營改增對建筑企業(yè)的影響5則范文

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“營改增”對建筑業(yè)的影響

researchofvatreformationeffecton

constructionindustry

學(xué)生姓名所在學(xué)院所在專業(yè)申請學(xué)位指導(dǎo)教師副指導(dǎo)教師答辯時間

張德先管理學(xué)院

學(xué)號202111531329

班級財管1133財務(wù)管理管理學(xué)學(xué)士

劉蕊

職稱職稱

講師

2021年6月3日

目錄

目錄

摘要...........................................................................iabstract........................................................................ii1前言........................................................................11.1寫作背景及意義............................................................11.2文獻(xiàn)綜述.................................................................11.3本文的思路及結(jié)構(gòu)..........................................................32建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的必要性分析..........................................32.1征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式..........................................32.2消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問題..........................................32.3有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備....................................................33“營改增”對建筑業(yè)的財務(wù)影響................................................43.1建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤..................................................43.2進(jìn)項稅額抵扣問題..........................................................53.3企業(yè)現(xiàn)金流...............................................................53.4增值稅納稅時間的確定......................................................53.5對建筑產(chǎn)品造價的影響......................................................64建筑企業(yè)對“營改增”的對策建議..............................................64.1重視法律文件，加強員工培訓(xùn)................................................64.2爭取增值稅進(jìn)項稅抵扣額....................................................64.3向勞務(wù)派遣公司雇用員工....................................................64.4形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈............................................656“營改增”對上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響..........................................7結(jié)論及展望..................................................................7鳴謝...........................................................................9參考文獻(xiàn)........................................................................10

摘要

摘要

我國建筑企業(yè)普遍存在著成本高、資金量大、高利潤、資金流動周期長等諸多特點。為了改善我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)稅收制度，整改行業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，建立有助于我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的稅收制度，國家財政部和稅務(wù)總局于決定從2021年5月起，將建筑業(yè)納入試點范圍。

本篇文章所研究的是如何改進(jìn)我國的稅收制度，結(jié)合各方面的數(shù)據(jù)實例，闡述“營改增”對建筑企業(yè)的實際影響以及潛在的作用。關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅制改革近年來，我國基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展迅速，隨著國家對市場的進(jìn)一步規(guī)范，行業(yè)競爭越趨激烈。

i

abstract

abstractchina’sconstructionenterprisesgenerallycharacterizehighcost，largecapital，highprofits，andlongflowoffundsandsoon.inrecentyears，withtherapiddevelopmentofchina’sinfrastructureandthegovernment’sfurtherregulationsonthemarket，thecompetitionisbecomingmoreandmoreintense.

inordertoimprovechina’seconomicandindustrialstructure，tofurtherstandardizetherelevanttaxsystem，rectificationindustryrepeatedtaxationphenomenon，toestablishataxsystemthatwillhelpchina’snationaleconomytodevelopsteadily，theministryoffinanceandthestateadministrationoftaxationhavedecidedtoincorporatetheconstructionindustryintothepilotsectorssincemay2021.thisdissertationcombineswithallaspectsofdataexamples，andelaboratestheimpactofthereformofreplacingthesalestaxwithavalue-addedtaxontheconstructionenterprisesandthepotentialroleofnationalstructuraltaxreductions.

keywords：taxreform;vatreformation;constructionindustry

ii

廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2021屆本科生畢業(yè)論文

“營改增”對建筑業(yè)的影響

財務(wù)管理，202111531329，張德先

指導(dǎo)教師：劉蕊

1前言

1.1寫作背景及意義

為了適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的新格局，促進(jìn)國內(nèi)需求，引導(dǎo)居民樹立良好的消費觀念，我國從2021年來就一直推行積極的財政政策和貨幣政策，而推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅是其中的重要一環(huán)，擴(kuò)大商品稅負(fù)的抵扣范圍，減少商品流轉(zhuǎn)稅額，在成本上降低各種商品的價格，在國內(nèi)形成良好的消費意識，是其中的關(guān)鍵一環(huán)。

此次“營改增”對各行各業(yè)都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業(yè)。在我國社會主義初級階段的建設(shè)中，建筑行業(yè)顯得尤為重要，其發(fā)展的狀況直接影響了我國的各項經(jīng)濟(jì)的運行，建筑業(yè)作為一個基礎(chǔ)行業(yè)，在國家稅收方面以及對國家經(jīng)濟(jì)的推動都發(fā)揮著巨大的作用，對其進(jìn)行稅收方面的調(diào)整可能深遠(yuǎn)影響整個國家的經(jīng)濟(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2021年建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破18萬億元，建筑企業(yè)單位個數(shù)也超過了8萬家，企業(yè)資產(chǎn)合計164226.34億元，而企業(yè)的利稅總額更是達(dá)到12124.64億元，其中利潤總額為6451.23億元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為5425.20億元，管理費用中的稅金為248.21億元。由于我國基礎(chǔ)建設(shè)的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競爭顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務(wù)時，施工方往往處于被動的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項目，各個企業(yè)通常都會盡量地壓低合同價款。

本文所關(guān)注的問題是關(guān)于“營改增”后更好的改進(jìn)我國的稅收制度，在“營改增”改革的進(jìn)一步推行中，對我國的稅收制度改革進(jìn)行新的思考，以及會對建筑行業(yè)造成怎樣的沖擊和應(yīng)對這種沖擊的方法。

