成本會計-生產(chǎn)費用的分配

第一節(jié)在產(chǎn)品核算第二節(jié)產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法【知識目標】(1)了解在產(chǎn)品的范圍和在產(chǎn)品的收發(fā)結(jié)存日常核算。(2)掌握在產(chǎn)品的清查及其盈虧的核算。(3)了解在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法和在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法的應(yīng)用。(4)掌握在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法的應(yīng)用。【能力目標】熟練地掌握完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配的各種方法，準確地把握各種分配方法的原理、特點和適用范圍，通過學(xué)習(xí)，能運用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法和定額成本法等方法對企業(yè)的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本進行分配。第一節(jié)在?產(chǎn)?品?核?算一、在產(chǎn)品的數(shù)量核算(一)在產(chǎn)品的含義在產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品有廣義和狹義之分。廣義的在產(chǎn)品是從整個企業(yè)來看，凡是在企業(yè)各個車間加工中的在制品，已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需要繼續(xù)加工的自制半成品。狹義的在產(chǎn)品是指正在各個車間或各生產(chǎn)步驟加工的在制品。要正確計算月末在產(chǎn)品成本，就必須加強在產(chǎn)品的實物管理，組織好在產(chǎn)品數(shù)量的核算。而工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品品種規(guī)格多，又處于不斷流動之中，在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算是一個比較復(fù)雜的問題。對在產(chǎn)品的數(shù)量核算主要包括在產(chǎn)品的收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項工作。(二)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算為進行在產(chǎn)品的收發(fā)結(jié)存的日常核算，要求企業(yè)設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬簿”，這種賬簿也叫“在產(chǎn)品臺賬”。通過在產(chǎn)品臺賬的登記，反映在產(chǎn)品的數(shù)量。在產(chǎn)品臺賬應(yīng)當(dāng)分生產(chǎn)單位，按產(chǎn)品的品種和零部件的名稱來設(shè)置，以反映各生產(chǎn)單位各種在產(chǎn)品收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在產(chǎn)品臺賬還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝特點和內(nèi)部管理的需要，進一步按照加工工序來組織在產(chǎn)品數(shù)量核算?！霸诋a(chǎn)品臺賬”應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)品檢驗憑證和產(chǎn)品交庫單等原始憑證逐筆登記。生產(chǎn)單位的核算人員應(yīng)對“在產(chǎn)品臺賬”的登記情況進行審核和匯總。“在產(chǎn)品臺賬”的設(shè)置，使企業(yè)可以從賬面上隨時掌握在產(chǎn)品動態(tài)；在賬面結(jié)存數(shù)與實際結(jié)存數(shù)核對以后，又可以為計算月末在產(chǎn)品成本提供資料。由于在產(chǎn)品品種多、數(shù)量大，每月組織在產(chǎn)品數(shù)量的盤點核對有困難，故可以直接根據(jù)“在產(chǎn)品臺賬”提供的月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量來計算月末在產(chǎn)品成本。二、在產(chǎn)品清查及其盈虧的核算在產(chǎn)品與其他存貨一樣，是企業(yè)的重要資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期進行在產(chǎn)品的清查盤點，做到賬實相符，保證在產(chǎn)品的安全、完整。為了反映在產(chǎn)品盤盈、盤虧和毀損的處理過程，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”賬戶。盤虧和毀損在產(chǎn)品價值登記在其借方，盤盈在產(chǎn)品價值登記在其貸方，盤盈、盤虧、毀損在產(chǎn)品經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷后，該賬戶應(yīng)無余額。盤點的結(jié)果應(yīng)填制”在產(chǎn)品盤點表”，并與在產(chǎn)品臺賬核對。具體處理程序和方法如下：(一)盤盈的會計處理1.發(fā)生盤盈時借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益2.批準后予以轉(zhuǎn)銷時借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益貸：管理費用(二)盤虧及毀損的會計處理1.發(fā)生盤虧及毀損時借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品2.批準后轉(zhuǎn)銷時批準后轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)區(qū)別不同情況來處理：(1)收回殘值。借：原材料(毀損在產(chǎn)品收回的殘值)貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益(2)過失人賠償。借：其他應(yīng)收款(應(yīng)收過失人或保險公司賠償?shù)膿p失)貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益(3)因意外自然災(zāi)害或無法索賠的損失。