第6章(20135)會計法律責任

第六章會計法律責任【學習目標】1.了解會計法律責任，掌握會計機構(gòu)和會計人員違反會計規(guī)的法律責任。2.掌握財政部門及其他有關(guān)行政部門的法律責任。3.能夠正確判斷違反會計法律責任的行為，掌握其應(yīng)負的相應(yīng)法律責任。6.1會計法律責任概述6.1.1會計法律責任的涵義

狹義:法律責任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當承擔的法律后果，是對違法者的一種制裁。它是一種通過對違法行為進行懲罰來實施法律規(guī)則的要求。法律責任是根據(jù)違法行為的程度和所造成后果的大小，而實施不同的懲罰手段，來保障《會計法》得到普遍的遵守和執(zhí)行。我國《會計法》主要規(guī)定了兩種法律責任形式：一是行政責任；二是刑事責任6.1.2會計法律責任的形式1.行政責任(行政處罰和行政處分，具體區(qū)別見下頁)其形式有警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。

2.刑事責任主刑的種類有：（1）管制；（2）拘役；（3）有期徒刑；（4）無期徒刑；（5）死刑。（只能獨立使用）附加刑的種類有：（1）罰金；（2）剝奪政治權(quán)利；（3）沒收財產(chǎn)。（4）驅(qū)除出境（外國）（即可獨立使用又可以附加使用）

行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。包括：警告；罰款；沒收違法所得；沒收非法財物；責令停產(chǎn)、停業(yè)；暫扣或吊銷許可證、暫扣或吊銷營業(yè)執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。（管轄地：違法行為發(fā)生地縣級以上人民政府。對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上的罰款。）區(qū)別：行政責任是指由國家行政機關(guān)或國家授權(quán)的組織對違反法律規(guī)定的單位和個人依法采取的行政制裁。《會計法》規(guī)定的行政責任的形式有兩種，即行政處罰和行政處分。行政處分是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔的一種行政法律責任，是行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。（類型：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除）

1、作出決定的主體范圍不同。行政處罰是由享有行政處罰權(quán)的行政主體作出的，這些行政主體具有對外管理職能，其行政處罰權(quán)已為法律、法規(guī)明確規(guī)定。而行政處分是由受處分的公務(wù)員所在機關(guān)，或上級機關(guān)，或行政監(jiān)察機關(guān)作出的。也就是說，一般的行政機關(guān)都享有對其工作人員的行政處分權(quán)。

2、所制裁的對象不同。行政處罰制裁的對象是違反行政法規(guī)范的公民、法人或其他組織；而行政處分的對象僅限于行政機關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部的公務(wù)員。行政處罰與行政處分區(qū)別

3、采取的形式不同。行政處罰的形式、種類很多，有警告、罰款、行政拘留、吊銷許可證執(zhí)照、責令停產(chǎn)停業(yè)、沒收財物等；而行政處分的形式只有警告、記過、記大過、降級、撤職和開除等六種形式。

4、行為的性質(zhì)不同。行政處罰屬于外部行政行為，以行政管轄關(guān)系為基礎(chǔ)；而行政處分屬于內(nèi)部行政行為，以行政隸屬關(guān)系為前提。

5、所依據(jù)的法律、法規(guī)不同。行政處罰所依據(jù)的是有關(guān)行政管理的法律規(guī)范，而行政處分則由有關(guān)行政機關(guān)工作人員或公務(wù)員的法律規(guī)范調(diào)整。

6、兩者的救濟途徑不同。對行政處罰不服的，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，相對方可申請復議或提起行政訴訟，通過復議與行政訴訟獲得救濟；而對行政處分不服的，被處分的公務(wù)員只能向作出處分決定的機關(guān)的上一級機關(guān)或行政監(jiān)察部門申訴。

刑事責任與行政責任的區(qū)別（1）追究的違法行為不同：追究刑事責任的是犯罪行為，追究行政責任的是一般違法行為。（2）追究的機關(guān)不同：追究刑事責任的是司法機關(guān)，追究行政責任的是國家特定行政機關(guān)。（3）依據(jù)的法律法規(guī)不同：刑事責任依據(jù)刑法，行政責任依據(jù)有關(guān)行政法規(guī)。（4）承擔的法律后果不同：承擔刑事責任是最為嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責任更為嚴厲。行政處罰規(guī)定：對當事人的同一個違法行為，規(guī)定不得給予兩次以上罰款的行政處罰。這是適用行政處罰所應(yīng)遵循的一項基本原則，即“一事不再罰”的原則。6.2會計機構(gòu)和會計人員的法律責任6.2.1違反會計核算制度規(guī)定的法律責任

