消費(fèi)稅法講義

消費(fèi)稅

在我國(guó)境內(nèi)“生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口〞?消費(fèi)稅暫行條例?規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的“銷售〞?消費(fèi)稅暫行條例?規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。稅種目的對(duì)象計(jì)稅根底納稅環(huán)節(jié)增值稅防止重復(fù)征稅所有貨物價(jià)外稅多環(huán)節(jié)消費(fèi)稅限制特定貨物價(jià)內(nèi)稅單一環(huán)節(jié)

知識(shí)點(diǎn)、征稅范圍〔★★〕教材第一節(jié)+第四節(jié)【大綱要求】掌握

〔一〕生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于“銷售時(shí)〞納稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品〞的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

〔二〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊局部輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不管在財(cái)務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

【理解】實(shí)質(zhì)重于形式3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由“受托方〞在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“委托方〞收回后繳納消費(fèi)稅。

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

5.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。

【注意】所謂“直接出售〞是指以“不高于〞受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅?！踩尺M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。

〔四〕零售

1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

〔1〕金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

〔2〕金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

【注意1】不包括鍍金首飾和包金首飾?！咀⒁?】對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

【注意3】金銀首飾連同“包裝物〞一起銷售的，“無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)〞，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

【注意4】納稅人采用“以舊換新〞〔含翻新改制〕方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取〞的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

【注意5】帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅，沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2.超豪華小汽車——單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況〔新增〕

〔1〕界定：?jiǎn)蝺r(jià)130萬(wàn)以上

〔2〕納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人

〔3〕政策：對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)〔進(jìn)口〕環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的根底上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。

〔4〕執(zhí)行日期：2021年12月1日〔五〕批發(fā)銷售卷煙——單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位〞的，要再征一道消費(fèi)稅。

稅率：

【注意1】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。

【注意2】納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅?！纠}·多項(xiàng)選擇題】根據(jù)?消費(fèi)稅暫行條例?的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于以下用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，需要繳納消費(fèi)稅的有〔〕。

『正確答案』ABC

『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不納消費(fèi)稅；但是，用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。【例題·多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍的表述中，正確的有〔〕。

A.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅

B.納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助的，繳納消費(fèi)稅

C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費(fèi)稅

『正確答案』ABD

『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅?！纠}·判斷題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人的外，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。〔〕

『正確答案』√

『答案解析』此題表述正確。【考點(diǎn)總結(jié)】

知識(shí)點(diǎn)、稅目與稅率〔★★★〕〔2021年調(diào)整〕

【大綱要求】掌握

〔一〕稅目——15個(gè)

煙、酒、“高檔〞化裝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、涂料、電池。

【注意1】酒不包括“調(diào)味料酒〞。

【注意2】“高檔〞化裝品是指生產(chǎn)〔進(jìn)口〕環(huán)節(jié)銷售〔完稅〕價(jià)格〔不含增值稅〕10元/毫升〔克〕或15元/片〔張〕及以上的美容、修飾類化裝品和護(hù)膚類化裝品，不包括演員用的“油彩、上妝油、卸妝油〞?！?021年調(diào)整〕

【注意3】鞭炮和焰火不包括“體育上用的發(fā)令紙〞、“鞭炮藥引線〞。

【注意4】小汽車不包括“電動(dòng)汽車〞；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車〔不上馬路〕；企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車〞。

【注意5】無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

【注意6】對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升〔含〕的涂料免征消費(fèi)稅。

【注意7】注意“木制一次性筷子〞的說(shuō)法。

【注意8】現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目不包括“汽車輪胎〞、“酒精〞、“氣缸容量不滿250毫升的小排量摩托車〞。【例題·單項(xiàng)選擇題】根據(jù)消費(fèi)稅法律的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是〔〕。

『正確答案』A

『答案解析』消費(fèi)稅征稅范圍：煙；酒；高檔化裝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、煙火；成品油；摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實(shí)木地板；電池；涂料。其中，小汽車包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位〔含〕的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員在內(nèi)的座位數(shù)在10-23座〔含23座〕的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。【例題·單項(xiàng)選擇題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的是〔〕。

『正確答案』B

『答案解析』現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目不包括酒精?！纠}·單項(xiàng)選擇題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是〔〕。

