我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)研究

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)研究 摘要完善的企業(yè)內(nèi)部控制可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性,21世紀(jì)初,美國(guó)爆發(fā)了安然、世通等知名公司的會(huì)計(jì)造假丑聞,其原因之一就是上市公司內(nèi)部控制失效。為此,美國(guó)于2002年公布了《薩班斯法案》,要求擔(dān)任公眾公司年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證并出具審計(jì)報(bào)告。近年來,我國(guó)也借鑒美國(guó)的相關(guān)做法,積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體制,這項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展勢(shì)必對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)理論產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,這也是本文研究的價(jià)值和意義所在。通過本文的研究分析,可以認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)具有明顯的自身特征,在現(xiàn)階段積極實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是我國(guó)的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)選擇。另外,通過對(duì)我國(guó)實(shí)際情況的分析得出我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的披露總體水平不高的現(xiàn)狀及原因。最后,從公司、審計(jì)人員、外部環(huán)境等方面闡述推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：企業(yè)，內(nèi)部控制，審計(jì)，對(duì)策第一章緒論1.1研究背景18世紀(jì)后期，隨著企業(yè)日益擴(kuò)大和資本的不斷分散，近代企業(yè)的內(nèi)部控制制度逐漸形成了。由于股份制經(jīng)濟(jì)迅速開展，導(dǎo)致跨國(guó)公司不斷地建立，而且企業(yè)內(nèi)部職能部門不斷地增加，內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用也日趨重要。從1995年巴林銀行的倒閉和1997年亞洲金融危機(jī)到90年代末的銀廣夏上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假，這些經(jīng)典案例都是由于企業(yè)內(nèi)部控制的不完善導(dǎo)致的。所以，許多企業(yè)高層管理人員都逐漸開始重視建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以便及時(shí)處理可能出現(xiàn)的各種不利情況，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)事物的控制能力，提高企業(yè)的運(yùn)作效率。企業(yè)內(nèi)部控制的開展也由最開始的內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)逐漸開展到現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架階段。2001年,曾經(jīng)享譽(yù)全球的安然公司爆出財(cái)務(wù)丑聞,在當(dāng)時(shí)位列世界第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,作為安然公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)者,既沒審計(jì)出安然虛報(bào)利潤(rùn),也沒有發(fā)現(xiàn)其巨額的債務(wù)。這一事件不但使安然的命運(yùn)在最輝煌的時(shí)刻戛然而止,而且也使安達(dá)信被迫退出了審計(jì)業(yè)務(wù)。安然事件引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注,對(duì)公司治理、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性等諸多問題的思考,無疑會(huì)帶給我們很多啟示,其中最核心的莫過于對(duì)于內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的討論。這些思考帶來了一系列的成果:極具影響力的——《薩班斯一奧克利法案》于2002年被美國(guó)公布,按照它的規(guī)定,所有上市公司都需要定期披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告,內(nèi)部控制情況也需要有獨(dú)立的第三方——注冊(cè)會(huì)計(jì)師來進(jìn)行審計(jì);2004年,AS2由PCAOB發(fā)布,它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)提供了指導(dǎo);2007年AS5橫空出世,取代了AS2,他為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)提供了更加詳細(xì)的指導(dǎo)。2007年,日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也公布了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)那么。歐盟、加拿大、英國(guó)等國(guó)家也分別對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管法規(guī)進(jìn)行了修改,雖然對(duì)審計(jì)沒有進(jìn)行強(qiáng)制要求,但也提出了一些規(guī)定,以對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn),例如它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)審報(bào)告進(jìn)行審閱。我國(guó)于2008年和2010年相繼公布了《企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》與《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,而《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》也于2011年10月11日出臺(tái),這些標(biāo)準(zhǔn)、指引和意見為我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)指明了方向,對(duì)怎樣進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的指導(dǎo)也越來越詳細(xì),為今后的相關(guān)研究開展奠定了根底。但是,我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)的研究相對(duì)于國(guó)外來說還是比擬零散,大多是進(jìn)行比擬寬泛的討論。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)還存在一些缺陷和缺乏,現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境越來越復(fù)雜多變,因此需要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行更加深入的探究。所以,本文通過對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)及其與之相關(guān)的根本理論、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的開展現(xiàn)狀、我國(guó)最新一年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況以及對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的建議四個(gè)大的方面的研究與討論,旨在提出白己的觀點(diǎn)和建議。1.2研究目的和內(nèi)容從現(xiàn)實(shí)層面來看,內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)尚屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù),即將在上市公司和國(guó)有大型企業(yè)強(qiáng)制實(shí)行。