1.2文獻(xiàn)綜述

增值稅從誕生到還只有一百年左右，第一次出現(xiàn)建立增值稅的說法是在1918年，由德國的企業(yè)家西蒙斯提出，在此之后，由于增值稅自身特有的優(yōu)勢，開始在全世界范圍推廣。著名的稅法研究學(xué)者范德.p.甘地認(rèn)為：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對小企業(yè)征收稅款，因為小企業(yè)眾多但業(yè)務(wù)量較小，征管難度相對較大，而豁免的只是其自身增值應(yīng)當(dāng)繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率，對

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稅收系統(tǒng)收入也不會產(chǎn)生太大影響。atkinson和stiglitz（1972）認(rèn)為如果代表性消費者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數(shù)類似，那么最優(yōu)的商品稅應(yīng)該是統(tǒng)一的[2]。diamond和mirrlees（1971）認(rèn)為如果生產(chǎn)者函數(shù)是規(guī)模報酬不變，且是完全競爭市場，那么最優(yōu)的商品稅制應(yīng)該是生產(chǎn)者的物料投入是零稅率，也即生產(chǎn)者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。并認(rèn)為增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)，否則生產(chǎn)者的投入決策可能會受到干擾，造成不必要的效率損失[3]。而konishi（1990）認(rèn)為，稅制的設(shè)計應(yīng)當(dāng)使生產(chǎn)者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品[4]。

桑廣成、焦建玲（2021）從財務(wù)角度出發(fā)，分析了改征增值稅對建筑企業(yè)收入、成本、折舊、納稅、利潤以及工程分包的影響[5]。胡鋒、梁?。?021）假定單位總成本、材料成本占比作為已知條件，把毛利率作為變量，根據(jù)毛利率反算銷售單價，并測算建筑全流程的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)[6]。萬建國（2021）從企業(yè)稅負(fù)、建筑產(chǎn)品造價、財務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理及會計核算等角度闡述了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，作者指出由于建筑企業(yè)有較多項目的進(jìn)項不能抵扣，稅改后將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重[7]。葉智勇（2021）根據(jù)某公司2021-2021年的營業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測算了改征增值稅對建筑企業(yè)的稅負(fù)影響，結(jié)果表明11%的稅率過高，將明顯加重企業(yè)稅負(fù)，作者建議對建筑業(yè)實行7%的稅率[8]。衛(wèi)建澤（2021）也認(rèn)為稅改會增加建筑企業(yè)稅負(fù)[9]。

姜明耀（2021）在研究企業(yè)投入和產(chǎn)出表的基礎(chǔ)上，明確了企業(yè)應(yīng)交增值稅稅基，計算發(fā)現(xiàn)改征增值稅后建筑業(yè)的稅負(fù)將降低[10]。類似地，丁洋（2021）以生產(chǎn)法估算消費性增值稅的稅基，根據(jù)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，測算了2021-2021年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數(shù)據(jù)表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負(fù)將會有較大幅度的下降趨勢[11]。

莊麗杰（2021）從宏觀稅負(fù)角度出發(fā)，通過用國家稅收總收入占gdp的比例來衡量，發(fā)現(xiàn)從1990年到2021年，我國宏觀稅負(fù)從前些年的偏低狀態(tài)，出現(xiàn)了走高趨勢。但通過橫向與發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家比較，我國宏觀稅負(fù)仍處于偏低水平[12]。莊麗杰研究時間較早，可能不能代表現(xiàn)在我國的宏觀稅負(fù)水平。何茵、沈明高（2021）通過研究發(fā)現(xiàn)，與國際上的發(fā)展中國家理想稅負(fù)水平相比，國內(nèi)的稅負(fù)處在較高的位置

[13]

[1]

。此外還有相關(guān)研究學(xué)者表明稅制改革會對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。高凌江（2021）通過一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國實行的直接稅沒有展現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而間接稅卻會提高資本的產(chǎn)出率，進(jìn)一步擴(kuò)大社會階層的差距[14]。

靳東升、孫矯（2021）則認(rèn)為選擇增值稅來增加國家的財政收入，會加劇我國目前經(jīng)濟(jì)下行的壓力，為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該減少企業(yè)稅收。并且從其他國家的經(jīng)驗中可知，歐洲各國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都呈現(xiàn)下降趨勢，因此稅務(wù)改革依然是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治工作的重中之重[15]。從以上學(xué)者的研究得知，“營改增”的推行符合我國實際國情。

廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2021屆本科生畢業(yè)論文

1.3本文的思路及結(jié)構(gòu)

本文將通過研究國家稅務(wù)局以及國家財政局所頒布的稅收法律文件，聯(lián)系其他學(xué)者對于我國“營改增”的分析研究，著重研究此次“營改增”對于我國建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關(guān)的應(yīng)對策略。

本文使用的研究方法包括以下兩種：

1、文獻(xiàn)研究法：

為了準(zhǔn)確掌握此次稅改的影響，查閱并借鑒了以前學(xué)者對于我國之前的稅收制度改革的研究和分析；

2、數(shù)據(jù)分析。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)以及我國稅收政策和企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)上分析“營改增”對建筑企業(yè)所帶來的沖擊以及后續(xù)的的對策；

2建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的必要性分析2.1征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式

基于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營模式也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，原來的營業(yè)稅征管模式已經(jīng)落后于當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對行業(yè)出現(xiàn)的新的生產(chǎn)和銷售模式無法規(guī)范。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營，會出現(xiàn)許多混合銷售的行為，雖說可以按照增值稅和營業(yè)稅混合征收的方法對企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過一系列財務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門在對企業(yè)進(jìn)行稽查時，也因稅收法律的缺失無法對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)整改，這無疑對國家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。

