稅務(wù)管理（第四版）稅務(wù)管理概論

稅務(wù)管理概論本章要點(diǎn)1.稅務(wù)管理的基本概念、內(nèi)容和法律依據(jù)2.稅務(wù)管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織體系3.稅務(wù)管理體制4.征納雙方的權(quán)利和義務(wù)CONTENTS目錄1.1稅務(wù)管理內(nèi)涵1.2稅務(wù)管理的組織體系1.3稅務(wù)管理體制1.4征納雙方的權(quán)利義務(wù)1.1稅務(wù)管理內(nèi)涵1.1.1稅務(wù)管理的概念稅務(wù)管理，顧名思義，就是對(duì)稅收的管理。稅務(wù)管理的對(duì)象是稅收及其活動(dòng)。稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其公共管理職能,依照法律規(guī)定,通過(guò)稅收形式,參與國(guó)民收入分配和再分配,取得國(guó)家和地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。通過(guò)稅收參與分配還能促進(jìn)資源的合理配置，調(diào)節(jié)收入分配，穩(wěn)定和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收這一分配過(guò)程的有效組織，充分發(fā)揮稅收的職能作用，有必要對(duì)稅收及其活動(dòng)進(jìn)行有效管理。應(yīng)該說(shuō)，稅務(wù)管理是與稅收相伴而生的。1.1.1稅務(wù)管理的概念1.稅務(wù)管理的定義目前,對(duì)于稅務(wù)管理的定義,有兩種不同的理解。一種是狹義的理解,認(rèn)為稅務(wù)管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)稅收法律法規(guī)所進(jìn)行的稅收征管活動(dòng),因此管理的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān);另一種是廣義的理解,認(rèn)為稅務(wù)管理是對(duì)整個(gè)稅收分配活動(dòng)的管理，是指國(guó)家依據(jù)行政法律法規(guī)的規(guī)定和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律以及稅收分配的特點(diǎn),制定相應(yīng)的稅收政策,確立稅收管理體制,保證稅收各項(xiàng)職能實(shí)現(xiàn)的一系列活動(dòng)的總稱,這其中包括稅務(wù)法制管理、稅務(wù)征收管理和稅務(wù)行政管理等方面的內(nèi)容。1.1.1稅務(wù)管理的概念2.稅務(wù)管理的意義(1)稅務(wù)管理有利于實(shí)現(xiàn)稅收職能。(2)加強(qiáng)稅務(wù)管理有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(3)科學(xué)的稅務(wù)管理有利于協(xié)調(diào)稅收分配中政府、企業(yè)和個(gè)人之間的利益關(guān)系。1.1.1稅務(wù)管理的概念3.稅務(wù)管理的原則(1)法治原則。實(shí)行稅務(wù)管理法治原則集中體現(xiàn)在四個(gè)方面,即有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。(2)公平原則。稅務(wù)管理的公平原則主要包括稅法公平和執(zhí)法公平兩個(gè)層面。(3)效率原則。有效管理既是稅務(wù)管理的目的,又是保證稅務(wù)管理科學(xué)性的基本原則。(4)規(guī)范統(tǒng)一原則。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的現(xiàn)代化的基礎(chǔ)。(5)優(yōu)化管理原則。(6)集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則。1.1.1稅務(wù)管理的概念4.稅務(wù)管理的要求(1)堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)。(2)堅(jiān)持依法治稅,善于運(yùn)用法治思維和法治方式深化改革。(3)堅(jiān)持為民便民,更好滿足納稅人繳費(fèi)人合理需求。(4)堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向,著力補(bǔ)短板強(qiáng)弱項(xiàng)。(5)堅(jiān)持改革創(chuàng)新,深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革。(6)堅(jiān)持系統(tǒng)觀念,統(tǒng)籌推進(jìn)各項(xiàng)改革措施。1.1.2稅務(wù)管理的內(nèi)容1.1.3稅務(wù)管理的法律依據(jù)稅務(wù)管理活動(dòng)是以法律為準(zhǔn)繩的。我國(guó)稅務(wù)管理的基本法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)以及與之配套的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》。稅收法規(guī)是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一體系,它涵蓋了廣泛的內(nèi)容,包括稅收基本法律與單行法、稅收實(shí)體法與程序法、國(guó)內(nèi)稅法與涉外稅法、中央稅法與地方稅法等,這些法律法規(guī)也都與稅務(wù)管理密切相關(guān),規(guī)范著整個(gè)稅收分配活動(dòng),在不同程度上成為稅務(wù)管理的法律依據(jù)。1.2稅務(wù)管理的組織體系1.2稅務(wù)管理的組織體系現(xiàn)行稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局,省及省以下稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)分設(shè)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng),這是為適應(yīng)1994年分稅制財(cái)政管理體制而設(shè)立的。