會計(jì)學(xué)（第4版）課件：借貸記賬法

借貸記賬法

本章學(xué)習(xí)目的與提要

掌握借貸記賬法的概念、借貸記賬法賬戶的基本結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的記賬規(guī)則、會計(jì)分錄的編制、試算平衡公式；熟悉復(fù)式記賬法的概念及其原理、會計(jì)分錄的概念、編制會計(jì)分錄的意義、會計(jì)分錄的種類；了解單式記賬法。單式記賬法和復(fù)式記賬法單式記賬法含義：單式記賬法就是對發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。

第一節(jié)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法含義：復(fù)式記賬法就是對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的方法。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用

增加

增加

增加

增加

減少

減少

減少減少

一項(xiàng)增加

一項(xiàng)減少

一項(xiàng)增加

一項(xiàng)減少

一項(xiàng)減少

一項(xiàng)增加

一項(xiàng)增加

一項(xiàng)減少

一項(xiàng)減少

一項(xiàng)增加增加增加⑩減少⑩增加舉例3-1投資者投入資本一個新建企業(yè)，投資人投入了7000000元，款項(xiàng)已存入銀行。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益以下為教材例3-1至例3-7銀行存款7000000實(shí)收資本7000000總計(jì)7000000總計(jì)7000000舉例3-2賒購商品該企業(yè)購入一批價(jià)值200000元的商品，貨款未付，商品已驗(yàn)收入庫。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款7000000實(shí)收資本7000000總計(jì)7000000總計(jì)7000000庫存商品200000應(yīng)付賬款200000總計(jì)7200000總計(jì)7200000舉例3-3以銀行存款償還貨款該企業(yè)用銀行存款償還前欠貨款200000元。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款7000000應(yīng)付賬款200000庫存商品200000實(shí)收資本7000000總計(jì)7200000總計(jì)

7200000銀行存款6800000總計(jì)

7000000總計(jì)7000000舉例3-4購買商品

該企業(yè)購買商品一批價(jià)值300000元，以銀行存款支付。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款6800000庫存商品200000實(shí)收資本7000000總計(jì)7000000總計(jì)

7000000銀行存款6500000庫存商品500000舉例3-5賒銷商品

該企業(yè)銷售商品一批，銷售收入600000元，貨款尚未收到。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入銀行存款6500000實(shí)收資本7000000庫存商品500000總計(jì)7000000總計(jì)

7000000應(yīng)收賬款600000主營業(yè)務(wù)收入600000總計(jì)7600000總計(jì)7600000舉例3-6以銀行存款支付廣告費(fèi)該企業(yè)用銀行存款100000元支付廣告費(fèi)。

資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入銀行存款6500000應(yīng)收賬款600000庫存商品500000實(shí)收資本

7000000主營業(yè)務(wù)收入600000總計(jì)7600000總計(jì)

7

600000銀行存款6400000銷售費(fèi)用100000向銀行申請并獲得期限為一年的貸款500000元。

資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入銀行存款6400000應(yīng)收賬款600000庫存商品500000銷售費(fèi)用100000實(shí)收資本7000000主營業(yè)務(wù)收入600000總計(jì)7600000總計(jì)

7

600000銀行存款6900000舉例3-7獲得銀行一年期貸款短期借款500000總計(jì)8100000總計(jì)8100000借貸記賬法的基本原理含義：借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號、反映各項(xiàng)會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

第二節(jié)借貸記賬法

借貸記賬法的基本內(nèi)容（一）記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。借貸記賬法中的借貸與增加、減少沒有直接的聯(lián)系！增減要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與賬戶的基本性質(zhì)進(jìn)行分析！注意（二）賬戶結(jié)構(gòu)將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會計(jì)要素的增減變化情況。

資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借：原材料貸：銀行存款資產(chǎn)類本期增加額本期減少額借方貸方期末余額期初余額資產(chǎn)類賬戶左方，即借方登記增加額；賬戶的右方，即貸方登記減少額和轉(zhuǎn)出額；期末余額在借方。

負(fù)債和權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)（反映資產(chǎn)的來源）負(fù)債和權(quán)益類本期減少額本期增加額期末余額負(fù)債和權(quán)益類賬戶左方，即借方登記減少額；賬戶的右方，即貸方登記增加額；期末余額在貸方。借方貸方期初余額借：銀行存款貸：短期借款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