『正確答案』B

『答案解析』〔1〕雪地車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，因此選項(xiàng)A不正確。〔2〕納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅，選項(xiàng)B正確。〔3〕珍珠項(xiàng)鏈和木制一次性筷子屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，但只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收一次消費(fèi)稅，在批發(fā)零售環(huán)節(jié)不征，因此選項(xiàng)CD不正確?！纠}·多項(xiàng)選擇題】以下產(chǎn)品中，不應(yīng)征收消費(fèi)稅的有〔〕。

D.氣缸容量在250毫升〔不含〕以下的摩托車

『正確答案』BCD

『答案解析』電動(dòng)汽車、網(wǎng)球及球具不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。新政策取消了氣缸容量在250毫升〔不含〕以下的摩托車征收消費(fèi)稅的規(guī)定?！捕扯惵?/p>

稅率形式：比例稅率和定額稅率

2.定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

3.特殊：卷煙、白酒〔復(fù)合計(jì)征〕

【注意】納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量?！拔捶謩e核算〞銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品“組成成套消費(fèi)品銷售〞的，從高適用稅率?！纠}·多項(xiàng)選擇題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征方法征收消費(fèi)稅的有〔〕。

『正確答案』AC

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征方法征收消費(fèi)稅。選項(xiàng)B屬于從量定額征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅。【例題·判斷題】高檔手表采用從量計(jì)征方法計(jì)繳消費(fèi)稅?！病?/p>

『正確答案』×

『答案解析』高檔手表采用從價(jià)定率計(jì)征方法計(jì)繳消費(fèi)稅?！纠}·多項(xiàng)選擇題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下選項(xiàng)中采取從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的有〔〕。

『正確答案』ABC

『答案解析』黃酒采取從量計(jì)征方式征收消費(fèi)稅?！纠}·單項(xiàng)選擇題】甲公司是一家高檔化裝品生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2021年3月，該廠銷售高檔化裝品取得不含增值稅銷售收入100萬(wàn)元，銷售低檔化裝品取得不含增值稅銷售收入80萬(wàn)元，將高檔化裝品與低檔化裝品組成禮盒成套銷售，取得不含增值稅銷售額50萬(wàn)元，高檔化裝品的消費(fèi)稅稅率為15%，那么該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為〔〕萬(wàn)元。

『正確答案』C

『答案解析』銷售低檔化裝品收入不用繳納消費(fèi)稅，將高檔化裝品與低檔化裝品組成禮盒成套銷售的，適用高檔化裝品的消費(fèi)稅稅率，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=〔100＋50〕×15%=22.5〔萬(wàn)元〕。

知識(shí)點(diǎn)、應(yīng)納稅額計(jì)算〔★★★〕

〔一〕從價(jià)定率

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

【注意】不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款?！纠}·單項(xiàng)選擇題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2021年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物租金0.585萬(wàn)元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬(wàn)元。果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的以下計(jì)算中，正確的選項(xiàng)是〔〕。

D.[10+0.585÷〔1+17%〕]×10%=1.05萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成銷售額，但不包括增值稅稅款。此題中，包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)入銷售額的時(shí)候需要換算為不含稅的價(jià)款。那么甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=[10+〔0.585+2.34〕÷〔1+17%〕]×10%=1.25〔萬(wàn)元〕。【例題·單項(xiàng)選擇題】根據(jù)?消費(fèi)稅暫行條例?的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的以下稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是〔〕。

『正確答案』C

『答案解析』計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。〔二〕從量定額〔啤酒、黃酒、成品油〕

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額【例題·單項(xiàng)選擇題】某啤酒廠8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為〔〕元。〔乙類啤酒定額稅率220元/噸〕

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000〔元〕〔三〕復(fù)合計(jì)征〔卷煙、白酒〕

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率【例題·單項(xiàng)選擇題】某酒廠為增值稅一般納稅人。本月銷售白酒4000斤，取得銷售收入14040元〔含增值稅〕。白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為〔〕元。

『正確答案』C

『答案解析』該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝14040/〔1＋17%〕×20%＋4000×0.5＝4400〔元〕。【例題·單項(xiàng)選擇題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額87750元。乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元／支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為17%。那么該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為〔〕元。

