會(huì)計(jì)學(xué)（第四版）課件：所有者權(quán)益

所有者權(quán)益第一節(jié)概述

所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益獲資本，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別：性質(zhì)不同權(quán)利不同償還不同計(jì)量不同第二節(jié)實(shí)收資本核算一、企業(yè)組織形式與實(shí)收資本企業(yè)組織形式是指財(cái)產(chǎn)的組織方式，通常分為兩類：公司制企業(yè)組織形式：股份有限公司和有限責(zé)任公司非公司制企業(yè)組織形式：獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)收資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，它是企業(yè)收到的投資者的實(shí)繳金額。不同企業(yè)組織形式的實(shí)收資本有所不同，在股份有限公司中實(shí)收資本稱為“股本”；一般企業(yè)將投入資本稱為“實(shí)收資本”。二、非股份有限公司投入資本的核算企業(yè)接受投資者投入的資本：銀行存款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等實(shí)收資本、資本公積——資本溢價(jià)利潤分配實(shí)收資本用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：（一）貨幣形式的投資企業(yè)收到投資者以貨幣形式投入的資本,應(yīng)以實(shí)際收到的數(shù)額為準(zhǔn),而不能以合同金額或者協(xié)議金額作為入賬的依據(jù)。投資者若采用外幣投資的,應(yīng)按國家的外匯牌價(jià)折算為人民幣記賬?！纠?—1】甲公司收到A公司投資100000元,已經(jīng)存入銀行。借:銀行存款100000貸:實(shí)收資本——A公司100000【例8—2】甲公司收到國家投資50000元,已收到銀行收賬通知單。借:銀行存款50000貸:實(shí)收資本——國家資本50000（二）實(shí)物形式的投資

根據(jù)有關(guān)規(guī)定,投資者可以實(shí)物的形式對(duì)外進(jìn)行投資,如以原材料、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等進(jìn)行出資。投資者以實(shí)物進(jìn)行出資的,應(yīng)經(jīng)過相互協(xié)商,并按規(guī)定對(duì)出資實(shí)物進(jìn)行評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù),以企業(yè)實(shí)際收到實(shí)物的日期作為會(huì)計(jì)記賬日期。如果公司成立后,發(fā)現(xiàn)作為出資實(shí)物的實(shí)際價(jià)額顯著低于公司章程所定價(jià)額的,應(yīng)當(dāng)由交付出資的股東補(bǔ)交其差額?！纠?—3】甲公司收到大地公司投入的原材料一批,經(jīng)驗(yàn)收評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為80000元。借:原材料80000貸:實(shí)收資本——大地公司80000【例8—4】甲公司收到華欣公司投入的機(jī)器設(shè)備一套,該套機(jī)器設(shè)備原值為750000元,經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為600000元。借:固定資產(chǎn)750000貸:實(shí)收資本——華欣公司600000累計(jì)折舊150000（三）無形資產(chǎn)等其他形式的投資企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí),應(yīng)按合同、協(xié)議規(guī)定的金額和日期入賬,如以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或者土地使用權(quán)投資,必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)。企業(yè)在收到無形資產(chǎn)時(shí),按確認(rèn)的價(jià)值借記“無形資產(chǎn)”賬戶,貸記“實(shí)收資本”賬戶?！纠?—5】甲公司收到華欣公司工業(yè)產(chǎn)權(quán)投資,經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為140000元。借:無形資產(chǎn)140000貸:實(shí)收資本——華欣公司140000三、股份有限公司投入資本的核算股份有限公司是指其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的一種企業(yè)組織形式。公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利；公司享有股東投資所形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。為了對(duì)股份有限公司的投入資本進(jìn)行核算,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”、“資本公積”等賬戶。“股本”賬戶核算按照公司章程規(guī)定,由股東投入公司的股本。公司發(fā)行股票,在收到貨幣資金等資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等賬戶,按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額貸記“股本”賬戶,按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶?！肮杀尽辟~戶應(yīng)按普通股和優(yōu)先股設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?—6】某股份有限公司發(fā)行普通股股票200000股,每股面值8元,按面值發(fā)行。收到股款時(shí):借:銀行存款1600000貸:股本——普通股1600000【例8—7】如果上例股票以每股10元價(jià)格溢價(jià)發(fā)行,收到股款時(shí):借:銀行存款2000000貸:股本——普通股1600000資本公積——股本溢價(jià)400000第三節(jié)資本公積核算資本公積是指由投資者或其他人投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)，它不是企業(yè)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)凈利轉(zhuǎn)化而來，本質(zhì)上屬于投入資本范疇，為企業(yè)所有者享有。資本公積與實(shí)收資本都屬于投入資本范疇，但二者的區(qū)別點(diǎn)：實(shí)收資本屬于法定資本，資本公積屬于資本溢價(jià)實(shí)收資本是以最大的投資回報(bào)為目的的，資本公積有些是不需要謀求投資回報(bào)實(shí)收資本屬于原始資本投入，在會(huì)計(jì)上一般保持不變；資本公積中除投資者投入形成的部分外，則是企業(yè)經(jīng)營過程中由于某種原因形成的不需要直接指出而形成的增值。一、資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）形成的資本公積企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積,借記有關(guān)賬戶,貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))”等賬戶。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,借記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本,借記“資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))”賬戶,貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,借記“長期股權(quán)投資”賬戶,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)賬戶或借記有關(guān)負(fù)債賬戶,按其差額,貸記“資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))”賬戶;為借方差額的,借記“資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))”賬戶,資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目?！纠?—8】某企業(yè)依據(jù)協(xié)議作為甲企業(yè)的新增投資者,新投資者出資240000元,其中200000元作為實(shí)收資本,另外40000元作為資本溢價(jià),款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。借:銀行存款240000貸:實(shí)收資本200000