盡管前幾年局部上市公司在不同程度上聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì),但這些實(shí)務(wù)的開展都是自愿性的或探索性的,隨意性較大,標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,缺乏理論指導(dǎo)。本文旨在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)理論分析的根底上,結(jié)合我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀的研究,并提出有關(guān)對(duì)策,從而有利于指導(dǎo)和改良今后內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)工作?；谖覈?guó)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚,對(duì)這一課題的研究人員少、投入少、理論成果少,多數(shù)是借鑒國(guó)外的理論研究,提出建議或者見解,將理論和現(xiàn)狀結(jié)合的研究成果不多。本文旨在借鑒前人理論研究的根底上深入分析我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀,使理論分析具有實(shí)踐性。總之,通過本文研究可以為內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展提供指導(dǎo)意見,同時(shí)本文理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究方法為內(nèi)部控制審計(jì)的理論研究提供借鑒意義。1.3研究方法(一)文獻(xiàn)研究本文在寫作中首先對(duì)該領(lǐng)域的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了搜集，學(xué)習(xí)相關(guān)理論，從前人的研究中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為本文的寫作提供理論指導(dǎo)。(二)比擬研究針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，在對(duì)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析和學(xué)習(xí)的根底上，本文對(duì)我國(guó)的情況進(jìn)行了分析，并得出了結(jié)論。1.4研究思路和論文結(jié)構(gòu)第一章“緒論”。本章主要簡(jiǎn)單介紹本文的研究背景、研究意義、國(guó)內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)回憶、本文的框架安排及研究方法。第二章是相關(guān)理論解析，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論”。本章主要介紹企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)各自的含義、職能及作用以及兩者之間的關(guān)系。第三章內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。本章從優(yōu)化控制環(huán)境、體制建設(shè)、提供重要信息及提高信息質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和監(jiān)督與再控制等五個(gè)方面闡述了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。第四章我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的成因分析”。本章概述了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，指出了存在機(jī)構(gòu)根底薄弱、獨(dú)立性不強(qiáng)、人員素質(zhì)不高、范圍狹窄，方法落后的問題。第五章對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策”。針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出了四點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策：合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并予以科學(xué)定位、提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，改良內(nèi)部審計(jì)的方法，從而來提高內(nèi)部審計(jì)效果。1.5國(guó)內(nèi)外研究綜述1.5.1國(guó)外研究現(xiàn)狀=1\*GB3①關(guān)于內(nèi)部控制的研究?jī)?nèi)部控制是伴隨著企業(yè)的開展而開展的，當(dāng)企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少時(shí)，內(nèi)部控制與企業(yè)之間的關(guān)系并不明顯，但是當(dāng)企業(yè)規(guī)模越來越大、業(yè)務(wù)量也越來越大時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)也隨著增加，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的要求也必然會(huì)增加。因此，內(nèi)部控制成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理中必不可少的重要組成局部。隨著企業(yè)規(guī)模的增大、經(jīng)營(yíng)管理工作的日益復(fù)雜和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益劇烈，內(nèi)部控制的管理理論也在不斷開展。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)己經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際執(zhí)行中仍存在一些突出的問題?！鞍踩皇录钡纫幌盗惺录┞冻龅墓境舐?，使得美國(guó)在2002年公布了《薩班斯——奧克斯利法案》〔簡(jiǎn)稱SOX法案〕。該法案的404條款提出必須對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估的要求。之后，所有在美國(guó)上市的公司都必須要符合SOX法案的要求，從而顯示公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完整性。SOX法案同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生了極其重要的影響：當(dāng)前內(nèi)審人員在同審計(jì)委員會(huì)、企業(yè)高層管理者和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)打交道時(shí)，角色已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。由此，公司中的內(nèi)部審計(jì)工作逐漸地受到各個(gè)方面的充分關(guān)注。2002年，IIA建議:所有上市公司應(yīng)建立、健全一個(gè)獨(dú)立的、恰當(dāng)?shù)?、有資源保證的并且有勝任能力的職員組成的內(nèi)部審計(jì)職能部門，為企業(yè)管理者和審計(jì)委員會(huì)提供一個(gè)動(dòng)態(tài)的、對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理過程及其相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。2003年，美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)上市標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，要求所有的上市公司必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為一個(gè)公司上市的必備條件之一。2005年，在SOX法案實(shí)施近兩年的背景下，IIA第64屆國(guó)際大會(huì)在美國(guó)召開。與以往的IIA大會(huì)相比，此次大會(huì)最突出的特點(diǎn)是:第一，總結(jié)兩年來SOX法案遵循性工作的經(jīng)驗(yàn)；第二，跳出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界，研討國(guó)際內(nèi)部審計(jì)事務(wù)。國(guó)際大會(huì)熱點(diǎn)問題主要有四個(gè)方面的內(nèi)容，其中之一是重視SOX法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，保證對(duì)SOX法案302條款和404條款的遵循是管理當(dāng)局的責(zé)任，幫助企業(yè)管理層履行上述責(zé)任那么是內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)。