1.2.1國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局是國(guó)務(wù)院的稅務(wù)主管部門(mén)，是專(zhuān)門(mén)主管全國(guó)稅務(wù)的最高職能機(jī)構(gòu),對(duì)全國(guó)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、人員、經(jīng)費(fèi)的垂直管理,協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)地方稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行雙重管理。1.2.1國(guó)家稅務(wù)總局1.國(guó)家稅務(wù)總局的職責(zé)(1)具體起草稅收法律法規(guī)草案及實(shí)施細(xì)則并提出稅收政策建議,與財(cái)政部共同上報(bào)和下發(fā),制定貫徹落實(shí)的措施。負(fù)責(zé)對(duì)稅收法律法規(guī)執(zhí)行過(guò)程中的征管和一般性稅政問(wèn)題進(jìn)行解釋,事后向財(cái)政部備案。(2)承擔(dān)組織實(shí)施稅收及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、有關(guān)非稅收入的征收管理責(zé)任,力爭(zhēng)稅費(fèi)應(yīng)收盡收。(3)參與研究宏觀經(jīng)濟(jì)政策、中央與地方的稅權(quán)劃分并提出完善分稅制的建議,研究稅負(fù)總水平并提出運(yùn)用稅收手段進(jìn)行宏觀調(diào)控的建議。(4)負(fù)責(zé)組織實(shí)施稅收征收管理體制改革,起草稅收征收管理法律法規(guī)草案并制定實(shí)施細(xì)則,制定和監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)、征收管理的規(guī)章制度,監(jiān)督檢查稅收法律法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行。(5)負(fù)責(zé)規(guī)劃和組織實(shí)施納稅服務(wù)體系建設(shè),制定納稅服務(wù)管理制度,規(guī)范納稅服務(wù)行為,制定和監(jiān)督執(zhí)行納稅人權(quán)益保障制度,保護(hù)納稅人合法權(quán)益,履行提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效納稅服務(wù)的義務(wù),組織實(shí)施稅收宣傳,擬訂稅務(wù)師管理政策并監(jiān)督實(shí)施。1.2.1國(guó)家稅務(wù)總局(6)組織實(shí)施對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)管理和提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù),組織實(shí)施對(duì)大型企業(yè)的納稅服務(wù)和稅源管理。(7)負(fù)責(zé)編報(bào)稅收收入中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度計(jì)劃,開(kāi)展稅源調(diào)查,加強(qiáng)稅收收入的分析預(yù)測(cè),組織辦理稅收減免等具體事項(xiàng)。(8)負(fù)責(zé)制定稅收管理信息化制度,擬訂稅收管理信息化建設(shè)中長(zhǎng)期規(guī)劃,組織實(shí)施金稅工程建設(shè)。(9)開(kāi)展稅收領(lǐng)域的國(guó)際交流與合作,參加國(guó)家(地區(qū))間稅收關(guān)系談判,草簽和執(zhí)行有關(guān)的協(xié)議、協(xié)定。(10)辦理進(jìn)出口商品的稅收及出口退稅業(yè)務(wù)。(11)以國(guó)家稅務(wù)總局為主、與省(自治區(qū)、直轄市)黨委和政府對(duì)全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。(12)承辦黨中央、國(guó)務(wù)院交辦的其他事項(xiàng)。1.2.1國(guó)家稅務(wù)總局2.國(guó)家稅務(wù)總局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)(1)主要負(fù)責(zé)稅收業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu),包括貨物和勞務(wù)稅司、所得稅司、財(cái)產(chǎn)和行為稅司、國(guó)際稅務(wù)司、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)司(非稅收入司)等,分別負(fù)責(zé)各類(lèi)稅收和非稅收入的征收管理工作;制定具體的征收管理政策和辦法,對(duì)相關(guān)法規(guī)在執(zhí)行中的一般性問(wèn)題進(jìn)行解釋和處理等等。(2)主要負(fù)責(zé)政策法規(guī)、稅務(wù)稽查及納稅服務(wù)方面的機(jī)構(gòu),包括政策法規(guī)司、收入規(guī)劃核算司、征管和科技發(fā)展司、納稅服務(wù)司、大企業(yè)稅收管理司、稽查局等,主要負(fù)責(zé)稅收法律法規(guī)草案的起草,研究提出稅制改革建議,辦理重大稅收案件的立案調(diào)查的有關(guān)事項(xiàng),實(shí)行稅源監(jiān)控和管理,開(kāi)展納稅評(píng)估等方面的工作。(3)主要負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政管理事務(wù)、財(cái)務(wù)管理、人事管理及內(nèi)部督查的機(jī)構(gòu),包括辦公廳、財(cái)務(wù)管理司、督察內(nèi)審司、人事司、黨建工作局、機(jī)關(guān)黨委、離退休干部局等,主要負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)文檔、保衛(wèi)保密、信訪、人事制度、政治思想、財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)管理、黨群工作等方面的職責(zé)。