2.2消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問題

增值稅作為一種特殊的稅種，其計稅方法是將企業(yè)應(yīng)繳納的銷項稅款減去企業(yè)獲得的進(jìn)項稅額，而銷項稅是企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時，對對方收取的全部價款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進(jìn)項稅額是企業(yè)在進(jìn)行材料采購，生產(chǎn)設(shè)備的購入時向供應(yīng)商所支付的增值稅額。建筑業(yè)作為一個體量巨大的行業(yè)，經(jīng)常需要與上下游企業(yè)進(jìn)行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來，若按照營業(yè)稅的征管模式，商品在此過程中容易造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業(yè)大量的資金，而這一部分資金在營業(yè)稅模式下無法得到稅收抵扣。實現(xiàn)“營改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯(lián)系更為密切，宛如一幅巨大的網(wǎng)，在各個企業(yè)之間都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)到貨物的進(jìn)口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進(jìn)項稅抵扣權(quán)限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡化了稅收機(jī)關(guān)的征收工作。

2.3有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備

在我國，建筑行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)資金以及建設(shè)的周期較長，導(dǎo)致許多建設(shè)設(shè)備無法跟進(jìn)最新的施工要求，機(jī)械設(shè)備的更新速度較慢，而在“營改增”之后，這種狀況將會有所改善，依據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)稅收法規(guī)，從2021年開始，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以選擇一次性從購入當(dāng)期前額抵扣進(jìn)項稅，而建筑

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業(yè)作為此次“營改增”的目標(biāo)企業(yè)，也享受了該項政策帶來的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設(shè)備投入資金額巨大，因此也會得到高額的增值稅抵扣額，這對企業(yè)的資金流能夠帶來巨大的補充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進(jìn)。

3“營改增”對建筑業(yè)的財務(wù)影響

建筑企業(yè)是指對外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉庫、住宅、辦公樓、醫(yī)院學(xué)校等。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設(shè)。

增值稅作為價外稅，不具有重復(fù)增稅的缺點，因而“營改增”將會全面影響我國建筑業(yè)的方方面面。在此之前，我國建筑業(yè)是征收營業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個需要大量購入材料物資的行業(yè)，沒有增值稅的抵扣權(quán)限，這無疑會加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在此次“營改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會以年營業(yè)收入500萬作為判定的界限，前者將采取簡易征收率計征營業(yè)稅，其變動相對簡單；所以我們著重分析“營改增”對建筑業(yè)一般納稅人的影響。

建筑業(yè)作為我國全面推行“營改增”進(jìn)程的最后一步，將成為我國進(jìn)行稅制改革，落實結(jié)構(gòu)性減稅工作的重難點，對我國增值稅立法工作的進(jìn)行，依法征稅的推進(jìn)有重要意義。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點出發(fā)，著重研究“營改增”對建筑業(yè)營業(yè)收入和利潤的影響，進(jìn)項稅額的抵扣和納稅相關(guān)問題，以及對企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價的問題。

3.1建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤

建筑公司的營業(yè)收入包括工程價款的收入和其他業(yè)務(wù)的收入。稅改之后，與以往繳納營業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)時需要開具增值稅專票，發(fā)票上記錄有該次勞務(wù)的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。當(dāng)建筑企業(yè)向其收取勞務(wù)價款時，需收齊勞動合同金額和增值稅稅額兩部分。如果對方在建筑項目驗收后不進(jìn)行出租、出售等行為的，即是產(chǎn)品以及勞務(wù)的最終消費者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務(wù)處獲得的增值稅進(jìn)項稅就無法進(jìn)行抵扣，其生產(chǎn)成本將大大提高?，F(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營改增”后的價稅合計一樣，均為q。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營業(yè)收入為q/（1+t）。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的方案，建筑企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，計算可得其營業(yè)收入約為原來的91%，因此企業(yè)的營業(yè)收入將會受到影響，有可能導(dǎo)致利潤的減少。

在此之前，建筑企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅=含稅營業(yè)務(wù)收入×3%以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅額=含稅總收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進(jìn)項增值稅率/（1+進(jìn)項增值稅率）

其中，含稅成本＝（1-毛利率）×含稅主營業(yè)務(wù)收入

因此，“營改增”之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)變化＝應(yīng)繳營業(yè)稅-應(yīng)繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進(jìn)項增值稅率/（1+進(jìn)項增值稅

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率）]從以上推導(dǎo)可得，有兩個關(guān)鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個結(jié)論。

1、在企業(yè)毛利率較低的情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應(yīng)地增加企業(yè)的利潤；據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，若低于70%則會下降。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無法達(dá)到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤都有所下降。

2、從毛利率下降幅度來看，企業(yè)可抵扣成本占比越低，利潤的降幅則越大；原來的毛利率越高，則毛利潤下降的幅度越大。

3.2進(jìn)項稅額抵扣問題

目前我國建筑企業(yè)的經(jīng)營項目較多，并且包括多個工序，除了日常的項目施工以外，還會進(jìn)行勞務(wù)的分包，建筑材料也一般由企業(yè)自主采購為主，而建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個體戶處采購，而這些個體戶一般沒有增值稅發(fā)票的開票權(quán)，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項稅額進(jìn)一步減少，并且由于稅法規(guī)定，各個行業(yè)對于進(jìn)項稅額抵扣都有不同的規(guī)定，這更加加劇了進(jìn)項稅額抵扣難的問題。

