淺析個(gè)人所得稅籌劃

PAGE2PAGE5淺析個(gè)人所得稅納稅籌劃韓菲洋（遼寧科技學(xué)院管理學(xué)院會(huì)計(jì)BG112遼寧本溪117004）【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，城鄉(xiāng)居民收人的不斷增加，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，這也就使得所得稅的納稅籌劃引起了人們的重視。本文主要簡(jiǎn)紹個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本理論，個(gè)人所得稅的稅收籌劃等內(nèi)容。【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；納稅籌劃個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。在有些國(guó)家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在財(cái)政收入中占較大比重，對(duì)經(jīng)濟(jì)亦有較大影響。一、人所得稅納稅籌劃的基本理論（一）個(gè)人所得稅的征稅范圍：

個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得，不全是個(gè)人所得，只限于按照稅法規(guī)定應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍內(nèi)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得共11項(xiàng)：

（1）工資、薪金所得工資、薪金所得

（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得

（5）稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得

（7）利息、股息、紅利所得

（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得

（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

（10）偶然所得偶然所得

（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

（二）個(gè)人所得稅的稅率

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的稅率設(shè)計(jì)有：超額累進(jìn)稅率和比例稅率

（1）、超額累進(jìn)稅率

適用超額累進(jìn)稅率的有三項(xiàng)，并按不同的應(yīng)稅所得分為兩種超額累進(jìn)稅率。

工資、薪金應(yīng)納稅所得額，適用5％至45％九級(jí)超額累進(jìn)稅率。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額，適用最低5％至最高35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。（2）比例稅率

適用于稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。

依照稅法規(guī)定，上述8項(xiàng)應(yīng)納稅所得額,均適用20％的比例稅率。

特殊規(guī)定：

稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30％。

勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征稅。具體為：

勞務(wù)報(bào)酬一次所得的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；

超過(guò)50000元的部分，加征十成。

二、個(gè)人所得稅的稅收籌劃（一）個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃1、充分考慮應(yīng)納稅額的因素進(jìn)行個(gè)稅籌劃

充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無(wú)非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

2、充分利用納稅義務(wù)人身份不同的規(guī)定進(jìn)行個(gè)稅籌劃

充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無(wú)限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。

3、充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行個(gè)稅籌劃

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)汁時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅法也同樣規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠的條款，如省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外圍組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金可以免交個(gè)人所得稅，再有福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金等也免交個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠條款也為納稅義務(wù)人進(jìn)行納稅籌劃提供了突破口。

4、收入費(fèi)用化、收入福利化

個(gè)人所得稅的最終負(fù)擔(dān)者雖然是個(gè)人，對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃不直接為公司帶來(lái)利益，但做好個(gè)人所得稅的籌劃可以讓公司在人才競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，在與別的企業(yè)付出相同的代價(jià)的同時(shí)卻能留住更好的人才，獲得更多的回報(bào)。那么，個(gè)人所得稅的籌劃就顯得很重要。個(gè)人所得稅的籌劃可以從增加稅收減免額、企業(yè)提供員工福利設(shè)施和部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用等方面入手來(lái)考慮。

對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（簡(jiǎn)稱“三費(fèi)一金”）都是可以在收入中抵免的。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計(jì)算得到的公積金在勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。

（2）支付次數(shù)籌劃法

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒(méi)有收入。這樣就有可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣費(fèi)也不夠，造成總體稅收較高。

這時(shí)，納稅人只要進(jìn)行一些很簡(jiǎn)單的籌劃活動(dòng)，就可能會(huì)獲取較高的回報(bào)。即納稅人和支付勞務(wù)報(bào)酬的業(yè)主商議，把本應(yīng)該三個(gè)月支付的勞務(wù)費(fèi)在一年內(nèi)支付，使該勞務(wù)報(bào)酬的支付每月比較平均，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率。同時(shí)，這種支付方式也使得業(yè)主不用一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，相信業(yè)主也會(huì)比較樂(lè)意去做。

（3）費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法

為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。下列方式可以考慮，即由對(duì)方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開(kāi)銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開(kāi)支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率，或扣除超過(guò)20%的費(fèi)用（一次勞務(wù)報(bào)酬少于4

000元時(shí)）。這些日常開(kāi)支是不可避免的，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻有所增加。三、我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃存在的問(wèn)題及解決問(wèn)題的建議

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題及原因

納稅籌劃在我國(guó)不被廣大納稅人所了解，跟我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有一定的關(guān)系，存在的主要問(wèn)題:(1)個(gè)人所得稅籌劃普遍率低;(2)偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重;(3)高水平納稅籌劃人才缺乏；

（二）針對(duì)納稅籌劃存在問(wèn)題的解決措施

納稅籌劃在我國(guó)的發(fā)展時(shí)機(jī)已經(jīng)來(lái)臨，個(gè)人覺(jué)得，我們應(yīng)抓住機(jī)遇，提高社會(huì)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)能力。以下是個(gè)人的幾點(diǎn)建議。

（1）正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致；

（2）學(xué)會(huì)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）培養(yǎng)納稅籌劃人才；

（4）加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理；

（5）完善那首籌劃的法律環(huán)境，促進(jìn)納稅籌劃的發(fā)展。

四、結(jié)論

總的來(lái)說(shuō)，一個(gè)有效的一個(gè)有效地個(gè)人所得稅納稅籌劃，首先是合法的行為，是法律所允許的；其次是成本低廉，合乎經(jīng)濟(jì)效益原則；最后是做出有效的事先安排和適當(dāng)?shù)某蕡?bào)。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究，根據(jù)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)，制定稅收計(jì)劃，通過(guò)合法的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)是一種重要的理財(cái)方式。納稅籌劃具有合法、超前、目的、專業(yè)等4種特性的特點(diǎn)。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別。當(dāng)然方法還有很多，只要熟悉和掌握國(guó)家的稅收和經(jīng)濟(jì)政策，合理事前規(guī)劃，就能達(dá)的節(jié)稅效果。參考文獻(xiàn)：[1]胡興成.高凡修，翟趁喜.稅法實(shí)務(wù)[M]北京.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社.2009