在開展SOX法案遵循性工作方面，國(guó)際大會(huì)建議內(nèi)部審計(jì)的作用應(yīng)表達(dá)在：成為咨詢和建議的源泉、做管理層完成記錄或測(cè)試的有力助手、做工程的管理層、做內(nèi)部控制相關(guān)信息的提供者、做控制自我評(píng)估的發(fā)起者和作披露程序的證明者。英國(guó)也對(duì)內(nèi)部控制做了相應(yīng)的研究?？ǖ虏麍?bào)告(1992年)從財(cái)務(wù)角度研究公司治理，并把內(nèi)部控制置于公司治理的整體框架之下。報(bào)告同時(shí)認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制是公司有效經(jīng)營(yíng)和管理的一個(gè)重要方面。因此，報(bào)告建議企業(yè)董事會(huì)應(yīng)發(fā)表聲明，對(duì)公司內(nèi)部控制的有效進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)描述，然后外部審計(jì)師對(duì)其聲明進(jìn)行復(fù)核和報(bào)告。報(bào)告同時(shí)規(guī)定在企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可聲明之前，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)公司的內(nèi)部控制的相關(guān)聲明進(jìn)行復(fù)核。該報(bào)告還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作有助于確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是內(nèi)部控制整體的一個(gè)重要組成局部。=2\*GB3②關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的研究1941年victor.z.brink在其博士論文中首次提出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該為公司的管理者效勞，而不是外部審計(jì)的補(bǔ)充。這個(gè)關(guān)點(diǎn)使人們認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)有其自身的特殊性和存在的必要性。他于1942年出版的《內(nèi)部審計(jì)—程序的性質(zhì)、職能和方法》更是使內(nèi)部審計(jì)從實(shí)踐到理論的飛躍，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)作為一門學(xué)科的產(chǎn)生與開展。1943年公布實(shí)施的美國(guó)證券法促成各界對(duì)內(nèi)部控制的高度重視，而內(nèi)部控制就是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么制定過程中的核心內(nèi)容，從而也間接推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的開展。1978年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)公布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么》其中規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的定義并且制定了職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以此為標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了標(biāo)準(zhǔn)的開展時(shí)期。2002年，SOX法案302條款要求企業(yè)管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，在簽署報(bào)告前九十天的有效性，而404條款那么要求審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)審計(jì)人員審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度或者審計(jì)管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。這兩個(gè)條款是影響內(nèi)部審計(jì)工作最大而且本錢最高的。雖然在SOX法案中沒有直接提及內(nèi)部審計(jì)，或明確將內(nèi)部控制監(jiān)督檢查這個(gè)責(zé)任賦予內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)審人員卻是很多企業(yè)組織完成404條款的重要資源。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)審中承當(dāng)?shù)慕巧ǎ捍_認(rèn)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，記錄其內(nèi)部控制過程，對(duì)這些控制開展測(cè)試；內(nèi)部審計(jì)的評(píng)審結(jié)果將是外部審計(jì)人員的資源支持；同企業(yè)其他負(fù)責(zé)404條款的內(nèi)部和外部資源進(jìn)行合作并協(xié)助其參與評(píng)審工作。Billbrikett在《內(nèi)部審計(jì)職能體系》中指出：由于內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價(jià)值的功能往往被忽略，因此在IIA的新定義中參加“增加價(jià)值”可以使內(nèi)部審計(jì)的這一功能得到重視，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)提供方向性的指導(dǎo)，從而使價(jià)值問題取代獨(dú)立性來支配內(nèi)部審計(jì)的工作。2003年理查德·錢伯斯在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的開展勢(shì)》中指出內(nèi)部審計(jì)能夠再次與內(nèi)部控制相互結(jié)合，有效的推動(dòng)公司治理的開展與完善，內(nèi)部審計(jì)師也可以從幕后走向臺(tái)前的三個(gè)內(nèi)部審計(jì)的未來開展趨勢(shì)?？梢钥闯?，國(guó)外的學(xué)者們，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的認(rèn)識(shí)根本趨同，更多的是研究?jī)?nèi)部審計(jì)的職能以及如何發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。=3\*GB3③內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的研究國(guó)外把必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)公司上市的必備條件之一，從而顯示公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完整性。SOX法案404條款明確地規(guī)定了管理層必須對(duì)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行情況進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)和評(píng)估，由此被稱為“管理層測(cè)試”。這一過程通常由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門代表企業(yè)的管理層來進(jìn)行，內(nèi)審部門通過對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督和控制，從而減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保證財(cái)務(wù)信息的加工、傳遞和披露的可靠性和完整性。1.5.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀=1\*GB3①關(guān)于內(nèi)部控制的研究羅青在《內(nèi)部控制——設(shè)計(jì)、測(cè)試與評(píng)價(jià)》一書中指出，企業(yè)的內(nèi)部控制是通過企業(yè)的相關(guān)制度，及在相關(guān)制度下進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)來實(shí)現(xiàn)的一種動(dòng)態(tài)的過程。因此，要保證內(nèi)部控制制度被有效的實(shí)行并保證良好的執(zhí)行效果，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。