房地產(chǎn)會(huì)計(jì)圖解案例版課件第九章：負(fù)債項(xiàng)目的核算

房地產(chǎn)會(huì)計(jì)圖解案例版第九章負(fù)債項(xiàng)目的核算在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）負(fù)債是什么，包括哪些種類？（2）什么是應(yīng)付票據(jù)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（3）什么是應(yīng)付賬款，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（4）什么是應(yīng)交稅費(fèi)，如何對應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（5）什么是應(yīng)付職工系薪酬，它們?nèi)绾芜M(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（6）什么是長期借款，取得長期借款時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（7）如何對長期借款的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（8）歸還長期借款時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（9）什么是債券溢價(jià)發(fā)行，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（10）什么是債券折價(jià)發(fā)行，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（11）什么是可轉(zhuǎn)換債券，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？第一節(jié)負(fù)債的概念與分類一、負(fù)債的概念負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：（一）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（三）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的第一節(jié)負(fù)債的概念與分類三、負(fù)債的分類負(fù)債按償還期的長短，可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（一）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。（二）非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。將企業(yè)負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，有利于了解流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比例，反映企業(yè)短期償債能力，有利于了解企業(yè)的清算能力還可以為短期債權(quán)人提供所需的信息資料。第二節(jié)短期借款的會(huì)計(jì)核算短期借款是指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在1年以內(nèi)的各種借款。“短期借款”科目總括地反映企業(yè)短期借款的借入、歸還和結(jié)余情況，該科目應(yīng)按債權(quán)人戶名和借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)短期借款的會(huì)計(jì)核算一、取得短期借款的核算企業(yè)借入各種短期借款時(shí)，借：銀行存款

貸：短期借款歸還短期借款時(shí)，借：短期借款

貸：銀行存款二、支付短期借款利息的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款三、償還短期借款的核算借：短期借款

貸：銀行存款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款交易采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票?！皯?yīng)付票據(jù)”科目總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目的貸方登記已承兌的商業(yè)匯票的面額，借方登記已到期付款的商業(yè)匯票的面額、轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款或作借款處理的商業(yè)匯票的面額。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理【例9—2】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司出具一張期限為90天、票面金額為35100元的不帶息商業(yè)承兌匯票，向某供應(yīng)單位購進(jìn)原材料一批，其增值稅發(fā)票上記載的貨款金額為30000元，增值稅額為5100元。請對以上的業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：（1）購進(jìn)原材料時(shí)：借：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)35100（2）票據(jù)到期，接到銀行支付匯票款項(xiàng)的通知時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)35100

財(cái)務(wù)費(fèi)用5100

貸：銀行存款35100第四節(jié)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算一、應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)而發(fā)生的待清償?shù)膫鶆?wù)?！皯?yīng)付賬款”科目是用來總括反映企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況的科目，該科目的貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款、以商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款以及沖銷無法支付的應(yīng)付賬款，貸方余額表示尚未償還的應(yīng)付賬款?！皯?yīng)付賬款”科目在設(shè)立二級科目時(shí)，一般應(yīng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。第四節(jié)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算二、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理【例9—3】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年5月30日從某廠購進(jìn)原材料一批，增值稅發(fā)票記載的貨款金額為10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。7月10日，北方房地產(chǎn)開發(fā)公司開出11700元的轉(zhuǎn)賬支票一張，支付此筆購料款。請編制以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）購買材料時(shí)：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款11700（2）支付購料款時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11700第四節(jié)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算【例9—4】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年6月28日收到供貨單位運(yùn)來的新型材料10噸，發(fā)票和商品結(jié)算清單尚未到達(dá)，原材料已驗(yàn)收入庫。6月30日時(shí)，發(fā)票賬單仍未到，按每噸3000元的暫估價(jià)入賬，請編制以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）原材料驗(yàn)收入庫時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款30000（2）以上分錄7月1日以紅字沖回，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款30000第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)核算的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力成本，是吸引和激勵(lì)職工的重要手段，也就是說，職工薪酬既是職工對企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的成本費(fèi)用。第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬（一）計(jì)算職工薪酬計(jì)算應(yīng)付職工工資時(shí)，應(yīng)根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級、計(jì)件工資單件，以及其他有關(guān)資料，計(jì)算應(yīng)付給每一職工的工資數(shù)，在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)有關(guān)代扣款項(xiàng)憑證計(jì)算實(shí)際應(yīng)發(fā)放給每一職工的金額。第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬（二）分配職工薪酬1．貨幣性職工薪酬生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬（2）非貨幣性職工薪酬?！纠?—8】大華建材有限公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2007年2月，大華建材有限公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價(jià)為每臺(tái)1000元，大華建材有限公司適用的增值稅稅率為17%。大華建材有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本198900