1.違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔法律責任的行為根據(jù)《中華人民共和國會計法》規(guī)定，應(yīng)承擔法律責任的違法會計行為包括：

1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為。

2.私設(shè)會計賬簿的行為。

3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。

5.隨意變更會計處理方法的行為。6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。10.任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。2.違反會計制度規(guī)定的行為應(yīng)承擔的法律責任根據(jù)《中華人民共和國會計法》規(guī)定，上述各種違法行為應(yīng)承擔以下法律責任：（與行政處罰區(qū)分）

1.責令限期改正。（縣級以上財政部門）

所謂責令限期改正，是指要求違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為并將其違法行為恢復到合法狀態(tài)。如私設(shè)會計賬簿的單位，應(yīng)當取消私設(shè)的會計賬簿，并根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將在私設(shè)的會計賬簿上登記的事項轉(zhuǎn)移到依法設(shè)置的會計賬簿上，統(tǒng)一進行登記、核算。任用會計人員不符合規(guī)定的單位，應(yīng)當將不具備任職資格的會計人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他崗位，并任用具備規(guī)定資格條件的人員作會計人員。

2.罰款。

縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款（三五），對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處2000元以上2萬元以下的罰款（兩二）。

3.給予行政處分。對上述違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，視情節(jié)輕重，由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。

4.吊銷會計從業(yè)資格證書。會計工作人員有上述所列行為之一情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

《會計法》第四十條因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

5.依法追究刑事責任。（情節(jié)嚴重的）6.2.2隱匿或者故意銷毀會計資料的法律責任1.隱匿、故意銷毀的含義2.隱匿、故意銷毀會計資料的行政責任3.隱匿、故意銷毀會計資料的刑事責任1、隱匿或者故意銷毀會計資料的行政責任有：通報、罰款（單位可處5000元以上10萬以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他責直接責任人員可以出3000元以上5萬元以下的罰款。）行政處分、吊銷會計從業(yè)資格證書。2、關(guān)于隱匿、故意銷毀會計資料罪（刑事責任）：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。6.3單位負責人的法律責任6.3.1偽造、變造會計資料的法律責任1.偽造、變造會計資料的含義2．偽造、變造會計憑證、會計賬簿，或者編制虛假財務(wù)會計報告應(yīng)當承擔的行政責任3.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告應(yīng)當承擔的刑事責任

詳見具體法律解釋偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行政責任

偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告，情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)《中華人民共和國刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定予以處罰。具體包括：

1．通報。由縣級以上人民政府財政部門采取通報的方式對違法行為人予以批評、公告。通報決定由縣級以上人民政府財政部門送達被通報人，并通過一定的媒介在一定的范圍內(nèi)公布。

2．罰款?？h級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。

偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行政責任

3．行政處分。對上述所列違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，應(yīng)當由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。

4．吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的刑事責任

（1）納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的刑事責任

（2）公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。（3）承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件（包括虛假的財務(wù)會計報告），情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。此外，如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當按照刑法的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。6.3.2打擊報復會計人員行為的法律責任（1）實行降級處分；（2）實行撤職處分；（3）實行調(diào)離工作崗位處分；（4）實行解聘處理；（5）實行開除處理；（6）實行謾罵、毆打；（7）在其他方面故意刁難、歧視。通常是在分配住房、正常晉級、進修、學習、評先進、年終獎金等方面故意刁難、歧視等?！按驌魣髲汀笔侵竼挝回撠熑藢σ婪男新氊?、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員，通過各種方式進行打擊報復的行為。通常采取的形式主要有：單位負責人打擊報復會計人員承擔什么法律責任？

1.刑事責任。根據(jù)《刑法》第二百五十五條規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體的領(lǐng)導人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復，情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報復會計人員罪，應(yīng)對違法者處3年以下有期徒刑或者拘役。

