國外石油稅費制度

國外石油稅費制度

國外石油稅費制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采納單一標準，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采納這類模式的國家主要是興旺國家，其石油勘探開發(fā)活動主要是以現(xiàn)代租讓制為根底的。同時，這些國家往往實現(xiàn)分稅制，即中心政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為根底，石油稅收對內(nèi)對外實行兩套標準。采納這類模式的國家主要是一些開放較早的進展中國家，其石油勘探活動主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為根底的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。由于這些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制構(gòu)造簡潔，主要征收公司所得稅。采納這類模式的國家主要是一些開放比擬晚的幾個大的石油輸出國，特殊是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財政收入中所占比例很小。

國外石油財稅制度類型

政府獵取石油稅費的方式主要表達于石油財稅制度。石油財稅制度是指一個國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國政府與外國石油公司關(guān)系的全部合同和財稅因素，其主要內(nèi)容是與本錢回收和利潤安排有關(guān)的財稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有特地針對油氣勘探與開發(fā)的財稅制度。

世界上石油財稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的全部權(quán)，礦產(chǎn)全部者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)全部者支付礦區(qū)使用費。合同制政府保存礦產(chǎn)的全部權(quán)，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或效勞合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細分為效勞合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差異在于承包公司所獲得的酬勞是現(xiàn)金還是實物（原油）。其中，在效勞合同下，勘探開發(fā)成果歸政府全部，承包公司只能依據(jù)合同商定以現(xiàn)金形式回收本錢并獲得肯定酬勞；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收本錢外還可獲得產(chǎn)量分成。效勞合同又進一步分為風險效勞合同和單純效勞合同。二者的區(qū)分在于是否依據(jù)利潤收費。在風險合同下，承包公司可依據(jù)利潤收費，而在單純效勞合同下，承包公司的收費與利潤無關(guān)。

租讓制與合同制的根本差異在于對礦產(chǎn)資源全部權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍舊歸政府全部。

不同石油財稅制度下有不同的石油稅費工程。租讓制下的稅費工程主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費工程主要有：定金、礦區(qū)使用費、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費在不同階段，征收工程也不同。在油氣發(fā)覺前，政府主要獵取定金和土地租金；發(fā)覺油氣后，政府開頭參股；在開頭生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費及生產(chǎn)稅和從價稅，然后是產(chǎn)量分成，最終是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費工程、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費種類和費率對石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費工程的性質(zhì)及其征收挨次對石油公司的行為也同樣產(chǎn)生影響。在上述稅費工程中，定金和礦區(qū)使用費大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的本錢，從而使低品嘗的儲量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費工程所存在的主要問題。

國外油氣礦業(yè)主要稅費種類

國外重要產(chǎn)油國石油稅費根本上由兩大局部構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于全部工業(yè)企業(yè)的一般稅費，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費”，是指采礦權(quán)人向油氣資源全部權(quán)人因開采和耗竭了不行再生的油氣資源而進展的支付，是油氣資源全部者經(jīng)濟權(quán)益的表達，其所調(diào)整的是油氣資源全部權(quán)人與油氣資源開采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對石油企業(yè)超過根本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源全部權(quán)人的一局部或全部的超額利潤。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補充，表達礦產(chǎn)資源全部權(quán)人經(jīng)濟權(quán)益中的級差地租局部，目的在于調(diào)整因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公正競爭。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源全部權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費。其租金費率各國都不一樣，一般依據(jù)礦業(yè)活動的類型按面積收費。礦業(yè)權(quán)租金雖然是根據(jù)所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的全部權(quán)，表達的是油氣資源全部權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個稅種，通常按應(yīng)稅所得的肯定百分比計征。不同國家所得稅稅基確實定方法不同，所得稅稅率也各不一樣。所得稅稅率較多實行單一稅率制或累進稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國外根本上都采納消費型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點是，在計征時允許將固定資產(chǎn)購置時，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開發(fā)是一個具有特別性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風險性、開采與輸送的巨額資本需求、相當長的投資預(yù)備期及投資歸還期、儲量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費制度時必需仔細考慮和討論石油工業(yè)進展的特點。經(jīng)過多年的實踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費制度。

與石油勘探開發(fā)有關(guān)的財稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特殊法等組成的簡單體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸多經(jīng)濟關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至治理體制的總和。

石油勘探開發(fā)是一項具有高風險性、以盈利為目的的經(jīng)濟活動，其稅制既要聽從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要表達這一行業(yè)的特別性及政府對其進展賜予的鼓舞政策。為此，大多數(shù)國家在制定稅制時賜予這一行業(yè)諸多的優(yōu)待。

石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多表達以下特點：允許投資有適當?shù)氖找媛?；對于籌集的風險資金所支付的利息和股息在計稅時有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種方法盡可能早地收回投資。

石油是不行再生資源，開采公司為了補償日益耗竭的儲量，必需投資于勘查，不斷查找新的接替儲量。為此，很多國家在稅制中實行了“耗竭補貼”制度，這種耗竭補貼的實質(zhì)是通過降低公司的應(yīng)稅收入而削減公司的稅負。

對自然氣的消費，雖然各國都規(guī)定了較