成本類賬戶結(jié)構(gòu)（與資產(chǎn)類一致）負(fù)債和權(quán)益類本期減少額本期增加額期末余額成本類賬戶的“借方”登記增加額，“貸方”登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少額），期末余額在借方。借方貸方期初余額借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本貸：原材料

收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類本期增加額期末無余額期末沒有余額。所謂結(jié)轉(zhuǎn)額是由于核算上的需要，把已經(jīng)記入賬戶中的數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)出來，然后將其登記到另外一個賬戶中去

借方貸方結(jié)轉(zhuǎn)額借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤

費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用類本期增加額期末無余額費(fèi)用類賬戶左方，即借方登記增加額；費(fèi)用類賬戶的右方，即貸方登記減少額和轉(zhuǎn)出額；期末沒有余額。借方貸方結(jié)轉(zhuǎn)額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類）本年利潤借方貸方期末余額（累計(jì)發(fā)生的虧損）結(jié)轉(zhuǎn)額（轉(zhuǎn)入的收入等）期末余額（累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤

）結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)虧損結(jié)轉(zhuǎn)額（轉(zhuǎn)入的費(fèi)用等）無余額無余額在進(jìn)行年終決算時(shí)，還應(yīng)將累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤或累計(jì)發(fā)生的虧損額結(jié)轉(zhuǎn)至年終決算賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后年末余額為零。

借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納賬戶資產(chǎn)減少成本費(fèi)用減少負(fù)債增加所有者權(quán)益增加收入增加資產(chǎn)增加成本費(fèi)用增加負(fù)債減少所有者權(quán)益減少收入減少借方貸方資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入擴(kuò)展等式左邊的賬戶金額增加記借方（左方）擴(kuò)展等式右邊的賬戶金額增加記貸方（右方）相應(yīng)，賬戶金額減少記相反的方向（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。賬戶之間形成對應(yīng)關(guān)系：對應(yīng)賬戶在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一個賬戶登記在“借方”，而另一個賬戶必然登記在“貸方”，并且登記在“借方”、“貸方”的金額是相等的。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，涉及兩個以上的賬戶，那么一個賬戶登記在“借方”（貸方），其他賬戶則登記在“貸方”（借方），并且登記在“借方”、“貸方”的金額相等；再者幾個賬戶登記在“借方”而另外幾個賬戶登記在“貸方”，并且登記在“借方”、“貸方”的金額相等。

（四）試算平衡含義：試算平衡，是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計(jì)算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。

會計(jì)分錄含義：

會計(jì)分錄是指，對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會計(jì)分錄具有規(guī)范的格式，每個會計(jì)分錄都包括記賬符號、對應(yīng)賬戶和金額三個要素。會計(jì)分錄一般在記賬憑證中進(jìn)行記錄。第三節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用EmersonJazz步驟：（1）一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)要素是資產(chǎn)、負(fù)債，還是所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用；（2）根據(jù)第一步分析來的各會計(jì)科目的類別，以及該筆業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的每個科目的增減方向，確定每個科目的應(yīng)借、應(yīng)貸的方向；（3）確定每個會計(jì)科目的應(yīng)借、應(yīng)貸的金額；（4）寫出會計(jì)分錄。形式（與借貸記賬法的記賬規(guī)則對應(yīng)）：簡單分錄：借貸方都只記錄一個科目的發(fā)生額復(fù)合分錄：借方或貸方記錄一個以上科目的發(fā)生額。復(fù)合分錄可以分解成若干個簡單分錄會計(jì)分錄舉例某公司用銀行存款購入原材料8,000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下：

借：原材料8,000貸：銀行存款8,000

上例中的會計(jì)分錄是一種簡單分錄，它只同時(shí)涉及兩個賬戶形成借貸的對應(yīng)關(guān)系。登記方向登記賬戶登記金額如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復(fù)合分錄如下：

借：原材料8，000

貸：銀行存款4，000

應(yīng)付賬款4，000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響會計(jì)等式的恒等關(guān)系！舉例3-9投資者投入資本企業(yè)“盛達(dá)”的投資人投入了500000元，款項(xiàng)已存入銀行。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益以下為教材例3-9至例3-18銀行存款500000實(shí)收資本500000總計(jì)500000總計(jì)500000會計(jì)分錄：借：銀行存款500

