施工企業(yè)會(huì)計(jì)課件

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)減值和租賃的核算固定資產(chǎn)處置及清查盤點(diǎn)的核算固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的含義和特徵二、固定資產(chǎn)的分類一、固定資產(chǎn)的含義和特徵（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高,並且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它是施工企業(yè)從事施工生產(chǎn)活動(dòng)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料。固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下特徵的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。一、固定資產(chǎn)的含義和特徵（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)，與《關(guān)於全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）確定的固定資產(chǎn)內(nèi)涵不一致。根據(jù)營(yíng)改增財(cái)稅〔2016〕36號(hào)檔中確定的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，不含不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。一、固定資產(chǎn)的含義和特徵（二）固定資產(chǎn)的特徵為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的含義和特徵注意施工企業(yè)固定資產(chǎn)與存貨的區(qū)別！二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類（二）按使用情況分類1.使用中固定資產(chǎn)2.未使用固定資產(chǎn)3.不需用固定資產(chǎn)4.持有待售固定資產(chǎn)（三）按所有權(quán)分類是指企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)做出決議，已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議且該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和初始計(jì)量1.按原始價(jià)值計(jì)價(jià)原始價(jià)值也稱作歷史成本或原始購(gòu)置成本，它是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括固定資產(chǎn)買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金（不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)二、固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量，其主要的計(jì)價(jià)方法有:1.按原始價(jià)值計(jì)價(jià)2.按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)3.按淨(jìng)值計(jì)價(jià)4.按現(xiàn)值計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和初始計(jì)量2.按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)重置完全價(jià)值也稱作現(xiàn)時(shí)重置成本，它是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。（1）重置完全價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不具備可操作性；（2）一般僅在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)且無(wú)法確定其原始價(jià)值時(shí)使用。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和初始計(jì)量3.按淨(jìng)值計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)淨(jìng)值也稱折餘價(jià)值，它是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去累計(jì)折舊後的淨(jìng)額。（1）反映企業(yè)實(shí)際佔(zhàn)用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額，是計(jì)算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、減值和毀損等溢餘或損失的依據(jù)；（2）用淨(jìng)值與原始價(jià)值或重置完全價(jià)值相比較，可瞭解固定資產(chǎn)的新舊程度，便於企業(yè)適時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和初始計(jì)量4.按現(xiàn)值計(jì)價(jià)現(xiàn)值即折現(xiàn)價(jià)值，它是指固定資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。（1）企業(yè)以延期支付價(jià)款購(gòu)買固定資產(chǎn)的情況下，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；（2）現(xiàn)值可以反映企業(yè)融資取得的貨幣時(shí)間價(jià)值及融資費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理工程物資固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在

建

工

程待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)以前年度損益調(diào)整持有待售資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“持有待售資產(chǎn)”帳戶核算施工企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中的固定資產(chǎn)。其借方登記企業(yè)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)；貸方登記持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)的帳面價(jià)值，以及因不再滿足持有待售資產(chǎn)劃分條件而轉(zhuǎn)回的金額。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)的賬面余額?！俺钟写圪Y產(chǎn)”帳戶“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶核算施工企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。其貸方登記初始計(jì)量或或後續(xù)會(huì)計(jì)期間期末重新計(jì)量時(shí)，持有待售的固定資產(chǎn)發(fā)生減值的金額；借方登記後續(xù)會(huì)計(jì)期間期末，持有待售的固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的金額。本帳戶期末貸方餘額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！俺钟写圪Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶“以前年度損益調(diào)整”帳戶核算施工企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種固定資產(chǎn)盤盈的價(jià)值。其貸方登記盤盈的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的以前年度損益調(diào)整，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”帳戶；結(jié)轉(zhuǎn)後期末無(wú)餘額。“以前年度損益調(diào)整”帳戶“資產(chǎn)處置損益”帳戶核算施工企業(yè)出售劃分為持有待售的除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失。處置未劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失；債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失；非貨幣性資產(chǎn)交換中除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本賬戶核算。其貸方登記固定資產(chǎn)處置的利得；借方登記固定資產(chǎn)處置的損失。期末，應(yīng)將本科目餘額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)後應(yīng)無(wú)餘額?！百Y產(chǎn)處置損益”帳戶

