金融企業(yè)會(huì)計(jì)（第3版）總論

金融企業(yè)會(huì)計(jì)

第3版總論

1.1金融機(jī)構(gòu)體系與金融企業(yè)會(huì)計(jì)

1.2金融企業(yè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1.3金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1.4金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量

1.5金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法1.1金融機(jī)構(gòu)體系與金融企業(yè)會(huì)計(jì)1.1.1金融機(jī)構(gòu)體系金融機(jī)構(gòu)是指專門從事貨幣、信用活動(dòng)的中介組織。我國現(xiàn)行的金融機(jī)構(gòu)體系由中央銀行、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和經(jīng)營性金融機(jī)構(gòu)構(gòu)成。中國人民銀行金融機(jī)構(gòu)體系中央銀行經(jīng)營性金融機(jī)構(gòu)中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)銀行類金融機(jī)構(gòu)非銀行金融機(jī)構(gòu)商業(yè)銀行政策性銀行開發(fā)性銀行證券公司保險(xiǎn)公司信托公司基金管理公司企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司金融租賃公司‥‥‥‥‥1．金融企業(yè)會(huì)計(jì)的概念

金融企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，按照會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理，采用專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)金融企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行反映和控制，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供與金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)?！魰?huì)計(jì)對(duì)象的社會(huì)性◆會(huì)計(jì)反映的同步性

◆會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性◆內(nèi)部控制的嚴(yán)密性

1.1.2金融企業(yè)會(huì)計(jì)2．金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.2金融企業(yè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.2.1金融企業(yè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的劃分明確了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。1.2.2金融企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制1.3金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求首要質(zhì)量要求◆可靠性◆相關(guān)性◆可理解性◆可比性次級(jí)質(zhì)量要求◆實(shí)質(zhì)重于形式

◆重要性

◆謹(jǐn)慎性

◆及時(shí)性1.4金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量1.4.1金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的金融企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤反映金融企業(yè)某一日期的財(cái)務(wù)狀況構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容反映金融企業(yè)某一時(shí)期的經(jīng)營成果構(gòu)成利潤表的內(nèi)容1．資產(chǎn)的定義、確認(rèn)條件與內(nèi)容指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

定義◆企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成

◆預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

直接或間接地導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

◆企業(yè)擁有或者控制的資源

企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

特征預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)嚴(yán)重毀損的固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)◆與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

◆該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量

確認(rèn)條件◆商業(yè)銀行

現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)

其他債權(quán)投資

存放同業(yè)款項(xiàng)

其他權(quán)益工具投資

貴金屬

長期股權(quán)投資

拆出資金投資性房地產(chǎn)衍生金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)在建工程應(yīng)收利息使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)放貸款和墊款無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)債權(quán)投資其他資產(chǎn)內(nèi)容◆證券公司

貨幣資金債權(quán)投資結(jié)算備付金其他債權(quán)投資拆出資金其他權(quán)益工具投資融出資金長期股權(quán)投資

衍生金融資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)存出保證金固定資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)在建工程買入返售金融資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)收利息無形資產(chǎn)持有待售資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)其他資產(chǎn)內(nèi)容◆保險(xiǎn)公司

貨幣資金債權(quán)投資

拆出資金其他債權(quán)投資

衍生金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資

應(yīng)收保費(fèi)長期股權(quán)投資應(yīng)收代位追償款存出資本保證金

應(yīng)收分保賬款投資性房地產(chǎn)

應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金固定資產(chǎn)

應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金在建工程

應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金使用權(quán)資產(chǎn)

應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金無形資產(chǎn)

保戶質(zhì)押貸款獨(dú)立賬戶資產(chǎn)

買入返售金融資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)持有待售資產(chǎn)其他資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容2．負(fù)債的定義、確認(rèn)條件與內(nèi)容指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

定義◆企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成

◆企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

◆預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

若過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)無需以資產(chǎn)或者提供勞務(wù)等方式償還，則不能確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。

特征預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)◆與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

◆未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件◆商業(yè)銀行

向中央銀行借款應(yīng)付職工薪酬同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)拆入資金預(yù)計(jì)負(fù)債

