課程類會計學(xué)

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主講人：李燕媛

會計研究所&中財教研室會計學(xué)E-mail：親，你心目中的會計是啥樣的？親，你心目中的會計是啥樣的？草根看會計滿腔熱血把財務(wù)學(xué)會，當(dāng)了會計吃苦受罪從早到晚比牛還累，屁大點賬不敢不對；逢年過節(jié)加班應(yīng)對，一時一刻不敢離位周末不休還要開會，稅務(wù)檢查讓人崩潰回到家里還要懼內(nèi)，囊中羞澀見人慚愧此般生活實在無味，干個會計真是太累！少壯不努力長大當(dāng)會計4從“賬房先生”到“商界精英”從“賬房先生”到“商界精英”美國在《薩班斯-奧克斯利》法案中，再次明確了首席財務(wù)官(CFO)與首席運營官(CEO)擁有同等重要的法律地位。大師看會計會計是一門有趣的學(xué)問和值得欣賞的藝術(shù)，“她”是人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一！每一個成功的商人自覺或不自覺地會運用到“她”！（詩人——歌德）資本主義的本質(zhì)是理性獲利，而理性獲利的過程是由會計控制的?。R克斯.韋伯）經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要（卡爾.馬克思）我們正處在一個科技時代，同時也是一個會計時代，在這個時代里，掌握一些會計知識已成為人們的基本需求。（美國著名經(jīng)濟學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者薩繆爾森）如果你想長期富有，它（會計）可能是最重要的學(xué)科（羅伯特和莎倫：《窮爸爸富爸爸》）88水泊梁山有沒有財務(wù)總監(jiān)？掌管錢糧總頭領(lǐng)兩員：為什么需要會計？91011“會計”命名之爭議“會”與“計”二字的造型與立意商代甲骨文：有“會”無“計”西周鐘鼎文：“會”的造型立意“器具相合”說“三器合一”說“房棟倉舍”說部位構(gòu)成說“會計”命名之爭議“會計”命名的演進過程“會”字產(chǎn)生與應(yīng)用的歷史過程會合之“會”形：會聲：huai→hui義：會合，聚集會稽和會稽山之“會”形：會聲：gui義：地名、山名會計之“會”聲：guai→kuai義：總合計算形：13“會計”命名之爭議“計”字產(chǎn)生與應(yīng)用的歷史過程學(xué)習(xí)建議與要求合理定位

注重方法遵守紀(jì)律

教學(xué)安排第一講總論及核算方法（第一、二章）原理第二講所有者投入、借債（第三、四章）籌錢第三講購買設(shè)備、無形資產(chǎn)等（第六章）采購原材料、生產(chǎn)（第四、五章）對外投資（第七章）用錢第四講銷售產(chǎn)品，利潤計算與分配（第三、五、八章）賺錢、算錢分錢報告第五講財務(wù)報表列報及分析（第九、十章）2024/2/2816第一講（一）總論中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院ACCOUNTINGChapter1學(xué)習(xí)目標(biāo)（對應(yīng)第一章）掌握：財務(wù)會計報告目標(biāo)會計的本質(zhì)會計信息質(zhì)量特征熟悉會計目標(biāo)與信息供給財務(wù)會計的特點財務(wù)會計的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)會計信息的提供者與使用者《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006

》一、企業(yè)與會計企業(yè)的組織形式獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離→信息不對稱→逆向選擇與道德風(fēng)險→公司治理（corporategovernance）公司治理與管理組織體系公司治理結(jié)構(gòu)：權(quán)利和利益的制度安排股東大會董事會監(jiān)事會管理層權(quán)力機構(gòu)決策機構(gòu)執(zhí)行機構(gòu)監(jiān)督機構(gòu)企業(yè)會計的功能定位負責(zé)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等負責(zé)記錄和報告企業(yè)資金及其變化，即：向利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟活動及其結(jié)果的會計信息財務(wù)副總經(jīng)理財務(wù)部會計部……！從會計信息使用者的角度看，以提供信息為目的的企業(yè)會計可以分為“財務(wù)會計”和“管理會計”兩個部分。

比較內(nèi)容財務(wù)會計管理會計會計目標(biāo)為信息使用者提供對其經(jīng)濟決策有用的會計信息為企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營管理信息會計信息使用者企業(yè)外部使用者和企業(yè)內(nèi)部管理者企業(yè)內(nèi)部管理者會計信息的主要內(nèi)容企業(yè)在特定會計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量特定的資本決策、生產(chǎn)決策、市場決策、成本控制、資源分配決策等所需信息會計程序與方法的使用嚴(yán)格依照會計準(zhǔn)則與會計制度的規(guī)定靈活，不強求統(tǒng)一會計信息披露方式財務(wù)報告（含財務(wù)報表）靈活，不強求統(tǒng)一會計準(zhǔn)則政府或政府授權(quán)的職業(yè)組織制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則（或制度）沒有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則政府管制程度政府管制嚴(yán)格沒有明確的管制要求二、財務(wù)會計的目標(biāo)★

財務(wù)會計的目標(biāo)就是要解決下列問題：

1.向誰提供信息：會計信息的使用者

2.提供哪些信息：使用者不同而不同

3.如何提供信息：區(qū)分企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息

4.信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：決策有用性——相關(guān)性、可靠性1總論

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》確定的目標(biāo)

向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。

三、會計的本質(zhì)

★

會計是以提供會計信息和提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)，以貨幣作為主要計量單位，運用專門的程序和方法，對會計主體的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和控制的價值管理活動。