“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶核算施工企業(yè)因已喪失使用功能或自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因而報(bào)廢清理固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失?！盃I(yíng)業(yè)外支出”帳戶借方登記固定資產(chǎn)報(bào)廢清理產(chǎn)生的淨(jìng)損失；“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶貸方登記淨(jìng)收益。期末，應(yīng)將帳戶餘額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)後賬戶期末餘額為零?！盃I(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量施工企業(yè)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的基本原則是按成本入賬，其取得方式?jīng)Q定其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容，取得方式包括：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)（三）投資人投入的固定資產(chǎn)（四）改建、擴(kuò)建或者改良的固定資產(chǎn)（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2016年5月1日我國(guó)將建築業(yè)等4個(gè)行業(yè)全部納入營(yíng)改增範(fàn)圍。其中，建築業(yè)適用11%稅率（2019年4月1日起稅率下調(diào)至9%）。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝和需要安裝兩種情況：1.購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算購(gòu)入固定資產(chǎn)新的固定資產(chǎn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)按實(shí)際支出作為入賬價(jià)值支出小於原帳面價(jià)值：原帳面價(jià)值作為固定資產(chǎn)原價(jià)，支付價(jià)款作為淨(jìng)值，差額作為已提折舊支出小於原帳面價(jià)值：以實(shí)際價(jià)款作為入賬價(jià)值三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理2.購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（1）購(gòu)入的固定資產(chǎn)以及發(fā)生的安裝費(fèi)用等支出均應(yīng)通過(guò)“在建工程”帳戶歸集和計(jì)算，待固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時(shí)再由“在建工程”帳戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶；（2）如果購(gòu)入的是已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)按售出單位的固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，扣除原安裝成本，加上新的安裝成本和運(yùn)輸費(fèi)用等其他支出，作為固定資產(chǎn)原價(jià)，實(shí)際支付的價(jià)款，作為固定資產(chǎn)淨(jìng)值，將二者之間的差額作為已提折舊。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行建造完工固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)按施工方式可分為出包工程和自營(yíng)工程兩種：1.自營(yíng)建造：按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等確定其工程成本，并單獨(dú)核算。以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用等。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行建造完工固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)按施工方式可分為出包工程和自營(yíng)工程兩種：2.出包方式建造：按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括發(fā)生的建築工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（三）投資人投入固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)接受投資人投入的固定資產(chǎn)，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，同時(shí)反映投資人的資本增加額的增加；2.若投資人投入的固定資產(chǎn)需要安裝，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”進(jìn)行核算，待安裝完畢後達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。投資人投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其的入賬價(jià)值，不得高估或者低估作價(jià)，如取得增值稅進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證的，可以抵扣進(jìn)行稅額但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（四）改建、擴(kuò)建或者改良固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理1.固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建或者改良，如果增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，應(yīng)將該后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額；否則，應(yīng)將這些后續(xù)支出予以費(fèi)用化，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。2.在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)改、擴(kuò)建過(guò)程所發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先通過(guò)“在建工程”帳戶核算，待改、擴(kuò)建工程完工後，再將新增加的固定資產(chǎn)價(jià)值自“在建工程”帳戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)施工企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按照上述會(huì)計(jì)規(guī)定確定入賬價(jià)值應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”帳戶，按接受捐贈(zèng)金額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶。固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理舉例【例題1】2×19年6月，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款為255000元,運(yùn)雜費(fèi)為4500元，增值稅稅額為33735元（稅率13%）,取得的增值稅專用發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證，所有價(jià)款費(fèi)用已全部通過(guò)銀行存款支付。借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備 259500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33735貸:銀行存款 293235固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理舉例【例題2】2×19年8月初，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的施工機(jī)械,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為750000元,運(yùn)雜費(fèi)為8000元，增值稅稅額為98540元（稅率13%）,安裝費(fèi)為30000元（安裝工程稅率9%），增值稅稅額為2700元，取得的增值稅專用發(fā)票已得到認(rèn)證，所有價(jià)款費(fèi)用已全部通過(guò)銀行存款支付，該施工機(jī)械現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(1)購(gòu)入時(shí):借:在建工程——在安裝設(shè)備 758000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）98540貸:銀行存款 856540固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理舉例【例題2】(2)支付安裝費(fèi)時(shí):借:在建工程——在安裝設(shè)備 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2700貸:銀行存款 32700(3)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):借:固定資產(chǎn) 788000貸:在建工程——在安裝設(shè)備 788000固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理舉例【例題3】2×19年6月初，企業(yè)自行建造辦公樓一棟,購(gòu)入工程相關(guān)物資時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明支付價(jià)款為240000元,增值稅稅額為31200元,取得的增值稅專用發(fā)票已得到認(rèn)證。實(shí)際領(lǐng)用工程物資為252720元,發(fā)生工程人員薪酬為180000元,工程借款產(chǎn)生利息為60000元,辦公樓現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)並交付使用。(1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資時(shí):借:工程物資 240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）31200貸:銀行存款 271200固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理舉例【例題3】(2)工程領(lǐng)用物資時(shí):借:在建工程——建築工程 252720貸:工程物資 252720同時(shí)，由於購(gòu)進(jìn)的工程物資在購(gòu)入時(shí)已全額抵扣，需對(duì)購(gòu)入時(shí)全額抵扣的工程物資，在轉(zhuǎn)用於在建工程時(shí)對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，按照領(lǐng)用的工程物資成本（購(gòu)入時(shí)已不含增值稅）轉(zhuǎn)為“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（252720×13%×40%）13141.44

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13141.44固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理舉例【例題3】：(3)分配工程人員工資時(shí):借:在建工程——建築工程 180000貸:應(yīng)付職工薪酬 180000(4)發(fā)生借款利息時(shí):借:在建工程——建築工程 60000【1】貸:應(yīng)付利息 60000(5)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):借:固定資產(chǎn) 492720貸:在建工程——建築工程 492720【1】按照財(cái)稅【2016】36號(hào)檔規(guī)定：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，借款利息中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而應(yīng)計(jì)入在建工程成本。固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)折舊核算的內(nèi)容二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法三、固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)處理四、固定資產(chǎn)後續(xù)支出的核算及會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)折舊核算的內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素一、固定資產(chǎn)折舊核算的內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提範(fàn)圍1.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)房屋及建築物；在用的施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、儀器儀錶、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用、融資租賃方式租入和經(jīng)營(yíng)租賃方式租出、未使用和不需要的固定資產(chǎn)。2.不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。一、固定資產(chǎn)折舊核算的內(nèi)容（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.折舊基數(shù)2.預(yù)計(jì)凈殘值3.預(yù)計(jì)使用年限二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法平均年限法：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平均地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。工作量法：按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作量計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊額的一種方法。二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法雙倍餘額遞減法：在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊後的金額和雙倍餘額直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法年數(shù)總和法：將固定資產(chǎn)的原值減去殘值後的餘額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（一）平均年限法

二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（二）工作量法

行駛里程法

工作小時(shí)法

二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（三）雙倍餘額遞減法雙倍餘額遞減法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值，不能使固定資產(chǎn)淨(jìng)值小於它的預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值。通常的做法是在折舊期最後兩年內(nèi)採(cǎi)用直線法，將固定資產(chǎn)淨(jìng)值減去預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值的餘額平均攤銷。

