企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號-會計(jì)政策,會計(jì)估 計(jì)變更和差錯更正

-8-企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號一、總則為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)政策的應(yīng)用，確保會計(jì)信息的質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則所稱會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。二、會計(jì)政策變更 會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。企業(yè)的會計(jì)政策一旦確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)滿足以下條件之一：（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要求變更；（2）會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。滿足下列條件之一的，可以視為會計(jì)政策變更：（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要求變更；（2）會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。下列各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：（1）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策；（2）由于以前年度的會計(jì)政策錯誤而變更會計(jì)政策。企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度文件的要求執(zhí)行，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。企業(yè)采用未來適用法對會計(jì)政策變更進(jìn)行處理。未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。三、會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的調(diào)整。會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；（2）會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；（3）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。四、前期差錯更正前期差錯更正，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大影響進(jìn)行的必要糾正：一是可靠的證據(jù)表明前期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得了新的證據(jù)重新審視前期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，以及是否在所有重大方面保持了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的一致性。前期差錯包括：計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及欺詐舞弊等。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。追溯重述法，是指對前期差錯重新表述而予以更正的一種方法。追溯重述法的運(yùn)用通常依賴于以下條件：一是企業(yè)管理層確定前期差錯影響重大的情況下才采用追溯重述法更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；二是確定前期差錯發(fā)生的事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出之前已經(jīng)存在；三是自最近的一期財(cái)務(wù)報(bào)表日至相關(guān)資料找到日止，該差錯仍未更正。追溯重述法的步驟包括：一是確定前期差錯；二是確定前期差錯的影響期間；三是進(jìn)行追溯重述，消除前期差錯的影響；四是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露前期差錯更正的信息。五、披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正有關(guān)的下列信息：（1）會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正的情形、原因及影響；（2）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。六、附則本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。解讀：一、關(guān)于本準(zhǔn)則的制定背景和目的隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正成為企業(yè)會計(jì)核算中較為常見且重要的交易或事項(xiàng)。為了規(guī)范企業(yè)對于這些交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，有必要制定本準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則明確了會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量方法，規(guī)范了相關(guān)信息的披露要求。通過實(shí)施本準(zhǔn)則，有利于促進(jìn)企業(yè)遵守國家法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)透明度，更好地滿足報(bào)表使用者的需求。二、關(guān)于會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更是指企業(yè)對于相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)有時(shí)需要變更會計(jì)政策。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有在滿足以下條件之一時(shí)，才能變更會計(jì)政策：一是法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要求變更；二是會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。同時(shí)，本準(zhǔn)則也明確了幾種不屬于會計(jì)政策變更的情形，包括對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策、由于以前年度的會計(jì)政策錯誤而變更會計(jì)政策等。對于會計(jì)政策變更的處理，本準(zhǔn)則規(guī)定采用未來適用法。未來適用法是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。未來適用法能夠更好地反映企業(yè)的實(shí)際情況，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。三、關(guān)于會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的調(diào)整。例如，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命由原來的10年變更為8年，就屬于會計(jì)估計(jì)變更。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法對會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。未來適用法是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。采用未來適用法能夠更好地反映企業(yè)的實(shí)際情況，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。四、關(guān)于前期差錯更正前期差錯更正是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以下兩種信息而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大影響進(jìn)行的必要糾正：一是可靠的證據(jù)表明前期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得了新的證據(jù)重新審視前期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，以及是否在所有重大方面保持了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的一致性。前期差錯包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及欺詐舞弊等。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正；對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。追溯重述法的運(yùn)用通常依賴于以下條件：一是企業(yè)管理層確定前期差錯影響重大的情況下才采用追溯重述法更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；二是確定前期差錯發(fā)生的事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出之前已經(jīng)存在；三是自最近的一期財(cái)務(wù)報(bào)表日至相關(guān)資料找到日止，該差錯仍未更正。追溯重述法的步驟包括確定前期差錯、確定前期差錯的影響期間、進(jìn)行追溯重述消除前期差錯的影響以及在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露前期差錯更正的信息。五、關(guān)于披露本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正相關(guān)的信息，包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正的情形、原因及影響；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。這些披露要求有助于提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)透明度，更好地滿足報(bào)表使用者的需求。六、關(guān)于附則本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行，適用于所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)。這意味著所有企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正時(shí)，都必須遵循本準(zhǔn)則的規(guī)定。七、實(shí)施建議為了確保本準(zhǔn)則的順利實(shí)施，建議企業(yè)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行準(zhǔn)備：深入學(xué)習(xí)本準(zhǔn)則：企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面學(xué)習(xí)本準(zhǔn)則的內(nèi)容，理解會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量方法，掌握相關(guān)的會計(jì)處理方法。梳理現(xiàn)有會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯：企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯進(jìn)行全面梳理，評估是否需要進(jìn)行變更或更正。完善內(nèi)部控制流程：企業(yè)應(yīng)完善與會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正相關(guān)的內(nèi)部控制流程，確保相關(guān)交易或事項(xiàng)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。提高信息披露質(zhì)量：企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的要求，在財(cái)務(wù)