【大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部控制探究：以瑞幸咖啡為例9300字（論文）】

大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部控制探究—以瑞幸咖啡為例TOC\o"1-2"\h\u3004一、引言 16611二、企業(yè)內(nèi)部控制概述 1150（一）內(nèi)部控制的含義 127365（二）內(nèi)部控制構(gòu)成要素 16950三、瑞幸咖啡案例相關(guān)概述 27176（一）瑞幸公司簡(jiǎn)介 21759（二）瑞幸咖啡“閃電戰(zhàn)” 222160（三）大數(shù)據(jù)下瑞幸咖啡內(nèi)部控制特點(diǎn) 327856（四）財(cái)務(wù)造假分析 314411四、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷分析 54249（一）管理層權(quán)利集中及道德喪失 526399（二）監(jiān)管制度不完善 522062（三）信息披露失真 515949（四）急于求成的營(yíng)銷(xiāo)策略 632382五、基于內(nèi)部控制五要素的應(yīng)對(duì)策略 619186（一）控制環(huán)境方面 66771（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面 714728（三）控制活動(dòng)方面 728400（四）信息與溝通方面 79329（五）內(nèi)部監(jiān)督方面 76577六、結(jié)語(yǔ) 829650參考文獻(xiàn) 8摘要：在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大數(shù)據(jù)背景下，市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境得以改善。企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也面對(duì)著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，即使市場(chǎng)環(huán)境得以改善，部分企業(yè)也難免會(huì)因?yàn)楦鞣N不確定因素導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。本文主要針對(duì)瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假案例探究該企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)以及漏洞，探究該事件的發(fā)生原因，結(jié)合內(nèi)部控制五要素提出企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)背景內(nèi)部控制瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假應(yīng)對(duì)策略一、引言現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步和發(fā)展，大數(shù)據(jù)已經(jīng)涉足到了人們的日常生活中，產(chǎn)生了一定的商業(yè)價(jià)值。大數(shù)據(jù)是用新型處理模式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核驗(yàn)、檢查、管理，創(chuàng)造高價(jià)值的信息資產(chǎn)。伴隨著企業(yè)的發(fā)展逐漸新型化，信息資源凸顯出了其重要性。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)需求的繁多，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的環(huán)境以及法律政策也在隨之發(fā)生變化，信息的數(shù)據(jù)收集以及高效處理也愈演愈烈。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境在互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展下也有了具體的要求。大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制五要素方面都產(chǎn)生了極大的影響。瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)造假事件與其企業(yè)的內(nèi)部控制管理具有密切的聯(lián)系。本文主要以瑞幸為著手點(diǎn)，從財(cái)務(wù)舞弊出發(fā)探究該企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，并從內(nèi)部控制五要素方面提出應(yīng)對(duì)策略。二、企業(yè)內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，一個(gè)企業(yè)倘若內(nèi)部控制失靈，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的威脅，使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中處于下游狀態(tài)，甚至?xí)a(chǎn)生破產(chǎn)的嚴(yán)重后果。針對(duì)于內(nèi)部控制，它是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。