二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（四）年數(shù)總和法

三、固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)處理（一）“累計(jì)折舊”帳戶“累計(jì)折舊”帳戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。當(dāng)需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊時(shí)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。（二）“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算及分配表”在實(shí)際工作中為了便於計(jì)算固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行固定資產(chǎn)的總分類核算，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)有關(guān)固定資產(chǎn)使用的原始記錄和其他有關(guān)資料，按月編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算及分配表”作為計(jì)算和分配折舊費(fèi)的依據(jù)。三、固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)處理借:合同履約成本——工程施工

機(jī)械作業(yè) 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸:累計(jì)折舊 四、固定資產(chǎn)後續(xù)支出的核算及會(huì)計(jì)處理為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，甚至進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的後續(xù)支出，具體包括固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。2、固定資產(chǎn)後續(xù)支出的處理原則是：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的帳面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。四、固定資產(chǎn)後續(xù)支出的核算及會(huì)計(jì)處理（一）資本化的後續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的後續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，並停止計(jì)提折舊。發(fā)生的後續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生後續(xù)支出的專案完工並且固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，並按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算及會(huì)計(jì)處理【例題1】企業(yè)對(duì)一臺(tái)電子設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)代化改裝，該設(shè)備帳面價(jià)值170000元，現(xiàn)支付改裝費(fèi)20000元，現(xiàn)代化改裝後生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，現(xiàn)代化改裝的支出金額也能可靠計(jì)量，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，且改裝專案完工並且改裝後的電子設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入現(xiàn)代化改裝專案時(shí)：借：在建工程170000

貸：固定資產(chǎn)170000固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算及會(huì)計(jì)處理（2）支付現(xiàn)代化改裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程20000

貸：銀行存款20000（3）現(xiàn)代化改裝完畢且改裝後的電子設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)190000

貸：在建工程190000四、固定資產(chǎn)後續(xù)支出的核算及會(huì)計(jì)處理（二）費(fèi)用化的後續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等後續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)開發(fā)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等後續(xù)支出，記入“管理費(fèi)用”帳戶；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等後續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”帳戶。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算及會(huì)計(jì)處理【例題2】2×19年6月，企業(yè)行政管理部門使用的一臺(tái)打印機(jī)發(fā)生故障并進(jìn)行維修，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)為1000元，增值稅稅額為130元（增值稅稅率為13%），取得的增值稅專用發(fā)票已得到認(rèn)證，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。借:管理費(fèi)用 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130貸:銀行存款 1130固定資產(chǎn)減值和租賃的核算一、固定資產(chǎn)減值的核算二、固定資產(chǎn)租賃的核算及會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算（一）固定資產(chǎn)減值的判斷（二）全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形（三）確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的步驟（四）確認(rèn)減值損失后計(jì)提固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算（一）固定資產(chǎn)減值的判斷施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每個(gè)年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》判斷其是否存在減值跡象，若存在減值跡象的，應(yīng)計(jì)算其可收回金額，確認(rèn)發(fā)生的減值損失。一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算（二）全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形當(dāng)施工企業(yè)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1.長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2.由於技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3.雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算（二）全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形4.已遭毀損，以至於不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；5.其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。注意：已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的抵減項(xiàng)目反映。一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算（三）確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的步驟企業(yè)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失一般需要經(jīng)過(guò)以下四個(gè)步驟：1.根據(jù)固定資產(chǎn)發(fā)生的減值跡象，判斷固定資產(chǎn)發(fā)生減值；2.計(jì)算固定資產(chǎn)可回收金額；3.比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可回收金額；4.進(jìn)行賬務(wù)處理。一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算（三）確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的步驟【例題1】2×18年年末，.企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備的賬面余額為1800000元,已提折舊為450000元,經(jīng)過(guò)測(cè)試,該項(xiàng)設(shè)備由於技術(shù)進(jìn)步等原因,預(yù)計(jì)可收回金額為1200000元。以此應(yīng)確認(rèn)的減值損失為150000元。借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失150000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150000***固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算(四)確認(rèn)減值損失後計(jì)提固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備後，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值，並應(yīng)區(qū)別情況採(cǎi)用不同的處理方法。二、固定資產(chǎn)租賃的核算及會(huì)計(jì)處理（一）租出固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容（二）租入固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容二、固定資產(chǎn)租賃的核算及會(huì)計(jì)處理（一）租出固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容1.企業(yè)出租固定資產(chǎn)照常計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“租出固定資產(chǎn)登記簿”，來(lái)詳細(xì)記錄出租固定資產(chǎn)的有關(guān)資料。2.企業(yè)出租固定資產(chǎn)應(yīng)按照合同規(guī)定收取租金，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，租出固定資產(chǎn)按期計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。二、固定資產(chǎn)租賃的核算及會(huì)計(jì)處理（二）租入固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，根據(jù)租賃目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬出租人或承租人的程度為依據(jù)，租賃可分為：1.經(jīng)營(yíng)性租賃也稱臨時(shí)性租賃，是企業(yè)為了解決臨時(shí)性需要而租入的固定資產(chǎn)。2.融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。二、固定資產(chǎn)租賃的核算及會(huì)計(jì)處理1.經(jīng)營(yíng)性租賃的核算及其會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)只有使用權(quán)而沒(méi)有所有權(quán)，不作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)入賬核算，只在備查簿中作備查登記。（2）經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊，承租方在租賃期內(nèi)支付的租金按直線法或其他方法計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)租賃的核算及會(huì)計(jì)處理根據(jù)營(yíng)改增政策規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)性出租其2016年5月1日後取得的有形動(dòng)產(chǎn)按照租金收入的17%稅率繳納增值稅（2019年4月1日起稅率下調(diào)至13%），2016年4月30日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)，可以按照17%一般計(jì)稅，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的徵收率繳納增值稅。二、固定資產(chǎn)租賃的核算及會(huì)計(jì)處理企業(yè)出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以按照租金收入的11%一般計(jì)稅，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的徵收率繳納增值稅；出租其2016年5月1日後取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照11%的稅率繳納增值稅（2019年4月1日起稅率下調(diào)至9%）。

