稅收概述培訓(xùn)課程

第一章稅收概述第一節(jié)稅收的本質(zhì)一、稅收的含義稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅，它是國家為向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政收入。稅收是國家財(cái)政收入的一種形式“稅〞是指特定的社會(huì)產(chǎn)品，即歸政府的這一局部產(chǎn)品；“稅的征收〞是指把這一局部社會(huì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為國家所有或支配的運(yùn)動(dòng)過程和方式。稅和稅的征收稱為稅收，特指國家財(cái)政收入形式。稅收是國家財(cái)政收入的主要形式，也是各國財(cái)政的最主要收入來源。行使征稅權(quán)的主體是國家征稅方法由國家制定，征稅活動(dòng)由國家組織進(jìn)行，稅收收入由國家支配管理。征稅權(quán)具體由政府行使，包括中央政府和地方政府。國家憑借行政權(quán)征稅國家是公共財(cái)產(chǎn)的所有者，行使財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。國家是社會(huì)公共品的提供者，行使行政管理權(quán)，簡稱行政權(quán)。國家對其行政權(quán)力管轄范圍內(nèi)的個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織，可以憑借行政權(quán)取得稅收收入。國家征稅是基于公共權(quán)力，在國家為整個(gè)社會(huì)提供公共品，滿足社會(huì)需要的前提下，由國家作為公共權(quán)力的代表來行使征稅權(quán)。稅收主要目的是滿足社會(huì)公共需要國家履行其公共職能的支出，一般具有受益的非排斥性和享用的非競爭性。國家征稅的目的是國家為滿足履行其提供公共品的財(cái)政需要。稅收須借助于法律形式進(jìn)行稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其提供公共品職能，而向居民和經(jīng)濟(jì)組織征稅的財(cái)政收入，稅收只有通過法律的形式，才能使社會(huì)成員在納稅上得到統(tǒng)一。二、稅收的起源與開展〔一〕稅收的起源社會(huì)生產(chǎn)力開展剩余產(chǎn)品產(chǎn)生私有制出現(xiàn)階級產(chǎn)生國家建立稅收產(chǎn)生〔二〕稅收的開展〔1〕貢、助、徹〔2〕初稅畝〔3〕稅賦租〔4〕稅稅收在名稱上由非稅名稱向稅收名稱開展的過程?！?〕自然經(jīng)濟(jì)條件下，稅收主要來自農(nóng)業(yè)收入，以實(shí)物形式為主?！?〕商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣成為稅收的納稅依據(jù)和結(jié)算依據(jù)。稅收在計(jì)稅依據(jù)上有一個(gè)由實(shí)物和力役非貨幣形式向貨幣形式開展的過程。稅收由專制課征向法制課征開展〔1〕奴隸與封建社會(huì)，實(shí)行古老的直接稅〔即人頭稅〕〔2〕資本主義商業(yè)開展，以間接稅為主〔即商品稅〕〔3〕現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的開展，以現(xiàn)代直接稅為主〔即個(gè)人所得稅〕〔4〕當(dāng)前，世界各國的稅制結(jié)構(gòu)正逐步向建立現(xiàn)代直接稅和現(xiàn)代間接稅并存的稅制體系開展。三、稅收的本質(zhì)〔一〕稅收的形式特征稅收的強(qiáng)制性是指政府憑借行政權(quán)，以法律形式來確定政府作為征稅人和社會(huì)成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。案例尤科斯石油公司傾家蕩產(chǎn)