以貨幣作為主要計量尺度會計記錄要有真憑實據(jù)會計反映應(yīng)當(dāng)連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合會計的基本職能是反映與控制需要運用專門的程序和方法會計的本質(zhì)是一種價值管理活動（其他觀點：管理工具論、藝術(shù)論、信息系統(tǒng)論、控制系統(tǒng)論、管理活動論）

四、財務(wù)會計的特點

主要由確認、計量、記錄和報告等程序構(gòu)成；提供以財務(wù)報表為核心的信息；主要提供貨幣量化的歷史信息；主要向利益相關(guān)者（外、內(nèi)）提供信息符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定；

五、財務(wù)會計的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

初始確認再確認、終止確認初始計量再計量會計確認會計計量會計記錄會計報告交易或事項會計信息變動金額會計要素1總論

會計確認會計記錄會計報告會計計量

將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。

解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數(shù)量描述的問題。

將經(jīng)過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。

以財務(wù)報表或其他財務(wù)報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。會計信息使用者（Who）六、會計信息及其質(zhì)量特征投資者其他使用者企業(yè)供應(yīng)商債權(quán)人客戶政府部門管理層??????企業(yè)的主要會計信息使用者關(guān)注重點主要信息需求投資者（外部使用者）投資風(fēng)險與投資報酬獲利能力股利支付能力未來現(xiàn)金流量狀況等債權(quán)人（外部使用者）債權(quán)的風(fēng)險償債能力債務(wù)支付能力等政府及其經(jīng)濟監(jiān)管部門（外部使用者）企業(yè)經(jīng)濟行為的合法性、有效性獲利能力償債能力資金運營能力等企業(yè)管理層（內(nèi)部使用者）企業(yè)所有情況財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量獲利能力償債能力……《朋友》歪解會計信息質(zhì)量特征★

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性1總論

相關(guān)性（Relevance）內(nèi)涵會計信息應(yīng)與使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)能幫助使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測，導(dǎo)致“決策差別”判斷標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測價值（PredictiveValue）反饋價值（FeedbackValue）及時性（Timeliness）可靠性（Reliability）內(nèi)涵會計信息能如實反映企業(yè)經(jīng)濟活動實際情況不偏離甚至歪曲企業(yè)的經(jīng)濟活動36★可理解性（Understandability）會計信息應(yīng)當(dāng)簡明扼要、清晰易懂。也稱“明晰性”或“可讀性”前提：使用者具有一定的專業(yè)知識；并愿意花時間和精力去研究37可比性：縱向可比與橫向可比可比=?？菔癄€永不變？中國平安公布2009年財報顯示，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）核算，全年實現(xiàn)凈利潤人民幣144.82億元，較2008年（16.35億）大幅增長786%！中國平安2009與2008年相比，其業(yè)務(wù)量是否增加了786%！38實質(zhì)重于形式(SubstanceOverForm)重經(jīng)濟實質(zhì)，而非法律形式經(jīng)濟實質(zhì)法律形式二者分離經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟實質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一經(jīng)濟業(yè)務(wù)39德隆系“花錢買報表”？企業(yè)的長期股權(quán)投資成本法或權(quán)益法的選用：要遵循實質(zhì)重于形式原則，而不是簡單以是否占有被投資企業(yè)表決權(quán)資本總額的20％作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。會計人員必須判斷企業(yè)是否對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，并以此作為對被投資企業(yè)采用權(quán)益法或成本法核算的依據(jù)。你認識他么？他可厲害了！將中國資本市場弄得風(fēng)生水起！——唐萬新重要性（Materiality）內(nèi)涵：應(yīng)區(qū)別重要程度，分別采用不同的會計程序與方法對企業(yè)經(jīng)濟交易與事項進行確認、計量、記錄和報告依據(jù)：成本效益原則標(biāo)準(zhǔn)：數(shù)量和性質(zhì)請運用重要性原則判斷：坐請上座業(yè)務(wù)一購入鋼筆一支價值20元使用年限8年業(yè)務(wù)二購入汽車一輛價值20萬使用年限8年謹慎性(Conservatism)內(nèi)涵：又稱穩(wěn)健性。充分考慮所面臨的風(fēng)險和不確定性，合理估計可能發(fā)生的損失或費用。既不高估資產(chǎn)或者收益，又不低估負債或者費用穩(wěn)健性在會計實務(wù)中的體現(xiàn)確認和計量企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用盡可能選用不虛增資產(chǎn)和收益的計量方法及時性(Timeliness)內(nèi)涵：會計信息應(yīng)當(dāng)及時收集、及時處理、及時傳遞給信息使用者，以利于信息使用者的經(jīng)濟決策要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后我國上市公司對外公布財務(wù)報告的時間要求年報：會計期間終了后4個月內(nèi)半年報：會計期間終了后60天內(nèi)季報：會計期間終了后15天內(nèi)月報：會計期間終了后6天內(nèi)七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》2006年2月15日財政部發(fā)布基本準(zhǔn)則（“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”）具體準(zhǔn)則（38個）（涵蓋各類企業(yè)各種主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)）企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——金融企業(yè)的會計科目和會計報表企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——非金融企業(yè)的會計科目和會計報表第二講（一）

籌資環(huán)節(jié)LIABILITIESandOwner’sEquityChapter3and4會計學(xué)兩大籌資渠道：負債和投資者投入（所有者權(quán)益）

資金的來源渠道資金的存在形態(tài)負債資產(chǎn)所有者權(quán)益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握短期借款、長期借款會計核算；所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容、實收資本的定義及性質(zhì)、初建企業(yè)時實收資本（或股本）的會計處理、資本溢價（或股本溢價）的會計處理；