固定資產(chǎn)處置及清查盤點(diǎn)的核算一、固定資產(chǎn)處置的核算二、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算及會(huì)計(jì)處理

一、固定資產(chǎn)處置的核算（一）固定資產(chǎn)處置的原因（二）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（三）固定資產(chǎn)處置的步驟（四）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)處置的核算（一）固定資產(chǎn)處置的原因1.因長(zhǎng)期使用喪失工作能力而正常報(bào)廢2.由於技術(shù)進(jìn)步等原因而發(fā)生的提前報(bào)廢3.因遭受自然災(zāi)害或非常事故而造成的損毀4.將多餘不需用或不適用的固定資產(chǎn)出售給其他單位5.向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)6.捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)7.發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧等一、固定資產(chǎn)處置的核算（二）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處?kù)短幹脿顟B(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。一、固定資產(chǎn)處置的核算（三）固定資產(chǎn)處置的步驟1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，即轉(zhuǎn)銷處置固定資產(chǎn)的原價(jià)和已提折舊2.計(jì)算處置固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)3.計(jì)算處置固定資產(chǎn)的價(jià)款收入和殘料收入等，如出售固定資產(chǎn)會(huì)涉及的價(jià)款收入4.計(jì)算處置固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償5.結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)的凈收益和凈損失，處置固定資產(chǎn)的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益，即資產(chǎn)處置損益一、固定資產(chǎn)處置的核算（四）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓劃歸為持有待售固定資產(chǎn)的，按照持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；未劃歸為持有待售固定資產(chǎn)而出售、轉(zhuǎn)讓的，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目，計(jì)入當(dāng)期損益；固定資產(chǎn)因報(bào)廢毀損等原因而終止確認(rèn)的，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

一、固定資產(chǎn)處置的核算（四）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理1.出售固定資產(chǎn)出售過(guò)程中轉(zhuǎn)銷的原有固定資產(chǎn)的帳面淨(jìng)值，發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)等清理費(fèi)用，出售收入按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，均通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算。（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)處置的核算（四）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（2）支付處置費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）收到出售設(shè)備價(jià)款時(shí)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理一、固定資產(chǎn)處置的核算（四）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（4）計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或簡(jiǎn)易計(jì)稅（5）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)淨(jìng)損失時(shí)：借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理一、固定資產(chǎn)處置的核算2.報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的步驟除與出售固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理步驟相同外，如果涉及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償?shù)?，?yīng)對(duì)其數(shù)額進(jìn)行核算。屬於生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常報(bào)廢產(chǎn)生的處置淨(jìng)損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目；屬於生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由於自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目；如為淨(jìng)收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

一、固定資產(chǎn)處置的核算（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）核定應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款一、固定資產(chǎn)處置的核算（4）殘料入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：固定資產(chǎn)清理（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理淨(jìng)損失或凈收益時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失/非常損失貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

一、固定資產(chǎn)處置的核算3.持有待售固定資產(chǎn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》規(guī)定企業(yè)主要通過(guò)出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；（2）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)畫作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)後方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。

一、固定資產(chǎn)處置的核算3.持有待售固定資產(chǎn)企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售類別時(shí)，需要判斷固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。對(duì)於持有待售的固定資產(chǎn)，調(diào)整預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值等於其目前公允價(jià)值減去處置費(fèi)用後的金額，但不得超過(guò)此時(shí)該固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值；帳面價(jià)值高於預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。一、固定資產(chǎn)處置的核算3.持有待售固定資產(chǎn)當(dāng)劃歸持有待售的固定資產(chǎn)後來(lái)不再滿足持有代售的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，並按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：（1）該固定資產(chǎn)劃歸為持有待售之前的帳面價(jià)值，按照假定沒(méi)有劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊或減值進(jìn)行調(diào)整後的金額；（2）決定不再出售之日的可收回金額。

一、固定資產(chǎn)處置的核算3、持有待售固定資產(chǎn)【例題1】企業(yè)於2×18年12月1日與某公司達(dá)成不可撤銷協(xié)議，將一項(xiàng)原值10000元，已提折舊5000元的固定資產(chǎn)出售，合同約定於2×19年11月3日向其轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)，合同價(jià)款為4000元，此外，該公司預(yù)計(jì)出售時(shí)該固定資產(chǎn)處置會(huì)發(fā)生各種清理費(fèi)用累計(jì)500元，此前該固定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2×18年末固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值=10000-5000=5000固定資產(chǎn)劃歸為持有待售資產(chǎn)的可收回金額=4000-500=3500持有待售資產(chǎn)減值損失=5000-3500=1500一、固定資產(chǎn)處置的核算3、持有待售固定資產(chǎn)借：持有待售資產(chǎn)

5000

累計(jì)折舊5000貸：固定資產(chǎn)10000借：資產(chǎn)減值損失1500

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1

500（2）假設(shè)2×19年6月30日該持有待售資產(chǎn)公允價(jià)值為3500元，處置費(fèi)用為500元持有待售資產(chǎn)的可收回金額=3500-500=3000計(jì)提資產(chǎn)減值損失=3500-3000=500借：資產(chǎn)減值損失500

