成本與管理會(huì)計(jì)（第3版）概論

成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)（第三版）

概論目錄CONTENTS01企業(yè)經(jīng)營、成本與管理會(huì)計(jì)02成本與管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展03成本與管理會(huì)計(jì)的基本理論01企業(yè)經(jīng)營、成本與管理會(huì)計(jì)

企業(yè)是指以盈利為目的，運(yùn)用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等），向市場提供商品或服務(wù)，實(shí)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。1.1.1企業(yè)

在商品經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)生產(chǎn)或提供符合質(zhì)量要求和市場需要的商品,是為了獲得價(jià)值增值。

如果購買一輛價(jià)值20萬元的汽車，目的是為了自己使用，購買者就是消費(fèi)者；而如果購買的目的是為了銷售以獲得利潤，那它就是企業(yè)。企業(yè)購買一輛價(jià)值20萬元的汽車，旨在以高于20萬元的價(jià)格（如23萬元）賣出去，從而賺得利潤(3萬元)。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程既是產(chǎn)品的生產(chǎn)和交換過程，又是價(jià)值的形成和實(shí)現(xiàn)過程。當(dāng)然,這一切離不開資金管理和信息管理。物流（產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售）價(jià)值流（價(jià)值的轉(zhuǎn)移和增值）資金流（資金的流入和流出）信息流（信息的生成和利用）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營導(dǎo)致企業(yè)管理使用價(jià)值管理價(jià)值管理資金管理信息管理

產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售必然首先導(dǎo)致物的流動(dòng)，而不同企業(yè)物的流動(dòng)是不同的；不同企業(yè)物的流動(dòng)必然導(dǎo)致不同的管理思維和管理方法。1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售貨幣資金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣資金固定資產(chǎn)購買雇傭工人生產(chǎn)銷售制造業(yè)貨幣資金商品貨幣資金

固定資產(chǎn)購買雇傭員工銷售商業(yè)商家購買商品商品運(yùn)輸商品儲存商家銷售商品互聯(lián)網(wǎng)+的商業(yè)模式消費(fèi)者網(wǎng)絡(luò)下單電商將商品信息傳給廠商廠商組織商品發(fā)貨快遞到家

簽收

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的在于通過對產(chǎn)品生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大增值的目的。1.1.3價(jià)值的轉(zhuǎn)移和增值

必須強(qiáng)調(diào)的是:物流的效率及效果最終決定價(jià)值增值的程度。例如,某一商品周轉(zhuǎn)一次需要60天,毛利率8%，則年毛利率48%；而如果周轉(zhuǎn)一次需要120天,毛利率仍為8%，則年毛利率24%。“飛機(jī)只有在天上才能賺錢”02成本與管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展社會(huì)實(shí)踐經(jīng)濟(jì)理論成本與管理會(huì)計(jì)1.2.1以成本計(jì)算為基本特征的成本會(huì)計(jì)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展成本與管理會(huì)計(jì)發(fā)展企業(yè)的盈利增長點(diǎn)在于增加產(chǎn)量，只要價(jià)格高于成本，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品就能銷售出去，從而獲得利潤。因此企業(yè)管理著重于考慮企業(yè)是否能夠盈利，收入是否能夠彌補(bǔ)支出。僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，用于確定產(chǎn)品成本和銷售成本，而成本控制的目的也僅在于根據(jù)利用會(huì)計(jì)方法計(jì)算企業(yè)盈虧和評估資產(chǎn)價(jià)值。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機(jī)器代替了手工勞動(dòng)，用工廠制代替了手工工場；企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本得到普遍重視。1.2.2以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展成本與管理會(huì)計(jì)發(fā)展官僚學(xué)派：企業(yè)有正式的、機(jī)械性的組織機(jī)構(gòu)科學(xué)管理學(xué)派：旨在解決如何提高生產(chǎn)效率和工作效率行政管理學(xué)派：注重組織內(nèi)較高一級的管理問題標(biāo)準(zhǔn)成本：使成本計(jì)算由事后的計(jì)算和利用轉(zhuǎn)為事前的計(jì)算和利用預(yù)算控制：將標(biāo)準(zhǔn)成本以預(yù)算形式表現(xiàn)出來，據(jù)以控制費(fèi)用的發(fā)生差異分析：對脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行分析，查明原因及責(zé)任社會(huì)化大生產(chǎn)程度提高，競爭激烈企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長,更取決于成本的高低要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高生產(chǎn)效率搬運(yùn)生鐵塊試驗(yàn)

與鐵鍬試驗(yàn)搬運(yùn)生鐵塊試驗(yàn)，是在伯利恒鋼鐵公司的五座高爐的產(chǎn)品搬運(yùn)班組大約75名工人中進(jìn)行的。這一研究改進(jìn)了操作方法，訓(xùn)練了工人，結(jié)果使生鐵塊的搬運(yùn)量提高3倍。鐵鍬試驗(yàn)是系統(tǒng)地研究鐵鍬負(fù)載后，研究各種材料能夠達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)負(fù)載的鍬的形狀、規(guī)格，以及各種原料裝鍬的最好方法的問題。