通過日常持續(xù)，或單獨(dú)，個(gè)別的評(píng)價(jià)和評(píng)估行為都可以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的監(jiān)督中起著非常重要的作用。閻金鱷在《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用》一書中指出內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為:(1)如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理層濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制制度，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用；(2)如果企業(yè)內(nèi)部行使內(nèi)部控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)其崗位的要求，也會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；(3)如果企業(yè)內(nèi)部承當(dāng)相應(yīng)職務(wù)的人員相互串通、作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制也會(huì)失去作用；(4)企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的本錢效益問題也會(huì)影響內(nèi)部控制的效能；(5)針對(duì)經(jīng)常、重復(fù)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)設(shè)置的企業(yè)內(nèi)部控制具有相對(duì)的穩(wěn)定性，對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或沒有預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有的內(nèi)部控制就可能不適用，特殊控制可能也不及時(shí)，從而影響內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。=2\*GB3②關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的研究王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》一書中指出，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)特征應(yīng)當(dāng)從注重財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅赜诮?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從發(fā)現(xiàn)和建議轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)洞察力、業(yè)務(wù)解決方案，從過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)模型，從以交易為根底轉(zhuǎn)變?yōu)橐詷I(yè)務(wù)過程為根底，從以測(cè)試為根底轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂谱晕以u(píng)估。尹維劫在《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)摘要》一書中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)更多的向效勞職能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)、管理過程的有效性提出改善意見和建議，要評(píng)價(jià)和評(píng)估它們的健全性和有效性，要發(fā)現(xiàn)他們的控制強(qiáng)點(diǎn)和控制薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的全過程進(jìn)行監(jiān)督和再控制，從而加強(qiáng)完善企業(yè)內(nèi)部控制?！秲?nèi)部審計(jì)思想》〔王光遠(yuǎn)翻譯〕中指出，在本質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)是與受托責(zé)任息息相關(guān)的。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境決定了在企業(yè)中，受托責(zé)任普遍存在，而內(nèi)部審計(jì)是整個(gè)受托責(zé)任環(huán)節(jié)當(dāng)中的重要一環(huán)，起著控制的作用，它可以評(píng)價(jià)、評(píng)估受托責(zé)任系統(tǒng)并提出相應(yīng)的建議，對(duì)受托責(zé)任系統(tǒng)進(jìn)行改善。而與此同時(shí)，審計(jì)因?yàn)槭芡胸?zé)任而產(chǎn)生和存在，審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)即是受托責(zé)任。所以，受托責(zé)任不斷開展變化，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)相應(yīng)地發(fā)生變化。王光遠(yuǎn)在《管理審計(jì)理論》中進(jìn)一步指出，在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮其作用，對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行客觀、獨(dú)立、建設(shè)性的評(píng)價(jià)和評(píng)估，為企業(yè)管理層提出改善的意見和建議，幫助其提高經(jīng)營(yíng)管理能力，完成企業(yè)董事賦予的受托責(zé)任。=3\*GB3③內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的研究王光遠(yuǎn)、劉秋明在《公司治理下的內(nèi)部控制與審計(jì)》(2003年)一文中分析了英國(guó)隨著公司治理研究而推動(dòng)內(nèi)部控制的開展趨勢(shì)，指出隨著環(huán)境的變化，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也將發(fā)生很大變化，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度之外，將更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及健全的公司治理結(jié)構(gòu)。王立彥在《內(nèi)部審計(jì):雙維視覺下的重新審視》(2004年)一文中分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在變化著的公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境下面對(duì)的嚴(yán)重挑戰(zhàn):第一，源自公司治理拓展的挑戰(zhàn)，使得內(nèi)部審計(jì)功能不僅局限于對(duì)企業(yè)高層負(fù)責(zé)，同時(shí)也承當(dāng)了對(duì)股東、利益相關(guān)者和來自外部社會(huì)的受托責(zé)任；第二，源自內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)，作者指出內(nèi)部審計(jì)的核心功能不是“查核”，而是公司價(jià)值的“增值”，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是專業(yè)的管理控制活動(dòng)，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上主要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制功能的實(shí)際執(zhí)行人，審計(jì)委員會(huì)那么是內(nèi)部控制功能運(yùn)轉(zhuǎn)的樞紐，內(nèi)部審計(jì)功能的正常發(fā)揮取決于企業(yè)內(nèi)部和外部條件的共同作用。相關(guān)理論解析2.1內(nèi)部控制2.1.1定義國(guó)外較為經(jīng)典的是ASB對(duì)內(nèi)部控制的定義。1972年，美國(guó)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔ASB〕所做的《審計(jì)準(zhǔn)那么公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，到達(dá)既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、方案、程序和方法。所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的平安完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域最廣泛的制度。