借：營業(yè)外支出(非常損失的凈損失)貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益(4)無法收回的損失。借：管理費用(無法收回的損失)貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益第二節(jié)產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法一、不計算在產(chǎn)品成本法不計算在產(chǎn)品成本法，簡稱“不計算成本法”，是指月末在產(chǎn)品不計算成本，本期歸集的生產(chǎn)費用全部由本期完工產(chǎn)品承擔(dān)的方法。某些企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，月末雖然有在產(chǎn)品，但由于數(shù)量較少，且各月變動不大，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由本月完工產(chǎn)品成本負擔(dān)，對本月完工產(chǎn)品成本影響很小，為了簡化成本核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本。采用這種方法，本月完工產(chǎn)品的總成本等于當(dāng)月該種產(chǎn)品發(fā)生的(應(yīng)負擔(dān)的)全部生產(chǎn)費用，并且賬面上沒有期末在產(chǎn)品成本，用計算公式表示為：本月完工產(chǎn)品成本?=?本月發(fā)生生產(chǎn)費用該方法的基本特點是：基本生產(chǎn)成本明細賬中歸集的產(chǎn)品成本，全部由本月完工產(chǎn)品負擔(dān)，月末在產(chǎn)品不分擔(dān)。它適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量很少的產(chǎn)品。二、在產(chǎn)品按固定成本計價法在產(chǎn)品按固定成本計價法，是指年內(nèi)各月都固定地以上年末計算確定的在產(chǎn)品成本作為各月的月末在產(chǎn)品成本，并以此確定當(dāng)月完工產(chǎn)品的方法。采用這種方法，每年只在年末計算12月末的在產(chǎn)品成本，在次年1月至11月份，不論在產(chǎn)品的數(shù)量是否發(fā)生變化，都固定地以上年12月末的在產(chǎn)品成本作為各月在產(chǎn)品成本。由于l月至11月各月末在產(chǎn)品成本是固定的，因此大大簡化了成本核算工作。而且不論年末在產(chǎn)品數(shù)量變動與否，都對在產(chǎn)品進行實地盤點，并以實際盤存數(shù)為計算基礎(chǔ)重新確定年末在產(chǎn)品成本，所以全年完工產(chǎn)品總成本的計算也是準確的。采用這種方法，本月完工產(chǎn)品成本等于當(dāng)月該種產(chǎn)品發(fā)生的(應(yīng)負擔(dān)的)全部生產(chǎn)費用，但賬面上有期末在產(chǎn)品成本。三、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法，是指在確定月末在產(chǎn)品成本時，只計算在產(chǎn)品所消耗的材料費用，將人工費用與制造費用全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負擔(dān)的方法。采用這種方法，本月完工產(chǎn)品成本等于月初在產(chǎn)品材料成本加上當(dāng)月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，再減去月末在產(chǎn)品材料成本。該方法的基本特點是：月末在產(chǎn)品成本只按所耗的原材料費用計算確認，人工成本和制造費用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)。它適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重也較大的產(chǎn)品。在產(chǎn)品可以不計算直接人工及制造費用。如釀酒、造紙和紡織等企業(yè)的產(chǎn)品就可以采用這種方法。四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法(一)約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量也稱為在產(chǎn)品約當(dāng)量，它是將企業(yè)(車間)月末在產(chǎn)品的實際數(shù)量，按照其完工程度折合為完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當(dāng)產(chǎn)量法是指按照本月完工產(chǎn)品的數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當(dāng)量分配生產(chǎn)費用，以確定本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品實際成本的方法。采用約當(dāng)產(chǎn)量法來分配生產(chǎn)費用，是按成本項目進行的。該方法的基本特點是：將期初結(jié)存在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)費用之和，按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配，以計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和人工及制造費用的比重相差不多的產(chǎn)品。(二)計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量采用約當(dāng)產(chǎn)量比例分配法分配生產(chǎn)費用的關(guān)鍵是正確計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，而計算約當(dāng)產(chǎn)量的關(guān)鍵則是合理確定在產(chǎn)品完工程度或投料程度。在生產(chǎn)過程中，隨著生產(chǎn)的進行和產(chǎn)品的形成，耗用于產(chǎn)品的各項費用也逐漸增加。產(chǎn)品所耗用的原材料費用的多少與產(chǎn)品的投料方式和投料程度成比例關(guān)系，而產(chǎn)品所耗用的人工費用和制造費用的多少則與產(chǎn)品的加工程度成比例關(guān)系。