3.3企業(yè)現(xiàn)金流

由于增值稅自身的特點，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時就需要繳納稅款，因此會對企業(yè)現(xiàn)金流動產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)要提前考慮在進(jìn)貨提交貨款時和收取增值稅專用發(fā)票時兩者的時間差所帶來的影響，貨幣是具有時間價值的，尤其是當(dāng)數(shù)額到達(dá)一定額度時，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時間差越大，其資金占用的機(jī)會成本就越高，進(jìn)而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個過程中要盡量避免因“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來的不利影響。

3.4增值稅納稅時間的確定

我國建筑企業(yè)經(jīng)營模式多樣，與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長的生產(chǎn)周期，企業(yè)必須要依據(jù)專業(yè)的測評報告才能確認(rèn)每一個階段的收入，而大多數(shù)建筑企業(yè)都有自己固定的測評團(tuán)隊，導(dǎo)致測評報告可能不夠客觀，有時更會被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時間、遞延納稅收益的手段。除此之外，由于建筑項目的復(fù)雜性，因而需要進(jìn)行不同程度的工程測量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個部分構(gòu)成：工程預(yù)算管理、項目進(jìn)行時的管理以及工程竣工后的結(jié)算。部分復(fù)雜項目還會聘請第三方的審計機(jī)構(gòu)（如會計師事務(wù)所）進(jìn)行審核計量，因此無法準(zhǔn)確地估算其增值稅納稅義務(wù)的時間。

廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2021屆本科生畢業(yè)論文

3.5對建筑產(chǎn)品造價的影響

增值稅作為一種價外稅，而消費者才是價外稅的最終承擔(dān)者。在此次稅改后完全改變了以往產(chǎn)品的價格構(gòu)成，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此企業(yè)要制定新的內(nèi)部產(chǎn)品估價系統(tǒng)，重新設(shè)立定價標(biāo)準(zhǔn)以應(yīng)對此次改革。所以說“營改增”會讓建筑企業(yè)對自身產(chǎn)品的定價方式進(jìn)行調(diào)整。

4建筑企業(yè)對“營改增”的對策建議4.1重視法律文件，加強員工培訓(xùn)

因為增值稅自身的特點，決定了增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容將比營業(yè)稅更加繁多。由于此次的“營改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內(nèi)容和部門，因此企業(yè)應(yīng)該強調(diào)內(nèi)部財會部門，了解“營改增”的相關(guān)動態(tài)，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作者要進(jìn)行全面的培訓(xùn)和系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，可以邀請專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者有經(jīng)驗的企業(yè)員工進(jìn)行增值稅知識培訓(xùn)，了解國家相關(guān)的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準(zhǔn)備。

4.2爭取增值稅進(jìn)項稅抵扣額

在稅改之后，增值稅進(jìn)項稅可以作為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的一種手段，除了個別情況外，增值稅專用發(fā)票都會作為企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣的依據(jù)。目前，建筑企業(yè)許多工程用料是從沒有增值稅開票權(quán)的個體經(jīng)營戶處取得的，因此減少了企業(yè)可抵扣稅額，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。為了避免這種狀況的加劇，企業(yè)在對外進(jìn)行物資采購時，盡可能地與有增值稅開票權(quán)的供應(yīng)商合作。但是盡管如此，因為小規(guī)模納稅人知道自身沒有增值稅的開票權(quán)，會選擇降低自己產(chǎn)品的售價，吸引建筑企業(yè)。因此企業(yè)在確定采購方案時，應(yīng)該分別估算兩者的差異，做出最優(yōu)的選擇。

4.3向勞務(wù)派遣公司雇用員工

隨著人才市場的逐漸完善，市面上浮現(xiàn)了許多的勞務(wù)派遣公司，而建筑業(yè)作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，在人力方面投入的成本較高，因此企業(yè)在決定項目建筑工人的時候，應(yīng)該改變以往的方式，向勞務(wù)公司雇用建筑工人。一方面由于“營改增”之后，建筑企業(yè)可以通過這個方式取得勞務(wù)派遣公司的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，增加稅負(fù)可抵扣額；另一方面，勞務(wù)公司的員工素質(zhì)較高，專業(yè)性強，無需企業(yè)另外花費成本培養(yǎng)工人。

4.4形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈

在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營業(yè)稅，而營業(yè)稅其中一個缺點就是會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，而建筑企業(yè)作為一個與上下游聯(lián)系密切的行業(yè)，這往往會限制其自身專業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無法形成規(guī)模效應(yīng)，建立完整的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。而增值稅的出現(xiàn)，則大大改善了這種狀況，增值稅作為新型稅種，不但不會重復(fù)征稅，還能在一定程度上讓企業(yè)之間形成抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤。而建筑行業(yè)日常建材消耗量

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巨大，材料的成本占到其生產(chǎn)經(jīng)營總成本的一半以上，而企業(yè)進(jìn)行材料采購時，無法確保每一項業(yè)務(wù)都能取得相關(guān)的進(jìn)項稅抵扣權(quán)限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產(chǎn)到產(chǎn)品建造完成，建立完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，規(guī)范各個環(huán)節(jié)，還能進(jìn)一步樹立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內(nèi)形成示范效應(yīng)。達(dá)到最優(yōu)的經(jīng)營目標(biāo)。