2.1.2作用和職能〔1〕企業(yè)內(nèi)部控制的職能第一，完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)現(xiàn)需要有效的內(nèi)部控制。資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相互別離，是現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)，無論對(duì)于大股東還是是小股東，會(huì)計(jì)信息都是考察經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效控制的工具。通過有效的內(nèi)部控制可以標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，使其產(chǎn)生真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息，使所有者可以正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，從而有效的降低代理本錢。因此，健全、有效的內(nèi)部控制有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)從而來保護(hù)所有者和其他利益相關(guān)者的利益。第二，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者來說，所獲得的會(huì)計(jì)信息，大多是賬務(wù)信息，這些信息是經(jīng)過處理后的會(huì)計(jì)結(jié)果，表現(xiàn)在對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表之中。如果只關(guān)注這些對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，而對(duì)會(huì)計(jì)信息形成的源頭那么無法了解，即使會(huì)計(jì)報(bào)表做到了真實(shí)公允，但如果會(huì)計(jì)信息的源頭出現(xiàn)了問題，那么得不償失，報(bào)表使用者所得到的會(huì)計(jì)信息還是失真的。內(nèi)部控制正是從源頭保護(hù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性以及保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的平安。與會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算只解決所生成的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性相比，內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制從會(huì)計(jì)信息的源頭來控制會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，從而保證所形成的會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的真實(shí)及可靠。第三，防止重大審計(jì)失敗現(xiàn)代審計(jì)正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這一前提之上，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)來決定抽樣的重點(diǎn)和規(guī)模。因此，有效的內(nèi)部控制可以使會(huì)計(jì)信息防止重大的錯(cuò)誤和舞弊，從而可以有效的防止重大的審計(jì)失敗?！?〕企業(yè)內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用。第一，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利進(jìn)行。健全的內(nèi)部控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各職能部門和人員執(zhí)行企業(yè)的方針政策、經(jīng)營(yíng)策略以及其他內(nèi)部管理制度的情況反應(yīng)給企業(yè)管理部門。及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的偏差，保證各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效有序地進(jìn)行，有助于順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。第二，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)工作涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，企業(yè)決策和日常管理所需要的信息絕大多數(shù)來自于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制流程，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)及制約的機(jī)制，可以使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到有效的控制，防止過失和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。第三，保證企業(yè)資產(chǎn)的平安完整。內(nèi)部控制制度通過采取嚴(yán)格的控制措施，尤其是不相容職務(wù)的別離，形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時(shí)，實(shí)行限制接近財(cái)產(chǎn)和內(nèi)部定期盤點(diǎn)核對(duì)等制度，有效的防止和減少財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)及貪污等問題的發(fā)生。第四，便于審計(jì)工作的開展。通過對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，有助于審計(jì)人員確定合理的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率；有助于審計(jì)人員確定審計(jì)的審查方法、抽查重點(diǎn)及審計(jì)范圍等。在審計(jì)測(cè)試過程中，如果審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度健全，那么抽出樣本的代表性就強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)就小，反之，那么抽樣測(cè)試得出的審計(jì)結(jié)論可能會(huì)有較大的風(fēng)險(xiǎn)。2.2審計(jì)2.2.1定義審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其公布的《根本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。2.2.2審計(jì)分類根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，又不同的分類方法，按按審計(jì)執(zhí)行主體分類，審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種；按財(cái)務(wù)審計(jì)分類，可以分為運(yùn)作審計(jì)〔作業(yè)審計(jì)〕、履行審計(jì)〔遵行審計(jì)〕、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和信息科技審計(jì)；按審計(jì)根本內(nèi)容分類，我國(guó)一般將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對(duì)于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)；按審計(jì)技術(shù)模式分類，可以分為賬項(xiàng)根底審計(jì)、系統(tǒng)根底審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)三種；按照?qǐng)?zhí)行地點(diǎn)分類，可以分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。2.2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能及作用〔1〕企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能第一，監(jiān)督職能。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的根本職能，其他活動(dòng)都是圍繞監(jiān)督進(jìn)行的。