基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)總論

總論第一節(jié)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)會(huì)計(jì)的職能與作用第三節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象第四節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)、

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第五節(jié)會(huì)計(jì)方法本章小結(jié)

本章以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為理論框架，主要闡述了會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，讀者應(yīng)了解會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的歷史、會(huì)計(jì)的職能與作用、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)方法；熟悉會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算方法；掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)概述

物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類(lèi)社會(huì)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)活動(dòng)中，資源的稀缺性和人類(lèi)社會(huì)發(fā)展需求的無(wú)限性的矛盾，導(dǎo)致人們總是力求以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得盡可能多的勞動(dòng)成果?；诖四康?，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算、計(jì)量和記錄就顯得非常必要。因此，會(huì)計(jì)是因人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，從會(huì)計(jì)萌芽時(shí)期到古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)，已經(jīng)有幾千年的歷史。

一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

(一)會(huì)計(jì)萌芽時(shí)期

原始社會(huì)早期會(huì)計(jì)的萌芽表現(xiàn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)量的簡(jiǎn)單計(jì)算與記錄行為，如“結(jié)繩記事”、“刻木記數(shù)”等現(xiàn)象。據(jù)考證，大約距今四千年前的古巴比倫時(shí)代，人們就開(kāi)始在金屬或瓦片上記錄商業(yè)交易。在公元前三四千年前，古埃及法老已設(shè)有專(zhuān)職的“錄事”，其職責(zé)就是相當(dāng)詳細(xì)地記錄宮廷的賦稅收入和各項(xiàng)軍餉、官吏俸祿等支出。

這種原始的計(jì)量、記錄行為，已經(jīng)蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)行為的萌芽。但此類(lèi)原始的計(jì)量、記錄行為，還只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。換言之，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)是生產(chǎn)職能的一個(gè)組成部分，是在生產(chǎn)活動(dòng)中附帶地把勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)記錄下來(lái)，還不是一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)的工作。

(二)古代會(huì)計(jì)

到了原始社會(huì)的中期和后期，生產(chǎn)力發(fā)展到了有剩余產(chǎn)品和物物交換，以及有了商品生產(chǎn)和以某種商品為“一般等價(jià)物”進(jìn)行的交換行為，會(huì)計(jì)才逐漸從生產(chǎn)職能的附帶工作中分離出來(lái)，成為由專(zhuān)職人員從事的一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)的工作。

在我國(guó)，遠(yuǎn)在西周年代，就出現(xiàn)了奴隸制國(guó)家的官?gòu)d會(huì)計(jì)，“會(huì)計(jì)”一詞開(kāi)始使用。在財(cái)務(wù)組織上，設(shè)有“司會(huì)”主管會(huì)計(jì)，為計(jì)管之長(zhǎng)。秦漢時(shí)期，官府和民間都已有了會(huì)計(jì)賬簿；唐宋時(shí)期創(chuàng)造了“四柱結(jié)算法”(舊管?+?新收?=?開(kāi)除?+?實(shí)在)，四柱平衡關(guān)系形成了會(huì)計(jì)上的恒等式，這成為我國(guó)傳統(tǒng)的中式簿記法的一個(gè)特色。明清時(shí)期，由于手工業(yè)和商業(yè)比較繁榮，在民間曾流行“龍門(mén)賬”和“四腳賬”的記賬方法?！褒堥T(mén)賬”將全部賬戶劃分為“進(jìn)”(各項(xiàng)收入)、“繳”(各項(xiàng)支出)、“存”(各項(xiàng)資產(chǎn))、“該”(各項(xiàng)負(fù)債)四大類(lèi)，如果“進(jìn)?-?繳?=?存?-?該”即合了龍門(mén)。“四腳賬”又稱(chēng)“天地合”，它是將所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都在賬簿上記錄兩筆，即“來(lái)賬”和“去賬”，以反映同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，這與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的“復(fù)式記賬”非常相似。

古代會(huì)計(jì)在歐洲的產(chǎn)生和發(fā)展，大致也經(jīng)歷了從無(wú)到有、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的一個(gè)過(guò)程。但與古代會(huì)計(jì)在中國(guó)主要起源和集中于政府的“官?gòu)d會(huì)計(jì)”不同，古代會(huì)計(jì)在歐洲主要起源和集中于莊園經(jīng)濟(jì)之中的莊園主和所聘任的管家之間的“委托代理”關(guān)系。莊園主委托具有管理能力的管家對(duì)莊園進(jìn)行日常管理，他要了解管家對(duì)莊園財(cái)產(chǎn)是否進(jìn)行了有效和忠實(shí)的管理；而作為管家，需要將其對(duì)莊園進(jìn)行管理的過(guò)程和成效，包括“收入”、“支出”、“利潤(rùn)”等通過(guò)“述職報(bào)告”向莊園主匯報(bào)，借以解除其承擔(dān)的責(zé)任。