因此，要分成本項目計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，直接材料費用分配率所依據(jù)的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，應(yīng)按在產(chǎn)品的投料程度來確定；直接人工費用、制造費用的分配率所依據(jù)的約當(dāng)產(chǎn)量，應(yīng)按在產(chǎn)品的完工程度來確定。下面按成本項目說明在產(chǎn)品完工程度和投料程度的確認方法。1.用以分配“直接材料費用”的在產(chǎn)品投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算公式為：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量?=?在產(chǎn)品實際數(shù)量?×?在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品投料程度指的是在產(chǎn)品已投材料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比，具體情況如下：(1)如原材料是生產(chǎn)開始時一次投入的，則在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品所耗材料數(shù)量相同，因而在產(chǎn)品的投料程度為100%。這樣無論在產(chǎn)品的完工程度如何，在分配材料費用時，直接按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配。具體公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量?=?在產(chǎn)品實際數(shù)量?×?在產(chǎn)品投料程度(100%)(2)如原材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則材料的投料程度與生產(chǎn)工時的投入進度基本一致，分配材料費用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量按在產(chǎn)品的完工程度折算。具體公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量?=?在產(chǎn)品實際數(shù)量?×?在產(chǎn)品完工程度(3)如原材料是分工序投入的，并在每道工序開始時一次投入，則月末在產(chǎn)品的投料程度按下列公式計算：上面公式中的數(shù)量和費用可以是實際數(shù)，也可以是定額數(shù)。(4)如原材料是分工序并在每道工序隨加工進度逐步投入的，則月末在產(chǎn)品投料程度按下列公式計算：2.用以分配直接人工、制造費用等其他成本項目在產(chǎn)品完工程度和約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算公式為：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量?=?在產(chǎn)品實際數(shù)量?×?在產(chǎn)品完工程度對于直接材料費用以外的成本項目，如直接人工、制造費用等其他成本項目，通常按完工程度來計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。因為這些費用的發(fā)生與完工程度關(guān)系密切，它們隨著生產(chǎn)過程的進行而逐漸投入，產(chǎn)品的加工程度越高，所消耗的工時越多，所應(yīng)負擔(dān)的這部分費用也就越多。完工程度是指根據(jù)截止到某一工序為止在產(chǎn)品實耗工時(或定額工時)占完工產(chǎn)品實耗工時(或定額工時)的百分比。五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法在產(chǎn)品按照完工產(chǎn)品計算法，是指將月末在產(chǎn)品視同已經(jīng)完工產(chǎn)品，按照月末在產(chǎn)品數(shù)量與本月完工產(chǎn)品數(shù)量的比例來分配生產(chǎn)費用，以確定月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本的方法。該方法的特點是：將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品來分配生產(chǎn)費用。在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價簡化了成本核算的工作，但它只適用于在產(chǎn)品已接近完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫的產(chǎn)品。否則，會影響本月完工產(chǎn)品成本核算的準確性。六、在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按照定額成本計價法，是指根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本核算月末在產(chǎn)品成本，以確定本期完工產(chǎn)品成本的方法。采用這種方法，月末在產(chǎn)品成本根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本核算，然后從本月該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(如果有月初在產(chǎn)品，則應(yīng)包括月初在產(chǎn)品成本)中扣除，以求得完工產(chǎn)品的成本。該方法的基本特點是：在產(chǎn)品只按定額成本核算，月末在產(chǎn)品的實際成本與定額成本之間的差額由本期完工產(chǎn)品負擔(dān)。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。因為如果產(chǎn)品各項定額準確，月初和月末單位在產(chǎn)品實際費用脫離定額的差異就不會大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，月初在產(chǎn)品費用總額脫離月末在產(chǎn)品定額費用的總額差異也就不會大。所以，月末在產(chǎn)品成本不計算成本差異，對完工產(chǎn)品成本影響不大。采用在產(chǎn)品按定額成本計價法的關(guān)鍵在于計算月末在產(chǎn)品的定額成本，月末在產(chǎn)品的定額成本的計算一般是分成本項目進行的。其中直接材料項目可根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量和單位在產(chǎn)品材料定