內(nèi)部審計(jì)主要檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、有效以及組織的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確，從而使組織遵守法律，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。第二，評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是通過內(nèi)部審計(jì)的審核程序，來判斷組織的方案是否與企業(yè)的目標(biāo)相吻合，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照既定的目標(biāo)進(jìn)行，以及評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全，內(nèi)部控制是否發(fā)揮了作用。從而對(duì)出現(xiàn)的問題，提出針對(duì)性的意見，促進(jìn)組織進(jìn)行相應(yīng)的改良，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能顯得越來越重要，通過內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，對(duì)企業(yè)提出科學(xué)的建議，不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率性，使企業(yè)得以生存與開展。第三，咨詢職能。通過國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義，我們可以看出，內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，它在企業(yè)中承當(dāng)著咨詢的職能。由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況較為熟悉，可以將自己的優(yōu)勢(shì)運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，針對(duì)企業(yè)中存在的不合理事項(xiàng)進(jìn)行制止，預(yù)防出現(xiàn)更大的管理漏洞和經(jīng)營(yíng)方面的損失，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的缺乏和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題提出科學(xué)的建設(shè)性意見，為企業(yè)的開展發(fā)揮作用。第四，管理職能。內(nèi)部審計(jì)的管理職能是以其監(jiān)督職能為根底，逐步開展成為內(nèi)部審計(jì)最重要的職能。內(nèi)部審計(jì)通過其監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，從全局的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行審視，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方案，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，監(jiān)督企業(yè)方案的執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效的控制和管理。通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的執(zhí)行情況及責(zé)任履行的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題，對(duì)可能造成損失的情況加以制止，并向管理者提供有效的建議，從而減少企業(yè)損失，增加企業(yè)的價(jià)值?！?〕企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用內(nèi)部審計(jì)的作用隨著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮而表達(dá)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的作用是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的平安。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的作用有所擴(kuò)大，從僅僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息，擴(kuò)大到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率效果等。內(nèi)部審計(jì)的作用主要有以下幾個(gè)方面。第一，健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，過評(píng)價(jià)和評(píng)估，充分了解企業(yè)內(nèi)部控制情況及其是否發(fā)揮作用，針對(duì)內(nèi)部控制中存在的問題，可以提出富有成效的意見和建議，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，從而到達(dá)增強(qiáng)企業(yè)的活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。第二，提高信息質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析，可以及時(shí)堵塞漏洞，另外通過審查評(píng)價(jià)，查證帳簿資料及其他信息資料反映的內(nèi)容是否真實(shí)、正確、及時(shí)，檢查信息渠道是否健全、通暢，為管理層正確決策打下根底。第三，提高外部審計(jì)效率。存在于企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部審計(jì)由于其工作具有經(jīng)常性及廣泛性的特點(diǎn)，因此對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況較為了解，外部審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)所提供的信息，適當(dāng)減少工作量，提高外部審計(jì)工作的效率。另外，由于內(nèi)部審計(jì)可以健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，外部審計(jì)能夠根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的情況來決定抽樣的規(guī)模及范圍，為外部審計(jì)的順利進(jìn)行打下良好的根底。2.3企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都是企業(yè)內(nèi)部的控制行為，兩者相互聯(lián)系，相互影響。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的根本目標(biāo)都是通過自我控制行為來降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成局部，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也主要是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，通過財(cái)務(wù)信息來實(shí)行內(nèi)部控制，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息和對(duì)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)行為，管理方式等對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)與控制。內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，內(nèi)部審計(jì)是否保持獨(dú)立性，以及內(nèi)部審計(jì)作用的大小直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)內(nèi)部控制的開展水平?jīng)Q定著內(nèi)部控制所包含內(nèi)容的水平，因此也影響著內(nèi)部審計(jì)的開展水平。二者相互促進(jìn)，共同為企業(yè)效勞。目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)方面存在的問題和困難通過以上分析,我們可以看到,2012年開始,我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)越來越受到重視,上市公司都在為此做更多的工作,但是,同時(shí),由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)開展的較晚,還有很多的缺乏,在實(shí)際的工作當(dāng)中還有不少困難。