一般認(rèn)為，從奴隸社會(huì)的繁盛時(shí)期到15世紀(jì)末期為古代會(huì)計(jì)時(shí)期。這個(gè)時(shí)期，會(huì)計(jì)從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，從原始的計(jì)量、記錄行為逐漸向單式簿記體系演變并得到了一定程度的發(fā)展。

(三)近代會(huì)計(jì)

公元13世紀(jì)至15世紀(jì)，地中海沿岸城市的商業(yè)、手工業(yè)以及信貸業(yè)的迅速發(fā)展，極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和研究，促進(jìn)了會(huì)計(jì)方法體系的完善。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利所著的《算術(shù)·幾何·比及比例概要》一書(shū)系統(tǒng)介紹了復(fù)式記賬的方法，并結(jié)合數(shù)學(xué)原理，在理論上對(duì)復(fù)式記賬法進(jìn)行了論述?！端阈g(shù)·幾何·比及比例概要》的問(wèn)世，標(biāo)志著復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)方法的誕生。由于該書(shū)是第一部介紹簿記的論著，因而此書(shū)的出版是近代會(huì)計(jì)史上的里程碑。1581年威尼斯會(huì)計(jì)學(xué)院建立，表明會(huì)計(jì)已經(jīng)成為一門(mén)專(zhuān)業(yè)學(xué)科，已經(jīng)發(fā)展成為一種職業(yè)。會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)，也是近代會(huì)計(jì)史上的一個(gè)亮點(diǎn)。

19世紀(jì)是會(huì)計(jì)史上的重要時(shí)期，復(fù)式記賬法被系統(tǒng)推廣并進(jìn)一步完善，會(huì)計(jì)體系不斷充實(shí)新的理論和內(nèi)容，會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到一定程度的拓展和延伸，會(huì)計(jì)學(xué)科逐步細(xì)分并產(chǎn)生分支學(xué)科，如成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等。

推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿κ枪I(yè)革命和現(xiàn)代化大生產(chǎn)。18世紀(jì)60年代，英國(guó)工業(yè)革命爆發(fā)，為會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，受西方各國(guó)的影響，并與美國(guó)會(huì)計(jì)相結(jié)合，形成了“英美派會(huì)計(jì)體系”。在此期間，德、法等國(guó)也創(chuàng)立了“大陸派會(huì)計(jì)體系”。兩大派系成為近代會(huì)計(jì)發(fā)展史的支柱。

18世紀(jì)末至19世紀(jì)初，美國(guó)的生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)形式發(fā)生了重大革命，股份公司這種新的經(jīng)濟(jì)組織形式迅速擴(kuò)大，資本的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。為了維護(hù)股東的利益，職業(yè)會(huì)計(jì)師和外部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。這一時(shí)期，投資人(業(yè)主)和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者所關(guān)心的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利及其分配情況，因而，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表成為企業(yè)會(huì)計(jì)的核心任務(wù)，從而形成了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。它是在遵循一組假設(shè)和原則的條件下，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，按照一定的方法和程序，確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)，編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的一門(mén)會(huì)計(jì)分支學(xué)科，是會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分。

19世紀(jì)末至20世紀(jì)中期，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，科學(xué)的管理理念逐步被引入企業(yè)，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程的計(jì)劃、預(yù)算、決算、控制和分析等成為企業(yè)內(nèi)部管理不可缺少的內(nèi)容，“管理會(huì)計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生，它從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為獨(dú)立的學(xué)科。

近代會(huì)計(jì)經(jīng)歷了以記賬為主的簿記階段，以會(huì)計(jì)循環(huán)實(shí)務(wù)形成為標(biāo)志的會(huì)計(jì)成型階段，以產(chǎn)品生產(chǎn)為主的成本會(huì)計(jì)的形成和應(yīng)用階段，以維護(hù)所有者權(quán)益為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成和應(yīng)用階段，以及以管理為主的管理會(huì)計(jì)的形成階段。

(四)現(xiàn)代會(huì)計(jì)