1.2.2地方稅務(wù)局系統(tǒng)地方稅務(wù)系統(tǒng)是國(guó)家稅務(wù)總局在各省、自治區(qū)、直轄市、地(市、州)、縣(市)設(shè)立的負(fù)責(zé)稅收收入和非稅收入的稅收管理機(jī)構(gòu),實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省(自治區(qū)、直轄市)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。地方稅務(wù)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置為三級(jí),即:省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局;地(設(shè)區(qū)的市、州、盟)稅務(wù)局;縣(市、旗)稅務(wù)局。省級(jí)稅務(wù)局是本地區(qū)主管稅收工作的職能部門(mén),負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章并結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況制定具體實(shí)施辦法。局內(nèi)設(shè)行政處(室),包括辦公室、政策法規(guī)處、貨物和勞務(wù)稅處、所得稅處、收入規(guī)劃核算處、征收管理處、計(jì)劃財(cái)務(wù)處、監(jiān)察室等。各局均設(shè)稽查局,為直屬機(jī)構(gòu),并根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況設(shè)置直屬征收、涉外稅收、進(jìn)出口稅收管理等直屬機(jī)構(gòu)。1.2.3稅收征管模式稅收征管模式是稅收征管要素配置的特殊規(guī)定形式,是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管職能,在稅收征管過(guò)程中對(duì)相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管組織機(jī)構(gòu)、征管人員和征管方法等要素進(jìn)行有機(jī)組合所形成的規(guī)范的稅收征管方式。一個(gè)國(guó)家的稅收征管模式不是一成不變的,而是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、體制轉(zhuǎn)換不斷演進(jìn)和變革的。在經(jīng)濟(jì)體制改革之前,我國(guó)的稅收征管模式是一種“征、管、查”合一的全能管理模式，20世紀(jì)80年代以后,稅收征管模式逐漸改革。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是從1994年分稅制財(cái)政體制改革以后逐步確立的。1.2.3稅收征管模式201994年1997年2003年2012年2013年2014年分稅制財(cái)政體制《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》提出2020年基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見(jiàn)》“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃2015年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議2015年1.2.3稅收征管模式2018年3月，根據(jù)中共中央印發(fā)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。2018年6月15日，全國(guó)各地省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)地稅機(jī)關(guān)集中合并，進(jìn)行了掛牌儀式，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)地稅合并邁出了實(shí)質(zhì)的步伐，后續(xù)各地級(jí)市和縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也陸續(xù)掛牌合并。2021年3月24日,中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》,提出以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo),全面貫徹黨的十九大和十九屆二中、三中、四中、五中全會(huì)精神,圍繞把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局,深化稅收征管制度改革,著力建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù),深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治,大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度,明顯降低征納成本,充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用,為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。1.3稅務(wù)管理體制1.3.1稅務(wù)管理體制概念1.稅務(wù)管理體制的定義稅務(wù)管理體制是劃分各級(jí)政府之間稅務(wù)管理權(quán)限的制度,是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制和財(cái)政管理體制的重要組成部分。一般稅務(wù)管理體制規(guī)定稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩方面的內(nèi)容，其中稅收管理權(quán)是核心。稅收立法權(quán)是指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力時(shí)所具有的權(quán)力,它包括稅法的制定和頒布權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)等。稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限,它屬于行政權(quán)力的一種，主要規(guī)定稅收管理權(quán)限的劃分、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系等。