2004年4月22日俄羅斯內(nèi)務(wù)部經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)犯罪調(diào)查人員對位于莫斯科杜賓尼斯卡亞大街31號的尤科斯石油公司總部進(jìn)行搜查，掌握了大量線索和證據(jù)，對尤科斯石油公司提出指控。稅務(wù)部門認(rèn)定該公司在1996年至2000年偷逃稅款30億盧布，責(zé)令該公司補(bǔ)繳稅款、欠稅利息及罰款共計(jì)994億盧布，約合35億美元。這是世界歷史上最大的一宗公司偷稅案。尤科斯石油公司前總裁霍多爾科夫斯基于2003年10月25日被捕。稅收的無償性是就政府同具體納稅人的關(guān)系而言，雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系式不對等的。稅收的無償性表達(dá)于國家征稅時(shí)不向納稅人支付等價(jià)物或報(bào)酬，又稱不直接返還性。無償性將稅收與其他財(cái)政收入形式區(qū)別開來公債：還本付息規(guī)費(fèi)：提供效勞稅收的標(biāo)準(zhǔn)性是指政府通過法律形式，按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施征稅?！捕扯愂盏谋举|(zhì)特征政治權(quán)力與資產(chǎn)所有權(quán)的主要標(biāo)志——是否創(chuàng)造剩余價(jià)值。國家的政治權(quán)力外在于生產(chǎn)過程，本身不創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，獲取物質(zhì)利益只能采取非等價(jià)交換形式，由國家政治權(quán)力及社會(huì)管理職能所提供的社會(huì)公共物品或社會(huì)公共需要的性質(zhì)特點(diǎn)所決定。

稅收涉及的對象只能是剩余產(chǎn)品價(jià)值M的局部但國家參與剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配不單是稅收一種形式，還有利潤、利息、租金、收費(fèi)等形式。以國家政治權(quán)力為主體的對剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配才是稅收。稅收的本質(zhì)=稅收的性質(zhì)？稅收的本質(zhì)：是以國家政治權(quán)力為一方、以剩余產(chǎn)品價(jià)值各類占有者為一方分配勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價(jià)值而形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不因國家與社會(huì)制度不同而改變。稅收的性質(zhì)：因生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同而改變，即社會(huì)制度和國家性質(zhì)不同，稅收的性質(zhì)也會(huì)有所不同。我國社會(huì)主義稅收的性質(zhì)：“取之于民〞——反映了社會(huì)主義稅收在國民收入分配中是勞動(dòng)者局部利益和整體利益、目前利益和長遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合?！坝弥诿瘿暋从沉硕愂账淼倪@局部社會(huì)產(chǎn)品和國民收入，歸全社會(huì)共同占有，為全體勞動(dòng)人民的利益效勞。〔二〕稅收與其他財(cái)政收入形式的區(qū)別1、與利潤上繳的區(qū)別；2、與國家信用的區(qū)別；3、與規(guī)費(fèi)的區(qū)別；4、與罰沒的區(qū)別第二節(jié)稅收的職能稅收職能是指由稅收本質(zhì)所決定，內(nèi)在于稅收分配過程中的功能。

一、稅收的財(cái)政收入職能稅收的財(cái)政收入職能，是稅收所具有的從社會(huì)成員那里強(qiáng)制性地取得一局部收入，為政府提供公共物品，滿足公共需要所需物質(zhì)的職能?！惨弧扯愂帐杖氲奶攸c(diǎn)〔1〕來源的廣泛性〔2〕形成的穩(wěn)定性〔3〕獲得的持續(xù)性〔二〕稅收收入的規(guī)?！?〕提供純公共品的需要其主要工程有國防支出和行政管理支出。提供公共品需要是政府稅收收入規(guī)模的最低要求?！?〕提供準(zhǔn)公共品的需要其主要工程有社會(huì)福利、教育和交通等。提供準(zhǔn)公共品需要是政府稅收收入規(guī)模的第二層次需要?！?〕收入來源〔2〕征稅能力〔三〕稅收財(cái)政職能的要求1.稅收的足額穩(wěn)定〔1〕稅收收入足額〔2〕稅收收入穩(wěn)定〔1〕稅收收入的適度〔2〕稅收收入的合理