000貸：實(shí)收資本

500

000舉例3-10賒購設(shè)備該企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，價(jià)值200000元的商品，貨款未付，設(shè)備已交付使用

。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款500000實(shí)收資本500000總計(jì)500000總計(jì)500000固定資產(chǎn)200000應(yīng)付賬款200000總計(jì)700000總計(jì)700000會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)200000

貸：應(yīng)付賬款200000舉例3-11以銀行存款償還貨款該企業(yè)用銀行存款償還前欠設(shè)備款50000元。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款500000應(yīng)付賬款200000固定資產(chǎn)200000實(shí)收資本500000

總計(jì)700000總計(jì)

700000銀行存款450000應(yīng)付賬款150000總計(jì)650000總計(jì)650000會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款50000

貸：銀行存款50000舉例3-12購買商品

該企業(yè)購買商品一批價(jià)值150000元，以銀行存款支付50000，其余貨款暫欠。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款450000應(yīng)付賬款150000實(shí)收資本500000固定資產(chǎn)200000總計(jì)650000總計(jì)

650000銀行存款400000應(yīng)付賬款250000庫存商品150000總計(jì)750000總計(jì)750000會計(jì)分錄：借：庫存商品150000貸：銀行存款

50000

應(yīng)付賬款100000舉例3-13開出票據(jù)該企業(yè)開出金額為50000元的商業(yè)匯票一張，用來抵償應(yīng)付賬款。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款400000應(yīng)付賬款250000庫存商品150000固定資產(chǎn)200000實(shí)收資本500000總計(jì)750000總計(jì)

750000應(yīng)付賬款200000應(yīng)付票據(jù)50000會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)付票據(jù)50000舉例3-14賒銷商品

該企業(yè)銷售商品一批，銷售收入200000元，其中50000已存入銀行，其余作為賒銷。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入銀行存款400000應(yīng)付賬款200000應(yīng)付票據(jù)50000庫存商品150000固定資產(chǎn)200000實(shí)收資本500000總計(jì)750000總計(jì)

750000應(yīng)收賬款150000銀行存款450000主營業(yè)務(wù)收入200000總計(jì)950000總計(jì)950000會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款150000銀行存款50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000舉例3-15以銀行存款支付廣告費(fèi)

該企業(yè)用銀行存款30000元支付銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入銀行存款450000應(yīng)付賬款200000應(yīng)收賬款150000應(yīng)付票據(jù)50000庫存商品150000固定資產(chǎn)200000實(shí)收資本500000主營業(yè)務(wù)收入200000總計(jì)950000總計(jì)

950000銀行存款420000銷售費(fèi)用30000會計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用30000

貸：銀行存款

30000舉例3-16結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本

該企業(yè)銷售的商品成本為100000元。資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入銀行存款420000應(yīng)付賬款200000應(yīng)收賬款150000應(yīng)付票據(jù)50000庫存商品150000固定資產(chǎn)200000銷售費(fèi)用30000實(shí)收資本500000主營業(yè)務(wù)收入200000總計(jì)950000總計(jì)

950000庫存商品50000主營業(yè)務(wù)成本100000會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫存商品100000舉例3-17結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的銷售收入

當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入200000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益+收入銀行存款420000應(yīng)付賬款200000應(yīng)收賬款150000應(yīng)付票據(jù)50000庫存商品50000固定資產(chǎn)200000主營業(yè)務(wù)成本100000銷售費(fèi)用30000實(shí)收資本500000主營業(yè)務(wù)收入300000總計(jì)950000總計(jì)

950000本年利潤200000會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入200000貸：本年利潤200000舉例3-18結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的銷售成本和銷售費(fèi)用

將當(dāng)期銷售的庫存商品的成本100000元和銷售費(fèi)用30000期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款420000應(yīng)付賬款200000應(yīng)收賬款150000應(yīng)付票據(jù)50000庫存商品50000固定資產(chǎn)200000主營業(yè)務(wù)成本100000銷售費(fèi)用30000實(shí)收資本500000本年利潤200000總計(jì)