從20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代，隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，大量的科技成果用于生產(chǎn)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，需要集中大量的資本，從而促使企業(yè)組織規(guī)模日益擴(kuò)大。尤其是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用以及電子技術(shù)與通信技術(shù)的結(jié)合，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了管理信息系統(tǒng)的綜合化和系統(tǒng)化，建立起以電子計(jì)算機(jī)為特征的全面管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)工作由核算型轉(zhuǎn)為核算管理型，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。此外，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)逐步完善，其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)分支，如人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)、社會(huì)保障會(huì)計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)等分項(xiàng)會(huì)計(jì)正逐步形成，這既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)管理提出更高要求的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)作為一門(mén)科學(xué)自我發(fā)展和完善的必然過(guò)程。

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)思想和方法已不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)改革成為必然。1985年，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》)，從此，會(huì)計(jì)工作進(jìn)入法制階段。1992年，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并同時(shí)制定了13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，從1993年7月1日施行，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)開(kāi)始邁向與國(guó)際會(huì)計(jì)全面接軌階段，也是中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的一個(gè)重要里程碑。1997年開(kāi)始，我國(guó)財(cái)政部陸續(xù)頒布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》等16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的良性發(fā)展起到了重要的保障和促進(jìn)作用。2001年，財(cái)政部頒布實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義，為我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保證。

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，并同時(shí)頒布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，從而使外商投資者和報(bào)表使用者更容易讀懂中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，降低了中國(guó)企業(yè)海外上市重編財(cái)務(wù)報(bào)表的成本，而且引入了公允價(jià)值計(jì)量的要求，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采取公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)范了企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日在上市公司、金融企業(yè)和國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)屬于人類(lèi)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的范疇，其目的是為了擴(kuò)大成果、節(jié)約資源、提高效率。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)與其他管理活動(dòng)相比，具有以下特點(diǎn)：

(1)以貨幣作為主要計(jì)量單位。

原始的會(huì)計(jì)計(jì)量只是簡(jiǎn)單地運(yùn)用實(shí)物數(shù)量和勞動(dòng)量對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)收支進(jìn)行計(jì)量和記錄。隨著社會(huì)生產(chǎn)的日益發(fā)展，需要一種統(tǒng)一的計(jì)量尺度作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，解決財(cái)產(chǎn)物資不能直接相加減的問(wèn)題。因此，選擇貨幣作為度量單位，從價(jià)值角度統(tǒng)一度量，使得財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值能夠直接相加減，并通過(guò)價(jià)值計(jì)量表達(dá)出錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。實(shí)物度量和勞動(dòng)度量也是會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，它們與貨幣度量相互配合，共同用于會(huì)計(jì)的計(jì)量和記錄，以保證財(cái)產(chǎn)物資記錄的安全和完整。實(shí)物度量和勞動(dòng)度量不可或缺，但會(huì)計(jì)最終要用貨幣度量從價(jià)值角度反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?？梢哉f(shuō)，貨幣度量是會(huì)計(jì)最主要的計(jì)量尺度。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)所進(jìn)行的管理是一種價(jià)值管理。

(2)以真實(shí)、合法的憑證為依據(jù)。

會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息必須真實(shí)可靠，才能為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)決策資料。所以，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，必須依法取得或填制憑證，并嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定對(duì)憑證進(jìn)行審核，憑證審核無(wú)誤后，才能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

(3)具有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算方法和程序。

在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，為適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)管理的需要，會(huì)計(jì)形成了一套系統(tǒng)、科學(xué)的專(zhuān)門(mén)方法，包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策和會(huì)計(jì)控制等，并遵循專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算程序，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

(4)遵守既定規(guī)則。

會(huì)計(jì)是在既定核算假設(shè)、核算原則和相關(guān)法律、法規(guī)、制度規(guī)范的指導(dǎo)和制約下進(jìn)行的。既定規(guī)則人們都要遵守并嚴(yán)格執(zhí)行，以保證反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的信息具有可比性、公允性和合法性。

綜上所述，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以真實(shí)、合法的憑證為依據(jù)，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的程序和方法，在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)主體(企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，利用會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、考核、分析，并向有關(guān)利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動(dòng)情況等會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

第二節(jié)

會(huì)計(jì)的職能與作用

會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，客觀上所能發(fā)揮的功能。從會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，反映和監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的基本職能。