管理費(fèi)用35100

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利23400O本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×l000×17%+200×1000=234000（元）其中；應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=170×1000×17％+170×l000=198900（元）總記入“管理費(fèi)用”科目的金額=30×1000×17%+30×l000=35100（元）第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬（三）發(fā)放職工薪酬（1）支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款（2）支付職工福利費(fèi)。企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：銀行存款第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬（3）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）

貸：銀行存款（4）發(fā)放非貨幣性福利。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算一、應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算二、應(yīng)交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率不含稅銷售額=價(jià)稅銷售額/（1+增值稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)納增值稅的會(huì)計(jì)核算【例9—15】中和建材公司為增值稅一般納稅人，其銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為17％，2007年8月份發(fā)生的與增值稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）銷售甲產(chǎn)品一批，不含稅的價(jià)格為80000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為80000×17%=13600元，共計(jì)93600元，款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600（2）補(bǔ)交5月份未交增值稅2000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2000

貸：銀行存款2000（3）購進(jìn)原材料一批，原價(jià)30000元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元（供應(yīng)單位代墊），共計(jì)36100元，原材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付。注意，由購貨方實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，可按7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5100＋1000×7％=5170（元）原材料成本=36100–5170=30930（元）借：原材料30930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5170

貸：應(yīng)付賬款36100第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，按一定的比例計(jì)算交納。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率企業(yè)計(jì)算出應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際交納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款第七節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長期借款（一）長期借款的概念長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。第七節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）長期借款的會(huì)計(jì)核算1.取得長期借款時(shí)的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款

長期借款——利息調(diào)整

貸：長期借款——本金第七節(jié)非流動(dòng)負(fù)債2.長期借款費(fèi)用的賬務(wù)處理具體說來，長期借款費(fèi)用的賬務(wù)處理，分為以下的幾種情況：第一，屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目；第二，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目；第三，屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目；第四，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目。第七節(jié)非流動(dòng)負(fù)債3.對借款費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)（1）借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定。（2）借款費(fèi)用資本化金額的確定。每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+（或–）折價(jià)（或溢價(jià)）攤銷額（3）借款費(fèi)用資本化的暫停。（4）借款費(fèi)用資本化的停止。第七節(jié)非流動(dòng)負(fù)債4.歸還長期借款企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借：長期借款——本金

貸：銀行存款按歸還的利息，借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款第七節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（一）一般公司債券的會(huì)計(jì)核算公司債券發(fā)行的核算（1）債券平價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)平價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)（這時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額相等），借記“銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目。支付債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)時(shí)，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）債券溢價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；按實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額的差額，貸記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”科目。（3）債券折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”科目；按實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額的差額，借記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目。第七節(jié)非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷的核算(1)平價(jià)發(fā)行的債券計(jì)提利息的賬務(wù)處理。平價(jià)發(fā)行的債券不存在溢價(jià)和折價(jià)問題，計(jì)提利息的賬務(wù)處理較為簡單。計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息的數(shù)額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。(2)債券溢價(jià)的攤銷和應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理。溢價(jià)發(fā)行的債券在計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”科目，按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。（3）債券折價(jià)的攤銷和應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理。折價(jià)發(fā)行的債券在計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額與應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。第七節(jié)非流動(dòng)負(fù)債債券到期支付本息的核算債券到期，支付本息時(shí)，應(yīng)按支付的本金，借記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；按支付的利息，借記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按支付的本金和利息之和，貸記“銀行存款”科目。第七節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）可轉(zhuǎn)換公司債券核算【例9—28】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)），甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券