李海麗，論財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2019（4）：213-214在當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)高效的運(yùn)營(yíng)效率、在法律環(huán)境下做到有法可依、針對(duì)會(huì)計(jì)信息要保障其真實(shí)準(zhǔn)確性，內(nèi)部控制這一角色在企業(yè)當(dāng)中一定會(huì)占據(jù)重要的地位。與此同時(shí)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有一定的保障作用，內(nèi)部控制措施能夠在作用范圍之內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，李海麗，論財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2019（4）：213-214（二）內(nèi)部控制構(gòu)成要素企業(yè)內(nèi)部控制五要素在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，主要包括以下五個(gè)要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，他們都承擔(dān)著各自的任務(wù)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)的必要條件，沒(méi)有合格的內(nèi)部環(huán)境，體制機(jī)制、治理結(jié)構(gòu)等方面也會(huì)存在一定漏洞，同時(shí)還會(huì)面臨著企業(yè)內(nèi)部文化的劣根性，權(quán)責(zé)分配不均勻的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無(wú)法正常實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)通過(guò)識(shí)別、分析最后得到評(píng)估結(jié)果的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)?？刂苹顒?dòng)是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度大小，結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)控環(huán)境，制定合理的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)范圍降至最低化。信息溝通主要是指企業(yè)通過(guò)相關(guān)信息收集與傳遞，使得企業(yè)內(nèi)部人員能夠做到信息共享，實(shí)現(xiàn)有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督，顧名思義就是通過(guò)監(jiān)督手段找出內(nèi)部控制存在的不足,并及時(shí)改善。（三）大數(shù)據(jù)下企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義

當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下，企業(yè)不得不面臨更大的挑戰(zhàn)與競(jìng)爭(zhēng)，不管是同行業(yè)還是相鄰產(chǎn)業(yè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制也在不斷調(diào)整。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，提高其在同行業(yè)中的市場(chǎng)地位，有益于企業(yè)樹(shù)立行業(yè)龍頭信仰。在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)數(shù)字化趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)一體化舉措的實(shí)施，給企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。眾所周知，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性因素就是現(xiàn)金流，從現(xiàn)金流量表中往往能夠反映出一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題也占據(jù)了重要地位。一個(gè)企業(yè)倘若資金鏈出現(xiàn)問(wèn)題，一定程度上將會(huì)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響。因此，大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重要的影響。三、瑞幸咖啡案例相關(guān)概述（一）瑞幸公司簡(jiǎn)介總部位于廈門(mén)的瑞幸公司，是由神州優(yōu)車(chē)集團(tuán)原COO錢(qián)治亞創(chuàng)建，瑞幸從成立到IPO，不斷發(fā)展壯大，成為全球發(fā)展極快的公司。2019年7月8日，小鹿茶產(chǎn)品正式被瑞幸推出，由此進(jìn)軍了新茶飲市場(chǎng)。去年1月初，瑞幸公司的無(wú)人咖啡機(jī)“瑞即購(gòu)”和無(wú)人售賣(mài)機(jī)“瑞劃算”正式推出，成為公司發(fā)展的又一里程碑。下圖為瑞幸企業(yè)的股權(quán)分配情況：表1股權(quán)分配表股東持股比例投票權(quán)陸正耀23.94%36.86%錢(qián)治亞15.43%23.76%MayerInvestmentsFund9.72%14.97%（二）瑞幸咖啡“閃電戰(zhàn)”瑞幸咖啡的飛速發(fā)展是行業(yè)內(nèi)難以置信的。2017年10月瑞幸正式開(kāi)始了門(mén)店的設(shè)立歷程，隨后又在北京等13個(gè)發(fā)達(dá)城市進(jìn)行試營(yíng)業(yè)，由此積攢了廣泛的顧客資源。