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500

一、固定資產(chǎn)處置的核算（3）假設(shè)2×19年6月30日該持有待售資產(chǎn)公允價(jià)值為4500元，處置費(fèi)用為500元持有待售資產(chǎn)的可收回金額=4500-500=4000計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額=4000-3500=500借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500

貸：資產(chǎn)減值損失500（4）2×19年11月3日出售該持有待售資產(chǎn)，實(shí)際支付清理費(fèi)用300元實(shí)際收到的價(jià)款=4000-300=3700借：銀行存款3700持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500貸：持有待售資產(chǎn)5000

資產(chǎn)處置損益200

二、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算及會(huì)計(jì)處理（一）盤盈的固定資產(chǎn)（二）盤虧的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算及會(huì)計(jì)處理企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)必須進(jìn)行鑒定，確屬本企業(yè)所有，應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，為其設(shè)立固定資產(chǎn)卡片，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗後的餘額作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”帳戶核算。期末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”帳戶。二、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算及會(huì)計(jì)處理企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)在按規(guī)定程式批準(zhǔn)之前，應(yīng)先作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理，按規(guī)定程式報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後再將盤虧固定資產(chǎn)的淨(jìng)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。非正常原因造成固定資產(chǎn)盤虧，已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需按照固定資產(chǎn)淨(jìng)值及適用稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。參見(jiàn)財(cái)稅【2016】36號(hào)第三十一條及國(guó)稅【2016】15號(hào)公告第七條規(guī)定。二、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算及會(huì)計(jì)處理【例題1】2×18年12月31日，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,盤盈機(jī)器設(shè)備一臺(tái),確定重置完全價(jià)值為180000元,估計(jì)已提折舊為60000元,淨(jìng)值為120000元。(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn) 180000貸:累計(jì)折舊 60000

以前年度損益調(diào)整——固定資產(chǎn)盤盈120000（一）固定資產(chǎn)盤盈核算的會(huì)計(jì)處理二、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算及會(huì)計(jì)處理(2)期末時(shí):借:以前年度損益調(diào)整——固定資產(chǎn)盤盈 120000貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 120000（一）固定資產(chǎn)盤盈核算的會(huì)計(jì)處理二、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算及會(huì)計(jì)處理（二）固定資產(chǎn)盤虧核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧翻斗車一輛，原值為165000元，已提折舊120000元，按規(guī)定程式報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後入賬，會(huì)計(jì)分錄如下：（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益45000

累計(jì)折舊120000

貸：固定資產(chǎn)165000二、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算及會(huì)計(jì)處理（二）固定資產(chǎn)盤虧核算的會(huì)計(jì)處理（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後：借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧45000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢45000

貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金管理與核算第二節(jié)銀行存款的核算第三節(jié)其他貨幣資金的核算

貨幣資金其他貨幣資金貨幣資金的組成貨幣資金使用與管理的相關(guān)規(guī)範(fàn)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款日常收支清查日常收支核對(duì)——銀行存款對(duì)帳單

概述

確認(rèn)與計(jì)量現(xiàn)金管理與核算

一、現(xiàn)金管理制度二、現(xiàn)金核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理三、現(xiàn)金清查的核算一、現(xiàn)金管理制度（一）現(xiàn)金使用範(fàn)圍（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額（三）現(xiàn)金日常收入管理（四）內(nèi)部控制制度一、現(xiàn)金管理制度（一）現(xiàn)金使用範(fàn)圍1.發(fā)放職工工資、津貼;2.支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;3.根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;4.支付各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出;5.向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款;6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);7.結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出;8.中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。一、現(xiàn)金管理制度（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額開戶銀行核定，一般為3～5天的日常零星開支所需數(shù)量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多於5天，但不得超過(guò)15天的日常零星開支需要量。企業(yè)如需增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。一、現(xiàn)金管理制度（三）現(xiàn)金日常收支的管理現(xiàn)金收支的管理應(yīng)該按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理。銀行對(duì)於違反規(guī)定的企業(yè)，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。一、現(xiàn)金管理制度（四）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度施工企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》的規(guī)定實(shí)施現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度。第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)範(fàn)資金的收支條件、程式和審批權(quán)限。一、現(xiàn)金管理制度（四）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度第二十一條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫(kù)”。企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，並附原始單據(jù)或相關(guān)證明，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程式後，方可安排資金支出。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。二、現(xiàn)金核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理（一）為了總括地核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶。（二）“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款憑證直接登記。（三）企業(yè)必須設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，庫(kù)存現(xiàn)金的帳面餘額必須與庫(kù)存數(shù)相符。月份終了，“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”的餘額必須與“庫(kù)存現(xiàn)金總賬”的餘額相符。企業(yè)行政部門用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為300元，增值稅稅額為39元（增值稅稅率為13%），款項(xiàng)已通過(guò)現(xiàn)金支付。做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 339

本書中所涉及的所有例題，如無(wú)特殊說(shuō)明，施工企業(yè)均屬於增值稅一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。所取得的增值稅專用發(fā)票全部已得到認(rèn)證。

三、現(xiàn)金清查的核算（一）清查中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢餘時(shí)，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”帳戶進(jìn)行核算。短缺屬於應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算。屬於無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)後計(jì)入“管理費(fèi)用”。三、現(xiàn)金清查的核算溢餘屬於應(yīng)支付有關(guān)人員或單位的，通過(guò)“其他應(yīng)付款”帳戶核算。屬於無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢餘，經(jīng)批準(zhǔn)後，記入“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢餘”帳戶貸方。三、現(xiàn)金清查的核算（二）現(xiàn)金盈餘借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢餘（××個(gè)人或單位）營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢餘三、現(xiàn)金清查的核算（三）現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺（××個(gè)人）其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢三、現(xiàn)金清查的核算（四）現(xiàn)金清查流程圖現(xiàn)金清查的核算保證賬款相符和現(xiàn)金的安全完整實(shí)地盤點(diǎn)目的基本方法銀行存款的核算一、銀行存款的管理二、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理三、銀行結(jié)算方式一、銀行存款的管理銀行存款管理

