會計(jì)學(xué)（第五版）課件：費(fèi)用與成本

費(fèi)用與成本第一節(jié)概述費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。對象化的費(fèi)用就形成了成本。會計(jì)上將在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按產(chǎn)品品種加以對象化就形成了生產(chǎn)成本。費(fèi)用是一個(gè)與收入相對應(yīng)的概念，在會計(jì)上表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。什么是費(fèi)用？一項(xiàng)支出要成為費(fèi)用就必須具備以下幾個(gè)方面的特征：1、費(fèi)用是為取得收入而進(jìn)行的一種墊付；2、費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；3、費(fèi)用屬于期間性概念，同一定時(shí)期相聯(lián)系。費(fèi)用的分類：按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類:外購材料外購燃料外購動(dòng)力職工薪酬費(fèi)用折舊費(fèi)利息費(fèi)用其他費(fèi)用按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)功能分類:成本費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、制造費(fèi)用。期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。什么是成本？成本是指進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化對象化的費(fèi)用就形成了成本。在會計(jì)上，成本主要指生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本，是對象化的費(fèi)用。生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和；勞務(wù)成本是指企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的各種相關(guān)支出。

成本的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：成本是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度；成本是企業(yè)及國家制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)；成本是會計(jì)上的重要指標(biāo)，是企業(yè)計(jì)算盈虧和考核經(jīng)營成果的根據(jù)；成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

費(fèi)用與成本的關(guān)系：

費(fèi)用和成本是同收入相聯(lián)系的；費(fèi)用和成本是與企業(yè)支出相區(qū)別的；費(fèi)用與成本存在著密切的關(guān)系，企業(yè)在一定時(shí)期計(jì)算的費(fèi)用是成本計(jì)算的基礎(chǔ)和前提。一般來說，費(fèi)用以當(dāng)期實(shí)際支出作為計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)，它與一定的會計(jì)期間相聯(lián)系；而成本與一定數(shù)量及種類的產(chǎn)品相聯(lián)系。在一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用可能已經(jīng)計(jì)入了前期產(chǎn)品成本或需計(jì)入以后期間的成本；而計(jì)入成本的費(fèi)用可能在前期已經(jīng)支付或需要以后期間支付。從數(shù)量上來看，一定期間的費(fèi)用額可能大于、等于或小于當(dāng)期計(jì)算的成本。第二節(jié)費(fèi)用核算費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制配比標(biāo)準(zhǔn)劃分收益性支出與資本性支出標(biāo)準(zhǔn)一、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在采用實(shí)際成本（歷史成本或原始成本）會計(jì)原則的前提下，企業(yè)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額進(jìn)行計(jì)量。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還有一部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，雖然金額明確，并且取得了有關(guān)原始憑證，但是這項(xiàng)費(fèi)用的受益期間不僅涉及本會計(jì)期間，同時(shí)也涉及其他會計(jì)期間，這時(shí)對這項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)量就應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)將所發(fā)生的費(fèi)用在受益期間內(nèi)進(jìn)行合理的分?jǐn)?。二、期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不能計(jì)入產(chǎn)品成本，但同會計(jì)期間卻直接相關(guān)，在當(dāng)期損益中準(zhǔn)予扣除。期間費(fèi)用具體包括管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用等。

1、管理費(fèi)用的核算

企業(yè)為了核算發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶借方登記當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”的管理費(fèi)用數(shù)額，該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。例9.1甲公司2013年9月15日支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)3000元。借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)3000貸：銀行存款3000例9.2甲公司2013年9月16日繳納車船稅8000元。借：管理費(fèi)用——車船稅8000貸：銀行存款80002、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

企業(yè)為了核算其發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬戶借方登記各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)額；貸方登記應(yīng)沖銷的財(cái)務(wù)費(fèi)用和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)額；該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等賬戶；發(fā)生應(yīng)沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。例9.3甲公司本月按規(guī)定預(yù)提短期借款利息3000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出3000

貸：應(yīng)付利息3000例9.4甲公司接到銀行通知"本月存款利息為1500元。借：銀行存款1500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15003、銷售費(fèi)用的核算為了核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。例9.5甲公司2013年9月15日支付產(chǎn)品廣告費(fèi)9000元。借：銷售費(fèi)用9000

貸：銀行存款9000例9.6甲公司將本月發(fā)生的22500元產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：本年利潤22500

貸：銷售費(fèi)用22500第三節(jié)成本核算一、成本核算的基本要求及程序

按照實(shí)際成本原則，產(chǎn)品成本的計(jì)量同費(fèi)用一樣，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際成本（即歷史成本或原始成本）作為標(biāo)準(zhǔn)。

一般程序包括：確定生產(chǎn)成本核算對象確定生產(chǎn)成本計(jì)算期確定產(chǎn)品成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配成本計(jì)算

