相對(duì)應(yīng)的營運(yùn)收入，與納稅人帳面收入進(jìn)展比較的一種分析方法?！捕吃u(píng)價(jià)模型1.評(píng)價(jià)目的〔1〕測(cè)算營運(yùn)收入=全部貨運(yùn)車輛行駛公里×噸·公里運(yùn)價(jià)×核定總載質(zhì)量〔2〕貨車行駛公里數(shù)=貨物運(yùn)輸耗油總量÷每百公里平均耗油量〔或者國家規(guī)范油耗限值〕〔3〕貨運(yùn)油耗金額占營運(yùn)收入比值=貨運(yùn)油耗金額÷貨運(yùn)收入×100%2.目的項(xiàng)值確實(shí)定在車輛的運(yùn)營過程中，實(shí)踐的燃油耗用量是由車齡、保養(yǎng)情況、磨損程度、荷載質(zhì)量、車速、駕駛技術(shù)等諸多要素決議的，不同的營運(yùn)載貨車燃油耗費(fèi)差距很大，同噸位貨車每百公里油耗差距可達(dá)30%左右。因此，交通運(yùn)輸部根據(jù)<節(jié)能法>中有關(guān)“制定交通運(yùn)輸營運(yùn)車船燃料耗費(fèi)量限值規(guī)范、不符合規(guī)范的車船不得用于營運(yùn)〞的要求，制定了<營運(yùn)貨車燃料耗費(fèi)量限值及丈量方法>，于2021年9月1日實(shí)施，<方法>為強(qiáng)迫性規(guī)范。營運(yùn)貨車燃料耗費(fèi)量限值用綜合燃料耗費(fèi)量目的表示。柴油貨運(yùn)汽車(單車)、自卸汽車(單車)及半掛汽車列車的燃料耗費(fèi)量限值見中華人民共和國交通行業(yè)規(guī)范〔JT719—2021〕表1、表2、表3。汽油貨車燃料耗費(fèi)量限值為相應(yīng)總質(zhì)量柴油貨車限值的1.15倍(取值按四舍五入至小數(shù)點(diǎn)后一位)。營運(yùn)貨車百公里耗油量平均值車輛類型空載（L/100km）滿載（L/100km）平均（L/100km）微型8-1010-129-11輕型12-1414-1813-16中型18-2020-2619-23重型26-2828-3227-30〔1〕實(shí)踐貨物運(yùn)輸耗油量實(shí)踐耗油量〔升〕=賬列油費(fèi)÷不含稅燃油平均采購單價(jià)；〔2〕運(yùn)價(jià)率：市內(nèi)為0.40-0.45元/噸·公里；長途運(yùn)輸費(fèi)用為0.25-0.30元/噸·公里，危險(xiǎn)品貨物運(yùn)輸費(fèi)用為0.7元/噸·公里?！?〕核定總載質(zhì)量=∑每輛車核定載質(zhì)量〔思索超載〕〔4〕油耗收入比目的公式：貨運(yùn)企業(yè)實(shí)踐耗油金額/貨運(yùn)企業(yè)營業(yè)收入貨運(yùn)企業(yè)平均耗油收入比為35%-40%。利用國標(biāo)燃油耗費(fèi)限值〔或者測(cè)算的平均值〕和運(yùn)價(jià)率以及企業(yè)擁有車輛的核定總載質(zhì)量數(shù)據(jù)，可以較為準(zhǔn)確的測(cè)算企業(yè)的實(shí)踐貨運(yùn)收入，與納稅人賬面收入進(jìn)展比對(duì)，能較為準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)能否存在少報(bào)收入或者虛列油費(fèi)支出虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。經(jīng)過對(duì)企業(yè)貨運(yùn)油耗金額占營運(yùn)收入比值的測(cè)算，能較為準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)能否存在虛列油費(fèi)支出虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或者虛開、代開發(fā)票行為。假設(shè)企業(yè)油耗比低于正常區(qū)間值，那么企業(yè)有能夠存在虛開、代開發(fā)票的行為，假設(shè)企業(yè)油耗比高于正常區(qū)間值，那么企業(yè)有能夠存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，或少報(bào)收入的問題四、貨車維修保養(yǎng)參考目的〔一〕外部維修保養(yǎng)公路貨運(yùn)企業(yè)將貨車送交外部進(jìn)展維修保養(yǎng)的，納稅評(píng)價(jià)時(shí)該當(dāng)重點(diǎn)審查維修保養(yǎng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，可參照固定資產(chǎn)臺(tái)賬，看能否將非自有車輛的維修保養(yǎng)費(fèi)用予以報(bào)銷；參照保險(xiǎn)事故報(bào)案、賠償資料等，審查事故維修的真實(shí)性；必要時(shí)進(jìn)展外部調(diào)查，審查維修保養(yǎng)費(fèi)用支出的真實(shí)性。〔二〕內(nèi)部維修保養(yǎng)公路貨運(yùn)企業(yè)自設(shè)維修保養(yǎng)車間〔該當(dāng)實(shí)地查看〕的，要重點(diǎn)審查批量購入輪胎、機(jī)油及配件等品名、數(shù)量的真實(shí)性，必要時(shí)可經(jīng)過協(xié)查來確定；審查輪胎、機(jī)油及配件耗用的真實(shí)及合理性。參見附件<貨車的輪胎改換規(guī)范及維護(hù)與保養(yǎng)>。對(duì)于大批量耗用輪胎、機(jī)油及配件的該當(dāng)逐車審查耗用合理性。第三部分參考資料

