淺議新稅法下企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的扣除范圍和稅務(wù)處理

PAGE2PAGE3淺議新稅法下企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的扣除范圍和稅務(wù)處理河北石家莊幼兒師范學(xué)校（050228）王伶俐

摘要：業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)招待支出?！捌髽I(yè)所得稅法及其實施條例實施后，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除規(guī)定有什么變化？企業(yè)應(yīng)該如何操作？”是企業(yè)會計人員尤為關(guān)心的問題。本文從業(yè)務(wù)招待費的范圍、稅務(wù)處理扣除基數(shù)、扣除比例上入手，最終結(jié)合實例談到了業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理。旨在幫助會計人員結(jié)合新稅法比較全面的了解企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的處理方法。關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費范圍扣除基數(shù)扣除比例稅務(wù)處理BriefTalkonEnterprise’sReceptionExpensesDeductionandTaxesTreatmentwithintheNewTaxLawAbstract:Receptionexpensesarethefeesthatoccursforbusinesscommunication,promotionsorrelations.“Withthelawandregulationsofenterpriseincomebeingadopted,whatchangeswilltakeplacetopre-taxdeductiononreceptionexpenses?Howwillenterprisesdowithit?”Thesearewhattheenterpriseaccountantsareconcernedabout?Thisthesis,withtherealcasesgivenout,isabouthowtodowiththetaxonbusinessreceptionfromtheviewsofthedeductionscopeofbusinessreception,cardinalnumberoftaxdeductionandtheproportion,hopingtooffersomeaidtobusinessaccountantstoknowbetterhowtotodealwithbusinessreceptionfees.KeyWords:businessreceptionexpenses,scope,basicdeduction,deductionproportion,taxtreatment業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)常性項目，在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。一、業(yè)務(wù)招待費的具體范圍1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除必須符合稅前扣除的一般條件和原則。具體可以從以下幾方面分析：1.企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。比如，企業(yè)對某個客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴(yán)重不相吻合；再比如，企業(yè)向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的）。2.業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實的商談而發(fā)生的費用。3.必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。4.特別要注意的是，雖然納稅人可以證明費用已經(jīng)真實發(fā)生，但費用金額無法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。二、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納