小企業(yè)會計實務(wù)（第三版）課件：長期投資的核算

小企業(yè)會計實務(wù)（第三版）

長期投資的核算本章概述

長期投資直接影響企業(yè)未來的長期效益與發(fā)展,有些長期投資還會影響國民經(jīng)濟(jì)建設(shè),甚至影響全社會的發(fā)展。長期投資的主要目的是控制被投資單位的經(jīng)營和資產(chǎn)以增加本企業(yè)的價值,而不是為了獲取股利或利潤。因此,控制和管理好小企業(yè)的長期投資直接影響到企業(yè)的重大決策。下面讓我們一起來學(xué)習(xí)小企業(yè)長期投資的相關(guān)內(nèi)容吧!本章導(dǎo)讀

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí),學(xué)員應(yīng)能夠:●了解狹義投資和廣義投資的界定、投資的分類;●理解長期投資和短期投資的性質(zhì);●掌握小企業(yè)長期債券投資的核算;●掌握小企業(yè)長期股權(quán)投資的核算。第一節(jié)長期債券投資的核算一、長期債券投資概述長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。其特點主要有：1.投資目的明確2.投資時間長（1年以上）3.投資品種不易變現(xiàn)二、長期債券投資的初始計量小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期債券投資”科目來進(jìn)行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。即：借：長期債券投資——面值長期債券投資——溢折價（倒擠差額）應(yīng)收利息貸：銀行存款（購買價款和相關(guān)稅費）長期債券投資——溢折價（倒擠差額）三、長期債券投資的后續(xù)計量長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。1.分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息貸：投資收益2.一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。借：長期債券投資——應(yīng)計利息貸：投資收益3.債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。借：投資收益貸：長期債券投資——溢折價或借：長期債券投資——溢折價貸：投資收益【提示】折溢價的攤銷是在債務(wù)人的應(yīng)付利息日，而不是在會計期末。四、長期債券投資的處置1.長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。借：銀行存款貸：長期債券投資——面值、應(yīng)計利息

應(yīng)收利息2.處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：長期債券投資——面值、溢折價、應(yīng)計利息應(yīng)收利息投資收益3.小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則第十條（參見應(yīng)收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。借：銀行存款等（可收回的金額）營業(yè)外支出貸：長期債券投資——成本、溢折價需要注意的是：小企業(yè)長期債券投資損失實際上也是壞賬損失的一種，因此其認(rèn)定條件與壞賬損失的認(rèn)定條件相同。對于投資企業(yè)而言，其損失課認(rèn)為是一種“被動”的損失，與處置長期債券投資所產(chǎn)生的凈損失不同，損失金額應(yīng)計入營業(yè)外支出，而不是投資收益?！纠?】2X21年初，A公司購買了一項5年期的公司債券，購入價格為100萬元（含交易費用）。該債券的面值125萬元，年票面利率4.7%，每年12月31日支付利息。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。A公司預(yù)期發(fā)行方不會提前贖回。要求：作出A公司購入債券、計提利息及到期償還本金的會計處理。1.購入債券時：借：長期債券投資——面值

1250000

貸：銀行存款

1000000長期債券投資——溢折價

2500002.每年末收到利息時時：借：應(yīng)收利息58750長期債券投資——溢折價50000

貸：投資收益108750同時：借：銀行存款58750

貸：應(yīng)收利息587503.債券到期收回本金時：借：銀行存款1250000

貸：長期債券投資——面值1250000第二節(jié)長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（1年以上）持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。也就是說小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算。二、長期股權(quán)投資的初始計量（一）購入長期股權(quán)投資小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。即：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（包含的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（二）非貨幣性資產(chǎn)交換取得借：長期股權(quán)投資（評估價值與相關(guān)稅費）營業(yè)外支出（差額）貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)（賬面價值）營業(yè)外收入（差額）【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定區(qū)分以公允價值計量和以賬面成本計量兩種方式不同，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中直接按照評估價值和相關(guān)稅費。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利四、長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款投資收益（損失）貸：長期股權(quán)投資（成本）應(yīng)收股利（尚未收回的股利）投資收益（收益）五、長期股權(quán)投資的損失小企業(yè)長期股權(quán)投資不計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，企業(yè)實際發(fā)生損失時，直接計入當(dāng)期的營業(yè)外支出，即：借：銀行存款等（可收回的金額）營業(yè)外支出貸：長期股權(quán)投資【例2】A公司于2X21年1月1日以銀行存款25000元以及一項閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為400000元，已提折舊225000元，評估價值200000元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費2500元。2X21年－2X23年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：（1）2X21年，B公司實現(xiàn)利潤575000元。（2）2X22年4月18日，B公司董事會提出2X21年分配方案，按照2X21年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利200000元。（3）2X22年5月10日，B公司股東會批準(zhǔn)董事會提出2X21年分配方案。2X22年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利.（4）2X22年10－12月，B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大的運營錯誤，導(dǎo)致當(dāng)年最終虧損1200000元。（5）2X23年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價款為186000元，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀行。要求:針對上述業(yè)務(wù)，作出A公司的相關(guān)賬務(wù)處理。（1）A公司2X21年1月1日投資時借：固定資產(chǎn)清理175000累計折舊225000貸：固定資產(chǎn)400000借：長期股權(quán)投資227500貸：固定資產(chǎn)清理200000銀行存款27500借：固定資產(chǎn)清理25000貸：營業(yè)外收入25000（2）2X22年5月10日，B公司股東會批準(zhǔn)董事會提出2X21年分配方案：借：應(yīng)收股利60000（200000*30%）貸：投資收益6000