二、稅收的經(jīng)濟(jì)職能稅收的經(jīng)濟(jì)職能，又稱為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，是指稅收作為一種分配杠桿具有通過利益分配去影響納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并進(jìn)而對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生一定影響的功能?！惨弧扯愂沾龠M(jìn)資源有效配置〔資源配置職能〕稅收資源配置職能是稅收所具有的，通過一定的稅收政策、制度，影響個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得以重新組合、安排的功能?！捕扯愂照{(diào)節(jié)收入分配〔收入分配職能〕稅收的收入分配職能是稅收所具有的，影響社會(huì)成員收入再分配的功能。稅收收入分配職能主要表達(dá)在調(diào)整要素分配格局和不同收入階層的收入水平兩方面?！踩扯愂沾龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長〔宏觀調(diào)控職能〕稅收宏觀調(diào)控職能是稅收所具有的，通過一定的稅收政策、制度，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定開展的功能。稅收宏觀調(diào)控職能主要是控制需求總量、調(diào)節(jié)供給結(jié)構(gòu)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。三、稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)選擇方面做出的反響?！惨弧扯愂盏氖杖胄?yīng)稅收的收入效應(yīng)是指因?yàn)檎鞫惛淖兗{稅人的總體收入水平，并對納稅人或負(fù)稅人的經(jīng)濟(jì)行為選擇所產(chǎn)生的影響。收入效應(yīng)的大小取決于納稅人應(yīng)繳納的稅金占總收入的比例，即由平均稅率水平?jīng)Q定。〔二〕稅收的替代效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)指政府實(shí)行選擇性征稅而對人們的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的影響。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)之和構(gòu)成了稅收對微觀經(jīng)濟(jì)主體的總效應(yīng)。第三節(jié)稅收原那么一、稅收的財(cái)政原那么財(cái)政原那么，又稱財(cái)政政策原那么、財(cái)政收入原那么，是指稅收所提供的財(cái)政收入要滿足國家實(shí)現(xiàn)其職能的需要?！?〕收入充分原那么稅收必須力求收入充裕，稅法的制定必須注意選擇稅源充分而且收入可靠的稅種為主體稅種?！?〕收入有彈性的原那么所得稅的彈性大于商品稅的彈性2、如何遵循稅收的財(cái)政原那么〔1〕選擇稅種〔2〕稅率選擇〔3〕加強(qiáng)稅務(wù)管理二、稅收的公平原那么稅收公平原那么是指稅收本身的公平，即國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)保持均衡。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，并且稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)?！膊捎孟嗤谋壤惵省晨v向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收，各級納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)差異要同納稅人的經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力的差異相適應(yīng)?！膊捎美圻M(jìn)稅率〕2.衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)〔1〕收益原那么——稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)按納稅人從稅收的使用中所得到的利益大小來分?jǐn)??！踩缛加投悺场?〕時(shí)機(jī)原那么——稅收負(fù)擔(dān)按納稅人取得收入的時(shí)機(jī)大小來分?jǐn)?，即按納稅人支配的生產(chǎn)要素量來分?jǐn)??！踩缳Y源稅、土地使用稅〕〔3〕負(fù)擔(dān)能力原那么——稅收負(fù)擔(dān)按納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的大小來分擔(dān)?！彩杖霝榉从硞€(gè)人納稅能力的最主要的指標(biāo)〕三、稅收的效率原那么稅收效率原那么就是通過稅收實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)，包括提高資源配置效率和減少效率損失兩個(gè)方面。當(dāng)以價(jià)格為核心的資源配置作為最根本的資源配置方式已經(jīng)使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)時(shí)，政府稅收對資源的重新配置都將干擾經(jīng)濟(jì)效率有效發(fā)揮，使經(jīng)濟(jì)變得低效或無效，在這種情況下稅收應(yīng)防止或減少對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，以防止或減少效率損失。反之，如果市場配置并沒有使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)，那么有可能通過稅收對經(jīng)濟(jì)資源的重新配置，提高資源配置效率，在這種情況下稅收有必要積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。經(jīng)濟(jì)效率也即資源配置效率，是指在經(jīng)濟(jì)資源稀缺的條件下，如何充分利用資源，使資源得到最有效合理的安排，以最少的資源投入取得最大的經(jīng)濟(jì)效益?！?〕經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)一般是以帕累托效率來衡量。如果資源的配置和使用已經(jīng)到達(dá)這樣一種狀態(tài)，即任何資源的重新配置已不可能使一些人的境況變好而又不使另一些人的境況變壞；或者說，社會(huì)分配已經(jīng)到達(dá)這樣一種狀態(tài)，任何分配的改變都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利減少，那么這種資源配置已經(jīng)使社會(huì)效用到達(dá)最大，這種資源配置狀態(tài)被稱為資源最優(yōu)配置狀態(tài)，或帕累托最優(yōu)?！?〕稅收經(jīng)濟(jì)效率的目標(biāo)稅收征收一方面產(chǎn)生額外損失，即稅收使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到干擾和阻礙，社會(huì)利益受到削弱；另一方面稅收又能產(chǎn)生額外收益，即稅收使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到促進(jìn)，社會(huì)利益得到增加；因此，從效率出發(fā)，稅收的目標(biāo)應(yīng)是：在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，保持稅收中性，以減少效率損失；在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置低效或無效的情況下，強(qiáng)化稅收杠桿作用，提高資源配置效率?！?〕稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率稅收中性是指稅收應(yīng)采取不偏不倚姿態(tài)，不干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的決策，使超額負(fù)擔(dān)極小化。在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，稅收的干預(yù)必然會(huì)使資源配置偏離有效配置狀態(tài)，導(dǎo)致效率損失，這時(shí)，稅收的目標(biāo)應(yīng)選擇中性稅收，以取得稅收收入為目的，減少稅收對經(jīng)濟(jì)干預(yù)，減少效率損失。由于效率損失是以超額負(fù)擔(dān)的大小為依據(jù)，因此，減少效率損失也就是使超額負(fù)擔(dān)極小化。稅收本身的效率原那么，就是稅收本錢與稅收收入的比照情況。檢驗(yàn)稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收本錢與稅收收入的比照關(guān)系，即稅收本錢與稅收收入的差額最大化，稅收本錢占稅收收入的比重最小化?！?〕稅收本錢稅收本錢，即稅收制度的運(yùn)行費(fèi)用包括征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用兩方面的費(fèi)用支出。稅收的征稅本錢是指政府稅務(wù)部門為行使征稅職責(zé)而發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括稅務(wù)部門的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和建設(shè)費(fèi)用。(如印制有關(guān)票據(jù)、稅務(wù)人員工資，為稅務(wù)人員提供相關(guān)設(shè)備等)稅收的納稅本錢是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括納稅人為處理納稅事務(wù)而發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)等直接費(fèi)用支出，以及為納稅而承受的間接費(fèi)用支出。納稅費(fèi)用主要可歸納為以下四種情況：一是在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要對其在本納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)，并按期繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、物力和財(cái)力，花費(fèi)一定的時(shí)間。二是納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)登記、保持完整的賬簿。三是納稅人為了正確地執(zhí)行比較復(fù)雜的稅法，要聘請稅務(wù)參謀；在發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請律師，準(zhǔn)備詳實(shí)的材料。四是納稅人為了在不違反稅法規(guī)定的同時(shí)，盡量減少納稅義務(wù)，需要組織人力進(jìn)行?！?〕提高稅務(wù)行政效率的主要途徑在保證稅收收入和提高稅收質(zhì)量的前提下，簡化稅制、嚴(yán)密稅法、減少稅收漏洞、合理機(jī)構(gòu)設(shè)置、提高人員素質(zhì)、改進(jìn)征管手段、加強(qiáng)征收管理，提高工作效率，來到達(dá)降低稅收本錢，提高稅收效益目的。第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)簡稱“稅負(fù)〞，它是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)不僅涉及社會(huì)利益的分配格局，表達(dá)著國家的稅收政策，也是稅收的核心和靈魂，它反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國家和納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系，因而也是建立稅收制度要解決的首要問題。二、衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)〔一〕宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指一國中所有的納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總和，也稱總體稅收負(fù)擔(dān)。它反映一個(gè)國家或地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的總體狀況。宏觀稅負(fù)的上下，說明政府在國民經(jīng)濟(jì)總量分配中集中程度的大小，也說明政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能和財(cái)政功能的強(qiáng)弱。國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率〔T/GNP〕＝稅收收入總額/國民生產(chǎn)總值×100%它反映一個(gè)國家的國民在一定時(shí)期內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和效勞所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況。