經(jīng)過(guò)了迅猛發(fā)展，最終成功上市交易。飛速發(fā)展的態(tài)勢(shì)令人難以置信，正在人們驚嘆于瑞幸的強(qiáng)大力量，沉迷于瑞幸的強(qiáng)大折扣力度時(shí)，一份被知名做空機(jī)構(gòu)渾水公司發(fā)布的做空?qǐng)?bào)告出現(xiàn)在了大眾的眼前，所指對(duì)象正是擁有“閃電”戰(zhàn)績(jī)的瑞幸咖啡，針對(duì)這一公告瑞幸并沒(méi)有公開(kāi)承認(rèn)，反而在2月3日發(fā)布公告，對(duì)做空?qǐng)?bào)告的內(nèi)容進(jìn)行公開(kāi)否認(rèn)。2月4日，渾水公司所提出的做空?qǐng)?bào)告被中金公司、海通國(guó)際、摩根士丹利、做空機(jī)構(gòu)香櫞所質(zhì)疑，正因?yàn)檫@些上市公司的支持瑞幸咖啡抓住了救命稻草，股價(jià)大幅度上漲，重新鼓舞了士氣。原本以為市場(chǎng)已經(jīng)風(fēng)平浪靜，然而，紙始終是包不住火的，瑞幸咖啡長(zhǎng)期的自我欺騙，超負(fù)荷的運(yùn)轉(zhuǎn)使得其在2020年4月2日宣布財(cái)政危機(jī)。該聲明一經(jīng)發(fā)出便引起了行業(yè)內(nèi)的躁動(dòng)，導(dǎo)致股價(jià)價(jià)格暴跌。（三）大數(shù)據(jù)下瑞幸咖啡內(nèi)部控制特點(diǎn)1.精細(xì)化運(yùn)營(yíng)在當(dāng)前高速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時(shí)代，瑞幸咖啡利用數(shù)據(jù)模型進(jìn)行客戶(hù)資源的收集。要想達(dá)到吸引客戶(hù)的作用，了解客戶(hù)的偏好便是首要目標(biāo)。通過(guò)大數(shù)據(jù)分析下，可以更精確地為客戶(hù)推薦產(chǎn)品以供客戶(hù)選擇。數(shù)據(jù)搜索引擎下，瑞幸可以通過(guò)數(shù)據(jù)分布來(lái)分析客戶(hù)的理念及愛(ài)好，為客戶(hù)提供具有誘惑力的優(yōu)惠來(lái)增加客戶(hù)對(duì)該品牌的信任與依賴(lài)。2.門(mén)店管理高效性瑞幸咖啡門(mén)店管理具備高效性的特點(diǎn)，利用強(qiáng)大的技術(shù)支撐，使得店面業(yè)務(wù)精簡(jiǎn)化，員工管理優(yōu)質(zhì)化。在門(mén)店運(yùn)行過(guò)程中，員工的工作輪休制度以及訂單分配問(wèn)題、庫(kù)存管理系統(tǒng)都由智能調(diào)控系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃，為門(mén)店的正常運(yùn)行提供了重要保障，節(jié)省了大量的時(shí)間成本。3.供應(yīng)鏈管理細(xì)致化瑞幸咖啡的智能供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)利用其數(shù)據(jù)分析功能，能夠?qū)蛻?hù)的需求以及庫(kù)存信息進(jìn)行規(guī)劃及預(yù)測(cè)分析，并可以直接與供應(yīng)商訂購(gòu)。在供應(yīng)鏈系統(tǒng)的細(xì)致化服務(wù)下，瑞幸咖啡能夠?qū)⒖Х戎谱髟系睦速M(fèi)率降到最低，有利于節(jié)約成本，加強(qiáng)門(mén)店運(yùn)營(yíng)效果。4.大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)門(mén)店拓展瑞幸的門(mén)店選址基于大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)因素，這些驅(qū)動(dòng)因素通常會(huì)在咖啡需求高的地區(qū)開(kāi)店，戰(zhàn)略性地設(shè)立快餐店和外賣(mài)廚房，并依靠快速配送服務(wù)來(lái)獲得更多潛在客戶(hù)，以實(shí)現(xiàn)高效交易。通過(guò)大數(shù)據(jù)對(duì)訂單的交易數(shù)量及交易額進(jìn)行分析，將訂單交易量偏大的地區(qū)作為重點(diǎn)發(fā)展對(duì)象，實(shí)現(xiàn)門(mén)店數(shù)量的拓展。5.商業(yè)模式運(yùn)行其一，瑞幸咖啡的商業(yè)模式堅(jiān)持技術(shù)與數(shù)據(jù)相結(jié)合，加強(qiáng)企業(yè)與客戶(hù)之間的聯(lián)系。瑞幸并沒(méi)有像其他飲品店一樣需要收銀員進(jìn)行收費(fèi)服務(wù)，由此來(lái)降低了工作量，極大地提高了制作咖啡的效率，降低了一定的成本。其二，瑞幸布局快取店和無(wú)人零售，實(shí)現(xiàn)全場(chǎng)景覆蓋。由于瑞幸咖啡店的門(mén)店面積偏小，所以大多數(shù)集中在現(xiàn)存客戶(hù)以及潛在客戶(hù)經(jīng)常出沒(méi)的地方。其三，瑞幸咖啡的制作有其獨(dú)特的原則，即品質(zhì)和性?xún)r(jià)比的優(yōu)越性?？Х仁圪u(mài)作為食品行業(yè)，咖啡的材料要做到新鮮、質(zhì)量合格。性?xún)r(jià)比是以客戶(hù)利益為重，通過(guò)補(bǔ)貼可以刺激客戶(hù)的消費(fèi)心理，正是由于瑞幸咖啡高強(qiáng)度的補(bǔ)貼策略以及高消費(fèi)支出，導(dǎo)致企業(yè)本身并沒(méi)有收獲太大的利潤(rùn)，甚至?xí)幸欢ǖ奶潛p，只能通過(guò)融資的手段來(lái)維持企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，由此埋下了企業(yè)走向下坡路的導(dǎo)火索。（四）財(cái)務(wù)造假分析1.