一、會(huì)計(jì)的基本職能——反映和監(jiān)督

(一)會(huì)計(jì)的反映(核算)職能

會(huì)計(jì)的反映職能，又稱(chēng)核算職能，是指會(huì)計(jì)能夠按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過(guò)專(zhuān)門(mén)的程序和方法，全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地將會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)表達(dá)出來(lái)，以達(dá)到揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)、為經(jīng)營(yíng)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的目的。會(huì)計(jì)的反映職能具有以下明顯的特征：

(1)會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，從價(jià)值量方面來(lái)反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)在對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映時(shí)，主要是從價(jià)值量而不是從其他方面進(jìn)行反映。如企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)反映時(shí)，只記錄其成本、數(shù)量、折舊等金額或數(shù)量變化，而并不反映其技術(shù)水平、運(yùn)行狀況等。會(huì)計(jì)在反映各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)主要使用貨幣度量，其他指標(biāo)及其文字說(shuō)明都處于附屬地位。

(2)會(huì)計(jì)主要是反映過(guò)去已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是反映過(guò)去已經(jīng)發(fā)生或完成的交易或事項(xiàng)。因此，只有在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，才能取得或填制這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成的書(shū)面憑證，這種憑證具有可驗(yàn)證性，據(jù)以記錄賬簿，才能保證會(huì)計(jì)所提供的信息真實(shí)可靠，而這必須是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成之后。從編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的角度來(lái)看，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息主要是針對(duì)過(guò)去的。

(3)會(huì)計(jì)的反映職能具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和全面性。會(huì)計(jì)反映的連續(xù)性，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是連續(xù)的，逐筆、逐日、逐月、逐年，不能間斷；會(huì)計(jì)反映的系統(tǒng)性，是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要按照科學(xué)的方法進(jìn)行分類(lèi)，進(jìn)而系統(tǒng)地加工、整理和匯總，以便提供管理所需要的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)反映的綜合性，是指對(duì)會(huì)計(jì)主體以貨幣計(jì)量形式綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；會(huì)計(jì)反映的全面性，是指對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該進(jìn)行記錄和反映，不能有任何遺漏。

(4)會(huì)計(jì)的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過(guò)會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行優(yōu)化。反映職能是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)。它通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于國(guó)家的宏觀調(diào)控部門(mén)，也服務(wù)于會(huì)計(jì)主體的外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部管理者。這種服務(wù)作用具有能動(dòng)性，從這一角度來(lái)看，會(huì)計(jì)的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了管理精神。

(5)會(huì)計(jì)的反映職能提供的會(huì)計(jì)信息資料是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)分析的重要依據(jù)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)資料。

(二)會(huì)計(jì)的監(jiān)督(控制)職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，也稱(chēng)控制職能，是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、監(jiān)察和督促，使之達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。其有以下顯著的特征：

(1)會(huì)計(jì)的監(jiān)督具有強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)監(jiān)督是國(guó)家的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)賦予會(huì)計(jì)的基本職能?！稌?huì)計(jì)法》不僅賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)行監(jiān)督的權(quán)力，而且規(guī)定了監(jiān)督者的法律責(zé)任。不履行監(jiān)督義務(wù)，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公共財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。

(2)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性。社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程不間斷，會(huì)計(jì)反映就要不斷地進(jìn)行下去，在這個(gè)持續(xù)的過(guò)程中，始終離不開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督，各會(huì)計(jì)主體每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行反映，并在反映的同時(shí)審查它們是否符合法律、制度、規(guī)定和計(jì)劃。

(3)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有完整性。會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)方面，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中及尚未發(fā)生之前，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指會(huì)計(jì)部門(mén)或會(huì)計(jì)人員在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃或費(fèi)用預(yù)算時(shí)，就依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)、準(zhǔn)則等規(guī)定對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性等進(jìn)行審查，它是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)；事中監(jiān)督是指在日常會(huì)計(jì)工作中，隨時(shí)審查所發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提出建議或改進(jìn)意見(jiàn)，促使有關(guān)部門(mén)或人員采取措施予以改正；事后監(jiān)督是指以事先規(guī)定的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，利用會(huì)計(jì)反映取得的資料對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、分析和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)事后監(jiān)督可以為制定下期計(jì)劃、預(yù)算提供資料，也可以預(yù)測(cè)今后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

(4)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有系統(tǒng)性。會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)行為實(shí)施之前就發(fā)揮作用，同時(shí)又是會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn)。它通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，突出表現(xiàn)了會(huì)計(jì)在企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理中的能動(dòng)性作用，在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的基本思想。