2.行政責任。單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復，情節(jié)輕微，危害性不大，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當依照《會計法》第四十六條及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。對有上述違法行為的單位負責人，可以由其所在單位或者有關(guān)單位視情節(jié)輕重，給予相應(yīng)的行政處分。這里所說的有關(guān)單位，是指其上級單位和行政監(jiān)察部門。對會計人員進行打擊報復的，采取必要的補救措施：（1）恢復其名譽。受打擊報復的會計人員的名譽受到損害的，其所在單位或者其上級單位及有關(guān)部門應(yīng)當要求打擊報復者向受打擊報復的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復名譽。

（2）恢復原有職位、級別。會計人員受到打擊報復，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當在征得會計人員同意的前提下，恢復其工作；被撤職的，應(yīng)當恢復其原有職務(wù)；被降級的，應(yīng)當恢復其原有級別。6.3.3授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員造假的法律責任所謂授意，是指暗示他人按其意思辦事；所謂指使，是指通過明示方式，指示他人按其意思行事；所謂強令是指明知其命令是違反法律的，而強迫他人執(zhí)行其命令的行為。

授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降職、撤職、開除的行政處分。行政責任歸納違反會計法規(guī)行為偽造、變造、編制虛假財務(wù)會計報告、隱匿、故意銷毀授意、指使、強令單位3000-5萬5000-10萬直接責任人2000-2萬3000-5萬5000-5萬刑事責任歸納偽造、變造編制虛假財務(wù)會計報告中介組織的人員授意、指使、強令打擊報復3年以下5年以下3年以下2萬-20萬2000-2萬5000-5萬1、常見的銷售業(yè)務(wù)錯弊形態(tài)如下：（1）將已實現(xiàn)的各種營業(yè)收入漏計、漏列，或故意不列有關(guān)收入帳戶，以致少計營業(yè)收入、少納有關(guān)稅款。（2）將未實現(xiàn)的營業(yè)收入作為營業(yè)收入入帳，或故意列入營業(yè)收入，致使營業(yè)收入虛增。（3）未將銷售退回和折扣、折讓從營業(yè)收入入帳中扣除，致使營業(yè)收入的凈額計算有誤，或虛擬銷售退回和折扣、折讓，損公肥私。（4）將主營業(yè)務(wù)收入誤入其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，或反之。（5）在現(xiàn)金結(jié)算的銷售業(yè)務(wù)中，故意多找少收，竊取銷售貨款。（6）利用已申報遺失作廢的發(fā)票，侵吞營業(yè)收入，偷逃國家稅款。（7）應(yīng)列入銷售價格內(nèi)的包裝物價格，不列作營業(yè)收入，而直接沖減成本。（8）在建工程、職工福利部門使用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品或勞務(wù)，為按規(guī)定視同對外銷售，少計營業(yè)收入。（9）未按有關(guān)規(guī)定確定營業(yè)收入的實現(xiàn)。（對于長期合同工程，未按完成合同法或完工百分比法確認營業(yè)收入的實現(xiàn)）鏈接1：公司違規(guī)隱瞞利潤主要手段案例分析：某審計人員審查某大型國企2010年6月份帳目時發(fā)現(xiàn)“管理費用”明細帳有如下內(nèi)容：（1）提取相應(yīng)計流動資金借款利息43000元；（2）支付推銷A公司廣告費10000元；（3）支付財產(chǎn)保險費960元；（4）支付總經(jīng)理司機違章罰款150元；（5）本月非常損失損毀材料10000元；（6）房屋進行大修理領(lǐng)用水泥等2000元；要求：提出上述各項是否存在問題，若存在問題，請指出按規(guī)定就在哪幾項列支；多計提的管理費用是多少？計算利潤總額的影響數(shù)若情節(jié)嚴重，應(yīng)追究哪些法律責任？答案：1存在問題借款利息不屬于管理費用，應(yīng)該放到財務(wù)費用處理廣告費用屬于銷售產(chǎn)品的，應(yīng)放到營業(yè)費用處理財產(chǎn)保險費計入管理費用，違章罰款可以作為營業(yè)外支出，但與《交通道路與安全法》相抵觸非常損失材料，屬營業(yè)外支出房屋大修理，屬在建工程（前提是房屋的大修里使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計,比如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命）2多計提的管理費用是（43000+10000+150+10000+2000）3計算利潤總額的影響數(shù)（2000+150）4、視情節(jié)嚴重分別追究行政責任與刑事責任1、會計造假S華源發(fā)被罰10萬

