財務(wù)集中核算模式下如何優(yōu)化內(nèi)部控制方法

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，很多企業(yè)都進(jìn)行了大規(guī)模的經(jīng)營活動，傳統(tǒng)的財務(wù)管理制度已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。為使企業(yè)能夠進(jìn)行全面的財務(wù)監(jiān)督，從而使其能夠更好地進(jìn)行財務(wù)管理，世界上很多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)都采用了各種各樣的方法，進(jìn)行了積極的探索和實踐。其中，財務(wù)集中核算是應(yīng)用最為廣泛和先進(jìn)的一種核算方法。財務(wù)集中核算與以往的單一核算有很大區(qū)別。傳統(tǒng)的核算方法已由單純的核算方法向財務(wù)集中核算方向發(fā)展。它以“集中核算”這一理念為特色。本文就如何在統(tǒng)一的財務(wù)核算方式下，對企業(yè)的內(nèi)部控制方式進(jìn)行優(yōu)化進(jìn)行了初步的探討。關(guān)鍵詞：財務(wù)集中核算模式；內(nèi)部控制；方法一、財務(wù)集中核算模式的相關(guān)概要財務(wù)集中核算是一種面向全企業(yè)的會計方式，它與普通會計方式有很大的區(qū)別。首先，構(gòu)建以統(tǒng)一財務(wù)管理為核心的企業(yè)財務(wù)管理體系，從企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理體系、企業(yè)財務(wù)管理體系和地區(qū)分企業(yè)財務(wù)管理體系三個層次進(jìn)行構(gòu)建；其次，在實施財務(wù)集中管理的具體工作中，具體內(nèi)容有以下幾個方面：統(tǒng)一會計政策體系和流程，建立企業(yè)全面預(yù)算管理，構(gòu)建一個統(tǒng)一的資金控制平臺，創(chuàng)建一個財務(wù)共享中心，對財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行了優(yōu)化。各企業(yè)實行統(tǒng)一核算的方式也各不相同。按照開立賬戶的方式，財務(wù)集中核算可以被劃分成兩種類型，一種是統(tǒng)一賬戶管理模式，另一種是單獨賬戶管理模式。財務(wù)會計中心只能以企業(yè)的名義開立的外部銀行會計賬戶，這種模式屬于統(tǒng)一賬戶的管理模式，下屬企業(yè)也可以單獨開立銀行賬戶；財務(wù)印章必須由會計中心保管和控制的模式屬于單獨賬戶管理模式。按照不同的核算方式，可以被劃分成企業(yè)統(tǒng)一核算模式和企業(yè)單獨核算模式。在使用企業(yè)統(tǒng)一核算模式時，下屬企業(yè)的財務(wù)人員可以在網(wǎng)絡(luò)上將費用憑證傳送到企業(yè)總部，之后再將原始憑證郵寄到會計中心，由企業(yè)總部對其進(jìn)行審核和核算。如果各個企業(yè)都采取了分別核算的方式，那么，在業(yè)務(wù)發(fā)生時，下級企業(yè)的財務(wù)人員必須將原始文件直接錄入到財務(wù)會計系統(tǒng)中，并且在完成之后，對核算工作進(jìn)行匯總和上報。二、財務(wù)集中核算模式管理的必要性（一）財務(wù)核算更加標(biāo)準(zhǔn)有效集中核算將原本分散的核算部門全部撤銷，將有關(guān)的工作全部交給了財務(wù)管理部門，構(gòu)建出一套完整的核算機(jī)制，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，對管理制度進(jìn)行完善，構(gòu)建出一個集中的財務(wù)管理平臺，充分利用財務(wù)管理的優(yōu)點，最終達(dá)到集中管理、分級核算的財務(wù)管理目的。并在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)現(xiàn)有的資源進(jìn)行合理的配置，從而達(dá)到了對憑證進(jìn)行全程追蹤，提高了企業(yè)財務(wù)管理透明度的目的［1］。（二）節(jié)約企業(yè)成本費用財務(wù)會計具有規(guī)范性，以財務(wù)管理為基礎(chǔ)，進(jìn)行全面的會計工作，不能忽略企業(yè)的發(fā)展。