(5)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有法律性?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，從立法的高度提出了具體的要求。《會(huì)計(jì)法》要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正；財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位的會(huì)計(jì)規(guī)章制度及其實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督。

綜上所述，會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。反映職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，沒(méi)有會(huì)計(jì)反映職能所提供的各種信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了依據(jù)；而監(jiān)督職能又是反映職能的質(zhì)量保障，只有會(huì)計(jì)反映，沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督，就難以保證會(huì)計(jì)反映職能所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

二、會(huì)計(jì)的其他職能

隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高，會(huì)計(jì)的作用日益重要，會(huì)計(jì)的職能也在不斷豐富和發(fā)展。除上述基本職能外，會(huì)計(jì)還派生出會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)決策等其他職能，以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，為利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)，也稱(chēng)會(huì)計(jì)的目的，是指人們通過(guò)會(huì)計(jì)工作所預(yù)期達(dá)到的目的。有了會(huì)計(jì)目標(biāo)，就意味著社會(huì)向會(huì)計(jì)提出了它應(yīng)達(dá)到的要求，從而為會(huì)計(jì)活動(dòng)指明了方向。會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分兩個(gè)層次：一般目標(biāo)和終極目標(biāo)。一般目標(biāo)是指為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供在經(jīng)濟(jì)決策中有用的會(huì)計(jì)信息。終極目標(biāo)就是提高經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化資源配置。

目前，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究有兩種代表性觀點(diǎn)：一是決策有用觀，即會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為決策者提供有用的信息。這種觀點(diǎn)被美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所接受。二是受托責(zé)任觀，即會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供受托責(zé)任履行的信息，這種觀點(diǎn)被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所采納。

2006年2月15日，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)該編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”，這就將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀與決策有用觀”。在理解這個(gè)問(wèn)題的時(shí)候，必須明確兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息；二是會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者。會(huì)計(jì)信息主要包括通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表提供的有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者通常包括投資者、經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局、企業(yè)員工、債權(quán)人、政府相關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

(1)投資者(股東)為了作出投資決策，需要了解和掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、投資回報(bào)及其發(fā)展前景等信息。

(2)經(jīng)營(yíng)管理者為了作出經(jīng)營(yíng)決策和管理決策，需要了解和掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，包括資產(chǎn)的運(yùn)用情況、資產(chǎn)的資金來(lái)源情況、收入與費(fèi)用以及盈虧情況等全部信息。

(3)企業(yè)員工為了自身利益作出相應(yīng)決策，也需要了解和掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息。

(4)債權(quán)人為了作出信貸決策和提供商業(yè)信用決策，需要了解和掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，包括企業(yè)能否到期還本付息或?qū)崿F(xiàn)債權(quán)等信息。

(5)政府相關(guān)部門(mén)為了作出宏觀管理決策，需要了解和掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、履行納稅義務(wù)、遵守法規(guī)制度等信息。

四、會(huì)計(jì)的作用

會(huì)計(jì)的作用是指在特定的歷史時(shí)期、特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度下實(shí)現(xiàn)和利用會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能之后所產(chǎn)生的效果。會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮取決于兩個(gè)重要因素：一是會(huì)計(jì)所處的外部環(huán)境因素，即會(huì)計(jì)工作所處的社會(huì)歷史時(shí)期及社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)制度；二是與會(huì)計(jì)自身的內(nèi)在本質(zhì)有關(guān)的因素，即會(huì)計(jì)的職能被人們所認(rèn)識(shí)和利用的程度。從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作來(lái)看，會(huì)計(jì)的作用既有積極的一面，也有消極的一面。

會(huì)計(jì)的積極作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)為政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供會(huì)計(jì)信息；二是會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供會(huì)計(jì)信息，評(píng)價(jià)和考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高；三是會(huì)計(jì)為企業(yè)的利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息，維護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益。

會(huì)計(jì)的消極作用主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真直接導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失、偷逃稅款、資本市場(chǎng)信息不透明等現(xiàn)象的出現(xiàn)。盡管對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一問(wèn)題的成因和對(duì)策尚無(wú)定論，但毋庸置疑，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)工作所產(chǎn)生的一種負(fù)效應(yīng)，這一點(diǎn)是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)作用時(shí)不應(yīng)被忽視的，制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息的相關(guān)單位及責(zé)任人員將依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第三節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象

一、會(huì)計(jì)對(duì)象的含義

會(huì)計(jì)對(duì)象，是指會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要的計(jì)量單位，因而會(huì)計(jì)并不能反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只能核算和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