交易性金融負(fù)債應(yīng)付債券

衍生金融負(fù)債遞延所得稅負(fù)債賣出回購金融資產(chǎn)款其他負(fù)債吸收存款內(nèi)容◆證券公司

短期借款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付短期融資款應(yīng)付款項(xiàng)拆入資金合同負(fù)債交易性金融負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債衍生金融負(fù)債長期借款賣出回購金融資產(chǎn)款應(yīng)付債券代理買賣證券款遞延所得稅負(fù)債代理承銷證券款其他負(fù)債應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容◆保險(xiǎn)公司

短期借款應(yīng)付保單紅利拆入資金保戶儲(chǔ)金及投資款

交易性金融負(fù)債未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

衍生金融負(fù)債未決賠款準(zhǔn)備金賣出回購金融資產(chǎn)款壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金預(yù)收保費(fèi)長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金長期借款

應(yīng)付分保賬款應(yīng)付債券

應(yīng)付職工薪酬獨(dú)立賬戶負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)付賠付款其他負(fù)債內(nèi)容3．所有者權(quán)益的定義、確認(rèn)條件與內(nèi)容指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益）

定義◆通過所有者權(quán)益所籌集的資金可供企業(yè)長期使用，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)沒有歸還的義務(wù)。

◆所有者權(quán)益體現(xiàn)為一種剩余財(cái)產(chǎn)索取權(quán)，企業(yè)清算時(shí)，清算財(cái)產(chǎn)扣除清算凈虧損，并償還了所有負(fù)債后剩下的清算凈資產(chǎn)，即剩余財(cái)產(chǎn)，才能分派給所有者?！粢话闱闆r下，所有者只是參與企業(yè)稅后利潤的分配，而不像債權(quán)人那樣，可以從企業(yè)取得固定的利息收入。特征負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。確認(rèn)條件◆所有者投入的資本其中，構(gòu)成注冊(cè)資本或股本的部分，計(jì)入實(shí)收資本或股本；超過注冊(cè)資本或股本的部分，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。

◆直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）◆留存收益企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。

來源盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤股本（實(shí)收資本）盈余公積

其他權(quán)益工具一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

資本公積未分配利潤其他綜合收益內(nèi)容4．收入的定義、確認(rèn)條件與內(nèi)容指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。定義◆企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成日?；顒?dòng)：主要的、經(jīng)常性的活動(dòng)。如商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)◆會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

◆與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入特征非日?；顒?dòng)（利得）“處置固定資產(chǎn)”收到的待解付款項(xiàng)（負(fù)債）實(shí)收資本資本公積所有者投入資本所有者權(quán)益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)條件◆商業(yè)銀行

◆證券公司◆保險(xiǎn)公司

利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入利息收入投資收益投資收益投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益匯兌收益匯兌收益匯兌收益其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益其他收益其他收益其他收益內(nèi)容5．費(fèi)用的定義、確認(rèn)條件與內(nèi)容指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。定義◆企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生◆會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少◆與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

特征非日?；顒?dòng)（損失）“處置固定資產(chǎn)”利潤分配——未分配利潤向所有者分配利潤所有者權(quán)益抵減◆與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)◆經(jīng)濟(jì)利益流出會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加◆經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件◆商業(yè)銀行

利息支出投資損失手續(xù)費(fèi)及傭金支出公允價(jià)值變動(dòng)損失稅金及附加匯兌損失業(yè)務(wù)及管理費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本信用減值損失資產(chǎn)處置損失

其他資產(chǎn)減值損失內(nèi)容◆證券公司手續(xù)費(fèi)及傭金支出投資損失

利息支出公允價(jià)值變動(dòng)損失稅金及附加匯兌損失業(yè)務(wù)及管理費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本信用減值損失資產(chǎn)處置損失其他資產(chǎn)減值損失內(nèi)容◆保險(xiǎn)公司

退保金信用減值損失賠付支出其他資產(chǎn)減值損失提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金投資損失保單紅利支出公允價(jià)值變動(dòng)損失分保費(fèi)用匯兌損失手續(xù)費(fèi)及傭金支出其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加資產(chǎn)處置損失業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

內(nèi)容指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。定義6．利潤的定義、確認(rèn)條件與構(gòu)成利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。來源企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營業(yè)績

企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績

其確認(rèn)依賴于收入、費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)；其金額取決于收入、費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。確認(rèn)條件構(gòu)成