熟悉所有者權(quán)益的定義及性質(zhì)；

了解資本公積概述。回顧：負債：由于過去的交易或事項所引起的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來經(jīng)濟利益的流出。資產(chǎn)＝－所有者權(quán)益負債思考：負債與所有者權(quán)益有哪些區(qū)別？掌握：一、短期借款二、長期借款

第一節(jié)負債籌資

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或為抵償債務(wù)而借。核算主要涉及三個方面：取得借款利息核算與支付歸還借款一、短期借款▲財務(wù)費用應(yīng)付利息⊕B⊕短期借款A(yù)C1C2C3▲銀行存款▲銀行存款C3——支付本期利息（本月利息未預(yù)提）C2——償還前期預(yù)提但未付的利息C1——償還本金C——短期借款到期還本付息B——每期期末計提應(yīng)付利息附注：

A——短期借款的取得短期借款的核算取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款當(dāng)月利息當(dāng)月支付借：財務(wù)費用貸：銀行存款借：短期借款財務(wù)費用貸：銀行存款按季度支付借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息借：短期借款應(yīng)付利息（已提）財務(wù)費用（未提）貸：銀行存款

例題

1.新華公司2012年8月1日向該公司的開戶銀行取得期限為6個月的借款100萬元，款存銀行。借款年利率6%，每月末計提利息，季末結(jié)算并支付該季度的利息。新華公司于10月31日提前歸還該借款。要求：進行相關(guān)賬務(wù)處理。（1）取得借款時：借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）8月31日預(yù)提利息：借：財務(wù)費用5000（1000000×6%÷12

）貸：應(yīng)付利息5000（3）9月30日結(jié)算并支付利息借：應(yīng)付利息5000——11月預(yù)提利息財務(wù)費用5000——12月利息貸：銀行存款10000（4）10月31日歸還借款借：財務(wù)費用5000——1月利息短期借款1000000

貸：銀行存款1005000例2：因生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要，于2012年1月1日從銀行取得期限為6個月，年利率6%的短期借款20萬元。借款利息按季支付。1月1日借：銀行存款200000

貸：短期借款2000001、2月末分別借：財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)付利息10003月末支付利息借：財務(wù)費用1000

應(yīng)付利息2000

貸：銀行存款30004、5月末同1、2月末，6月末還本付息分錄略2024/2/2856二、長期借款

企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含1年）的各種借款。特點：期限較長，金額較大，可定期或分期償還總賬科目明細科目長期借款本金利息調(diào)整科目設(shè)置長期借款應(yīng)按實際的發(fā)生額計價。主要包括兩部分內(nèi)容：即借款的本金和長期借款利息。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，與購建符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化（如在建工程）；其后再發(fā)生借款費用，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用），即予以費用化。▲財務(wù)費用⊕長期借款—本金B(yǎng)2B1AC1▲銀行存款銀行存款▲▲在建工程附注：

A——長期借款的獲得長期借款—應(yīng)計利息⊕C2（應(yīng)付利息）B——利息費用的處理：B1—利息費用資本化，B2—利息費用費用化（如分期支付，則計“應(yīng)付利息”，到期一次還本付息就計“長期借款-應(yīng)計利息”）C——長期借款的償還：C1—還本；C2—付息，如果利息分期支付，則C2段運動會在每個利息支付日發(fā)生，如是一次性還本付息，則C2只在還本付息日一次性支付）主要賬務(wù)處理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理取得時借：銀行存款（實際取得的款項，通?？鄢讼嚓P(guān)費用）長期借款——利息調(diào)整（實際取得的款項與本金之間的差額，相當(dāng)于折價）貸：長期借款——本金計息時借：在建工程、財務(wù)費用等（實際利息：攤余成本×實際利率）貸：應(yīng)付利息（合同利率×本金；分期付息）

長期借款——應(yīng)計利息（到期一次還本付息）長期借款——利息調(diào)整（差額）償還借款利息借：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計利息貸：銀行存款歸還長期借款本息借：長期借款——本金貸：銀行存款同時，借：在建工程、財務(wù)費用等貸：長期借款——利息調(diào)整（尚未攤銷的差額）

例題1

例題1

某企業(yè)為建造廠房，于2010年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬元，年利率為8%，每年年底支付當(dāng)年的借款利息，三年期滿后一次還清本金?？铐椊枞牒螅糟y行存款支付工程款600萬元，該廠房于2011年6月底完工交付使用（假定無其他工程支出）。

要求：完成2010年-2012年相關(guān)賬務(wù)處理參考答案：（1）2010年1月1日，借入資金：借：銀行存款600貸：長期借款——本金600（2）支付工程款時：借：在建工程600貸：銀行存款600（3）2010年1月—12月計提當(dāng)年借款利息時：借：在建工程（600×8%）48貸：應(yīng)付利息48（4）2010年12月31日支付借款利息時：借：應(yīng)付利息48貸：銀行存款48（5）2011.1-6計提利息，并于6月30日完工交付使用時：借：在建工程（600×8%×6/12）24貸：應(yīng)付利息24借：固定資產(chǎn)672（600+48+24）貸：在建工程672（6）2011.7-2012.12到期時，每月計提當(dāng)月借款利息時：借：財務(wù)費用（600×8%÷12）4貸：應(yīng)付利息4（7）2011年12月31日及2012年12月31日支付借款利息同（4）（8）2012年12月31日歸還到期借款本金時：借：長期借款——本金600貸：銀行存款600債權(quán)人借入負債資產(chǎn)出資人投入所有者權(quán)益國家法人個人外商實收資本資本公積留存收益第二節(jié)權(quán)益資本籌資