3.1法律法規(guī)體系不健全3.1.1相關(guān)的法律規(guī)定之間互相不配套目前,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是《企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》,其在制定過程中,借鑒了美國(guó)《內(nèi)部控制一整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》,并且考慮了我國(guó)的具體情況。該標(biāo)準(zhǔn)跨出了我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)研究的第一步。但是該標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容是關(guān)于企業(yè)所有內(nèi)部控制,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么和內(nèi)部控制配套指引中的相關(guān)規(guī)定那么是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制,因此這三項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的法律標(biāo)準(zhǔn)之間實(shí)際上存在著不能相互配套的問題。3.1.2內(nèi)部控制審計(jì)還沒出臺(tái)相應(yīng)的準(zhǔn)那么2010年,我國(guó)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,規(guī)定在2011年,執(zhí)行內(nèi)部控制基木標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。2011年10月11日,《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》出臺(tái),它為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的開展奠定了更加堅(jiān)實(shí)的根底,有著非同尋常的意義。但是迄今為止,內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)那么仍未出臺(tái),這樣在實(shí)際的內(nèi)部控制審計(jì)工作中會(huì)遇到很大的困難。3.2被審計(jì)的對(duì)象方面的問題3.2.1被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)控審計(jì)的需求不夠首先,我國(guó)內(nèi)部控制的起步和開展較晚,很多企業(yè)的觀念相比照擬落后,內(nèi)部控制體系與西方興旺國(guó)家相比不夠健全,制度不夠合理,執(zhí)行效果不夠理想。在這樣的大環(huán)境下,不少企業(yè)對(duì)于國(guó)家要求建立良好的內(nèi)部控制體系的要求并沒有積極地響應(yīng),讓內(nèi)部控制在很大程度上都是流于形式。這就使得對(duì)這些企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)也變得沒有了意義,這些企業(yè)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的需求顯然是不夠的。其次,委托代理制度在很多企業(yè)并沒有建立起來,公司成立的內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)事會(huì)等發(fā)揮不了應(yīng)有的作用,治理層被管理層牽制,在這樣的環(huán)境下,管理層對(duì)于能夠提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、防止會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)部控制審計(jì)的需求是更小的,因?yàn)檫@樣可能會(huì)對(duì)他們的實(shí)際權(quán)力和控制力產(chǎn)生威脅。3.2.2被審計(jì)單位不能積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能積極有效地配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的原因,客觀來說有兩點(diǎn):首先,在客觀方面,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制涉及到各個(gè)方面,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要跟不同部門的工作人員打交道,而這些人員一般缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí),財(cái)務(wù)部門的人員又對(duì)其它部門的工作不夠了解,這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在溝通方面會(huì)遇到不少困難。其次,在主觀方面,一些財(cái)務(wù)人員可能成心拖沓或者掩飾一些財(cái)務(wù)信息,這樣給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得審計(jì)證據(jù)造成了更大的負(fù)擔(dān)。3.2.3內(nèi)部控制審計(jì)本錢的控制問題在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)之后,上市公司每年不僅要支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)的費(fèi)用,還要支付內(nèi)控審計(jì)的費(fèi)用。收取的內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用是影響內(nèi)控審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵問題。在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)以提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的同時(shí),又盡量降低本錢,是被審計(jì)單位和事務(wù)所都希望能夠到達(dá)的目標(biāo)。3.3會(huì)計(jì)事務(wù)所存在的問題3.3.1審計(jì)人員的整體素養(yǎng)不夠內(nèi)部控制審計(jì)工作人員的工作內(nèi)容在很多情況下與企業(yè)的具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān),對(duì)于屬于財(cái)務(wù)工作者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說,可能對(duì)企業(yè)特有的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)了解不夠。在這種情況下進(jìn)行審計(jì)工作,就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更高的職業(yè)判斷力和專業(yè)素養(yǎng)。作為獨(dú)立第三方的工作人員,審計(jì)人員的素養(yǎng)上下對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)今后的開展有著關(guān)鍵的作用:一方面一些審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高。內(nèi)部控制審計(jì)工作需要對(duì)被審計(jì)單位的整體尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有較為深入的了解,但審計(jì)人員一般對(duì)于公司業(yè)務(wù)層面的知識(shí)比擬欠缺,在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)可能會(huì)遇到不少困難。另外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流動(dòng)性比擬大,這可能會(huì)導(dǎo)致降低審計(jì)工作的效率,延長(zhǎng)審計(jì)所需時(shí)間,甚至降低審計(jì)工作的質(zhì)量。另一方面一些審計(jì)人員的職業(yè)道德不高。有一些審計(jì)人員為了眼前的利益可能會(huì)降低甚至舍棄自身的客觀獨(dú)立性,這樣勢(shì)必會(huì)降低審計(jì)工作的質(zhì)量。3.3.2重復(fù)審計(jì)難題按照要求,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)控體系的構(gòu)建和實(shí)施情況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),并在此根底上出具自評(píng)報(bào)告,同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。