營業(yè)收入－營業(yè)支出營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

利潤總額－所得稅費(fèi)用

營業(yè)利潤利潤總額凈利潤

1.4.2會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值

現(xiàn)值公允價(jià)值實(shí)際成本現(xiàn)行成本

預(yù)計(jì)售價(jià)減相關(guān)成本稅費(fèi)

對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的價(jià)值

市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。1.5金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所采用的方法。事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶確定和運(yùn)用記賬方法審核和編制會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)賬務(wù)組織編制財(cái)務(wù)報(bào)表1.5.1會(huì)計(jì)科目1．會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，是設(shè)置賬戶、歸集和記載各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目金融企業(yè)主要會(huì)計(jì)科目見教材表1—1

◆既能全面反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，又不相互包含；

◆既要適應(yīng)金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對(duì)的穩(wěn)定性；

◆既要滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的要求，又要符合金融企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

◆會(huì)計(jì)科目的分類要做到簡(jiǎn)明、適用

◆

符合國際慣例，遵循統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的原則會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目資產(chǎn)負(fù)債共同類科目所有者權(quán)益類科目損益類科目◆按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

2．會(huì)計(jì)科目的分類科目性質(zhì)需視期末余額而定資金占用資金來源（債務(wù)資金）資金來源（自有資金）所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。經(jīng)營成果收入、費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。◆按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類

會(huì)計(jì)科目總分類科目明細(xì)分類科目對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體信息的會(huì)計(jì)科目。紅楓公司紅葉日化廠紅星制鞋廠應(yīng)付利息總分類科目是明細(xì)分類科目的綜合，對(duì)明細(xì)分類科目起統(tǒng)馭、控制作用。明細(xì)分類科目是總分類科目的具體化，對(duì)總分類科目起補(bǔ)充說明作用?！舭磁c會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類

會(huì)計(jì)科目表內(nèi)科目表外科目用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及金融企業(yè)資金實(shí)際增減變動(dòng)，或不涉及金融企業(yè)資金實(shí)際增減變動(dòng)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，從而不列入資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)的會(huì)計(jì)科目。用于核算涉及金融企業(yè)資金實(shí)際增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)，從而列入資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)的會(huì)計(jì)科目。“應(yīng)收未收利息”“重要空白憑證”“有價(jià)單證”“未發(fā)行債券”“代保管有價(jià)值品”1.5.2記賬方法1．記賬方法的概念與種類

記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，采用特定的記賬符號(hào)，將發(fā)生的交易或事項(xiàng)按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行整理、分類和登記賬簿的一種專門方法。對(duì)于發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。對(duì)于發(fā)生的每一筆交易或事項(xiàng)，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，以對(duì)應(yīng)相等的金額進(jìn)行登記，全面反映交易或事項(xiàng)來龍去脈的記賬方法?！锝栀J記賬法增減記賬法收付記賬法記賬方法復(fù)式記賬法單式記賬法表外科目表內(nèi)科目表外科目2．借貸記賬法及其運(yùn)用實(shí)例（1）借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，根據(jù)復(fù)式記賬原理，按照一定的記賬規(guī)則，在賬戶中記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。定義“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)方程式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的恒等關(guān)系。理論依據(jù)◆記賬符號(hào)“借”和“貸”，用以標(biāo)明記賬的方向?！糍~戶設(shè)置

◆記賬規(guī)則有借必有貸借貸必相等

◆試算平衡發(fā)生額平衡余額平衡所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)所有賬戶期末借方余額合計(jì)＝所有賬戶期末貸方余額合計(jì)基本內(nèi)容資產(chǎn)、費(fèi)用增加負(fù)債、所有者權(quán)益、收入減少借××××（賬戶名稱）貸資產(chǎn)、費(fèi)用減少負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加資產(chǎn)、費(fèi)用余額負(fù)債、所有者權(quán)益、收入余額損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額檢查賬戶記錄是否正確（2）借貸記賬法實(shí)例【例1-1】某商業(yè)銀行受理紅楓公司簽發(fā)的現(xiàn)金支票，從其活期存款賬戶中支取備用現(xiàn)金26000元。借方庫存現(xiàn)金貸方上日余額480000資產(chǎn)借方吸收存款貸方上日余額8136000（1）26000負(fù)債（1）26000有借必有貸借貸必相等借：吸收存款——單位活期存款——紅楓公司26000