一、所有者權(quán)益的定義及性質(zhì)指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后（凈資產(chǎn)）由所有者享有的剩余權(quán)益，即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟利益資源的凈額。實質(zhì)——所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。金額——資產(chǎn)減去負債后的余額。

資產(chǎn)＝負債－所有者權(quán)益66所有者權(quán)益投入資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益股本實收資本資本公積——股本溢價——資本溢價資本公積——其他資本公積法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤

二、所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容

★67主講人：李燕媛Accounting實收資本投資者（國家/法人/個人/外商）按照公司的章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。資本公積企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的那部分投資（資本溢價或股本溢價），以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（其他資本公積）。留存收益指企業(yè)在經(jīng)營過程中已實現(xiàn)，但由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，或由于法定原因等而沒有分配給所有者所累積的盈利。（1）盈余公積指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種累積資金。具體分為法定盈余公積（企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積）和任意盈余公積（企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積）（2）未分配利潤是企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤，包括：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。三、公司成立時接受投資和成立后增資時的會計處理掌握：實收資本（股本）的定義及性質(zhì)有限責(zé)任公司成立時和增資時投資者投入資本的會計處理股份有限公司成立時和增資時投資者投入資本的會計處理（一）實收資本的定義實收資本：投資者按照公司的章程或合同、協(xié)議約定，實際投入企業(yè)的資本。一般無需償還，可長期周轉(zhuǎn)使用注冊資本：是公司的登記機關(guān)登記注冊的資本額，也叫法定資本。

新《公司法》對各類公司注冊資本的最低限額有何規(guī)定？一人有限責(zé)任公司10萬元，一次繳足有限責(zé)任公司3萬元股份有限公司500萬元企業(yè)組織形式所有者權(quán)益實收資本的核算個人獨資企業(yè)業(yè)主權(quán)益不劃分投入資本、資本公積和留存收益合伙企業(yè)合伙人權(quán)益有限責(zé)任公司所有者權(quán)益實收資本資本公積——資本溢價股份有限公司股東權(quán)益股本資本公積——股本溢價

企業(yè)組織類型與實收資本的核算（二）有限責(zé)任公司接受投資的會計處理★1.有限責(zé)任公司投入資本（初建時）借：銀行存款/庫存現(xiàn)金原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等貸：實收資本——××股東

注意固定資產(chǎn)的增值稅處理

例：甲有限責(zé)任公司設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。借：固定資產(chǎn)200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34

貸：實收資本234

例題1

Q有限責(zé)任公司2012年4月8日由A、B、C三位股東共同出資組建，按照出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C投資者的出資比例分別為40%、35%和25%，其注冊資本總額為200萬元。A、B、C出資方式如下表所示：出資者貨幣資金實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)合計A200000400000（原材料，A開具增值稅專用發(fā)票，價341800元、稅58200元）200000專利權(quán)

800000B150000550000（新廠房，含增值稅）700000C200000300000（非生產(chǎn)用車，含增值稅）500000合計550000125000020000002012年4月8日組建Q有限責(zé)任公司時：借：銀行存款550000原材料341800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）58200固定資產(chǎn)850000無形資產(chǎn)——專利權(quán)200000貸：實收資本——A800000——B700000——C5000002.有限責(zé)任公司增資時產(chǎn)生資本溢價借：銀行存款原材料/庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等貸：實收資本——××股東（注冊資本×持有比例）資本公積——資本溢價（投入資本中超過在注冊資本中享有份額的部分）

續(xù)例1

Q有限責(zé)任公司2012年4月8日由A、B、C三位股東共同出資組建，按照出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C投資者的出資比例分別為40%、35%和25%，其注冊資本總額為200萬元。)2013年4月15日，經(jīng)A、B、C三位股東一致同意，D投資者加入Q公司，其注冊資本增至300萬元，D以銀行存款出資50萬元，占10%的股份。D投資者參加后，其余的增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2013年4月15日增資擴股時：D在注冊資本中所占份額＝300×10%＝30（萬元）資本溢價部分=50-30=20（萬元）A應(yīng)追加的增資金額＝（100－30）×40%＝28B應(yīng)追加的增資金額＝（100－30）×35%＝24.5應(yīng)追加的增資金額＝（100－30）×25%＝17.5借：銀行存款120貸：實收資本——A28——B24.5——C17.5——D30

資本公積——資本溢價20

股份公司注冊股本由等額股份構(gòu)成，公司通過發(fā)行股票籌集資本，為發(fā)起式設(shè)立與募集方式設(shè)立。（1）發(fā)起式設(shè)立——全部股份由發(fā)起人認購，不向發(fā)起人以外的任何人募集股份，籌資費用相對較少，籌資風(fēng)險小。1.股份有限公司發(fā)行股票時——發(fā)起式設(shè)立借：銀行存款（扣除發(fā)行費用后實際收到的款項）管理費用（支付的發(fā)行費用）貸：股本——××股東（股票面值×股份數(shù)）資本公積——股本溢價（差額）

（三）有限責(zé)任公司接受投資的會計處理★例題2

HK股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企業(yè)投資組建而成，總股本2000萬股，每股面值1元。公司采用發(fā)起設(shè)立方式，其中發(fā)起人A認購1000萬股，款已收到存入銀行。另外，在公司籌建期間以銀行存款支付有關(guān)費用（如驗資費、注冊登記費等）8萬元。參考答案：（1）借：銀行存款1000萬貸：股本——A1000萬（2）借：管理費用8萬貸：銀行存款8萬

股票發(fā)行溢價發(fā)行：發(fā)行股票取得的收入大于股本總額折價發(fā)行：發(fā)行股票取得的收入小于股本總額面值發(fā)行：發(fā)行股票取得的收入等于股本總額