此外泰勒還對每一套動(dòng)作的精確時(shí)間作了研究，從而得出了一個(gè)“一流工人”每天應(yīng)該完成的工作量。這一研究的結(jié)果是非常杰出的，堆料場的勞動(dòng)力從400－600人減少為140人，平均每人每天的操作量從16噸提高到59噸，每個(gè)工人的日工資從1.15美元提高到1.88美元。1.2.3以預(yù)測、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展成本與管理會(huì)計(jì)發(fā)展行為科學(xué)：旨在創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，激勵(lì)人們確定行為準(zhǔn)則系統(tǒng)理論：對于不同的環(huán)境而言,沒有一種最佳的組織結(jié)構(gòu)可以通用決策理論：“目標(biāo)排列”思想標(biāo)準(zhǔn)成本：強(qiáng)化及發(fā)展管理控制職能責(zé)任會(huì)計(jì)：將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來開始行使預(yù)測、決策職能重視對市場的調(diào)查研究，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作從重視單一品種大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向按顧客要求進(jìn)行多品種小批量生產(chǎn)，廣泛推行職能管理，調(diào)動(dòng)職工的主觀能動(dòng)性計(jì)算機(jī)技術(shù)迅速發(fā)展，強(qiáng)化日?？刂疲Ｕ狭炕芾?.2.4以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生戰(zhàn)略管理價(jià)值鏈分析SWOT分析戰(zhàn)略成本管理競爭要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)”科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能戰(zhàn)略管理流程戰(zhàn)略管理是管理者在確立企業(yè)長期目標(biāo),綜合分析內(nèi)外相關(guān)影響因素的基礎(chǔ)上,制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略,并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過程。外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略評價(jià)和控制A縱向價(jià)值鏈①產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和產(chǎn)業(yè)退出的決策②縱向整合的決策BC價(jià)值鏈分析框架橫向價(jià)值鏈①確定與競爭對手的差異②確定取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略內(nèi)部價(jià)值鏈①基本職能活動(dòng)②人力資源管理活動(dòng)③生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)價(jià)值鏈分析SWOT分析S-strength（強(qiáng)勢）W-weakness（弱勢）O-opportunity（機(jī)會(huì)）T-threat（威脅）大量機(jī)會(huì)大量機(jī)會(huì)大量機(jī)會(huì)大量機(jī)會(huì)防御戰(zhàn)略（3）發(fā)展戰(zhàn)略（1）退出戰(zhàn)略（4）分散戰(zhàn)略（2）戰(zhàn)略成本管理引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)戰(zhàn)略性績效評價(jià)①作業(yè)成本法②生產(chǎn)過程控制③完善成本計(jì)劃對現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行成本管理①明確成本管理在競爭中的關(guān)鍵程度②產(chǎn)品技術(shù)的成熟性③產(chǎn)品生命周期確定現(xiàn)有產(chǎn)品與未來產(chǎn)品的產(chǎn)品組合以人為本發(fā)揮人的價(jià)值和知識創(chuàng)新能力人力資源管理①目標(biāo)成本法②價(jià)值工程對未來產(chǎn)品進(jìn)行成本管理0103050204

人力資源既是重要的產(chǎn)權(quán)要素,也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。其核心是以人為本,通過一定的方法和技能來激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值,并采用一定的方法來確認(rèn)和計(jì)量人力資源的成本、價(jià)值、收益,進(jìn)行人力資源的投資分析,幫助企業(yè)構(gòu)建人力資源戰(zhàn)略。人力資源管理

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的業(yè)績評價(jià)被稱為整體業(yè)績評價(jià),它是指獲取成本和其他信息,并在戰(zhàn)略管理的每一步應(yīng)用的過程中,強(qiáng)調(diào)業(yè)績評價(jià)必須滿足管理者的信息需求,以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢。戰(zhàn)略性績效評價(jià)03成本與管理會(huì)計(jì)的基本理論1.3.1成本與管理會(huì)計(jì)的對象本質(zhì)1

是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益2是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的價(jià)值活動(dòng)實(shí)踐角度3成本與管理會(huì)計(jì)的對象具有復(fù)合性的特點(diǎn)。一方面強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)作業(yè)管理；另一方面強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)價(jià)值管理。