『正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=87750÷〔1＋17%〕×36%＋1500×200×0.003=27900〔元〕。〔四〕特殊情況下銷售額確實(shí)定——能應(yīng)對(duì)小計(jì)算

1.納稅人通過(guò)自設(shè)“非獨(dú)立核算〞門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照“門市部〞對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！纠}·單項(xiàng)選擇題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元〔不含增值稅〕給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元〔含增值稅〕全部銷售給消費(fèi)者。：摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%，那么該摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅為〔〕元。

『正確答案』B

『答案解析』納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=16380÷〔1＋17%〕×30×10%=42000〔元〕?！纠}·判斷題】某卷煙廠通過(guò)自設(shè)獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)卷煙，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅?！病?/p>

『正確答案』×

『答案解析』納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。此題是“獨(dú)立核算〞的門市部，不正確。2.納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)〞等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

【記憶提示】“換、抵、投〞按最高銷售價(jià)格。【例題·多項(xiàng)選擇題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下情形中，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有〔〕。

『正確答案』ABCD

『答案解析』納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。【例題·單項(xiàng)選擇題】甲汽車廠將1輛生產(chǎn)本錢5萬(wàn)元的自產(chǎn)小汽車用于抵償債務(wù)，同型號(hào)小汽車不含增值稅平均售價(jià)10萬(wàn)元/輛，不含增值稅最高售價(jià)12萬(wàn)元/輛。小汽車消費(fèi)稅稅率5%。甲汽車廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的以下計(jì)算列式中，正確的選項(xiàng)是〔〕。

『正確答案』B

『答案解析』消費(fèi)稅納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，因此選項(xiàng)B正確。包裝物押金增值稅消費(fèi)稅取得時(shí)逾期時(shí)取得時(shí)逾期時(shí)一般貨物×√×√白酒、其他酒√×√×啤酒、黃酒×√××【例題·判斷題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅?！病?/p>

『正確答案』×

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅?！纠}·單項(xiàng)選擇題】根據(jù)?消費(fèi)稅暫行條例?的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，納稅人不繳納消費(fèi)稅的是〔〕。

『正確答案』C

『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)〞應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格〔難點(diǎn)〕

〔1〕按照納稅人生產(chǎn)的“同類〞消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

〔2〕沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=〔本錢+利潤(rùn)〕÷〔1-比例稅率〕

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：〔非根本計(jì)算〕

組成計(jì)稅價(jià)格=〔本錢+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-比例稅率〕

【注意】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同。【例題·單項(xiàng)選擇題】某白酒廠春節(jié)前，將新研制的糧食白酒1噸作為過(guò)節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該糧食白酒無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。該批糧食白酒生產(chǎn)本錢20000元，本錢利潤(rùn)率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/斤。那么該批糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為〔〕元。

『正確答案』D

『答案解析』該批糧食白酒的組成計(jì)稅價(jià)格=〔本錢+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-比例稅率〕=〔20000＋20000×5%＋1×1000×2×0.5〕÷〔1－20%〕=27500元，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=27500×20%＋1×1000×2×0.5=6500〔元〕。

〔1〕按照“受托方〞的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

〔2〕沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=〔材料本錢+加工費(fèi)〕÷〔1-比例稅率〕

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：〔非根本計(jì)算〕

組成計(jì)稅價(jià)格=〔材料本錢+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-比例稅率〕

【注意】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方不涉及繳納增值稅的問(wèn)題?！纠}·單項(xiàng)選擇題】甲公司受托加工高檔化裝品，收取不含增值稅加工費(fèi)14萬(wàn)元，委托方提供主要材料本錢56萬(wàn)元。甲公司無(wú)同類化裝品銷售價(jià)格。高檔化裝品消費(fèi)稅稅率為15%。甲公司受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額的以下計(jì)算中，正確的選項(xiàng)是〔〕萬(wàn)元。

『正確答案』A

『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=〔材料本錢+加工費(fèi)〕÷〔1-比例稅率〕=〔56+14〕÷〔1-15%〕，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率，即〔56+14〕÷〔1-15%〕×15%=12.35萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確。

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=〔關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅〕÷〔1-消費(fèi)稅比例稅率〕

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=〔關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率〕÷〔1-消費(fèi)稅比例稅率〕