貸：庫存現(xiàn)金26000【例1-2】某商業(yè)銀行向紅葉日化廠發(fā)放一筆流動(dòng)資金貸款，金額180000元，期限3個(gè)月，年利率5.22％，已辦妥貸款發(fā)放手續(xù)。資產(chǎn)借方吸收存款貸方上日余額8136000（1）26000負(fù)債借方貸款貸方上日余額1550000有借必有貸借貸必相等借：貸款——短期貸款——紅葉日化廠180000

貸：吸收存款——單位活期存款——紅葉日化廠180000（2）180000（2）180000【例1-3】某商業(yè)銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票，從其中央銀行準(zhǔn)備金存款賬戶提取現(xiàn)金500000元。借：庫存現(xiàn)金500000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款500000資產(chǎn)借方庫存現(xiàn)金貸方上日余額480000（1）26000（3）500000借方存放中央銀行款項(xiàng)貸方上日余額9000000資產(chǎn)（3）500000有借必有貸借貸必相等【例1-4】某商業(yè)銀行收到開戶單位亞貿(mào)商場(chǎng)簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票，金額36000元，向其另一開戶單位紅星制鞋廠支付購貨款，款項(xiàng)轉(zhuǎn)入收款單位賬戶。借：吸收存款——單位活期存款——亞貿(mào)商場(chǎng)36000

貸：吸收存款——單位活期存款——紅星制鞋廠36000借方吸收存款（紅星）貸方上日余額8136000（1）26000負(fù)債（2）180000借方吸收存款（亞貿(mào)）貸方上日余額8136000（1）26000負(fù)債（2）180000（3）36000（3）36000有借必有貸借貸必相等【例1-5】某商業(yè)銀行收兌黃金一份，價(jià)格為12800元，以現(xiàn)金支付給客戶。借：貴金屬——黃金12800

貸：庫存現(xiàn)金12800資產(chǎn)借方庫存現(xiàn)金貸方上日余額480000（1）26000（3）500000借方貴金屬貸方上日余額800000資產(chǎn)（5）12800（5）12800有借必有貸借貸必相等【例1-6】某商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積80000元轉(zhuǎn)增資本金。借：資本公積80000

貸：實(shí)收資本80000借方實(shí)收資本貸方上日余額8000000所有者權(quán)益借方資本公積貸方上日余額600000所有者權(quán)益（6）80000（6）80000有借必有貸借貸必相等借方庫存現(xiàn)金貸方上日余額480000（1）26000（3）500000（5）1280050000038800本日余額941200借方存放中央銀行款項(xiàng)貸方上日余額9000000（3）500000500000本日余額85000000借方貴金屬貸方上日余額800000（5）12800128000本日余額812800借方貸款貸方上日余額1550000（2）1800001800000本日余額1730000借方應(yīng)收利息貸方上日余額3600000本日余額360000借方固定資產(chǎn)貸方上日余額50000000本日余額500000000借方吸收存款貸方上日余額8136000（1）26000（2）180000（3）36000（3）3600062000216000本日余額8290000借方實(shí)收資本貸方上日余額8000000（6）80000080000本日余額8080000借方資本公積貸方上日余額600000（6）80000080000本日余額520000借方利息收入貸方上日余額4540000本日余額4540000表1—2

試算平衡表會(huì)計(jì)科目上日余額本日發(fā)生額本日余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金存放央行款項(xiàng)貴金屬貸款應(yīng)收利息固定資產(chǎn)吸收存款實(shí)收資本資本公積利息收入48000090000008000001550000360000500000081360008000000600000454000500000

1280018000062000800003880050000021600080000941200850000081280017300003600005000000

82900008080000520000454000合計(jì)17190000171900008348008348001734400017344000平衡相等平衡相等平衡相等3．單式記賬法運(yùn)用實(shí)例記賬符號(hào)“收”和“付”記賬規(guī)則表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或增加時(shí)，記收入；銷賬或減少時(shí)，記付出。記賬金額業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生額或憑證票面金額，有些控制實(shí)物數(shù)量的表外科目按假定價(jià)格記賬。【例1-7】某商業(yè)銀行受理客戶李平代保管有價(jià)單證，票面金額為800000元，已按規(guī)定辦理各種手續(xù)。收：代保管有價(jià)值品——李平800000李平到期提取代保管有價(jià)單證時(shí)：