(一)加強(qiáng)銀行帳戶管理（二）嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算制度（三）定期核對(duì)銀行帳戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行帳戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表。（四）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。一、銀行存款的管理施工企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》的規(guī)定實(shí)施銀行存款的內(nèi)部控制制度。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。二、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理1.為了總括地核算和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。2.帳戶用于核算以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。其借方登記存入銀行的各種款項(xiàng)；貸方登記從銀行提取或支出的各種款項(xiàng)。期末借方余額，反映企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。3.“銀行存款總賬”應(yīng)由不從事出納工作的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記?？梢愿鶕?jù)銀行存款收付款憑證和現(xiàn)金付款憑證直接登記，也可以根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表進(jìn)行定期匯總登記。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過(guò)調(diào)整后的結(jié)果。二、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理3.設(shè)置“銀行存款日記賬”，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款總賬”賬戶的余額核對(duì)相符。二、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理月份終了，企業(yè)帳面結(jié)餘與銀行對(duì)帳單餘額之間如有差額，可能因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)通過(guò)將銀行存款日記賬與銀行對(duì)帳單逐筆查對(duì)的辦法找出未達(dá)賬項(xiàng)，並由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)按月編制“銀行存款餘額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而使銀行和企業(yè)的餘額相符。如果調(diào)整之後，兩者餘額仍不一致，應(yīng)重新查找原因並及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處理。舉例說(shuō)明銀行存款核算的會(huì)計(jì)處理【例題1】施工企業(yè)收到甲單位償還的貨款為290000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款 290000貸：應(yīng)收賬款 290000舉例說(shuō)明銀行存款核算的會(huì)計(jì)處理【例題2】施工企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資，金額為65000元，備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金 65000貸：銀行存款 65000三、銀行結(jié)算方式（一）支票結(jié)算方式（二）匯兌結(jié)算方式（三）委託收款結(jié)算方式（四）銀行匯票結(jié)算方式（五）銀行本票結(jié)算方式（六）商業(yè)匯票結(jié)算方式（七）信用卡結(jié)算方式（八）托收承付結(jié)算方式（九）國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算方式三、銀行結(jié)算方式委託收款結(jié)算方式收款單位收款單位開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行填寫銀行編制的委託收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明通知收款單位進(jìn)行審核，三日內(nèi)通知銀行是否付款通知收款單位交寄委託收款憑證

拒付理由書據(jù)付款或者交寄舉例說(shuō)明銀行結(jié)算方式會(huì)計(jì)處理【例題3】企業(yè)購(gòu)買材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為500000元，增值稅稅額為65000元（增值稅稅率為13%），以轉(zhuǎn)賬支票方式結(jié)算。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 65000貸：銀行存款 565000舉例說(shuō)明銀行結(jié)算方式會(huì)計(jì)處理【例題4】企業(yè)收到應(yīng)收電匯工程款為56800元，根據(jù)銀行進(jìn)賬通知單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 56800貸：應(yīng)收賬款 56800其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金核算的內(nèi)容二、其他貨幣資金核算應(yīng)設(shè)置的帳戶三、其他貨幣資金核算的會(huì)計(jì)處理一、其他貨幣資金核算的內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款核算內(nèi)容二、其他貨幣資金核算應(yīng)設(shè)置的帳戶（一）為了核算和監(jiān)督企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”帳戶，用於核算以攤餘成本計(jì)量的企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。其借方登記企業(yè)其他貨幣資金的增加數(shù)；貸方登記企業(yè)其他貨幣資金的減少數(shù)。期末借方餘額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。。（二）本帳戶應(yīng)按“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。三、其他貨幣資金核算的會(huì)計(jì)處理(一）外埠存款核算的會(huì)計(jì)處理