每個(gè)企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體都是從事社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的具體單位，雖然這些單位所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容有所不同，但是它們的活動(dòng)都不同程度地與再生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)環(huán)節(jié)有關(guān)，都是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的組成部分，因此，它們?cè)跁?huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)涵上又有著共同點(diǎn)，即都是反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。

二、制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)

制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)按其運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形態(tài)，可分為靜態(tài)表現(xiàn)和動(dòng)態(tài)表現(xiàn)。

1．制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)

制造企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須擁有或控制一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)資源作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物資基礎(chǔ)。企業(yè)所擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，就是企業(yè)的資產(chǎn)，如廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及貨幣資金等。它們是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的存在形態(tài)，分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不同方面。

而工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資產(chǎn)，又都是以一定來(lái)源取得的，包括投資者投入的資金和向債權(quán)人借入的資金等。投資者投入的資金，形成所有者權(quán)益；向債權(quán)人借入的資金，主要是向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的借款，以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種應(yīng)交應(yīng)付款項(xiàng)，這些借款或應(yīng)交應(yīng)付款項(xiàng)形成企業(yè)的負(fù)債。

從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)看，制造業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)總是處于一種相對(duì)靜止的狀態(tài)，此時(shí)，資金表現(xiàn)為相互聯(lián)系而又相互制約的兩個(gè)方面：一方面是資產(chǎn)，表明資金在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的存在形態(tài)；另一方面是負(fù)債和所有者權(quán)益，表明資金的來(lái)源渠道，即債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)益。資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的關(guān)系是資產(chǎn)恒等于負(fù)債及所有者權(quán)益，其數(shù)學(xué)關(guān)系為：

資產(chǎn)?=?負(fù)債?+?所有者權(quán)益

2．制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)

企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須具備一定數(shù)量的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中財(cái)產(chǎn)物資作為活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗的基礎(chǔ)。企業(yè)以一定的籌資方式取得經(jīng)營(yíng)資金并將其用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這一過(guò)程就是資金的投入階段。投入企業(yè)的資金必須按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要合理地加以運(yùn)用，這一過(guò)程就是資金的運(yùn)用階段。

制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)階段，其經(jīng)營(yíng)資金將伴隨著供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程的不斷進(jìn)行，不斷地改變其形態(tài)，表現(xiàn)為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程。企業(yè)用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)原材料和機(jī)器設(shè)備等形成生產(chǎn)儲(chǔ)備，資金就從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)和固定資金形態(tài)。

資料將勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，從而發(fā)生材料費(fèi)、人工費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，這樣，資金就從貨幣資金、儲(chǔ)備資金、固定資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)；產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)后，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

銷(xiāo)售過(guò)程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。在這一過(guò)程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去并收回貨幣資金，這樣，資金就從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

另外，企業(yè)也會(huì)有一部分資金由于某種原因而退出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不再參加企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如償還債務(wù)、上交稅金、分配利潤(rùn)等。

由此可見(jiàn)，企業(yè)資金從貨幣資金形態(tài)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)儲(chǔ)備資金、固定資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)的過(guò)程稱(chēng)為資金的循環(huán)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行，資金會(huì)發(fā)生周而復(fù)始的不斷循環(huán)，稱(chēng)為資金的周轉(zhuǎn)。

制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程如圖1-1所示。圖1-1制造企業(yè)資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)

第四節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)，又稱(chēng)會(huì)計(jì)基本前提，是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象作出的合乎客觀規(guī)律的科學(xué)的推斷，以保證會(huì)計(jì)核算正常進(jìn)行。我國(guó)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

(一)會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體，又稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)為之進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的特定單位，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的空間范圍。這里的特定單位可以是一個(gè)特定的企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)的某一特定部分，如獨(dú)立核算車(chē)間、分公司、門(mén)市部等，也可以是由若干家企業(yè)通過(guò)控股關(guān)系組織起來(lái)的集團(tuán)公司，甚至還可以是一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定的非營(yíng)利性組織。企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須以企業(yè)自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為范圍，反映和監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而明確會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的空間范圍。