這種情況下,不可防止地會(huì)出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的問題。第四章對(duì)我國(guó)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的改良建議4.1法律法規(guī)方面的建議4.1.1深入研究?jī)?nèi)部控制,制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)既是被審計(jì)單位賴以進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)與運(yùn)行的依據(jù),也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù),由此,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要性不言而喻。因此,應(yīng)該在借鑒國(guó)外先進(jìn)的理論與理念的根底上,結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情,制定出適合我國(guó)大局部企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。一方面應(yīng)當(dāng)要確定哪些內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橹挥性谥贫ǔ鲞@樣的標(biāo)準(zhǔn)之后,我們才能進(jìn)行與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)。另一方面因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)所需要的內(nèi)控的側(cè)重點(diǎn)是不同的,所以,可以分不同的行業(yè)來確定出與本行業(yè)更契合的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。4.1.2制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)那么我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)的制度也有不少,但是它們都沒有到達(dá)一定的高度,法律層次較低,原那么性和指導(dǎo)性的規(guī)定相對(duì)較多,對(duì)實(shí)際操作的指導(dǎo)性不夠強(qiáng)。因此,應(yīng)當(dāng)盡快制定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)那么,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)做出明確標(biāo)準(zhǔn),使內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。4.2對(duì)被審計(jì)單位的建議4.2.1完善公司的治理結(jié)構(gòu)有效的公司治理結(jié)構(gòu)能夠使公司所建設(shè)的內(nèi)部控制體系切實(shí)發(fā)揮作用。委托代理制度如果能夠落到實(shí)處,那么可以起到互相牽制的作用,使公司的內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)督委員會(huì)等真正發(fā)揮作用。有效的公司治理結(jié)構(gòu)還有助于形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境,不斷完善內(nèi)控體系建設(shè)。4.2.2以提高內(nèi)部控制的手段來減少內(nèi)部控制審計(jì)本錢被審計(jì)單位需要支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)的費(fèi)用,而想要降低這一收費(fèi)的有效方法是不斷提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)與運(yùn)行。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行符合準(zhǔn)那么的要求,是有效的,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)工作時(shí),通過職業(yè)判斷,能夠利用更多被審計(jì)單位的內(nèi)審人員的工作成果,可以減少重復(fù)的審計(jì)工作,提高效率,減少本錢。4.3對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的改良建議4.3.1提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力的要求都更高,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身應(yīng)當(dāng)積極地參加職業(yè)培訓(xùn)和再教育,同時(shí)多多與有豐富內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員交流工作經(jīng)驗(yàn),提高自身的工作能力和職業(yè)判斷能力。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面,應(yīng)當(dāng)定期地舉行針對(duì)員工業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德的培訓(xùn),在幫助員工提升自身職業(yè)能力和判斷能力以滿足內(nèi)部控審計(jì)的要求的同時(shí),也加強(qiáng)員工職業(yè)道德的培養(yǎng)。另外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以采取監(jiān)督與鼓勵(lì)并重的手段,以保存住那些有著豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人才,以提高審計(jì)質(zhì)量。4.3.2防止重復(fù)審計(jì),控制審計(jì)本錢注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過程中,要在能夠保證審計(jì)質(zhì)量的情況下盡可能的提高審計(jì)效率、降低審計(jì)本錢,遵循本錢效益原那么。一方面,雖然按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可以按照企業(yè)的要求,進(jìn)行整合審計(jì),但在實(shí)務(wù)中進(jìn)行整合審計(jì)是更適宜的。如果對(duì)兩項(xiàng)審計(jì)分別單獨(dú)進(jìn)行,會(huì)有不少重復(fù)的地方,這樣會(huì)降低審計(jì)效率,提高審計(jì)本錢；另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)盡可能利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。被審計(jì)單位自身會(huì)對(duì)其內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督檢查,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解了內(nèi)部審計(jì)工作成果中的審計(jì)證據(jù)的有效性的情況下,利用職業(yè)判斷,可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果,這樣可以大大減少工作量,提高審計(jì)效率,降低審計(jì)本錢。結(jié)論本文主要研究了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制中的關(guān)系，闡述了基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。近年來，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用越來越明顯，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)開展還不成熟，還存在著種種的缺乏。面對(duì)新的挑戰(zhàn)，我們要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，增加企業(yè)價(jià)值的作用。本文從實(shí)際結(jié)合理論的角度，通過理論研究、實(shí)證研究、歸納分析和研究，得出了關(guān)于改良方案我國(guó)在這方面實(shí)踐的建議。通過合理的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，給其以科學(xué)的定位，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，和提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，改良內(nèi)部審計(jì)的方法，來改善我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)所存在