合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制講義課件

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制講義課件目錄CATALOGUE合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消與調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露與審計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的案例分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述CATALOGUE01是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指控制其他主體的組織，可以是公司、信托、合伙或其他組織形式。母公司是指被母公司控制的企業(yè)，可以是公司、信托、合伙或其他組織形式。子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義揭示企業(yè)集團(tuán)的資本結(jié)構(gòu)、償債能力和盈利能力，為投資者和債權(quán)人做出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和交易活動(dòng)，幫助投資者和債權(quán)人了解企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和運(yùn)營情況。提供企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，幫助投資者和債權(quán)人了解企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)主體合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，因此需要將母公司和所有子公司視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來編制報(bào)表。貨幣計(jì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以人民幣為計(jì)量貨幣，反映企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)期間合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制期間應(yīng)與母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表一致，通常為每年的1月1日至12月31日。會(huì)計(jì)政策合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，采用一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，確保報(bào)表的可比性和可靠性。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法CATALOGUE02

購買法購買法定義購買法是將企業(yè)合并視為一個(gè)企業(yè)主體通過購買方式取得另一個(gè)企業(yè)主體凈資產(chǎn)的行為。購買法的會(huì)計(jì)處理原則購買法下，購買方應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)記錄被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)商譽(yù)。購買法的適用范圍購買法適用于非同一控制下的企業(yè)合并。權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理原則權(quán)益結(jié)合法下，合并方應(yīng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)記錄被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債。權(quán)益結(jié)合法的適用范圍權(quán)益結(jié)合法適用于同一控制下的企業(yè)合并。權(quán)益結(jié)合法定義權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并視為參與合并的雙方通過股權(quán)交換，形成對(duì)等的股權(quán)聯(lián)合。權(quán)益結(jié)合法收集相關(guān)資料，了解企業(yè)合并的背景和目的，確定合并方式。準(zhǔn)備階段對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，然后報(bào)送給相關(guān)利益方。審核與報(bào)送根據(jù)企業(yè)合并方式，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄，以調(diào)整被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債至公允價(jià)值或賬面價(jià)值。編制調(diào)整分錄在工作底稿中記錄調(diào)整分錄的內(nèi)容和計(jì)算過程。編制工作底稿根據(jù)工作底稿中的數(shù)據(jù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表0201030405編制流程合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消與調(diào)整CATALOGUE03長期股權(quán)投資抵消長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資企業(yè)的股權(quán)，從而成為被投資企業(yè)的股東，并持有該股權(quán)至到期或長期持有。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司需要將長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵消。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵消。具體來說，母公司應(yīng)將長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目進(jìn)行抵消。長期股權(quán)投資與子公司利潤分配的抵消在子公司利潤分配時(shí)，母公司應(yīng)將長期股權(quán)投資與子公司利潤分配相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵消。具體來說，母公司應(yīng)將長期股權(quán)投資與子公司利潤分配中的應(yīng)付股利項(xiàng)目進(jìn)行抵消。長期股權(quán)投資的抵消內(nèi)部交易抵消：內(nèi)部交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與其子公司、子公司之間發(fā)生的購銷、勞務(wù)提供等交易活動(dòng)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司需要將內(nèi)部交易相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵消。內(nèi)部交易的抵消方法：內(nèi)部交易的抵消方法包括單行合并、雙重合并和實(shí)體理論下的合并等。其中，單行合并是將內(nèi)部交易的購買方和銷售方視為一個(gè)整體，將內(nèi)部交易的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵消；雙重合并是從母公司和子公司的角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部交易的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵消；實(shí)體理論下的合并是將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，將內(nèi)部交易的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵消。內(nèi)部交易的抵消內(nèi)容：內(nèi)部交易的抵消內(nèi)容包括內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本、內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款等項(xiàng)目的抵消。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司需要將上述內(nèi)部交易相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵消，以消除內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。內(nèi)部交易的抵消內(nèi)部現(xiàn)金流抵消內(nèi)部現(xiàn)金流是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出活動(dòng)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司需要將內(nèi)部現(xiàn)金流相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵消。內(nèi)部現(xiàn)金流的抵消方法內(nèi)部現(xiàn)金流的抵消方法包括直接法和間接法兩種。直接法是將母公司和子公司的現(xiàn)金流量表進(jìn)行加總，然后對(duì)重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)金流量進(jìn)行抵消；間接法是將母公司和子公司的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表進(jìn)行加總，然后對(duì)重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)金流量進(jìn)行抵消。內(nèi)部現(xiàn)金流的抵消內(nèi)容內(nèi)部現(xiàn)金流的抵消內(nèi)容包括內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量、內(nèi)部投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量和內(nèi)部籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量等項(xiàng)目的抵消。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司需要將上述內(nèi)部現(xiàn)金流相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵消，以消除內(nèi)部現(xiàn)金流對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。內(nèi)部現(xiàn)金流的抵消合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露與審計(jì)CATALOGUE04合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的內(nèi)容包括但不限于合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等。披露內(nèi)容合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露格式應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行規(guī)范，確保信息披露的準(zhǔn)確性和完整性。披露格式披露內(nèi)容與格式合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和公允性。審計(jì)程序包括對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審查、對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)以及對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的核查等，以確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。審計(jì)要求與程序?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)要求出具時(shí)間審計(jì)報(bào)告應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成后及時(shí)出具，以滿足信息披露的要求。出具內(nèi)容審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)意見、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及建議、審計(jì)師對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)等內(nèi)容，為投資者和利益相關(guān)方提供準(zhǔn)確和全面的財(cái)務(wù)信息。審計(jì)報(bào)告的出具合并財(cái)務(wù)報(bào)表的案例分析CATALOGUE05總結(jié)詞：同一控制下的企業(yè)合并通常發(fā)生在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間，合并后各企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果需納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。詳細(xì)描述1.同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。2.在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方應(yīng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行初始計(jì)量，并將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3.同一控制下的企業(yè)合并可能涉及權(quán)益結(jié)合法和購買法兩種會(huì)計(jì)處理方法，具體采用哪種方法需根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷。0102030405案例一：同一控制下的企業(yè)合并總結(jié)詞：非同一控制下的企業(yè)合并通常發(fā)生在兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的企業(yè)之間，合并后各企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果需納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。詳細(xì)描述1.非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。2.在非同一控制下的企業(yè)合并中，合并方應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行初始計(jì)量，并將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3.非同一控制下的企業(yè)合并可能涉及控股合并和吸收合并兩種形式，不同形式的合并具有不同的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)。案例二：非同一控制下的企業(yè)合并3.對(duì)于交叉持股情況，需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行權(quán)益法或成本法的會(huì)計(jì)處理，以準(zhǔn)確反映各企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.