利潤(rùn)表相關(guān)情況分析表2利潤(rùn)表數(shù)據(jù)期間2019三季報(bào)2019中報(bào)2019一季報(bào)2018年報(bào)營(yíng)業(yè)收入28.08億13.15億4.45億7.85億其他收入1.21億7255.40億3343.50億5544.40萬(wàn)營(yíng)業(yè)總收入29.29億13.88億4.79億8.41億營(yíng)業(yè)成本14.63億7.42億2.76億5.32億營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)14.66億6.46億2.03億3.08億凈利息費(fèi)用-2344萬(wàn)74.80萬(wàn)639.40萬(wàn)720.60萬(wàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-17.65億-12.33億-5.52億-16.05億稅前利潤(rùn)-17.65億-12.33億-5.52億-16.19億稅后利潤(rùn)-17.65億-12.33億-5.52億-16.19億凈利潤(rùn)-17.65億-12.33億-5.52億-16.69億（注：數(shù)據(jù)來(lái)源于同花順APP整理）表3瑞幸咖啡門(mén)店數(shù)據(jù)期間2019三季報(bào)2019中報(bào)2019一季報(bào)2018年報(bào)店鋪數(shù)量3680家2963家2370家2073家單店收入41.88萬(wàn)元30.68萬(wàn)元20.21萬(wàn)元22.48萬(wàn)元從瑞幸利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)中可以很明顯的看到，從2018年到2019年瑞幸的營(yíng)業(yè)總收入得到了質(zhì)的飛越，從7.85億元到28.08億元實(shí)現(xiàn)了“閃電式”的增長(zhǎng)。瑞幸咖啡憑借高速的增長(zhǎng)模式迅速在行業(yè)中占據(jù)了鰲頭，盡管從凈利潤(rùn)角度來(lái)看一直處于非盈利狀態(tài)，但是也是趨于好轉(zhuǎn)態(tài)勢(shì)。其店鋪數(shù)量的開(kāi)設(shè)數(shù)量也在逐年增長(zhǎng)，在分店增加的情況下，單店收入也呈現(xiàn)正增長(zhǎng)趨勢(shì)是令人懷疑的。一般情況下，瑞幸的門(mén)店占地規(guī)模并不大，盡管是在城市區(qū)域呈現(xiàn)點(diǎn)狀分布，單門(mén)店的收入也不會(huì)遞增幅度過(guò)大。此外，根據(jù)渾水公司派遣員工到瑞幸門(mén)店進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，通過(guò)收集顧客購(gòu)物小票，進(jìn)行拍照取證以此來(lái)得出結(jié)論：瑞幸通過(guò)跳碼取餐等方式虛增2019年度第三季度營(yíng)業(yè)收入，數(shù)據(jù)夸大將近69%左右。廣告費(fèi)用支出報(bào)表中數(shù)據(jù)顯示為3.82億元，但是在被進(jìn)行評(píng)估操作后，廣告費(fèi)用約為4600萬(wàn)元，瑞幸公司為了能夠使得現(xiàn)金轉(zhuǎn)出便通過(guò)夸大廣告費(fèi)用支出來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目的，虛增的廣告費(fèi)又被轉(zhuǎn)回門(mén)店收入中，王榮慧，韓楊.財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其審計(jì)對(duì)策[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)，2020（11）:216-217.王榮慧，韓楊.財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其審計(jì)對(duì)策[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)，2020（11）:216-217.資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)分析表4：資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)期間2019三季報(bào)2019中報(bào)2019一季報(bào)短期投資10.30億20.62億-應(yīng)收賬款2250.20萬(wàn)695.00萬(wàn)749.80萬(wàn)存貨2.13億2.32億1.89億（注：數(shù)據(jù)來(lái)源于同花順APP整理）基于以上數(shù)據(jù)，2019年度瑞幸咖啡的存貨并沒(méi)有大幅度的增長(zhǎng)，然而利潤(rùn)表中顯示的銷(xiāo)售收入在2019年三季度時(shí)間跨越式增長(zhǎng)。存貨2019年第一季度數(shù)值為1.89億元到第二季度為2.32億元，第三季度存貨數(shù)值反而呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。但是瑞幸在大眾視野范圍內(nèi)2019年度市門(mén)店數(shù)量是迅速擴(kuò)張的態(tài)勢(shì)，門(mén)店數(shù)量的增長(zhǎng)，銷(xiāo)售收入的增加，存貨數(shù)量也當(dāng)保持一致的增長(zhǎng)趨勢(shì)，然而瑞幸對(duì)外顯示的報(bào)表中存貨數(shù)量不增反降?？Х蠕N(xiāo)售一般情況下都屬于現(xiàn)售，不應(yīng)該存在大量的應(yīng)收賬款數(shù)額，由此可看出數(shù)據(jù)存在異常現(xiàn)象。渾水公司對(duì)此便開(kāi)始分析瑞幸商業(yè)模式，計(jì)算客流量，評(píng)估其資產(chǎn)收入情況，坐實(shí)了瑞幸財(cái)務(wù)造假的目的?