5“營改增”對上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響

上海作為“營改增”的先行試點城市，其本土的建筑企業(yè)對此項研究的樣本企業(yè)具有典型性和代表性，本文選取了10家資產(chǎn)總額排名靠前的建筑企業(yè)作為研究對象，通過摘取其2021年公司年報中的營業(yè)收入、營業(yè)稅額和增值稅額等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。其中稅費增減率計算公式為（增值稅-營業(yè)稅）/營業(yè)收入；稅負(fù)變動率為（增值稅-營業(yè)稅）/營業(yè)稅額。

表1上海建筑企業(yè)營收及部分稅額數(shù)據(jù)表

營業(yè)收入（元）營業(yè)稅額（元）增值稅（元）稅負(fù)增減率%稅負(fù)變動率%陸家嘴51168987552450264453874109592.78%58.11%中華企業(yè)4415231580216115122183739108-0.73%-14.98%上實發(fā)展38031021021589021461924458410.88%21.11%張江高科30022127581332506231917579231.95%43.91%浦東金橋1914250968961146001275082811.64%32.66%萬業(yè)企業(yè)18259004739388451592274221-0.09%-1.72%嘉寶集團(tuán)163737148367474680937007281.60%38.87%新黃浦10117877984879651244246626-0.45%-9.32%華鑫股份59738703618885967198361920.16%5.03%華麗家族4119627981971876119483085-0.06%-1.20%數(shù)據(jù)來源：http：///cninfo-new/index數(shù)據(jù)表明，在全面推行增值稅后，這10家上市企業(yè)中，有6家出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，其余4家的稅負(fù)都有不同程度的降低。其中稅負(fù)增加最高的是陸家嘴，達(dá)到了2.78%，減少最多是中華企業(yè)，為-0.73%，而這些企業(yè)平均稅負(fù)增減率為0.7%，呈現(xiàn)輕微的上漲趨勢。其中有6家企業(yè)的稅負(fù)變動率都超過了10%，最高的為陸家嘴達(dá)到了58.11%，最低的為華麗家族僅為1.20%，10家企業(yè)的平均稅負(fù)變動率為17.15%，均有不同程度的變化，因此可以推測出大部分的建筑企業(yè)在“營改增”初期的稅負(fù)都有上漲的趨勢。

6結(jié)論及展望

從整體來看，“營改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將上升。由于建筑行業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資占用比較大，可以獲得比較大的抵扣空間，但是由于不同的勞務(wù)之間抵扣的規(guī)定不同，企業(yè)在實際運營時所能取得的增值稅抵扣額會相對地減少，因此企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上漲。

在建筑企業(yè)的角度來觀察此次稅改，其的成本費用以及營業(yè)收入都會有所降低，而

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其中有三個關(guān)鍵指標(biāo)影響著企業(yè)的利潤和應(yīng)繳納稅款額，分別是建筑業(yè)務(wù)收入和稅率以及可抵扣進(jìn)項稅。而建筑企業(yè)的人力成本作為成本項目中的重要一項，若不能取得相關(guān)抵扣權(quán)限，將會增加企業(yè)的應(yīng)繳稅款，制約企業(yè)利潤的增長；如果在人工投入的成本可以取得進(jìn)項抵扣額，那么稅改后企業(yè)的凈利潤以及稅負(fù)將和改革之前基本一致。

“營改增”涉及面廣、影響力巨大，是我國稅制改革的重要里程碑。對其進(jìn)行相關(guān)的行業(yè)分析是一項艱巨的任務(wù)，本文雖然查閱了大量法律文件和政策，研讀了許多前沿文獻(xiàn)，并在分析過程中力求謹(jǐn)慎，但由于學(xué)識有限以及數(shù)據(jù)的缺乏，上市建筑企業(yè)的明細(xì)成本數(shù)據(jù)難以獲得，因此本文尚有許多不足之處。我相信經(jīng)過“營改增”的陸續(xù)推行和完善，我國會逐步完善建筑業(yè)的行業(yè)稅收法規(guī)，在此規(guī)范上進(jìn)行分析研究將會更加有意義。隨著企業(yè)數(shù)據(jù)愈加透明化，也有利于其他研究者進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析和挖掘。

鳴謝

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時光匆匆，此時此刻即將結(jié)束自己的學(xué)生生涯?；貞浧鹪诤４蟮拿總€角落，給我留下最多的是各位老師講課時候的畫面和各位同學(xué)的關(guān)愛，如果沒有他們給予我的這份經(jīng)歷，我的內(nèi)心也無法得到那么大的滿足，老師的傳道受業(yè)解惑，讓我在獲取知識的路上走得很順利，而與各位同學(xué)共同學(xué)習(xí)，則給予了我許多歡樂與美好的記憶，我由衷地感謝你們。

首先，我要特別感謝的是我的導(dǎo)師劉蕊老師。劉老師學(xué)識淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，悉心教導(dǎo)我如何做研究、如何查找資料。畢業(yè)論文從選題、框架到研究方法、數(shù)據(jù)處理直至修改定稿，每個環(huán)節(jié)都傾注了劉老師的大量心血。

其次，要感謝我的室友、同班同學(xué)們，感謝他們在我論文修改過程中給予的幫助；感謝他們大學(xué)四年一路來的陪伴、關(guān)心和照顧。是他們的鼓勵給了我不斷前進(jìn)的勇氣，我會永遠(yuǎn)珍藏這段共同的美好回憶。