中華人民共和國交通行業(yè)規(guī)范〔JT719—2021〕<營運(yùn)貨車燃油耗費(fèi)限值及測(cè)算方法>表1：營運(yùn)貨車在各項(xiàng)規(guī)定車速下的滿載等速燃料耗費(fèi)量權(quán)重系數(shù)車速km/h304050607080

汽車(單車)-0.050.050.100.200.60自卸汽車(單車)0.050.100.250.300.30-半掛汽車列車-0.050.100.100.500.25

表2：營運(yùn)汽車(單車)燃料耗費(fèi)量限值

車輛總質(zhì)量T(kg)國標(biāo)柴油消耗限值（L/100km）國標(biāo)汽油消耗限值（L/100km）3500＜T≤500011．313.05000＜T≤700014．716.97000＜T≤900016.919.49000＜T≤1100019.422.311000＜T≤1300021.424.613000＜T≤1500023.126.615000＜T≤1700024.728.417000＜T≤1900026.029.919000＜T≤2100027.231.321000＜T≤2300028.332.523000＜T≤2500029.333.725000＜T≤2700030.234.727000＜T≤2900031.135.829000＜T≤3100032.036.8

表3：營運(yùn)自卸汽車〔單車〕燃料耗費(fèi)量限值

車輛總質(zhì)量T(kg)國標(biāo)柴油消耗限值（L/100km）國標(biāo)汽油消耗限值（L/100km）3500＜T≤500011.212.95000＜T≤700013.916.07000＜T≤900016.519.09000＜T≤1100018.621.411000＜T≤1300020.423.513000＜T≤1500021.825.115000＜T≤1700022.926.317000＜T≤1900023.527.019000＜T≤2100023.927.521000＜T≤2300024.227.823000＜T≤2500024.528.225000＜T≤2700025.128.927000＜T≤2900026.130.029000＜T≤3100028.032.2

表4：營運(yùn)半掛汽車列車燃料耗費(fèi)量限值

車輛總質(zhì)量T(kg)國標(biāo)柴油消耗限值（L/100km）國標(biāo)汽油消耗限值（L/100km）T≤2700035.140.429000＜T≤3500035.941.335000＜T≤4300038.043.743000＜T≤4900039.044.9二、<貨車的輪胎改換規(guī)范及維護(hù)保養(yǎng)>〔一〕貨車輪胎改換規(guī)范1.技術(shù)規(guī)范胎紋溝槽小于1.6MM，應(yīng)改換輪胎。胎紋溝槽耐磨指示標(biāo)志外露，闡明紋溝深度只剩下缺乏1.6MM，輪胎耐磨指示標(biāo)志就是花紋溝中的凸起，假設(shè)運(yùn)用花紋溝所剩深度低于1.6MM的輪胎會(huì)出現(xiàn)雨天牽引力和制動(dòng)力會(huì)忽然喪失，以及雪天牽引力全無的能夠性。2.里程規(guī)范結(jié)合路況3-5萬公里。瀝青平整路面5萬公里，砂石崎嶇路3萬公里。當(dāng)超越3萬公里時(shí)，胎面摩擦系數(shù)小于50，如遇雨雪濕滑路面時(shí)，胎紋擠排水功能下降或喪失，摩擦系數(shù)小于15，砂石路面易爆胎。3.時(shí)間規(guī)范5-8年。橡膠會(huì)自然老化，軟胎8年，硬胎5年。4.承重負(fù)荷規(guī)范承重輪、驅(qū)〔制〕動(dòng)輪優(yōu)先勤換原那么。5.胎面規(guī)范胎面被扎4次以上的輪胎；胎側(cè)被扎或者被啃壞的輪胎；胎面被扎直徑超越4mm的輪胎；胎肩被扎的輪胎。胎側(cè)橡膠較薄，如被扎孔徑較大或橡膠面呈大面積粗糙肉芽形狀或鼓起變形，為防止爆胎應(yīng)立刻改換。上述規(guī)范恣意到達(dá)一個(gè)既改換輪胎?！惨弧池涇嚨木S護(hù)與保養(yǎng)貨車新車應(yīng)該是2000公里時(shí)保養(yǎng)，改換機(jī)油、三濾以及變速箱和差速器光滑油〔齒輪油〕，8000公里時(shí)改換液力油，10000公里保養(yǎng)輪里軸承〔保輪—改換機(jī)油、換三濾〕。貨運(yùn)車輛保養(yǎng)著重是要留意“三保〞，詳細(xì)情況如下：1、一級(jí)保養(yǎng)檢查工程

〔1〕改換機(jī)油、機(jī)油濾清器、汽油濾清器、空氣濾清器