在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后記入“資本公積”科目。我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股票?。?）募集式設(shè)立——發(fā)起人認購公司發(fā)行股份的一部分（35%以上），其余部分向社會公開募集，籌資費用相對較大，籌資風(fēng)險較大。

募集式設(shè)立認股失敗由發(fā)起人承擔(dān)全部發(fā)行失敗損失，包括：籌建費用、籌建過程中的債務(wù)、對認股人已繳納股款應(yīng)支付的銀行同期存款利息等。2.股份有限公司發(fā)行股票——募集式設(shè)立借：銀行存款（扣除發(fā)行費用后實際收到的貨幣資金）盈余公積/利潤分配——未分配利潤（發(fā)行費用大于溢價時依次沖減）貸：股本——××股東（股票面值×股份數(shù)）資本公積——股本溢價（投入資本中超過在注冊資本中享有份額的部分減去發(fā)行費用）例題3

SK股份有限公司系采用募集設(shè)立方式設(shè)立，總股本5000萬股，每股面值1元，發(fā)行價1.5元/股，根據(jù)與證券公司簽訂的股票發(fā)行協(xié)議，其手續(xù)費率2.5%，其股票發(fā)行手續(xù)費從股票溢價收入中扣除，余款由證券公司轉(zhuǎn)入SK公司的賬戶。參考答案：（1）計算股票發(fā)行總收入、手續(xù)費及凈收入發(fā)行總收入＝5000×1.5＝7500（萬元）應(yīng)扣手續(xù)費＝7500×2.5%＝187.5（萬元）發(fā)行凈收入＝7500－187.5＝7312.5（萬元）股本溢價＝7312.5－5000＝2312.5（萬元）（2）會計分錄借：銀行存款73125000貸：股本50000000資本公積——股本溢價231250003.股份有限公司增發(fā)時（與募集式設(shè)立時一樣）借：銀行存款（扣除發(fā)行費用后實際收到的貨幣資金）盈余公積、未分配利潤（發(fā)行費用大于溢價時依次沖減盈余公積和未分配利潤）貸：股本——××股東（面值×股份數(shù)）資本公積——股本溢價（投入資本中超過在注冊資本中享有份額的部分減去發(fā)行費用）續(xù)例題3

SK股份有限公司系采用募集設(shè)立方式設(shè)立，總股本5000萬股，每股面值1元，根據(jù)與HJ證券公司簽訂的股票發(fā)行協(xié)議，其手續(xù)費率2.5%，其股票發(fā)行手續(xù)費已從股票溢價收入中扣除，余款由證券公司轉(zhuǎn)入公司的賬戶。假定該公司股票按面值發(fā)行，該公司盈余公積余額200萬，資本公積為余額為0。

參考答案：發(fā)行總收入＝5000×1＝5000（萬元）應(yīng)付手續(xù)費＝5000×2.5%＝125（萬元）發(fā)行凈收入＝5000－125＝4875（萬元）應(yīng)沖減盈余公積=125萬元借：銀行存款4875盈余公積125貸：股本500087親，籌資完成了，好好管理咱的資金哦！

貨幣資金⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲有哪些？如何管？如何記？2024/2/2888第二講（二）中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院CASH貨幣資金內(nèi)容提要庫存現(xiàn)金12銀行存款其他貨幣資金3學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握：庫存現(xiàn)金的會計處理庫存現(xiàn)金清查的會計處理銀行存款收付的會計處理銀行存款的核對方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制其他貨幣資金的會計處理了解：貨幣資金概述貨幣資金內(nèi)部控制的原則與內(nèi)容

貨幣資金的內(nèi)容庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金的內(nèi)部控制原則職責(zé)分工交易分開內(nèi)部稽核定期輪崗出納人員會計人員第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的定義及范圍定義國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)我國會計慣例中的現(xiàn)金概念現(xiàn)金管理制度(1)職工工資、津貼；(2)個人勞務(wù)報酬；(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(7)零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。現(xiàn)金的使用范圍3-5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應(yīng)當(dāng)及時送存銀行如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。庫存現(xiàn)金的限額現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行；企業(yè)不得直接坐支現(xiàn)金，因特殊情況需坐支的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶行審批，由開戶行核定坐支范圍和限額。企業(yè)從銀行提現(xiàn)時，應(yīng)在取款憑證上寫明具體用途，由財會部門負責(zé)人簽章后，交開戶行審核后方可支??；因采購地點不固定、交通不便等必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶行提出書面申請，由財會部門負責(zé)人簽章，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后方可支付。不得“白條抵庫”；不準(zhǔn)謊報用途套現(xiàn)；不準(zhǔn)代支現(xiàn)金；不準(zhǔn)設(shè)“小金庫”等。現(xiàn)金收支的規(guī)定賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）現(xiàn)金日記賬核算要求庫存現(xiàn)金總賬余額=現(xiàn)金日記賬余額現(xiàn)金日記賬余額=庫存現(xiàn)金盤點余額97▲庫存現(xiàn)金▲二、庫存現(xiàn)金的會計處理★庫存現(xiàn)金⊕⊕▲注意：企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用由各部門保管的定額備用金，可單獨設(shè)置“備用金”科目增加減少98▲庫存現(xiàn)金銀行存款▲應(yīng)收賬款▲50000終點借起點貸⊕借來：短期借款投來：實收資本賺來：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入起點貸（一）收到現(xiàn)金的核算