它給會計帶來了更多的廣度與深度，對企業(yè)的成本與費用進(jìn)行了有效的削減，使得各個部門都可以把注意力放在節(jié)能降耗上，承擔(dān)起成本控制的職責(zé)，并在繁雜的會計工作中，把高級會計人員抽調(diào)出去，這樣可以更好地發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，幫助企業(yè)更好地解決財務(wù)收支中的重要問題，為企業(yè)更好地發(fā)揮資本的作用。（三）及時發(fā)現(xiàn)管理疏漏之處集中核算可以對整體情況進(jìn)行總體評價，并結(jié)合企業(yè)目前的發(fā)展情況對會計結(jié)果進(jìn)行分析，從而找出造成會計結(jié)果與預(yù)期不符的內(nèi)在原因。以此為基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)營中存在的問題進(jìn)行分析，找出其產(chǎn)生的原因，并將其作為監(jiān)督與控制的重點，對財務(wù)管理方案進(jìn)行調(diào)整，并強化實施，以減少企業(yè)面臨的法律風(fēng)險、改革風(fēng)險等發(fā)展風(fēng)險，推動企業(yè)在集中核算下的財務(wù)管理規(guī)劃，同時強調(diào)管理的時效性，從而使得企業(yè)可以利用集中核算來應(yīng)對發(fā)展挑戰(zhàn)，提升企業(yè)的經(jīng)營效率。三、財務(wù)集中核算的制約因素與存在問題目前，我國的企業(yè)在實施統(tǒng)一財務(wù)核算制度的過程中，還存在著許多問題。而實際上，內(nèi)部控制又與集中財務(wù)制度有著緊密的聯(lián)系。在集中財務(wù)制度下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必然要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。從當(dāng)前的現(xiàn)實狀況看，很多企業(yè)的內(nèi)部控制工作不夠完善，與中央財務(wù)制度不相適應(yīng)。目前，國內(nèi)還沒有對此進(jìn)行深入研究，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的實效性較差。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制工作不夠重視，不注重在財務(wù)集中核算模式下對內(nèi)部控制工作進(jìn)行改革，不能及時對內(nèi)部控制工作進(jìn)行調(diào)整，致使內(nèi)部控制工作不能有效進(jìn)行。正是因為沒有引起領(lǐng)導(dǎo)和管理者的足夠重視，所以在集中核算模式下，很難在企業(yè)內(nèi)部形成一個比較健全的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。財務(wù)監(jiān)督功能是指對集團(tuán)內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。但是，這種體制也帶來了監(jiān)督的盲區(qū)：由于實行統(tǒng)一核算，省去了下級企業(yè)的會計、出納員，造成了內(nèi)部監(jiān)督的缺失；財會中心的工作人員往往要對多個下級企業(yè)進(jìn)行核算，不可能對各下級企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、深入的了解，因此很難發(fā)揮其監(jiān)督作用。同時，通過對各分支機(jī)構(gòu)、子企業(yè)及下屬企業(yè)的財務(wù)核算，實現(xiàn)了對各分支機(jī)構(gòu)及下屬企業(yè)的統(tǒng)一核算。但是，各個企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨和其他實物資產(chǎn)仍然是由原企業(yè)控制和使用的，這就造成了會計中心的財務(wù)人員因為距離的原因，不能對采購、消耗、折舊、減值等情況進(jìn)行及時的掌握，同時也不能對各個企業(yè)實物資產(chǎn)的損壞、出售和其他業(yè)務(wù)活動造成的重復(fù)購買或資產(chǎn)損失等問題進(jìn)行管控。四、財務(wù)集中核算模式下優(yōu)化內(nèi)部控制的方法（一）優(yōu)化企業(yè)財務(wù)集中核算內(nèi)部控制環(huán)境1.強化企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。