銀行存款其他貨幣資金1.企業(yè)將委託款項(xiàng)委託當(dāng)?shù)劂y行匯往採(cǎi)購(gòu)地開立專用帳戶

材料採(cǎi)購(gòu)2.收到採(cǎi)購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證3.將多餘的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行三、其他貨幣資金核算的會(huì)計(jì)處理(二)存出投資款核算的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí),應(yīng)按實(shí)際劃出的金額,借記“其他貨幣資金——存出投資款”帳戶,貸記“銀行存款”帳戶。2.企業(yè)購(gòu)買股票、債券等時(shí),根據(jù)持有金融資產(chǎn)的目的,按實(shí)際發(fā)生的金額,借記“交易性金融資產(chǎn)”或“其他權(quán)益工具”等賬戶,貸記“其他貨幣資金——存出投資款”帳戶。舉例說(shuō)明其他貨幣資金核算的會(huì)計(jì)處理【例題1】施工企業(yè)委託銀行將100000元匯往採(cǎi)購(gòu)地某銀行開立專門的存款帳戶。借:其他貨幣資金——外埠存款 100000貸:銀行存款 100000【例題2】施工企業(yè)辦理信用卡申領(lǐng)手續(xù),繳存信用卡備用金存款為50000元。借:其他貨幣資金——信用卡 50000貸:銀行存款 50000舉例說(shuō)明其他貨幣資金核算的會(huì)計(jì)處理【例題3】施工企業(yè)用銀行匯票支付前欠貨款，金額為180000元。借:應(yīng)付賬款 180000貸:其他貨幣資金——銀行匯票 180000無(wú)形資產(chǎn)與其他非流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理第四節(jié)其他非流動(dòng)資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)概述一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容二、無(wú)形資產(chǎn)的特徵三、無(wú)形資產(chǎn)的分類一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)專利權(quán)自然資源使用權(quán)著作權(quán)非專利技術(shù)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容採(cǎi)礦權(quán)取水權(quán)探礦權(quán)海域使用權(quán)其他自然資源使用權(quán)土地使用權(quán)（一）自然資源使用權(quán)一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容（二）非專利技術(shù)非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已採(cǎi)用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等，具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。經(jīng)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，對(duì)符合免征條件的納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓(屬於無(wú)形資產(chǎn))、技術(shù)開發(fā)(屬於現(xiàn)代服務(wù))和與之相關(guān)的技術(shù)諮詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容（三）其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)路遊戲虛擬道具、功能變數(shù)名稱、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容（三）其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、無(wú)形資產(chǎn)的特徵（一）不具有實(shí)物形態(tài)（二）具有可辨認(rèn)性（三）屬於非貨幣性資產(chǎn)（四）在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面具有較大的不確定性三、無(wú)形資產(chǎn)的分類（一）按取得方式分類（二）按存在方式分類（三）按預(yù)計(jì)收益期分類三、無(wú)形資產(chǎn)的分類（一）按取得方式分類1.外部取得的無(wú)形資產(chǎn)2.內(nèi)部自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的分類（二）按存在方式分類1.法定權(quán)利類無(wú)形資產(chǎn)2.合同約定權(quán)利類無(wú)形資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的分類（三）按預(yù)計(jì)收益期分類1.收益期確定的無(wú)形資產(chǎn)2.收益期不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量二、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量三、無(wú)形資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)並使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)於不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成不盡相同。一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量2016年5月1日全面實(shí)行營(yíng)改增之後，企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，除用于不得抵扣的情形外，其余的均允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2019年4月1日起我國(guó)繼續(xù)調(diào)整增值稅稅率，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用稅率由原來(lái)10%調(diào)整為9%,其餘的無(wú)形資產(chǎn)適用稅率6%。一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量依據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)檔規(guī)定：第二十七條下列專案的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用於簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用於上述專案的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬於個(gè)人消費(fèi)。一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬於使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（二）投資者投入與存貨相同，參見(jiàn)存貨（三）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)二、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)形成階段的劃分（二）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件（三）內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量二、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)形成階段的劃分1.研究階段為獲取並理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)畫的調(diào)查。2.開發(fā)階段在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用於某項(xiàng)計(jì)畫或設(shè)計(jì)。二、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1.研究階段具有計(jì)劃性和探索性的特點(diǎn)。通過(guò)開發(fā)後是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。2.開發(fā)階段的特點(diǎn)是有針對(duì)性、形成成果的可能性較大。如果企業(yè)能夠證明滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本。二、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（二）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)並使用或出售的意圖3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，並有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)5.歸屬於該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量二、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（三）內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量1.可直接歸屬成本,符合政策的行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除（國(guó)家有相關(guān)檔）。(1)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、註冊(cè)費(fèi)(2)使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(3)可資本化的利息支出2.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。三、無(wú)形資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（三）無(wú)形資產(chǎn)減值（四）無(wú)形資產(chǎn)處置三、無(wú)形資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定1.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核(1)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)於每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同於以前的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。(2)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)於每年年度終了對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。三、無(wú)形資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定2.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)考慮的主要因素：(1)該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命週期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的資訊；(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)；(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期採(cǎi)取的行動(dòng)；三、無(wú)形資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定2.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)考慮的主要因素：(4)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；(5)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期問(wèn)、租賃期間等；(6)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。三、無(wú)形資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是針對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)採(cǎi)用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法2.無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額三、無(wú)形資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法(1)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。(2)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等。(3)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額=成本-預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額三、無(wú)形資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量（三）無(wú)形資產(chǎn)減值1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或每期期末檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；2.無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回；3.對(duì)於使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在計(jì)提完減值損失后，應(yīng)重新計(jì)算每期的攤銷金額；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。三、無(wú)形資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量（四）無(wú)形資產(chǎn)處置1.企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)主要包括無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)等；2.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶及其會(huì)計(jì)處理一、無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶二、無(wú)形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理一、無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶（一）“無(wú)形資產(chǎn)”帳戶（二）“研發(fā)支出”帳戶（三）“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶（四）“累計(jì)攤銷”賬戶（五）“資產(chǎn)處置損益”帳戶（六）“持有待售資產(chǎn)”帳戶（七）“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶“資產(chǎn)處置損益”帳戶核算施工企業(yè)出售劃分為持有待售資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失，債務(wù)重組中因處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本帳戶核算。其貸方登記無(wú)形資產(chǎn)處置的利得；借方登記無(wú)形資產(chǎn)處置的損失。期末，應(yīng)將本科目餘額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)後應(yīng)無(wú)餘額。一、無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶一、無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶“持有待售資產(chǎn)”科目核算持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中的資產(chǎn)。本科目按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)將相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時(shí)，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷等，借記“累計(jì)攤銷”等科目，按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中資產(chǎn)的賬面余額。二、無(wú)形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理（一）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)（取得成本）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、實(shí)收資本等（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：借：管理費(fèi)用（管理用無(wú)形資產(chǎn)）貸：累計(jì)攤銷二、無(wú)形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理（三）出售無(wú)形資產(chǎn)：借：銀行存款（收到款項(xiàng)）累計(jì)攤銷（原已攤銷金額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提減值準(zhǔn)備）