某公司位于北京密云縣的密云水庫，邀請孫教授講授一天的EVA課程，公司派車接送（如圖1-4所示）。車輛購置總成本為45萬元，可以使用10年，期滿無殘值。車輛每年運(yùn)行成本(包括車輛檢驗(yàn)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、日常維修費(fèi)用等)為10萬元，但不包括燃油、過路費(fèi)和司機(jī)工資（司機(jī)每月工資8000元）。從密云到大紅門，單程100千米。車輛每百千米油耗7升，每升燃油成本為8元。過路費(fèi)每千米0.5元。

請基于下列情況進(jìn)行決策：1.密云5.密云2.北京大紅門3.密云4.北京黃莊

（1）司機(jī)全程走高速公路完成一天的接送成本是多少？

（2）如果孫教授自己開車全程走高速公路，公司給予每天250元補(bǔ)貼，公司的成本是多少？

（3）如果司機(jī)接送，孫教授在車?yán)飼r(shí)走高速公路，不在車中走國道，而在完成任務(wù)的情況下可以按節(jié)約費(fèi)用的40%給予司機(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，公司的成本是多少？總結(jié)：成本與管理會(huì)計(jì)的作用基點(diǎn)物流（產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售）資金流（資金的流入和流出）價(jià)值流（價(jià)值的轉(zhuǎn)移和增值）信息流（信息的生成和利用）流程第一，什么是資源？第二，企業(yè)擁有哪些資源？第三，如何有效使用資源？（效率VS效果）資源第一，以人為主體的工作第二，作業(yè)消耗一定的資源第三，區(qū)分為增值、非增值作業(yè)作業(yè)資源作業(yè)流程1.3.2成本與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)正確計(jì)算成本,為管理和決策提供成本信息科學(xué)評價(jià)和估值,參與企業(yè)的經(jīng)營管理1.3.3成本與管理會(huì)計(jì)的職能報(bào)告計(jì)劃評價(jià)控制確保資源有效利用總結(jié)1、企業(yè)經(jīng)營與價(jià)值管理的關(guān)系對你學(xué)習(xí)和掌握成本與管理會(huì)計(jì)有哪些幫助?2、經(jīng)濟(jì)理論對成本與管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響?你從中得到了什么啟示?3、科學(xué)管理理論對成本與管理會(huì)計(jì)有哪些重要影響?這些影響在成本與管理會(huì)計(jì)的不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的?4、泰勒的“時(shí)間研究”、“動(dòng)作研究”等科學(xué)試驗(yàn)對當(dāng)時(shí)和后來的成本與管理會(huì)計(jì)發(fā)展都有哪些影響？思考題5、如何理解成本與管理會(huì)計(jì)對象的復(fù)合性?復(fù)合性表現(xiàn)在哪些成本與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容和方法上?請舉例說明。6、現(xiàn)在有人以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速性和短暫性(如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,某一企業(yè)可以因一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生而設(shè)立,又因該業(yè)務(wù)的完成而清盤)來否定會(huì)計(jì)分期假設(shè),你是怎么看的?7、成本與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)有必要既提供財(cái)務(wù)信息有提供非財(cái)務(wù)信息嗎？請解釋說明。8、成本與管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在管理中能否結(jié)合應(yīng)用?請列舉一些事例予以說明。練習(xí)題

1.甲企業(yè)1月1日實(shí)現(xiàn)銷售收入1億元，銷售成本7000萬元，所得稅稅率25%，該筆銷售使得企業(yè)稅后利潤增加2250萬元。

要求：（1）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度看，這樣的結(jié)果好不好？（2）從財(cái)務(wù)管理角度看，1月1日實(shí)現(xiàn)銷售收入1億元與12月31日流入現(xiàn)金1億元，結(jié)果一樣嗎？這種不一致會(huì)給企業(yè)帶來什么影響？（3）從管理會(huì)計(jì)角度看，如果1月1日實(shí)現(xiàn)銷售收入1億元，而在12月31日流入現(xiàn)金1億元，怎么做才能增加價(jià)值？

2.2018年2月23日,中國保監(jiān)會(huì)宣布:安邦保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱安邦集團(tuán))原董事長、總經(jīng)理吳小暉因涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪,被依法提起公訴。鑒于安邦集團(tuán)存在違反法律法規(guī)的經(jīng)營行為,可能嚴(yán)重危及公司償付能力,決定于2018年2月23日起,對安邦集團(tuán)實(shí)施接管,接管期限一年。2004年安邦以銷售汽車保險(xiǎn)起家,初始注冊資本只有5億元。安邦保險(xiǎn)集團(tuán)官方網(wǎng)站顯示,2009年安邦財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司注冊資本變更為51億元。2014年安邦保險(xiǎn)集團(tuán)注冊資本擴(kuò)充至619億元。經(jīng)過短短12年發(fā)展,2016年末總資產(chǎn)達(dá)到2萬億左右,在全球聘用員工3萬多名,擁有超過3500萬客戶和遍布全球的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。手握財(cái)險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、銀行、金融租賃、資管牌照的安邦,千金一擲