最后，我還要特別感謝這么多年來一直陪伴我支持我的家人們，是他們給予我豐厚的物質(zhì)生活條件，讓我能夠接受良好的大學(xué)教育；還有相識多年的好友，他們在我最困惑的時候給予的幫助使我畢生難忘。

學(xué)生生涯已然接近尾聲，也到了要回饋社會創(chuàng)造價值的時候了，我相信機(jī)遇和挑戰(zhàn)都在等待著我，我會以最大的努力回報所有為我付出過的人，社會還有母校，謝謝你們。

參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)

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第二篇：營改增對建筑企業(yè)的影響摘要

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價機(jī)制、財務(wù)報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。

關(guān)鍵詞：建筑施工營業(yè)稅改增值稅稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2021年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進(jìn)行一系列的調(diào)整。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實際情況，對營改增”對建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業(yè)定價機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業(yè)財務(wù)報表的影響....................................................................3

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3

（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業(yè)收入...........................................................................................6

（四）企業(yè)成本費........................................................................................6

（五）企業(yè)稅負(fù)...........................................................................................6

七、應(yīng)對措施....................................................................................................7

八、結(jié)束語........................................................................................................8參考文獻(xiàn)............................................................................................................9

營改增對建筑企業(yè)的影響

一、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

建安工程費用構(gòu)成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，建筑企業(yè)承接項目總成本里應(yīng)包含稅負(fù)?！盃I改增”必然會影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。

為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年營業(yè)額是100萬元。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。

稅改前繳納的營業(yè)稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=3.3×25%=0.825萬元；

企業(yè)實際稅負(fù)=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點政策，企業(yè)按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設(shè)市場為買方市場，建筑企業(yè)議價能力弱，其向業(yè)主單位總要價保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100÷1.11=90.09萬元。

假設(shè)企業(yè)本期增值稅進(jìn)項為x，則企業(yè)繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進(jìn)項x；

繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

1

增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（0.991-0.1x）×25%；

企業(yè)實際稅負(fù)=10.65-1.075x。

從2021年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進(jìn)原材料時，實際可取得增值稅進(jìn)項發(fā)票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業(yè)可取得進(jìn)項抵扣較少。

通過國泰安數(shù)據(jù)庫查詢2021年至2021年53家在中國a股上市的建筑企業(yè)的營業(yè)數(shù)據(jù)，計算得建筑企業(yè)平均營業(yè)成本率為87.01%。在營業(yè)額為90.09萬元時，其營業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設(shè)建筑企業(yè)購進(jìn)材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進(jìn)項=43.11×17%=7.33萬元。根據(jù)前面計算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元?；谠摻Y(jié)果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大

二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響

建筑施工企業(yè)在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價內(nèi)稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額-進(jìn)項稅額=不含稅收入*11%-進(jìn)項稅額=100萬元/1.11*11%-進(jìn)項稅額=9.91萬元-進(jìn)項稅額。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計總成本將發(fā)生較大的變

2化，增值稅進(jìn)項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計總成本大大減少，實行“營改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價剔除了增值稅進(jìn)項稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業(yè)定價機(jī)制產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進(jìn)行重新修改。相應(yīng)的，建設(shè)單位制定招標(biāo)概預(yù)算也要有較大的變化，包括招投標(biāo)書的內(nèi)容也要按照“營改增”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標(biāo)書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進(jìn)項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進(jìn)項稅額，很難在標(biāo)書中明確體現(xiàn)出來。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價外稅。營業(yè)稅不再收取，到時如何進(jìn)行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計算，企業(yè)的營業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會有所降低，施工企業(yè)的年度指標(biāo)到時也會相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

四、對建筑施工企業(yè)財務(wù)報表的影響

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

對于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價值變化將會帶來施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動，也相應(yīng)的會引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。實行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會減少，固定資產(chǎn)的累計折舊也會相應(yīng)減少。在應(yīng)交稅費的財務(wù)核算中，原來的應(yīng)交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會一定程度的增加。

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（二）對企業(yè)利潤表的影響

從較短的時期來看，營業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營業(yè)稅，原來的營業(yè)稅及其附加部分將不在應(yīng)納稅額科目中體現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的成本費用也相應(yīng)的減少，也帶來企業(yè)的利潤增加。從長遠(yuǎn)的時期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

（1）對經(jīng)營活動的影響?！盃I改增”后，企業(yè)的成本費用降低，增值稅額減少，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有所上升。

（2）對投資活動的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。實行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。從短期來看，營業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。從長遠(yuǎn)的趨勢看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響

建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設(shè)工期長，項目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。這些特點對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個重新考慮和調(diào)整的過程，特別是企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購和勞務(wù)費用等方面。

（1）在經(jīng)營結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營改增”后企業(yè)要按主營業(yè)務(wù)來確定增值稅率，對于一業(yè)為主，多種經(jīng)營同時發(fā)展的

4企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經(jīng)營結(jié)構(gòu)，有必要進(jìn)行合理的整合或分離。

（2）在設(shè)備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。

（3）在勞務(wù)費用方面，“營改增”后勞務(wù)成本會有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點分析

（一）宏觀分析

建筑行業(yè)的實質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)。經(jīng)過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復(fù)收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負(fù)，相對的稅改后，建筑行業(yè)可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管理造成的影響進(jìn)行分析，分析的項目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費成本、企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)所得凈利潤。