【例1-1】

假定一家服裝店的老板從店里的保險(xiǎn)柜中取走了300元現(xiàn)金供個(gè)人使用。

分析：這個(gè)事項(xiàng)對(duì)老板個(gè)人來(lái)說(shuō)是可以忽略的，因?yàn)楝F(xiàn)金僅僅是從商店的“口袋”中取走，裝入了老板的口袋，不論放在哪個(gè)口袋里，這些現(xiàn)金都屬于老板所有。盡管如此，由于會(huì)計(jì)主體概念，會(huì)計(jì)賬簿上應(yīng)表明商店的現(xiàn)金比以前減少了300元。

由此可見(jiàn)，明確會(huì)計(jì)主體，可以將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)；此外，明確會(huì)計(jì)主體還有利于將本會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分。

值得一提的是，會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)是有區(qū)別的。法律主體(法人)必定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體卻不一定是法律主體(法人)。例如，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類(lèi)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，但會(huì)計(jì)核算上必須將其作為會(huì)計(jì)主體，以便將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。又如，公司制企業(yè)，既是法律主體(法人)，又是會(huì)計(jì)主體，兩者完全一致。再如，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的車(chē)間，可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但它不是法人。

(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)工作應(yīng)以既定的經(jīng)營(yíng)方針和預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是一種時(shí)間上的界定，也是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義在于：它可將會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等問(wèn)題奠定了基礎(chǔ)。例如，可供企業(yè)長(zhǎng)期使用的機(jī)器設(shè)備(屬于固定資產(chǎn))，應(yīng)按使用年限分期計(jì)算折舊并計(jì)入成本費(fèi)用，最后從收入中得到補(bǔ)償，就是以此假設(shè)為前提的。

當(dāng)然，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)的可能，如果企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就不復(fù)存在，此時(shí)，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)就不能以歷史成本為準(zhǔn)，而應(yīng)按變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)；同時(shí)，債務(wù)也應(yīng)按清算時(shí)的償還能力清償。盡管企業(yè)存在破產(chǎn)的可能性，但仍然不會(huì)影響大多數(shù)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)性。

(三)會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，是指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間段落，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況，及某個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，從而明確了會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的時(shí)間范圍。

從理論上說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息，只有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)，才能準(zhǔn)確確定。如果這樣，企業(yè)投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者在企業(yè)存續(xù)期間就無(wú)法得到?jīng)Q策有用的信息，因而是不現(xiàn)實(shí)的。只有劃分會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分期核算，定期提供會(huì)計(jì)信息，才能滿足企業(yè)內(nèi)部與外部的決策需要。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，其中半年度、季度和月度稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)期間采用公歷日期。例如，我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，其起訖日期為每年1月1日至12月31日。

由于會(huì)計(jì)分期的劃分，便產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，就需要對(duì)許多跨越兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間(通常的會(huì)計(jì)年度)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_認(rèn)和計(jì)量，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，并要求進(jìn)行收入和費(fèi)用的配比，正確劃分資本性支出和收益性支出。

(四)貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位來(lái)計(jì)量、記錄、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在現(xiàn)實(shí)生活中，計(jì)量單位有三種：實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算之所以采用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，是因?yàn)樨泿攀呛饬可唐穬r(jià)值的共同尺度，有了這把尺度，就可以使原來(lái)無(wú)法進(jìn)行直接對(duì)比的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有了可比的基礎(chǔ)。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

綜上所述，以上四個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的計(jì)量手段?？梢赃@么說(shuō)，沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)所采用的原則。上述會(huì)計(jì)期間的劃分便產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間與相關(guān)貨幣收支的會(huì)計(jì)期間并不完全一致。如12月31日銷(xiāo)售的商品符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)將于下年1月收回。那么該項(xiàng)收入應(yīng)該作為本年的收入，還是作為下年的收入?對(duì)于該問(wèn)題，有兩種處理方法。一種處理方法是將該項(xiàng)收入作為本年收入，理由是該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是本年完成的；另一種處理方法是將該項(xiàng)收入作為下年收入，理由是款項(xiàng)在下年收回。那么，如何合理確定各會(huì)計(jì)期間的損益，這便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種記賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入、費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。即凡是屬于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收支，都應(yīng)確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收支，也不應(yīng)確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，上述舉例中的收入應(yīng)當(dāng)作為本年的收入。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，又稱(chēng)“現(xiàn)金制”，是指收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，當(dāng)收到現(xiàn)金時(shí)就確認(rèn)為收入，同樣地，當(dāng)支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)為成本或費(fèi)用。因此，在收付實(shí)現(xiàn)制下，上述舉例中的收入應(yīng)當(dāng)作為下年的收入。