資產(chǎn)處置損益（差額，或貸方）貸：無(wú)形資產(chǎn)（原價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）二、無(wú)形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理例題1：企業(yè)購(gòu)入了一項(xiàng)非專利技術(shù)，增值稅普通發(fā)票注明的價(jià)款為1908000元，其中增值稅稅額為108000元（增值稅稅率為6%）。合同規(guī)定特許權(quán)的使用年限為10年。做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)入時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 1908000貸：銀行存款 1908000（2）當(dāng)月攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 15900貸：累計(jì)攤銷 15900二、無(wú)形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理例題2：企業(yè)接受投資人投資的一項(xiàng)特許權(quán)，該特許權(quán)的帳面價(jià)值為126000元，雙方協(xié)商定價(jià)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為144000元，增值稅稅額為8640元（增值稅稅率為6%）。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán) 144000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8640貸：實(shí)收資本 152640二、無(wú)形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理例題3：企業(yè)將一項(xiàng)專利權(quán)出租給其他單位使用，期限為5年，合同規(guī)定每年年初收取租金，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的每年租金為540000元，增值稅稅額為32400元（增值稅稅率為6%），該專利權(quán)每年的攤銷額為450000元。（1）收到租金時(shí)：借：銀行存款 572400貸：其他業(yè)務(wù)收入 540000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32400（2）攤銷專利權(quán)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本450000貸：累計(jì)攤銷 450000二、無(wú)形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理例題4：企業(yè)外購(gòu)的一項(xiàng)專利技術(shù)，帳面價(jià)值為80000元，由於市場(chǎng)上產(chǎn)生了其他新技術(shù)，經(jīng)企業(yè)評(píng)估，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)可收回金額為72000元，低於其帳面價(jià)值。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 8000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8000其他非流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、商譽(yù)的核算二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算三、臨時(shí)設(shè)施的核算一、商譽(yù)的核算（一）商譽(yù)的計(jì)量（二）商譽(yù)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶（三）商譽(yù)的減值（四）商譽(yù)核算的會(huì)計(jì)處理一、商譽(yù)的核算（一）商譽(yù)的計(jì)量1.購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合併成本進(jìn)行分配，購(gòu)入商譽(yù)的成本應(yīng)根據(jù)合併成本大於被購(gòu)買方可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額確定。2.如果合併成本小於合併中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。一、商譽(yù)的核算（二）商譽(yù)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶1.“商譽(yù)”帳戶2.“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”帳戶一、商譽(yù)的核算（三）商譽(yù)的減值商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求：(1)企業(yè)合併所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。(2)由於商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。(3)企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組甚至資產(chǎn)組組合的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)按照合理的方法，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。一、商譽(yù)的核算（四）商譽(yù)核算的會(huì)計(jì)處理1.非同一控制下企業(yè)合併中取得商譽(yù)時(shí)在非同一控制下的企業(yè)合併,如果合併方式為控股合併,則商譽(yù)將在合併財(cái)務(wù)報(bào)表的非流動(dòng)資產(chǎn)下單獨(dú)列示;如果合併方式是吸收合併,則商譽(yù)將在母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的非流動(dòng)資產(chǎn)下單獨(dú)列示。2.商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容及應(yīng)設(shè)置的帳戶（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容及應(yīng)設(shè)置的帳戶1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)在以後年度分期攤銷的各項(xiàng)長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用。2.應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶。3.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用；貸款利息、租金等不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)按照預(yù)計(jì)受益期間分期平均進(jìn)行攤銷，並以實(shí)際支出減去累計(jì)攤銷後的淨(jìng)額列示。二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：有關(guān)帳戶2.攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)借：管理費(fèi)用

合同履約成本——工程施工等貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用三、臨時(shí)設(shè)施的核算（一）臨時(shí)設(shè)施核算的內(nèi)容（二）臨時(shí)設(shè)施核算應(yīng)設(shè)置的帳戶（三）臨時(shí)設(shè)施核算的會(huì)計(jì)處理三、臨時(shí)設(shè)施的核算（一）臨時(shí)設(shè)施核算的內(nèi)容1.臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)活動(dòng)和管理活動(dòng)的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的供施工生產(chǎn)和生活使用的臨時(shí)房屋、建築物、構(gòu)築物和其他各種臨時(shí)性的簡(jiǎn)易設(shè)施。根據(jù)營(yíng)改增政策規(guī)定，企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建築物、構(gòu)築物取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以一次性抵扣。2.施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施以建造時(shí)的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)根據(jù)使用年限和服務(wù)對(duì)象合理確定分?jǐn)偡椒?，按月分期平均攤?cè)牒贤募s成本。三、臨時(shí)設(shè)施的核算（二）臨時(shí)設(shè)施核算應(yīng)設(shè)置的帳戶1.“臨時(shí)設(shè)施”帳戶2.“臨時(shí)設(shè)施攤銷”帳戶3.“臨時(shí)設(shè)施清理”帳戶三、臨時(shí)設(shè)施的核算（三）臨時(shí)設(shè)施核算的會(huì)計(jì)處理1.施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，可以直接計(jì)入“臨時(shí)設(shè)施”帳戶。2.對(duì)於需要通過(guò)建築安裝活動(dòng)才能完成的臨時(shí)設(shè)施，其實(shí)際支出可以先通過(guò)“在建工程”帳戶核算，待臨時(shí)設(shè)施搭建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將其實(shí)際成本從“在建工程”帳戶轉(zhuǎn)入“臨時(shí)設(shè)施”帳戶。3.施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施的清理，在“臨時(shí)設(shè)施清理”帳戶進(jìn)行核算。三、臨時(shí)設(shè)施的核算（三）臨時(shí)設(shè)施核算的會(huì)計(jì)處理例題1:企業(yè)因工程管理的需要，在施工現(xiàn)場(chǎng)附近購(gòu)置舊房屋一棟作為臨時(shí)現(xiàn)場(chǎng)辦公室，以銀行存款支付全部?jī)r(jià)款，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為720000元，增值稅稅額為43200元（增值稅稅率為6%