國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率〔T/GDP〕＝稅收收入總額/國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%它反映一個(gè)國家的本國居民和外國居民在一定時(shí)期內(nèi)在國內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和效勞所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況。國民收入稅負(fù)率〔T/NI〕＝稅收收入總額/國民收入×100%它反映在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值的稅收負(fù)擔(dān)狀況?！捕澄⒂^稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)微觀稅收負(fù)擔(dān)是指單個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及他們之間的相互關(guān)系，它反映稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。企業(yè)所得稅稅負(fù)率＝實(shí)繳所得稅總額/實(shí)現(xiàn)利潤總額×100%該指標(biāo)反映在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)收益在國家和企業(yè)之間的分配狀況,是衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最直接的指標(biāo),它直接影響著企業(yè)的留利水平。個(gè)人所得稅稅負(fù)率＝個(gè)人實(shí)繳的所得稅額/個(gè)人所得總額×100%該指標(biāo)反映了個(gè)人在所得上承受稅收負(fù)擔(dān)的狀況，表達(dá)國家運(yùn)用稅收手段參與個(gè)人所得分配的程度。二、影響稅負(fù)因素(一〕經(jīng)濟(jì)開展水平稅收負(fù)擔(dān)水平,與人均國民收入通常呈正相關(guān)的關(guān)系。一般來說，隨著一國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平也會(huì)呈上升趨勢?！捕硣衣毮芊秶愂帐菄覍?shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)保證。國家職能范圍的不同，對稅收需要量就不同。國家職能范圍廣，那么需要的稅收量大，稅收的負(fù)擔(dān)也就要高；反之，國家職能范圍窄，那么需要的稅收量小，稅收的負(fù)擔(dān)也相應(yīng)較低?！踩澈暧^經(jīng)濟(jì)政策從短期看，緊縮性政策必然會(huì)增加宏觀稅收負(fù)擔(dān)。擴(kuò)張性政策必將使宏觀稅收負(fù)擔(dān)下降?！菜摹硞€(gè)人分配制度個(gè)人收入分配制度在不同國家之間往往存在著差異，而不同的收入分配制度將對稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響?！参濉池?cái)政收入結(jié)構(gòu)在多種收入形式并存的情況下，國家對其它收入形式的依賴程度直接影響到稅收收入的規(guī)模，相應(yīng)地影響到宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平。如果其它手段取得的收入較多，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平會(huì)相對低些。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式。根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動(dòng)方向特點(diǎn)，我們可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅負(fù)資本化三種方式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動(dòng)方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序或方向相反，即稅負(fù)逆時(shí)方向轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)資本化是在特定商品的交易中，買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅額，在購入商品的價(jià)格中預(yù)先一次性扣除，從而降低商品的成交價(jià)格，這種由買主在以后年度所必須支付的稅額轉(zhuǎn)由賣主承擔(dān)，并在商品成交價(jià)格中扣除的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稱為稅負(fù)資本化。三、稅負(fù)歸宿稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。從政府征稅至稅負(fù)歸宿是一個(gè)從起點(diǎn)到終點(diǎn)的稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過程：政府向納稅人征稅，我們稱為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)；納稅人把繳納稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程，我們稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅負(fù)由負(fù)稅人最終承擔(dān)，不再轉(zhuǎn)嫁，我們稱為稅負(fù)歸宿。