二、費(fèi)用的歸集與分配要素費(fèi)用的歸集待攤性質(zhì)費(fèi)用的歸集與分配預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的歸集與分配費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配三、成本計(jì)算的基本方法由于產(chǎn)品成本項(xiàng)目的不同，產(chǎn)品成本計(jì)算模式分為完全成本法與制造成本法。我國目前使用的是制造成本法模式，該方法將管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。企業(yè)成本計(jì)算的方法主要有品種法、分批法、分步法。品種法亦稱簡單法，是指以產(chǎn)品品種為對象計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。該方法主要適用于大批、大量、單步驟、不間斷生產(chǎn)的企業(yè)；管理上不要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的小企業(yè)和車間同樣可采用品種法。1、品種法品種法與其他成本計(jì)算方法相比具有以下特點(diǎn)：成本計(jì)算對象都是最終完工產(chǎn)品成本計(jì)算期按月進(jìn)行在產(chǎn)品成本的處理品種法的成本計(jì)算主要可分為三個(gè)步驟：按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬;根據(jù)有關(guān)資料編制各要素費(fèi)用分配表,直接費(fèi)用直接記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬,間接費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬。月末將各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。分批法是指按照產(chǎn)品的批次來匯總生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算批次成本的一種方法。該方法以產(chǎn)品批次作為成本計(jì)算對象，它適用于單件、小批量的單步驟生產(chǎn)企業(yè)，在成本管理方面原則上不要求按步驟進(jìn)行考核的企業(yè)。2、分批法分批法與其他成本計(jì)算方法相比具有以下特點(diǎn)：成本計(jì)算對象是批次產(chǎn)品成本計(jì)算期就是產(chǎn)品生產(chǎn)周期原則上不需要進(jìn)行在產(chǎn)品分配分批法的成本計(jì)算主要可分為三個(gè)步驟：1.根據(jù)產(chǎn)品批次（產(chǎn)品批號）開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬;2.對于直接費(fèi)用直接記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬，間接費(fèi)用分配記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬。3.依據(jù)產(chǎn)品批次計(jì)算產(chǎn)品成本。分步法是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)階段分步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法比較適合于大批、大量的多步驟企業(yè)。根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。3、分步法分步法與其他成本計(jì)算方法相比具有以下特點(diǎn)：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算對象是最終完工產(chǎn)品和各步驟的半成品，每一生產(chǎn)步驟（除最終步驟）都是半成品，并且各步驟要計(jì)算半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)至下一步；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算對象為最終完工產(chǎn)品，各步驟的半成品不作為成本計(jì)算對象成本計(jì)算期是會計(jì)報(bào)告期，按月進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配分步法成本計(jì)算的主要步驟：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，按順序分步驟計(jì)算各步驟半成品成本并結(jié)轉(zhuǎn)下一生產(chǎn)步驟，最后計(jì)算完工產(chǎn)品成本的方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法則是各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，各步驟只核算本步驟發(fā)生的原材料費(fèi)用和加工費(fèi)用，月末，各步驟計(jì)算出本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，由會計(jì)部門將各步驟相同產(chǎn)品的成本份額平行地匯總起來，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。例9.72013年9月5日，公司購買甲材料3000千克，每千克3元，共計(jì)9000元，另外，發(fā)生外地運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均以銀行存款支付（不考慮增值稅）。借：原材料——甲材料9000

貸：銀行存款9000例9.82013年9月5日，本月份倉庫發(fā)出下列材料用于產(chǎn)品制造和管理上一般耗用（見表9-1）。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7000——B產(chǎn)品12000

管理費(fèi)用740

貸：原材料19740例9.92013年9月30日，結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資。本月工資發(fā)生總額為10500元，按其用途匯集如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3000——B產(chǎn)品5000

制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資105000

例9.102013年9月30日，按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品420——B產(chǎn)品700

制造費(fèi)用70

管理費(fèi)用280

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利1470例9.112013年9月30日，按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元（其中：車間固定資產(chǎn)折舊230元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊770元）。借：制造費(fèi)用230

管理費(fèi)用770

貸：累計(jì)折舊1000例9.122013年9月15日，公司用現(xiàn)金購買辦公用品90元。借：管理費(fèi)用90

貸：庫存現(xiàn)金90例9.132013年9月30日，攤銷應(yīng)由本月份負(fù)擔(dān)的預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)110元。借：管理費(fèi)用110

貸：預(yù)付賬款110例9.142013年9月30日，按計(jì)劃預(yù)提銀行存款借款利息85元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用85

貸：應(yīng)付利息85例9.152013年9月30日，將本月份發(fā)生的制造費(fèi)用總額800元分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假定制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，具體分配情況如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品300——B產(chǎn)品500

貸：制造費(fèi)用800例9.16

2013年9月30日，A產(chǎn)品100件和B產(chǎn)品200件于本月底全部制造完工，并驗(yàn)收入庫。其中A產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)總成本為10720元；B產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)總成本為18200元（見A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬）。

借：庫存商品——A產(chǎn)品10720

——B產(chǎn)品18200

貸：生產(chǎn)成本28920

根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的有關(guān)資料，編制本月份產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)算表。其計(jì)算表如表9-2至表9-4所示。思考題1.什么是費(fèi)用？費(fèi)用如何分類？2.什么是成本？費(fèi)用與成本有何關(guān)系？3.費(fèi)用如何確認(rèn)與計(jì)量？4.期間費(fèi)用包括什么內(nèi)容？如何進(jìn)行核算？5.成本計(jì)算的基本程序是什么？6.費(fèi)用如何進(jìn)行歸集與分配？7.成本計(jì)算基本方法包括哪些？各種方法有何特點(diǎn)？思考題1.什么是費(fèi)用？費(fèi)用如何分類？2.什么是成本？費(fèi)用與成本有何關(guān)系？3.費(fèi)用如何確認(rèn)與計(jì)量？4.期間費(fèi)用包括什么內(nèi)容？如何進(jìn)行核算？5.成本計(jì)算的基本程序是什么？6.費(fèi)用如何進(jìn)行歸集與分配？7