具體包括稅種的開(kāi)征與停征權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的減免審批權(quán)以及規(guī)定稅收收入在各級(jí)政府之間的劃分等。1.3.1稅務(wù)管理體制概念2.稅務(wù)管理體制的確定依據(jù)確定稅務(wù)管理體制，首先根據(jù)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)體制確定其事權(quán)范圍,然后根據(jù)事權(quán)范圍確定其應(yīng)擁有財(cái)權(quán)的大小,最后視其財(cái)權(quán)大小確定其稅收管理權(quán)限。如果最終確立中央擁有較多的稅收管理權(quán)限,這種稅務(wù)管理體制就是集權(quán)型的；如果地方擁有較多的稅收管理權(quán)限,地方自主性很強(qiáng),這種稅務(wù)管理體制就是分權(quán)型的。但無(wú)論確定的依據(jù)一般都包括：國(guó)家政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政管理體制、法制環(huán)境、國(guó)情。1.3.1稅務(wù)管理體制概念3.稅務(wù)管理體制的類(lèi)型中國(guó)現(xiàn)行分稅制的稅務(wù)管理體制,遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理”的原則。稅法統(tǒng)一,稅權(quán)集中,在中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,賦予地方政府一定的稅務(wù)管理權(quán)，以便因地制宜地處理稅收問(wèn)題。實(shí)行分級(jí)管理,把稅務(wù)管理的統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來(lái),調(diào)動(dòng)全國(guó)各方面的積極性。從總體上說(shuō),稅法的制定、稅種的開(kāi)征和停征、稅目稅率的調(diào)整等權(quán)力集中在中央；減稅免稅審批權(quán)分別由中央、地方掌握;征收管理等事宜,由地方因地制宜自行處理。稅務(wù)管理權(quán)限集中和下放的程度,根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)和國(guó)家在不同時(shí)期的政策要求而不盡相同。有時(shí)中央集權(quán)多一些,有時(shí)賦予地方較大的權(quán)限。1.3.2確立稅務(wù)管理體制的原則1.效率原則2.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則3.有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則稅務(wù)管理體制的建立,要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律1.4征納雙方的權(quán)利義務(wù)1.4.1稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利(1)稅務(wù)管理權(quán)。(2)稅款征收權(quán)。(3)委托代征權(quán)。(4)稅收保全。(5)稅收強(qiáng)制執(zhí)行。(6)批準(zhǔn)減、免、退稅和準(zhǔn)予延期繳納稅款權(quán)。(7)稅務(wù)檢查權(quán)。(8)行政裁量權(quán)。(9)行政處罰權(quán)。(10)稅務(wù)行政復(fù)議權(quán)和應(yīng)訴權(quán)。(11)代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)。(12)稅法解釋權(quán)1.4.1稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)案例思考:稅務(wù)機(jī)關(guān)如何正確行使代位權(quán)參考法條提示:(1)《稅收征管法》第五十條;(2)《民法典》第五百三十五條。1.4.1稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)(1)宣傳稅收法律法規(guī)的義務(wù)。(2)保密義務(wù)。(3)為納稅人辦理稅務(wù)登記,發(fā)給稅務(wù)登記證件的義務(wù)。(4)受理減、免、退稅及延期繳納稅款申請(qǐng)的義務(wù)。(5)對(duì)納稅人欠繳稅款情況進(jìn)行定期公告的義務(wù)。(6)退回多征稅款的義務(wù)。(7)受理行政復(fù)議的義務(wù)。(8)舉行聽(tīng)證會(huì)的義務(wù)。(9)受理行政賠償申請(qǐng)的義務(wù)。(10)保護(hù)納稅人合法權(quán)益的義務(wù)。(11)國(guó)家規(guī)定的其他義務(wù)。1.4.2納稅人的權(quán)利和義務(wù)1.納稅人的權(quán)利(1)知情權(quán)。(2)保密權(quán)。(3)稅務(wù)監(jiān)督權(quán)。(4)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)。(5)申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)。(6)申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。(7)申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)。(8)依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。(9)委托稅務(wù)代理權(quán)。(10)陳述與申辯權(quán)。(11)對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)稽查通知書(shū)的,有拒絕檢查權(quán)。(12)稅收法律救濟(jì)權(quán)。(13)依法要求聽(tīng)證權(quán)(14)索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利1.4.2納稅人的權(quán)利和義務(wù)2.納稅人的義務(wù)(1)依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)