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款、應(yīng)收賬款、

短期借款、主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入、實收資本等

100▲庫存現(xiàn)金▲銀行存款、原材料等⊕還債如短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等▲支付費用如管理費用、銷售費用等現(xiàn)金流出圖示：（二）支付現(xiàn)金的核算（二）支付現(xiàn)金的核算

借：銀行存款、其他應(yīng)收款、短期

借款、應(yīng)付賬款、管理費用、

銷售費用、財務(wù)費用等

貸：庫存現(xiàn)金

[例1]企業(yè)開出現(xiàn)金支票1張，從銀行提取現(xiàn)金1500元。借：庫存現(xiàn)金1500

貸：銀行存款1500

請問：本業(yè)務(wù)應(yīng)編制什么記賬憑證？[例2]企業(yè)零售商品收到現(xiàn)金936元，其中貨款800元，增值稅136元。（增值稅率：17%）借：庫存現(xiàn)金936

貸：主營業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136[例3]企業(yè)行政管理部門報銷交通費等辦公費用650元，以現(xiàn)金付訖。

借：管理費用650

貸：庫存現(xiàn)金650[例4]企業(yè)將已提取的現(xiàn)金發(fā)放職工工資3,600元。

借：應(yīng)付職工薪酬3600

貸：庫存現(xiàn)金3600

差旅費問題

B2——借支差旅費的情況下B21——借支差旅費附注：

B1——在沒有借支差旅費的情況下?lián)崍箐NB22——報銷差旅費（其中B221是指多退少補，其流量可能為正，也可能為負。當(dāng)期流量為負時，資金流向反向）▲管理費用等B22▲▲B21其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金等B1B221如：9月1日廠部張三出差，預(yù)借差旅費800元。出納以現(xiàn)金支付。9月3日，張三報銷費用700元。余款100元以現(xiàn)金退回。管理費用等▲700▲800其他應(yīng)收款-100▲管理費用▲庫存現(xiàn)金▲800其他應(yīng)收款700庫存現(xiàn)金▲▲庫存現(xiàn)金1008009月1日，張三預(yù)借差旅費：

借：其他應(yīng)收款—張三800

貸：庫存現(xiàn)金8009月3日，張三報銷差旅費：

借：管理費用700

貸：其他應(yīng)收款—張三800

庫存現(xiàn)金-100一般寫為：

借：管理費用700

庫存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)收款—張三800

[例5]職工李紅出差，預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款——李紅1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

[例6]李紅返回，報銷差旅費1000元。借：管理費用1000

貸：其他應(yīng)收款——李紅1000請思考：若報銷800元呢？借：管理費用800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——李紅1000又：若報銷1200元呢？借：管理費用1200

貸：其他應(yīng)收款——李紅1000庫存現(xiàn)金200

現(xiàn)金的清查——實地盤點法

定期或不定期清查時，一般應(yīng)組成清查小組并負責(zé)現(xiàn)金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場時清點現(xiàn)金，核對賬實，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明實存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實不符或有其他問題，應(yīng)查明原因，報告主管負責(zé)人或上級領(lǐng)導(dǎo)部門處理。（三）庫存現(xiàn)金的清查★

AB1B2B2——無法查明原因，作營業(yè)外收入B——處理問題B1——應(yīng)付而未付給有關(guān)個人或單位的款項附注：

A——發(fā)現(xiàn)問題營業(yè)外收入⊕⊕待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)付款⊕▲庫存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余所引起的資金運動現(xiàn)金溢余（盤點庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢（2）查明原因，形成處理意見核銷時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（個人或單位）營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無法查明原因）現(xiàn)金短缺所引起的資金運動

AB1B2B2——由公司承擔(dān)B1——責(zé)任人或保險公司賠償B——處理問題附注：

A——發(fā)現(xiàn)問題▲管理費用▲其他應(yīng)收款待處理資產(chǎn)損溢▲庫存現(xiàn)金▲現(xiàn)金短缺（盤點庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短缺借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金

（2）查明原因，形成處理意見核銷時

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（責(zé)任人賠償）

—應(yīng)收保險賠款（保險公司賠償）管理費用—現(xiàn)金短缺（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

【例7】美麗影樓2012年8月31日在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款1000元，經(jīng)查明，其中100元假幣系出納鐘南差錯所致，余款中由保險公司賠償了500元，另有400元無法查明原因。要求：進行相關(guān)會計處理。（1）2012年8月31日發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：庫存現(xiàn)金1000（2）查明原因，核銷時借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（鐘南）100

——應(yīng)收保險賠款500

管理費用——現(xiàn)金短缺400

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

[例8]：若例7現(xiàn)金清查中出現(xiàn)的是現(xiàn)金溢余150元，且已查明：其中50元系出納少付給李明借支款，另100元無法查明原因。（1）發(fā)現(xiàn)溢余

借：庫存現(xiàn)金150貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢150（2）查明原因，形成處理意見核銷時借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢150

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（李明）50營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余100第二節(jié)銀行存款一、銀行存款賬戶分類基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本賬戶辦理要點：存、取、轉(zhuǎn)一般存款賬戶是企業(yè)在基本賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存，與基本存款賬戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。要點：存、轉(zhuǎn)臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。要點：存、取、轉(zhuǎn)

專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。要點：?？顚Ｓ?/p>

（二）銀行支付結(jié)算方式（了解）

據(jù)中國人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法規(guī)定，除了現(xiàn)金適用范圍內(nèi)的收付業(yè)務(wù)可以采用現(xiàn)金結(jié)算外，企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)都必須通過銀行辦理結(jié)算。“四票”（銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票）“三方式”（匯兌、委托收款、托收承付）“一卡”（信用卡）“一證”（信用證）銀行結(jié)算方式“四票”銀行匯票由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。用于異地結(jié)算有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)；分為定額和不定額兩種。用于同城結(jié)算有效期：2個月可以背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票定義：由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)；分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。必須具有真實的交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系；同城或異地結(jié)算均可。有效期：最長不超過6個月未到期不能收付；可申請貼現(xiàn)，可背書轉(zhuǎn)讓支票定義：由出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)；分現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳和普通支票。用于同城結(jié)算有效期：不超過10天不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符