，F(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)分析表5：現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)期間2019三季報(bào)2019中報(bào)2019一季報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-11.26億-10.03億-6.28億投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-16.06億-22.88億7664.50萬(wàn)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~54.92億56.52億8623.40億匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響1.22億-256.1萬(wàn)-739.2萬(wàn)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)余額45.14億39.89億11.59億其中：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額16.31億16.31億16.31億現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額28.83億23.58億-4.72億（注：數(shù)據(jù)來(lái)源于同花順APP整理）從現(xiàn)金流量表中更能夠真實(shí)反映出一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金交易狀況。從上述數(shù)據(jù)中可以看出，瑞幸的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，2019年度一直處于負(fù)值，說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)金流出，包括咖啡原材料的購(gòu)買(mǎi)、管理費(fèi)用、服務(wù)費(fèi)用等占據(jù)不少的份額。另外，再?gòu)娜鹦彝顿Y活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~可以看出，瑞幸的投資活動(dòng)現(xiàn)金流量從2019年中期以來(lái)便處于負(fù)值狀態(tài)，籌資活動(dòng)的流量?jī)糁祫t處于正值狀態(tài)，由此可以說(shuō)明瑞幸咖啡的資金鏈存在較大的安全隱患，外部融資便成了其重要手段。四、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷分析（一）管理層權(quán)利集中及道德喪失一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是由諸多因素影響的。管理層作為企業(yè)的核心團(tuán)隊(duì)，不僅需要具備良好的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，權(quán)利的分配也會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展起到一定的影響作用。在渾水公司的做空?qǐng)?bào)告中，瑞幸咖啡企業(yè)的股東以及領(lǐng)導(dǎo)層人員存在一些不當(dāng)操作，違反了市場(chǎng)的規(guī)則，為瑞幸的發(fā)展埋藏下了禍根。瑞幸的管理層人員為了從迅速發(fā)展的公司中獲取利益，通過(guò)股票質(zhì)押的方法從中套現(xiàn)獲取現(xiàn)金收益。股票質(zhì)押,是一種與減持股份一樣極其常見(jiàn)的融資手段。從其業(yè)務(wù)定位角度來(lái)看,數(shù)資金的融入方以中小型企業(yè)為上市公司的主要股東，且其資金主要使用于中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和周轉(zhuǎn),有利于解決公司股東融資困難的現(xiàn)象。魏濤.金融去杠桿—股票質(zhì)押，風(fēng)險(xiǎn)幾何[EB/OL].2018根據(jù)渾水公司做空?qǐng)?bào)告中的數(shù)據(jù)顯示，瑞幸高層都有股票質(zhì)押的操作。通過(guò)股票質(zhì)押，瑞幸公司穩(wěn)固了大股東地位。從公司治理角度來(lái)談，權(quán)利的分散有助于企業(yè)內(nèi)部管理制度的制衡，瑞幸公司管理層人員以自身的利益為重，是對(duì)企業(yè)發(fā)展不負(fù)責(zé)的行為。魏濤.金融去杠桿—股票質(zhì)押，風(fēng)險(xiǎn)幾何[EB/OL].2018（二）監(jiān)管制度不完善內(nèi)部監(jiān)督，就是通過(guò)監(jiān)督手段找出內(nèi)部控制存在的不足并及時(shí)改善。缺乏內(nèi)部監(jiān)督就會(huì)對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系造成威脅，內(nèi)部控制建設(shè)就無(wú)法正常運(yùn)行。然而當(dāng)渾水公司在2020年3月發(fā)布做空?qǐng)?bào)告時(shí)，瑞幸咖啡公司首先采取措施予以否認(rèn)。在一個(gè)公司完善的監(jiān)管制度中，股東、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)是會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者擁有一定的監(jiān)督控制權(quán)利的。22億元的財(cái)務(wù)造假數(shù)據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)層人員并未及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)止損，而是在危機(jī)爆發(fā)之后第一時(shí)間進(jìn)行澄清，直到公司無(wú)法正常運(yùn)行周轉(zhuǎn)才進(jìn)行自爆財(cái)務(wù)造假，由此可以看出瑞幸企業(yè)的監(jiān)督制度存在巨大的漏洞，使得內(nèi)部人員有機(jī)可乘。