2、

Google副總裁因會計造假“前科”遭到巨額罰款會計造假S華源發(fā)被罰10萬會計造假S華源發(fā)被罰10萬今日，S華源發(fā)公告稱，財政部曾對公司2003年、2004年度會計信息質(zhì)量進行了檢查。近日，公司收到財政部依據(jù)該次檢查出具的《財政部行政處罰決定書》，對公司作出了10萬元罰款的行政處罰。Google副總裁因會計造假“前科”遭到巨額罰款北京時間7月21日消息：據(jù)國外媒體報道,周四，Google公司的一名副總裁兼首席法務(wù)官遭到美國證券交易委員會罰款，原因是在之前在另外一家公司擔任首席財務(wù)官期間，存在虛報財務(wù)數(shù)據(jù)的行為。遭到罰款的副總裁名叫大衛(wèi)·德拉蒙德，現(xiàn)在是Google公司負責企業(yè)發(fā)展的副總裁，也兼任公司的首席法務(wù)官。之前，他在另外一家名為“智能力量”的軟件公司擔任首席財務(wù)官。美國證券交易委員會表示，在他任期之下，這家公司在2002年之前三年半的時間里，虛報了1.1億美元的收入以及1.3億美元的盈利。

6.4財政與有關(guān)部門行政部門的法律責任6.4.1財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中違反《會計法》的法律責任6.4.2行政部門的工作人員泄露檢舉材料的法律責任6.5.1違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定行為的法律責任

違反《會計法》，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。（l）同一違法行為同時違反兩個以上的法律規(guī)范，應(yīng)當處以罰款的行政處罰時，由某一個法律規(guī)定的處罰機關(guān)依據(jù)該法律的規(guī)定進行處罰。（2）如果某一個處罰機關(guān)已對違法行為人給予了罰款處罰，其他機關(guān)不得再對同一違法當事人的同一違法行為給予罰款處罰。會計法律責任案例解析

某市財政局在2012年4月《會計法》執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)某小型企業(yè)為節(jié)省開支，只任用了兩名會計，其中已取得會計師職稱，并持有會計從業(yè)資格證書的王某被單位負責人指定為會計主管人員，負責登記總賬，編制財務(wù)會計報告和稽核工作，另一名尚未取得會計從業(yè)資格證書的張某被單位負責人指定擔任出納工作，兼記日記賬、各種明細賬和會計檔案的保管。該企業(yè)出納員在單位負責人的授意下，將收到的下腳料銷售款5000元另行存放不入賬，以便負責人日常應(yīng)酬。會計主管王某發(fā)現(xiàn)后，向上級主管部門舉報，上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責令其自行糾正。該企業(yè)負責人遂以工作需要為由，將會計主管王某調(diào)離會計工作崗位，另外聘用一名應(yīng)屆大學經(jīng)濟管理專業(yè)畢業(yè)生擔任會計主管人員。由于該會計主管人員經(jīng)驗不足使得該單位會計管理混亂，會計處理方法隨意改變，會計核算中時有多報、漏記的會計差錯發(fā)生，并仍秉承單位負責人意圖，私設(shè)小金庫。要求：(1)請逐項分析上述哪些行為違反了《會計法》的規(guī)定?(2)財政部門和有關(guān)部門對該企業(yè)違反會計法的行為應(yīng)如何處理?1、上述違反會計法的行為有：(1)任用尚未取得會計從業(yè)資格證書的張某擔任出納工作，違反了《會計法》第三十八條第一款“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定;(2)張某被單位負責人指定擔任出納工作，兼記日記賬、各種明細賬和會計檔案的保管，違反了《會計法》第三十七條第一款“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”的規(guī)定;(3)出納員在單位負責人的授意下，將收到的下腳料銷售款5000元另行存放不入賬，屬于私設(shè)“小金庫”，違反了《會計法》第十條關(guān)于“款項和有價證券的收付”應(yīng)當辦理會計手續(xù)，進行會計核算的規(guī)定;