銀行匯票存款銀行按實際交易額辦理結(jié)算，票面金額大于實際交易金額的多余款項，由銀行自動退給匯款人；用于異地；有效期1個月。

銀行本票存款銀行按票面額辦理結(jié)算，票面金額與實際交易金額之間的差額，由交易雙方自行結(jié)清；用于同城結(jié)算；有效期2個月。注意區(qū)別現(xiàn)金支票——印有“現(xiàn)金”字樣，只能用于支取現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票——印有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只能用于轉(zhuǎn)賬普通支票——沒有任何字樣，可取現(xiàn)也可轉(zhuǎn)賬【注：若普通支票左上角劃兩條平行線，則為劃線支票，只能用于轉(zhuǎn)賬，不可取現(xiàn)】空頭支票：銀行：退票，并處票面金額5%但不低于1000元的罰款持票人：有權(quán)要求賠償支票金額的2%支票分類“三方式”匯兌用于異地結(jié)算電匯＋信匯委托收款用于同城或異地結(jié)算不用于大額交易托收承付

用于異地結(jié)算；先發(fā)貨、后收款

三個必須（P74）每筆金額起點10000元；新華書店系統(tǒng)每筆金額起點1000元驗單付款的承付期為3天，驗貨付款的承付期為10天可拒絕付款的7種情況（p75）“一卡”信用卡用于同城或異地結(jié)算；單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金；允許善意透支，不得惡意透支；透支期限最長為60天。透支利息：簽單日或記賬日15日內(nèi)——日息萬分之五超過15日——日息萬分之十超過30日——日息萬分之十五“一證”信用證用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的歸納：同城——支票、銀行本票異地——匯兌、托收承付、銀行匯票同城、異地均可——信用卡、委托收款、商業(yè)匯票、信用證注意各種票據(jù)的有效期限；只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。需要保證金——銀行本票、銀行匯票、銀行承兌匯票、信用證、單位信用卡即期票據(jù),見票即付——支票、銀行匯票、銀行本票

（三）銀行存款的會計核算

借方銀行存款貸方

期初余額

注意：1.采用支票、匯兌這兩種支付結(jié)算方式時，收款與付款均直接計入“銀行存款”；2.其他支付結(jié)算方式需通過其他有關(guān)賬戶核算增加減少期末余額

1、企業(yè)收到銀行存款或?qū)⒖铐棿嫒脬y行時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、

庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、短期借款

等有關(guān)科目

2、支付存款時

借：庫存現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付賬款、短期

借款、管理費用、銷售費用、財務(wù)

費用等科目

貸：銀行存款

[例1]企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款5000元，增值稅850元，價稅款已收轉(zhuǎn)賬支票一張，當(dāng)日送存銀行進賬。

借：銀行存款5850

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

850

[例2]企業(yè)購進一批原材料，買價80000元，增值稅13600元，價稅款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗收入庫。借：原材料80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600貸：銀行存款93600

[例3]企業(yè)開現(xiàn)金支票從銀行提現(xiàn)88000元，以備發(fā)放職工工資。

借：庫存現(xiàn)金88000

貸：銀行存款88000

[例4]企業(yè)接開戶銀行通知，本季度代扣電話費8000元。

借：管理費用8000

貸：銀行存款8000

如不相符，原因可能有兩個：企業(yè)或銀行記賬有差錯；存在未達賬項。銀行存款日記賬逐筆勾對發(fā)生額銀行對賬單（四）銀行存款清查未達賬項如何產(chǎn)生的？未達賬項四種情形：銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付銀行存款日記賬銀行對賬單余額不相等銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行存款日記賬調(diào)整后余額銀行對賬單調(diào)整后余額余額相等＋＝－－＋＝未達賬項的處理銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額A企業(yè)銀行存款日記賬余額B＋企業(yè)已收，銀行未收＋銀行已收，企業(yè)未收－企業(yè)已付，銀行未付－銀行已付，企業(yè)未付調(diào)節(jié)后的存款余額C調(diào)節(jié)后的存款余額C2貨幣資金

例：中南企業(yè)2012年8月31日銀行存款日記賬余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為83000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款48000元，銀行已收并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費4000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，未記賬。要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目余額項目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額54000銀行對賬單余額83000加：銀行已收、企業(yè)未收③48000加：企業(yè)已收、銀行未收①60000減：銀行已付、企業(yè)未付④

4000減：企業(yè)已付、銀行未付②45000調(diào)節(jié)后的存款余額98000調(diào)節(jié)后的存款余額98000銀行存款余額調(diào)節(jié)表2012年8月31日“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。即使存在銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，我們也不能根據(jù)調(diào)節(jié)后的銀行存款真實數(shù)額調(diào)整企業(yè)的賬面記錄，而必須在收到銀行的通知憑證后才能入賬。第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金。外埠存款存出投資款銀行本票存款銀行匯票存款信用證保證金存款信用卡存款其他貨幣資金其他貨幣資金所引起的資金運動

B——購買原材料等附注：

A——其他貨幣資金的取得DBA▲材料采購等其他貨幣資金▲銀行存款▲應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）⊕▲銀行存款CC——多余的其他貨幣資金退回僅以外埠存款為例，其他類似