當(dāng)然，除了瑞幸企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管制度以外，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)也并未提出異議，外部的監(jiān)督也并沒(méi)有發(fā)揮一定的積極作用。（三）信息披露失真信息的披露是反映上市公司近期財(cái)狀況的最優(yōu)表現(xiàn)形式，投資者可以根據(jù)近期數(shù)據(jù)了解企業(yè)近期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，一方面為公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了總結(jié)與歸納，另一方面又為股東與企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立起了溝通的橋梁。股東在了解企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)情況后，會(huì)對(duì)近期的投資方案進(jìn)行決策與修改，這就要求上市公司管理層必須將企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息狀況進(jìn)行準(zhǔn)確傳遞。瑞幸公司的財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題失真主要體現(xiàn)在信息不真實(shí)、不及時(shí)、不充分三方面。信息的披露應(yīng)當(dāng)站在股東的角度，應(yīng)當(dāng)確保信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，避免重大差錯(cuò)與重大遺漏，以免造成不必要的損失。然而，瑞幸企業(yè)為了保障自身打下的“閃電戰(zhàn)”成果，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假利用以此來(lái)操控利潤(rùn)，營(yíng)造了一種“商業(yè)大咖”的假象，嚴(yán)重?fù)p害了股東的利益，違背了市場(chǎng)交易法則，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序。財(cái)務(wù)信息的披露還應(yīng)當(dāng)具備效率性，信息的及時(shí)披露能夠?qū)κ袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的判斷，在萬(wàn)事俱備的情況下得做出合理地投資選擇。在渾水公司發(fā)布的報(bào)告中,瑞幸在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中對(duì)于公司的一些主要重大事項(xiàng)進(jìn)行了隱藏,例如2月份被部分律所指控針對(duì)的集體民事訴訟程序和其他獨(dú)立董事發(fā)起的變更,這都會(huì)直接導(dǎo)致股東或者投資人因?yàn)樽约簾o(wú)法及時(shí)地接收到公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息而可能產(chǎn)生的虧損。此外，瑞幸咖啡企業(yè)的財(cái)務(wù)信息部分公開(kāi)的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部有利的部分進(jìn)行披露，這樣的操作不但會(huì)影響公司的名譽(yù)，甚至?xí)?duì)企業(yè)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流造成影響，投資者的損失將會(huì)不可避免。（四）急于求成的營(yíng)銷(xiāo)策略瑞幸咖啡僅僅用了18個(gè)月的時(shí)間便實(shí)現(xiàn)了從成立到上市的轉(zhuǎn)變，創(chuàng)造了商業(yè)界的奇跡?！伴W電般”的發(fā)展使得瑞幸咖啡嘗到了現(xiàn)金流迅速增長(zhǎng)的勝利果實(shí)，然而該企業(yè)的商業(yè)模式還是存在一定的缺陷，被金錢(qián)的魅力沖昏頭腦，營(yíng)銷(xiāo)策略逐漸趨于利益化、膨脹化。瑞幸的客戶(hù)源是以?xún)?nèi)陸居民為主，而對(duì)于亞洲東方人來(lái)說(shuō)，由于歷史文化熏陶以及生活因素的影響，中國(guó)人對(duì)于咖啡因的需求量以茶品為主，咖啡飲品在中國(guó)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)并不算廣闊，可能僅僅是小部分上班族的愛(ài)好，并不會(huì)受到大多數(shù)普通居民的青睞。此外，瑞幸咖啡在商業(yè)模式上選擇了“價(jià)格戰(zhàn)”，會(huì)提供給顧客優(yōu)惠券，優(yōu)惠政策并不是長(zhǎng)久之計(jì)，這僅僅是利用顧客的心理因素做出的權(quán)宜之計(jì)，如果優(yōu)惠力度削減或者停止，便會(huì)損失一大部分客流量，在微薄的利潤(rùn)上甚至?xí)斐商澅?。甚至在風(fēng)波后，瑞幸管理層人員仍然保持原有的商業(yè)模式，繼續(xù)增開(kāi)分店，即使瑞幸的大多數(shù)門(mén)店規(guī)模并不大，甚至不是在黃金地段，但是線上銷(xiāo)售的成本也會(huì)隨之提高，例如在該種模式的促動(dòng)下會(huì)造成配送成本偏高，據(jù)大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，瑞幸咖啡的平均顧客消費(fèi)額在一百元左右，然而配送費(fèi)卻占據(jù)了較高的比重。