在對內(nèi)部管理制度進(jìn)行強化，并對企業(yè)財務(wù)集中核算的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化的時候，應(yīng)該采取如下的防范措施：首先，要對內(nèi)部管理體系進(jìn)行強化，要遵守建設(shè)的基本原則，要受到國家法律和行業(yè)規(guī)則的制約，同時還要借鑒建設(shè)理論，與企業(yè)的實際情況進(jìn)行充分的結(jié)合。其次，建立一個企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，既要考慮到企業(yè)與員工的管理，也要考慮到企業(yè)的經(jīng)營與資金的管理，這樣才能使企業(yè)的經(jīng)營情況達(dá)到損耗最小化，同時也能使企業(yè)的資金與業(yè)務(wù)規(guī)模不斷增加，從而保證企業(yè)的財務(wù)狀況良好。2.強化重點工作人員管理；在強化重點工作人員管理上主要有兩方面內(nèi)容。一是充實財會人員隊伍。由于會計人員對財務(wù)知識的欠缺，造成了工作流程上的諸多問題，因此，可以從加強會計隊伍建設(shè)方面進(jìn)行改善與優(yōu)化。二是要強化對重點工作人員的管理。在集中財務(wù)會計的模式之下，對于一些有很大影響的職位，可以采用強化管理的方法，定期對該職位人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提升，也可以將崗位人員的工作完成情況，與績效和獎金進(jìn)行聯(lián)系，從而保證關(guān)鍵崗位的工作能夠順利、有效完成。3.加速建立信息化平臺。加速信息平臺的建設(shè)，對財務(wù)集中核算的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，主要有兩個方面：首先，有關(guān)的建設(shè)一定要按照建立信息平臺的原則進(jìn)行，要做到信息共享，并對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面整合。通過這種方式，可以使企業(yè)內(nèi)部各部門在需要的時候，方便、快捷地獲得所需要的資料，并對其進(jìn)行實時監(jiān)控，從而增強了企業(yè)財務(wù)信息的透明度。其次，有關(guān)建設(shè)應(yīng)與企業(yè)財務(wù)集中核算的現(xiàn)實問題相結(jié)合，將適宜的信息化技術(shù)引進(jìn)到企業(yè)財務(wù)集中核算的模式中。（二）完善企業(yè)財務(wù)集中核算考核與監(jiān)督機(jī)制1.建立和完善的評估制度。在構(gòu)建與健全考核與評估制度方面，在堅持構(gòu)建與評估制度的基礎(chǔ)上，要做到“動態(tài)評價”。評價是一件長期性的工作，要獲得良好的結(jié)果，必須實現(xiàn)評價的動態(tài)、連續(xù)性，并能反映出在一段時間里，對有關(guān)人員和企業(yè)的財務(wù)集中核算的基本情況。2.強化合作監(jiān)督。強化合作監(jiān)督工作的三個方面：第一，企業(yè)要強化合作監(jiān)督，保證合作監(jiān)督的效果；第二，能夠?qū)媹蟊砗推渌麅?nèi)容進(jìn)行突擊審查，從而提高企業(yè)各個部門對財務(wù)統(tǒng)一核算的工作質(zhì)量；第三，要加大力度，對在監(jiān)督工作中出現(xiàn)的一些不規(guī)范的會計集中核算現(xiàn)象進(jìn)行查處，以防止這種現(xiàn)象的擴(kuò)散。（三）加強企業(yè)財務(wù)集中核算重點環(huán)節(jié)管控1.強化預(yù)算管理。在從預(yù)算控制的視角下，對企業(yè)的集中財務(wù)會計進(jìn)行優(yōu)化時，要特別關(guān)注以下兩點：一是要強化預(yù)算控制，一定要遵循“企業(yè)利益最大化原則”，要對現(xiàn)有資源進(jìn)行提煉，對資源進(jìn)行合理配置，對資源進(jìn)行合理利用，從而達(dá)到企業(yè)的利益最大化。二是要對各崗位、各部門進(jìn)行界定，以保證各崗位、各部門之間的對應(yīng)關(guān)系，并做到責(zé)任清晰。2.加強對合同的規(guī)范化管理。對合同環(huán)節(jié)的管理進(jìn)行規(guī)范，對企業(yè)的集中財務(wù)核算模式進(jìn)行優(yōu)化，可以從以下兩個方面來達(dá)到這一目的：一是要強化合同簽訂的管理，對合同的起草、審批、簽訂和備案進(jìn)行嚴(yán)格的要求，相關(guān)工作人員要對合同簽訂后的履行做好充分的準(zhǔn)備。