收付實(shí)現(xiàn)制在一些提供服務(wù)、沒(méi)有多少存貨的小型企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，如飯店、美容美發(fā)店等。由于這些組織大多數(shù)不向顧客提供賒賬服務(wù)，因此收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益沒(méi)有明顯差別。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次級(jí)要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。這些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)遵循的基本規(guī)范，是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作的基本要求。

(一)可靠性

可靠性，又稱(chēng)客觀性、可驗(yàn)證性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定，可靠性是指：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”?？煽啃允菚?huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量要求。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性，又稱(chēng)有用性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定，相關(guān)性是指“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。相關(guān)性原則為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)提供了保障。

(三)可理解性

可理解性，又稱(chēng)明晰性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定，可理解性是指“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用”?？衫斫庑砸髸?huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)明、易懂，能簡(jiǎn)單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以利于會(huì)計(jì)信息的使用者準(zhǔn)確地掌握和運(yùn)用。

(四)可比性

可比性包括橫向可比和縱向可比，遵循可比性能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定，可比性是指：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比”。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定，實(shí)質(zhì)重于形式原則是指“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”。如果企業(yè)僅僅以交易或事項(xiàng)的法律為依據(jù)，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；在某些情況下，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)可能與其外在法律形式所反映的內(nèi)容不盡相同。

為了使會(huì)計(jì)信息能更加真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)生活，就必須依據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)而非外在的法律形式進(jìn)行核算，即堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則。例如，融資租賃固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上看，其所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租人，但是，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，與這項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給承租人，因此，承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊。這就體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

(六)重要性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定，重要性原則是指“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。遵循重要性原則處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有利于抓住那些對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制定經(jīng)營(yíng)決策有重大影響的關(guān)鍵性?xún)?nèi)容，有助于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作和提高工作效率。會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要，不僅要根據(jù)金額的大小，還要根據(jù)其是否影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出決策來(lái)進(jìn)行合理判斷。

(七)謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性，又稱(chēng)穩(wěn)健性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定，謹(jǐn)慎性是指：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入，而應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。也就是說(shuō)，企業(yè)的資產(chǎn)及收益項(xiàng)目不可高估，負(fù)債及費(fèi)用項(xiàng)目不可低列，使所提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈虧情況是留有余地的、穩(wěn)健的，從而提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

(八)及時(shí)性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定，及時(shí)性原則是指“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量或報(bào)告，不得提前或延后”。及時(shí)性包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)進(jìn)行，不得拖延；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末按規(guī)定的日期報(bào)送有關(guān)各方。

第五節(jié)

會(huì)計(jì)方法

一、會(huì)計(jì)方法概述

會(huì)計(jì)方法是指用來(lái)反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。會(huì)計(jì)方法具有自然屬性，因?yàn)樗侨藗冊(cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中形成的，并隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的復(fù)雜化而逐步完善和提高的。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)檢查方法等。在上述會(huì)計(jì)方法中，會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)基本方法，其他會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用，必須以會(huì)計(jì)核算方法所提供的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。本節(jié)僅介紹會(huì)計(jì)核算方法，關(guān)于其他會(huì)計(jì)方法將在后續(xù)的相關(guān)課程中進(jìn)行闡述。

二、會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法是指會(huì)計(jì)對(duì)企事業(yè)、行政單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督的方法。會(huì)計(jì)核算方法包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，它們構(gòu)成了一個(gè)完整的、科學(xué)的方法體系。

(一)設(shè)置會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)核算的名稱(chēng)。為了全面、系統(tǒng)、分類(lèi)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的變化，就必須設(shè)置會(huì)計(jì)科目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，是正確填制會(huì)計(jì)憑證、運(yùn)用復(fù)式記賬、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

(二)設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，用來(lái)分類(lèi)、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息的專(zhuān)門(mén)方法。會(huì)計(jì)核算是為決策提供會(huì)計(jì)信息，這就必須對(duì)各種資料進(jìn)行歸類(lèi)，使各種分散的資料轉(zhuǎn)換成有用的會(huì)計(jì)信息。因此，必須在會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步分類(lèi)，將每個(gè)會(huì)計(jì)要素再分為若干賬戶，以便分門(mén)別類(lèi)地提供會(huì)計(jì)信息。

(三)復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的專(zhuān)門(mén)方法。這樣，通過(guò)雙重記錄，不僅能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，而且便于檢查賬戶記錄的正確性。

(四)填制和審核會(huì)計(jì)憑證

填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)，是指通過(guò)填制和審核