瑞幸的客戶(hù)以年輕人為主，為此瑞幸在不斷豐富自己的產(chǎn)品線，除了咖啡以外，他還將眼光放置頗受年輕人歡迎的奶茶飲品上，包括鮮榨果汁、周邊潮品、瑞幸堅(jiān)果以及幸運(yùn)小食等。曾經(jīng)風(fēng)靡一時(shí)的“小鹿茶”出現(xiàn)在廣大消費(fèi)者眼前也存在著特許經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題，瑞幸的發(fā)展一直是在追求速度，為了達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)銷(xiāo)模式上存在一些漏洞。五、基于內(nèi)部控制五要素的應(yīng)對(duì)策略（一）控制環(huán)境方面瑞幸咖啡的控制環(huán)境方面多少會(huì)存在一些漏洞，在公司治理方面沒(méi)有做到透明化，渾水公司通過(guò)派遣員工對(duì)瑞幸門(mén)店的客流量進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，長(zhǎng)達(dá)80多頁(yè)的做空?qǐng)?bào)告指出瑞幸的財(cái)務(wù)操作漏洞，并且引起了審計(jì)機(jī)構(gòu)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高度重視，為此安永調(diào)遣專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行調(diào)查取證。瑞幸對(duì)此報(bào)告持“全面否定”態(tài)度，直到2020年4月2日自爆財(cái)務(wù)造假22億元，瑞幸的控制環(huán)境層面必須得到重新審視?？刂骗h(huán)境方面的發(fā)展，首先必須營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)環(huán)境。瑞幸企業(yè)應(yīng)該從自身的服務(wù)宗旨出發(fā)，以服務(wù)顧客為主要目的，使得整體環(huán)境方面得到改善。此外，控制環(huán)境的改善，還依靠于企業(yè)內(nèi)部人員的努力，要求員工要具備積極向上的發(fā)展觀念，明確自身的社會(huì)責(zé)任感，以企業(yè)的大局觀為重，從個(gè)體的完善到整體的發(fā)展。此外，員工還應(yīng)該遵守道德準(zhǔn)則，遵守行業(yè)規(guī)則，避免違規(guī)操作，實(shí)現(xiàn)控制環(huán)境的完善。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面針對(duì)于企業(yè)來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估顧名思義就是衡量預(yù)測(cè)事件發(fā)展對(duì)企業(yè)所造成的影響。這種影響可以從多角度進(jìn)行綜合分析，例如從企業(yè)的信息安全管理角度來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)趨勢(shì)下信息的安全問(wèn)題將會(huì)日漸提上日程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以從大數(shù)據(jù)出發(fā),系統(tǒng)分析企業(yè)可能會(huì)面臨的問(wèn)題、缺陷以及風(fēng)險(xiǎn)等。通過(guò)分析可以有效提高企業(yè)信息的安全性能，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇。瑞幸咖啡的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處于失靈狀態(tài)，在其財(cái)務(wù)報(bào)告中可以明顯看到2019年前三個(gè)季度的銷(xiāo)售收入為29億元，4月份自爆財(cái)務(wù)造假22億元，如此便可以看出瑞幸的財(cái)務(wù)造假事件的確隱藏了一些秘密。瑞幸的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并沒(méi)有做到有效評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)控制。瑞幸在迫于外界壓力自爆財(cái)務(wù)造假，如此承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是難以預(yù)料的，包括自爆后對(duì)企業(yè)所造成的不利影響、潛在威脅等方面。針對(duì)于此，企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展必須得依靠有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行具體的分析，對(duì)于高層董事、管理層人員的風(fēng)險(xiǎn)愛(ài)好進(jìn)行細(xì)致了解，并且針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資方向做出準(zhǔn)確的評(píng)估，為之設(shè)定恰當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因?yàn)槭д`造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失靈。（三）控制活動(dòng)方面針對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)方面，主要是采取“是什么—怎么辦”的方式。當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果公布后，企業(yè)據(jù)此采取適合的措施，將風(fēng)險(xiǎn)降到最小化?？