外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

1、將款項通過銀行匯往外地開立采購專戶時：

借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款2、采購員購入材料后持發(fā)票等報銷憑證報銷時：借：材料采購（或原材料）等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款3、付完結(jié)束采購專戶，多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶行時：

借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款151歸納：開立專戶時：借：其他貨幣資金－－×××貸：銀行存款使用時：借：材料采購、原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－－×××

余款轉(zhuǎn)回時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－×××

例題（1）企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項l0萬元交存開戶銀行，取得匯票。（2）企業(yè)使用銀行匯票采購商品，支付商品的采購貨款等款項計8.19萬元，其中增值稅為1.19萬元，其多余款項退回。（3）若銀行匯票因超過付款期限或其他原因未曾使用而退還款項。要求：完成會計處理（1）企業(yè)收到銀行簽發(fā)的10萬元銀行匯票：借：其他貨幣資金——銀行匯票100000貸：銀行存款100000（2）用銀行匯票支付貨款，并取得購物增值稅專用發(fā)票借：在途物資70000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900貸：其他貨幣資金——銀行匯票81900

多余款項退回時：借：銀行存款18100貸：其他貨幣資金——銀行匯票18100（3）銀行匯票退還借：銀行存款10萬貸：其他貨幣資金—銀行匯票10萬親，咱有錢了，先去買廠房、設(shè)備和商標(biāo)吧！

固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（取得、使用、處置）▲▲▲▲▲▲▲有哪些？如何管？如何記？154/682024/2/28155第三講

（一）

固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院NON-CURRENTASSETSChapter6155/68內(nèi)容提要固定資產(chǎn)1無形資產(chǎn)2157學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握：外購固定資產(chǎn)（不需安裝和需要安裝）、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)盤虧；外購無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以及無形資產(chǎn)的處置；

熟悉：固定資產(chǎn)概述；

了解：固定資產(chǎn)盤盈的會計處理、無形資產(chǎn)概述及內(nèi)部研究開發(fā)取得無形資產(chǎn)。第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述

二、固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)清查五、固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的界定概念：是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個會計年度交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)159/68

融資租入固定資產(chǎn)作為出租方還是承租方企業(yè)的固定資產(chǎn)核算？（二）固定資產(chǎn)的確認與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。160/68（三）賬戶設(shè)置

分別設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”

借方固定資產(chǎn)貸方

期初余額

增加減少期末原價161/68二、固定資產(chǎn)的取得（一）取得方式外購固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)。。。162/68（二）固定資產(chǎn)的初始計量

外購固定資產(chǎn)的初始成本包括：買價相關(guān)稅費國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在計算應(yīng)繳增值稅時，允許扣除購入固定資產(chǎn)所含的增值稅。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。163/68（三）外購固定資產(chǎn)的會計處理三種方式：現(xiàn)購（A）、賒購（B）、預(yù)付定金（C）

預(yù)付賬款⊕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）⊕長期應(yīng)付款（分期支付，融資性質(zhì)）A1A2C1

C2B12

▲銀行存款等▲C2▲固定資產(chǎn)▲未確認融資費用⊕應(yīng)付賬款▲財務(wù)費用B11B11B22

B21B21B21B22

164/681.購入不需要安裝設(shè)備時可以抵扣（設(shè)備、機器等與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的）：借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等不可抵扣（房屋、建筑物；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的）借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等165/68【例1】2012年9月2日，甲公司購入一臺不需安裝就可以直接投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅額為136000元，另支付運雜費5000元，保險費2000元，包裝費3000元。不考慮其他相關(guān)稅費。其賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)810000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）136000貸：銀行存款946000800000+3000=810000166/68【例2】2012年9月2日，甲公司購入一棟廠房，價款為800000元，增值稅為136000元，另支付相關(guān)雜費20000元。其賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)956000

貸：銀行存款956000

167/68需要安裝固定資產(chǎn)先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

固定資產(chǎn)⊕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）BA21A4A3A1原材料▲安裝費▲▲工程物資在建工程▲銀行存款▲附注：A1——用銀行存款購買需安裝的機器設(shè)備A2——購買工程用的材料（A21)，增值稅不能抵扣；領(lǐng)用工程材料投

入安裝（A22）A3——從倉庫領(lǐng)用原材料投入安裝（注意增值稅的處理）A4——安裝人工費的處理（本企業(yè)職工通過“應(yīng)付職工薪酬”核算；直接支付則貸記“銀行存款”）。B——設(shè)備安裝完工，交付使用。A22168/682.購入需要安裝設(shè)備時購入時：借：工程物資\在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料\工程物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（不允許抵扣的增值稅；是否抵扣看固定資產(chǎn)類別）應(yīng)付職工薪酬\銀行存款等安裝完畢，交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程169/68【例3】2012年9月5日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅為44200元，運輸費為3000元（不考慮增值稅），已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；不考慮其他相關(guān)稅費。支付設(shè)備價款、運輸費合計為307200

借：在建工程263000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）44200

貸：銀行存款307200

170/68領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為29000元借：在建工程29000

貸：原材料24200

銀行存款4800設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)292000

貸：在建工程292000171/68問題引入某公司所在地的房地產(chǎn)持續(xù)升溫，導(dǎo)致其辦公樓的市價上漲。該公司的王總看到財務(wù)部門遞送的財務(wù)報表后，不解地問張會計師：“怎么房價已經(jīng)上漲了還要計提折舊呢？折舊不是意味著價值的減損嗎？”請?zhí)鎻垥嫀熁卮疬@個問題。三、固定資產(chǎn)折舊172/68（一）固定資產(chǎn)折舊概述含義指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額