二是要強化對合同的上傳和上傳的管理。在報銷時附帶合同的情形下，要將已經(jīng)完成簽約流程的合同信息上傳到有關(guān)的信息系統(tǒng)，這樣可以方便有關(guān)人員進(jìn)行閱覽和審核，從而提升合同規(guī)范化水平。五、優(yōu)化事業(yè)企業(yè)集中核算的財務(wù)管理模式的建議（一）要提高對優(yōu)化集中核算財務(wù)管理模式認(rèn)識首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識到實行統(tǒng)一財務(wù)制度的積極作用。要明確推行中央財政部門的集中核算，這是我國財政預(yù)算體制改革的必然要求，實行財務(wù)集中核算，能夠有效地改善政府的財務(wù)信息，為政府的財政預(yù)算工作提供更加可靠的依據(jù)［2］。其次，機(jī)關(guān)財務(wù)人員要以全新的眼光來看待中央財務(wù)制度，并利用工作之余，不斷“充電”，不斷地學(xué)習(xí)集中財務(wù)制度中的新知識、新技術(shù)。為盡快適應(yīng)機(jī)關(guān)推行集中核算的進(jìn)程，而不被淘汰，還可以更好地服務(wù)于集中核算的財務(wù)管理，進(jìn)而推動集中核算模式更好、更快地發(fā)揮其相應(yīng)的作用和效能。（二）要從發(fā)展的角度看待集中核算財務(wù)管理模式優(yōu)化財務(wù)核算統(tǒng)一也是在獨立核算的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種新現(xiàn)象。要使其更好地發(fā)揮出作為一種新生事物的功能，就必須在具體的工作實踐中加以改進(jìn)與完善。一是要加大對會計集中財務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，以提升會計集中財務(wù)管理的技術(shù)與水平，推動會計集中財務(wù)模式的優(yōu)化；二是要加強各行業(yè)、各機(jī)構(gòu)間的交流與協(xié)作，相互學(xué)習(xí)不斷完善；三是集中核算管理部門和相關(guān)成員企業(yè)可以在每個月舉行一次研討會，對集中核算模式展開必要的風(fēng)險評估和分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時對其進(jìn)行糾正和改進(jìn)，從而更好地促進(jìn)集中核算工作的開展，更好地發(fā)揮集中核算的作用［3］。（三）要健全集中核算財務(wù)管理保障措施任何一項工作的開展，都需要有與之相適應(yīng)的條件，并要有與之相適應(yīng)的制度與措施，才能保證工作的順利進(jìn)行。政府機(jī)關(guān)應(yīng)制定相關(guān)的安全保障措施，以推動財務(wù)、金融的統(tǒng)一管理。首先，要制定和完善機(jī)構(gòu)統(tǒng)一財務(wù)制度，保證機(jī)構(gòu)統(tǒng)一財務(wù)制度的落實，確保機(jī)構(gòu)統(tǒng)一財務(wù)制度的運行在規(guī)范下；在財務(wù)集中核算制度方面，一方面要對會計集中財務(wù)管理的各個方面進(jìn)行全面的覆蓋，另一方面要對管理制度進(jìn)行細(xì)化，保證在會計集中企業(yè)中，每個部門、每個崗位都嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行操作，從而更好地推動會計集中管理的規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化［4］。其次，實行統(tǒng)一核算工作的績效考評，機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算管理部門要制定相關(guān)的考評標(biāo)準(zhǔn)，組建考評小組，對每一家企業(yè)、每一個部門、每一個崗位的統(tǒng)一核算工作進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的考評，對成績優(yōu)異的員工要進(jìn)行物質(zhì)與精神上的表彰，以激勵其再接再厲。對于那些考核不及格，或者對集中核算實施有影響的人，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽土P，以促使他們改正自己的缺點，從而更好地推動集中核算的財