刂苹顒?dòng)的方法可以按照控制的形式與控制的性質(zhì)來(lái)劃分。按照控制形式可分為人工控制和自動(dòng)控制，按照控制的性質(zhì)可分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。瑞幸咖啡采用的是大數(shù)據(jù)背景下新零售模式，在業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，公司大數(shù)據(jù)系統(tǒng)都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的操作記錄，然而在瑞幸索提交的公告中，僅僅指出是部分董事的操作失誤問(wèn)題，在大數(shù)據(jù)環(huán)境的監(jiān)測(cè)下，這樣的說(shuō)辭顯然是難以服眾的。企業(yè)針對(duì)控制活動(dòng)，應(yīng)該保持高度的警覺(jué)性，在崗位職責(zé)方面應(yīng)當(dāng)做到具體的分配，不應(yīng)該讓人有機(jī)可乘。業(yè)務(wù)操作流程應(yīng)當(dāng)透明化，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)使得財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效保護(hù)，針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，使得企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)揮重要作用。（四）信息與溝通方面當(dāng)企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制實(shí)行執(zhí)行程序時(shí)，倘若沒(méi)有對(duì)相關(guān)的信息進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤地收集與整理，并且在管理人員與企業(yè)員工之間沒(méi)有建立起有效溝通的橋梁，那么企業(yè)的內(nèi)部控制制度將會(huì)流于形式，效果甚微，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)法有效運(yùn)行。企業(yè)的信息與溝通在企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著重要的作用，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)控制度要想得到深層次的發(fā)展，信息技術(shù)的利用與推進(jìn)是必不可少的，加強(qiáng)信息管理，在信息的收集過(guò)程中要注重掌握適宜的方法，保證經(jīng)營(yíng)效率，真正做到保質(zhì)保量，還可以在一定程度上使得信息成本降低。擁有高質(zhì)量的信息管理系統(tǒng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，專(zhuān)業(yè)人才的引入和培養(yǎng)還是有一定必要的，尤其是針對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，財(cái)務(wù)信息的分析能力還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析為管理者提供有效的參考資料。因此，瑞幸咖啡在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)背景下更應(yīng)當(dāng)注意信息的披露問(wèn)題，包括信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，當(dāng)然還包括一些委托代理方面的信息管理，優(yōu)化信息披露情況與質(zhì)量要求，使其更加準(zhǔn)確、有效、合理。在保證信息提供效率的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)信息與溝通要求，設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)嚴(yán)懲制度，促進(jìn)日常內(nèi)部控制活動(dòng)的發(fā)展。（五）內(nèi)部監(jiān)督方面內(nèi)部控制系統(tǒng)是相互制約的系統(tǒng)，瑞幸日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及數(shù)據(jù)都應(yīng)該受到多方面的監(jiān)督，不論是員工的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，還是管理層的風(fēng)險(xiǎn)投資等方面的問(wèn)題，都需要進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督。在渾水公司的做空?qǐng)?bào)告中提到瑞幸小鹿茶經(jīng)營(yíng)與法律有關(guān)條例相違背，同時(shí)跳號(hào)取餐問(wèn)題也存在一定的監(jiān)督失靈問(wèn)題，這些都是造成瑞幸財(cái)務(wù)造假22億元的重要因素，由此可見(jiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督問(wèn)題需要被很好地運(yùn)營(yíng)。六、結(jié)語(yǔ)瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假22億元的操作不僅僅是瑞幸企業(yè)內(nèi)部管理制度存在漏洞的體現(xiàn)，更是給行業(yè)中多家上市公司敲響了警鐘。內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，良好的內(nèi)部控制制