資本公積40000二、其他原因形成的資本公積長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)/資本公積—其他資本公積長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算資本公積—其他資本公積/長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)資本公積—其他資本公積/投資收益投資收益/資本公積—其他資本公積資本公積—其他資本公積管理費(fèi)用以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的實(shí)收資本或股本資本公積—其他資本公積在行權(quán)日資本公積將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，視不同情況進(jìn)行處理：在資產(chǎn)負(fù)債日，按攤銷金額：資本公積—其他資本公積/投資收益投資收益/資本公積—其他資本公積沒有到固定日期的，處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)：資本公積—其他資本公積/投資收益投資收益/資本公積—其他資本公積三、庫存股的核算庫存股是指公司將已經(jīng)發(fā)出去的股票，從市場(chǎng)中買回，存放于公司，而尚未再出售或是注銷的股票。庫存股的主要功效：維持股票的流通性；防止公司被惡意并購；可供公司作為股票選擇權(quán)及其他權(quán)益證券的使用；不讓有異議的股東阻撓公司重大決策；公司可利用庫存股制度進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整。銀行存款庫存股企業(yè)為減少注冊(cè)資本、獎(jiǎng)勵(lì)員工等而收購本公司股份的：庫存股銀行存款，資本公積—其他資本公積將收購的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付：注：按差額貸記或借記“資本公積—股本溢價(jià)”科目庫存股銀行存款等轉(zhuǎn)讓庫存股：注：按差額貸記或借記“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”賬戶庫存股股本注銷庫存股：注：按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”賬戶，按其差額借記“資本公積—股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”賬戶第四節(jié)留存收益核算一、留存收益留存收益亦稱留存利潤、保留盈余、是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤中提取或形成的留于企業(yè)內(nèi)部的積累。是企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤二未向投資者分配的部分，包括盈余公積金和未分配利潤。盈余公積金是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金未分配利潤則是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。二、盈余公積核算盈余公積是指從稅后利潤中提取的具有專門用途的資金。盈余公積包括：法定盈余公積、任意盈余公積、儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金等。企業(yè)提取的法定盈余公積和任意盈余公積的用途：彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本派送新股有關(guān)盈余公積的會(huì)計(jì)處理盈余公積—法定盈余公積利潤分配—提取法定盈余公積（1）企業(yè)按規(guī)定提取法定盈余公積。盈余公積—法定公益金利潤分配—提取法定公益金企業(yè)按規(guī)定提取法定公益金盈余公積—任意盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積盈余公積利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧（2）企業(yè)作盈余公積彌補(bǔ)虧損。實(shí)收資本（或“股本”）（3）企業(yè)根據(jù)股東決議，按原投資比例用盈余公積轉(zhuǎn)增資本。股本（4）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股。盈余公積盈余公積三、未分配利潤核算未分配利潤是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤公式：期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤-提取的盈余公積金-分配的利潤未分配利潤作為待分配和待指定用途的凈利潤，企業(yè)將來可以用于符合規(guī)定的方面。利潤分配—未分配利潤1、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。本年利潤2、將“利潤分配”賬戶下其他明細(xì)賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)賬。利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—未分配利潤利潤分配—提取任意盈余公積利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧□思考題1.什么是所有者權(quán)益?它與負(fù)債相比有何區(qū)別?2.股份有限公司投入資本有何規(guī)定?如何核算?3.非股份有限公司企業(yè)實(shí)收資本有何規(guī)定?如何核算?4.資本公積如何核算?5.盈余公積如何核算?6.留存收益包括什么內(nèi)容?如何核算?□練習(xí)題一、學(xué)習(xí)和掌握實(shí)收資本和資本公積的核算華昌公司2007年1月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.華昌公司收到A公司投資350000元,已經(jīng)存入銀行。2.華昌公司收到國家投資65000元,已收到銀行收賬通知單。3.華昌公司收到大維公司投入的原材料一批,經(jīng)驗(yàn)收評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為100000元。4.華昌公司收到華興公司投入的機(jī)器設(shè)備一套,該套機(jī)器設(shè)備原值為950000元,經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為500000元。5.華昌公司收到華隆公司工業(yè)產(chǎn)權(quán)投資,經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為340000元。6.某企業(yè)依據(jù)協(xié)議作為華昌公司的新增投資者,新投資者出資555000元,其中300000元作為實(shí)收資本,另外255000元作為資本溢價(jià),款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。要求:根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)