【注意】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同?！纠}·單項(xiàng)選擇題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司本月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元，繳納關(guān)稅4.7萬(wàn)元。小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為〔〕萬(wàn)元。

『正確答案』C

『答案解析』進(jìn)口消費(fèi)稅＝〔關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕×消費(fèi)稅稅率＝〔14.3＋4.7〕÷〔1-5%〕×5%×100＝100〔萬(wàn)元〕?！窘M成計(jì)稅價(jià)格總結(jié)】

已納消費(fèi)稅的扣除P156-157

用外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品〞，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量〞計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

〔1〕以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

〔2〕以外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化裝品原料生產(chǎn)的高檔化裝品；

〔3〕以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

〔4〕以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

〔5〕以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

〔6〕以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

〔7〕以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

〔8〕以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；

〔9〕以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

【記憶提示】1扣除范圍不包括酒類產(chǎn)品、車、電池、涂料；2納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；3用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不得扣除。【例題·多項(xiàng)選擇題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。以下各項(xiàng)中，不得扣除已繳納的消費(fèi)稅的有〔〕。

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A中，用酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒不得抵扣已納消費(fèi)稅；選項(xiàng)B中，金銀鑲嵌首飾應(yīng)在零售環(huán)節(jié)納稅，不能抵扣玉石已納消費(fèi)稅稅款；選項(xiàng)C中，低檔化裝品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，不可以抵扣已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量×單價(jià)×應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率【例題·單項(xiàng)選擇題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)已稅煙絲金額50萬(wàn)元〔不含增值稅〕，月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。：煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%，那么卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額為〔〕萬(wàn)元。

『正確答案』B

『答案解析』當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)=20+50-10=60〔萬(wàn)元〕，當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=60×30%=18〔萬(wàn)元〕。

知識(shí)點(diǎn)、征收管理〔★★〕

【大綱要求】熟悉

〔一〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人“提貨〞的當(dāng)天。

4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。【例題·多項(xiàng)選擇題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，以下關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有〔〕。

A.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為簽訂委托加工合同的當(dāng)天

B.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

C.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移動(dòng)使用當(dāng)天

D.納稅人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

『正確答案』BCD

『答案解析』納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤?！捕臣{稅地點(diǎn)

受托方為“單位〞——受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳；

受托方為“個(gè)人〞——委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。

2.納稅人到外縣〔市〕銷售或者委托外縣〔市〕代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【注意】與增值稅不同的規(guī)定?！纠}·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳?！病?/p>

『正確答案』√

『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為單位的，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳，此題表述是正確的?！纠}·不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)。2021年7月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

〔1〕銷售一輛定制小汽車取得含增值稅價(jià)款234000，另收取手續(xù)費(fèi)35100元。

〔2〕將20輛小汽車對(duì)外投資，小汽車生產(chǎn)本錢10萬(wàn)元/輛，甲企業(yè)同類小汽車不含增值稅最高銷售價(jià)格16萬(wàn)元/輛，平均銷售價(jià)格15萬(wàn)元/輛、最低銷售價(jià)格為14萬(wàn)元/輛。

〔3〕采取預(yù)收款方式銷售給4S店一批小汽車，5日簽訂合同，10日收到預(yù)收款，15日發(fā)出小汽車，20日開(kāi)具發(fā)票。

〔4〕生產(chǎn)中輕型商用客車500輛，其中480輛用于銷售、10輛用于廣告、8輛用于企業(yè)管理部門、2輛用于贊助。

，小汽車增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%根據(jù)上述資料，分析答復(fù)以下小題：

1.甲企業(yè)銷售定制小汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額的以下計(jì)算正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.234000×5%=11700元

B.〔234000+35100〕÷〔1+17%〕×5%=11500元

C.234000÷〔1+17%〕×5%=10000元

D.〔234000+351000〕×5%=13455元

『正確答案』B

『答案解析』手續(xù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額征稅。2.甲企業(yè)以小汽車投資應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的以下計(jì)算中，正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.20×16×5%=16萬(wàn)元

B.20×15×5%=15萬(wàn)元

C.20×10×5%=10萬(wàn)元

D.20×14×5%=14萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。3.甲企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售小汽車，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是〔〕。

『正確答案』C

『答案解析』采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的