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（三）企業(yè)收入

收入就是建筑企業(yè)在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費者，在進(jìn)行金錢交涉時，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業(yè)主個人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產(chǎn)品進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時不能享受進(jìn)項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時也降低了建筑企業(yè)之間的競爭力。

（四）企業(yè)成本費

企業(yè)成本費就是就是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項目實施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費不僅是監(jiān)督項目勞動消耗的工具，也是補償生產(chǎn)耗費的度量。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實行之后，能夠充分的享受進(jìn)項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業(yè)成本費用里，也就是說企業(yè)或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無條件的享受進(jìn)項折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進(jìn)項折扣的費用占多數(shù)，所以說進(jìn)項折扣給建筑企業(yè)帶來的優(yōu)惠并不多。

（五）企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)稅負(fù)就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務(wù)費。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實際上減少了企業(yè)所得利潤。

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七、應(yīng)對措施

建筑業(yè)實施“營改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機(jī)遇呢。結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費用占營業(yè)收入的50%以上的時候，不管是稅負(fù)還是營業(yè)利潤，都呈現(xiàn)出上升趨勢。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項稅額。

在選擇供應(yīng)商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產(chǎn)資料。對于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購，包括設(shè)備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營改增”之前采購進(jìn)來的生產(chǎn)資料涉及的進(jìn)項稅已進(jìn)入成本，無法抵扣。所以，這類企業(yè)可以通過設(shè)備的更新等方法來利用進(jìn)行稅額的抵扣。

第二，加強自身財務(wù)管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業(yè)財務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與處理都是一個極大的挑戰(zhàn)，對財務(wù)人員的素質(zhì)特別是對能夠適應(yīng)新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

加強發(fā)票管理。進(jìn)行稅額能否抵扣的另外一個關(guān)鍵問題是發(fā)票的取得和保管。在采購環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。

加強稅務(wù)籌劃。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

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八、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來應(yīng)對這一嚴(yán)峻的形勢，必須及早開始準(zhǔn)備，要把“營改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個機(jī)遇，迫使建筑施工企業(yè)加強自身管理，鼓勵技術(shù)革新，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營業(yè)稅改增值稅是我國當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程。對建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計、原料運輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機(jī)制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。同時，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問題需要解決，實行營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對“營改增”的重要性提高認(rèn)識，積極采取各種有效措施來適應(yīng)“營改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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參考文獻(xiàn)

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第三篇：營改增對建筑企業(yè)的影響超全一、營改增的意義

所謂營業(yè)稅就是企業(yè)的營業(yè)額乘以營業(yè)稅率，如企業(yè)的營業(yè)額為100萬，營業(yè)稅率為3%，則營業(yè)稅為100*3%=3萬元。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，多環(huán)節(jié)且重復(fù)收稅。

所謂增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是價外稅。

營改增其實就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。

增值稅應(yīng)交的稅費=銷項稅-進(jìn)項稅

簡單說一般納稅人企業(yè)購進(jìn)117元原材料，100元是不含稅價格，17元是增值稅額

原材料經(jīng)過加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品，假設(shè)賣出234元。其中200元是產(chǎn)品價格，34元是增值稅額，我們要交的部分是34-17=17元這就叫抵扣。假如購進(jìn)原材料的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票，則17元不能抵扣銷項稅額，那就交34元增值稅。

例1：

以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。假設(shè)建筑企業(yè)的營業(yè)營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。

營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]這樣計算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

營改增以后，企業(yè)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人可以自己開具增值稅普通發(fā)票，如需專用發(fā)票則要憑銷售合同向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請代開發(fā)票。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票。

二、營改增以后對建筑企業(yè)的影響

（一）降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。

現(xiàn)行營業(yè)稅為價內(nèi)稅，營業(yè)收入包含了稅款在內(nèi);增值稅為價外稅，營業(yè)收入為不含稅收入。因此，“營改增”之后，必然會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的下降。如一項施工合同總價款為1000萬元，“營改增”之前，按合同金額確認(rèn)1000萬元收入;改革之后，確認(rèn)收入為900萬元（1000/（1+11%））。

（二）對造價管理及核算的影響

一是建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。

二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項稅額，實際施工中，編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額。在營改增對全行業(yè)都會提高稅負(fù)的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價。另外，“營改增”后，招投標(biāo)的造價計算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對策。營改增”后應(yīng)針對不同施工板塊，不同施工地域，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行具體施工項目的綜合流轉(zhuǎn)稅率分析，確定企業(yè)的平均流轉(zhuǎn)稅負(fù)率，改進(jìn)標(biāo)前測算體系，調(diào)整現(xiàn)有的投標(biāo)成本價測算方式，并制定適合企業(yè)自己的較為準(zhǔn)確的增值稅制下的一套投標(biāo)報價體系及管理制度。

三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。

（三）對經(jīng)營形式的影響

營業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進(jìn)項稅額，此時第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。

另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實的交易，材料供應(yīng)商往往會趁機(jī)加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。

對于聯(lián)營項目，由于營業(yè)稅與成本費用基本沒有關(guān)系，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發(fā)票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。

（四）對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

以上例一是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。從長遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。主要的影響因素主要有：

1.甲供材對稅負(fù)影響較大。

建筑施工企業(yè)履約項目業(yè)主實行甲供、甲控材料時，供應(yīng)商往往給業(yè)主開具材料采購發(fā)票，而不是開具給建筑施工企業(yè)，造成企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票。