第二章稅收制度第一節(jié)稅收要素一、征稅對象——課稅的客體，指一個(gè)稅種對什么征稅，即每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物。是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，表達(dá)不同稅種課稅的根本范圍和界限。二、計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。征稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：－征稅對象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。－征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)。三、稅目——是稅法中對征稅對象分類和范圍進(jìn)行分類的具體工程，是征稅對象在內(nèi)容上具體化，反映了一個(gè)稅種的征收廣度。征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容?！睵110〕劃分稅目的主要作用：進(jìn)一步明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率。

設(shè)置稅目方法：列舉法：正列舉、反列舉概括法

四、稅率稅率是稅額與稅基的比率，稅率=稅額/稅基稅率主要是解決征多少稅的問題，稅率是影響并決定政府稅收和納稅人稅負(fù)的最重要因素。〔一〕稅率形式——在稅率公式中,隨著稅基的擴(kuò)大,稅率也相應(yīng)上升,這種稅率形式稱為累進(jìn)稅率?！?〕全額累進(jìn)稅率——把稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，按最高邊際稅率計(jì)算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)算方法?！?〕超額累進(jìn)稅率——把稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，并分別按稅基各等級所適用的相應(yīng)稅率計(jì)算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)算方法。全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅率——如果在稅率公式中，隨著稅基的擴(kuò)大，稅率保持常數(shù)不變，這種稅率形式稱為比例稅率?！?〕單一比例稅率——同一種稅