案例解析

(4)上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責令其自行糾正，違反了《會計法》第三十條“不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人”的規(guī)定;(5)該企業(yè)負責人遂以工作需要為由，將會計主管王某調(diào)離會計工作崗位，有挾嫌報復之意，違反《會計法》第五條第三款“任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定的會計人員實行打擊報復”的規(guī)定;(6)聘用一名應(yīng)屆大學經(jīng)濟管理專業(yè)畢業(yè)生擔任會計主管人員，違反了《會計法》第三十八條第二款關(guān)于會計主管人員任職條件的規(guī)定;(7)會計處理方法隨意改變，會計核算中時有多報、漏記的會計差錯發(fā)生，違反了《會計法》第十八條、第二十六條關(guān)于不得隨意改變會計處理方法的規(guī)定。2、財政部門根據(jù)《會計法》第四十二條規(guī)定，對任用不符合會計法規(guī)定的會計人員、私設(shè)小金庫和會計處理方法隨意改變等違反《會計法》一般規(guī)定的行為應(yīng)作出的處理是：

(1)責令限期改正。該企業(yè)應(yīng)當按照市財政部門的責令限期改正通知，更換會計主管人員，任用有會計從業(yè)資格證書的人擔任出納會計，將另行存放“小金庫”的的款項辦理入賬手續(xù)，調(diào)整和清理賬目。

(2)罰款。市財政部門根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上20000元以下的罰款。

3)該企業(yè)單位負責人如為國家工作人員，應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復的王某，應(yīng)當恢復其名譽和原有職務(wù)、級別。(4)該企業(yè)單位負責人如構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責任。(5)對將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)的責任人，應(yīng)由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。會計法律制度案例分析：原始憑證和會計檔案銷毀的案例1（1）甲公司收到一張應(yīng)由甲公司與乙公司共同負擔費用支出的原始憑證，甲公司會計人員張某以該原始憑證及應(yīng)承擔的費用進行帳務(wù)處理，并保存該原始憑證；同時將該原始憑證復印件給乙公司用于帳務(wù)處理。（2）年中，甲公司擬銷毀一批保管期限滿的會計檔案，其中有一張未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，會計人員李某認為只要保管期滿的會計檔案就可以銷毀。分析與提示：1、會計人員張某的做法不正確。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位，而不是復印件。2、會計人員李某的觀點不正確。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，不得銷毀。會計法律制度案例分析：會計人員回避制度案例（1）甲企業(yè)會計主管離任，由李某接任。李某接任后期女兒已取得會計從業(yè)資格證書，于是安排其女兒任出納。因財務(wù)人員較少，甲企業(yè)未設(shè)立會計檔案機構(gòu)，李某要求由出納兼管會計檔案。一天，反貪局到甲企業(yè)調(diào)查上任會計主管經(jīng)濟問題，會計檔案保管人員得到李某同意后，將部分記賬憑證和數(shù)本帳冊借給反貪局。由于記賬憑證太多，李某要求財務(wù)人員將保存滿10年的會計憑證銷毀。問題：（1）李某的女兒已取得會計從業(yè)資格證書，李某能否安排其任出納？為什么？（2）出納能否兼任會計檔案？（3）會計檔案能否借給反貪局？（4）會計憑證應(yīng)保留多少年才能銷毀？案例分析財政部門對某企業(yè)進行會計信息質(zhì)量檢查時發(fā)現(xiàn)：（1）企業(yè)銷售商品開發(fā)時“發(fā)票聯(lián)”內(nèi)容真實，但“記賬聯(lián)”和“存根聯(lián)”的金額比真實金額小，致使少記銷售收入，從而少記增值稅；（2）企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬未按頁順序連續(xù)登記，有跳行、隔夜現(xiàn)象。分析上述行為違反了哪些法律規(guī)范？分析：（1）屬于變造會計憑證的違法行為，違反了《會計法》第13條“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料”以及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于原始憑證的基本要求的規(guī)定。行為（2）違反了《會計法》第15條“會計賬簿應(yīng)當連續(xù)編號的頁碼順序登記”和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于登記賬簿的規(guī)定。6.5.2違法行為的綜合治理1、加強法制宣傳教育，不斷提高全社會的思想認識。2、不斷健全和完善以《會計法》為中心的會計法規(guī)體系3、切實加強會計工作的宏觀管理，認真開展《會計法》執(zhí)行情況檢查，綜合治理會計工作4、單位負