2.砂石料供應(yīng)方式影響稅負(fù)水平。建筑業(yè)施工中所需砂石料一部分為業(yè)主供材，直接導(dǎo)致無法抵扣砂石料進(jìn)項稅額;一部分由施工方直接采購，供應(yīng)商一般按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，按3%征收率開具增值稅票，此項稅額差異至少達(dá)8%;從而大大提高了建筑施工企業(yè)稅負(fù)水平。如果要求供應(yīng)商提供17%的專用發(fā)票，則17%與3%的差額部分由施工方承擔(dān)，間接增加了施工成本。

3.采購商的選擇影響項目部稅費水平。建筑施工企業(yè)項目部除主材外，大部分輔材一般就近采購，項目部所處施工環(huán)境一般遠(yuǎn)離中心城市、縣城，因而大部分急需、零星就近采購的材料是無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票。

4.項目部臨建設(shè)施無法抵扣增值稅進(jìn)項稅。建筑施工企業(yè)在工地搭建臨時設(shè)施（活動板房），這類活動板房應(yīng)屬建筑物，不能抵扣進(jìn)項稅。不僅直接購置板房不能抵扣，而且購置制作板房的材料進(jìn)項稅也不能抵扣。

5.勞務(wù)分包成本無法抵扣增值稅進(jìn)項稅。建筑施工企業(yè)勞務(wù)分包成本，無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票。

（五）加大了集團(tuán)管理模式下的納稅管理難度

目前國內(nèi)的大部分國有施工單位都采用集團(tuán)管理模式，諸多二三級單位借用一級或者二級單位的名義去承接工程，這在營業(yè)稅制下，由于建設(shè)單位用工程的全部承包額減去給付分包人的價款后的余額為營業(yè)額，用減除后的營業(yè)額計算最終應(yīng)納稅額，對二三級單位而言，在納稅操作上并無難度，但在改革后的增值稅制下，統(tǒng)一納稅的一級單位對于遍布全國各地的諸多二三級單位使用自己名下的諸多項目的銷項、進(jìn)項稅額進(jìn)行抵減時將產(chǎn)生巨大的管理難度，同時由于諸多項目簽訂的“黑白”合同主體不一致，也將給納稅管理帶來難度。

（六）增加了建筑施工企業(yè)的管理難度

因施工企業(yè)施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也比較分散，每一筆采購業(yè)務(wù)都按現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理工作量比較大、耗時長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營特點，納稅地點也會產(chǎn)生較大變化。

三、建筑施工企業(yè)對營改增的應(yīng)對措施

（一）加強進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃?，F(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進(jìn)項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進(jìn)項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。比如增加機(jī)械設(shè)備的購入，減少勞務(wù)的支出等。建筑施工企業(yè)從現(xiàn)在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項抵扣憑證。并且，試點推行階段還會發(fā)生諸多意想不到的問題，施工企業(yè)要針對不能進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

（二）培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃目前，有的大型建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲備稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，通過會議、企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站，對財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運用。

營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到法律，財務(wù)管理，會計核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。法律顧問應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)，稅收政策，財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會計處理核算工作。企業(yè)必要時要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

營改增，給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機(jī)構(gòu)，子分公司的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項目上做出相應(yīng)調(diào)整。比如投標(biāo)工作，企業(yè)往往以集團(tuán)公司名義對外投標(biāo)，中標(biāo)后再分解給集團(tuán)內(nèi)部，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司;集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費。如前所述，營改增對于非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營項目等經(jīng)營方式更容易實現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范經(jīng)營方式，規(guī)避法律風(fēng)險。

營改增以后有兩種計價模式，一般計稅即應(yīng)交的稅費=銷項稅-進(jìn)項稅

還有一種簡易計稅方式，即按一定的征收率（3%&5%）征收增值稅，這種方法也是價外稅，如100元按3%征收為100（1+3%）*3%，相比以前的營業(yè)稅略不同。營改增以后可以按簡易計價方式征收增值稅的有

1.老項目（合同開工日期在4.30日前的，項目終結(jié)后不再適用）2.清包工的工程3.甲供材的工程4.小規(guī)模納稅人

（三）重視合同管理。

一、是明確合同內(nèi)容。明確提出提供增值稅發(fā)票，簽訂合同時應(yīng)對合同的履約內(nèi)容時行明確的約定，避免模糊用詞，同時應(yīng)約定好發(fā)票開具的種類、時間、付款時間等內(nèi)容。在簽訂合同時應(yīng)對不同稅率的金額進(jìn)行明確的約定，同進(jìn)在進(jìn)行做好分項的會計核算工作。

二、明確若可以開兩種以上不同稅率的增值稅發(fā)票按高稅率業(yè)務(wù)。

三、是約定付款時間。在合同中對于款項支付條款應(yīng)在考慮企業(yè)增值稅繳納水平均衡的前提下進(jìn)行約定。企業(yè)增值稅繳納水平。

四、是合同材料的約定。在合同中應(yīng)對原材料的種類、數(shù)量、規(guī)格進(jìn)行約定，財務(wù)人員應(yīng)做材料的核算工作，并對超過合同的約定情況進(jìn)行核查，做好合同補充簽訂工作。

五、做好發(fā)票的收集工作。“營改增”后要求企業(yè)在今后的經(jīng)濟(jì)活動中做到：所有支出應(yīng)取得發(fā)票，凡以取得發(fā)票的應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，凡取得增值稅專用發(fā)票的應(yīng)做進(jìn)項稅抵扣。發(fā)票的取得應(yīng)做到“合同流、資金流、發(fā)