【內(nèi)部控制與公司管理相關(guān)研究6600字（論文）】

內(nèi)部控制與公司管理相關(guān)研究目錄TOC\o"1-3"\h\u7118緒論 緒論由于經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快,相關(guān)的公司和企業(yè)的競爭也愈發(fā)激烈。為了應(yīng)對這種趨勢,企業(yè)必須提升自身的管理效率,保障公司經(jīng)營效益與財務(wù)報告的真實性及法律法規(guī)的遵守,企業(yè)內(nèi)部要具有一套內(nèi)部控制體系。利用對經(jīng)營活動整個流程的內(nèi)部控制,企業(yè)能夠有效避開風(fēng)險,在經(jīng)營過程中迅速發(fā)現(xiàn)和改正出現(xiàn)的錯誤。對企業(yè)內(nèi)部控制的完善,能夠保證會計核算的信息質(zhì)量、保障投資人的合法利益、保障市場良好運(yùn)行。因為針對企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)研究越來越深化,市場和社會也都發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制和公司治理這兩方面其實在本質(zhì)上是緊密聯(lián)系的。企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵的變化與延伸發(fā)展其實也是公司治理的成果。一、內(nèi)部控制和公司治理理論概述（一）內(nèi)部控制的定義由于所身處的行業(yè)和角度不一樣，所以人們對內(nèi)部控制的理論界定也是不一致的。而現(xiàn)在相關(guān)人群和研究人員想對內(nèi)部控制進(jìn)行一個大家都可以去認(rèn)可和理解的定義，以滿足不同人群的需要。而美國有關(guān)審計權(quán)威的機(jī)構(gòu)COSO（1994）對其定義為：內(nèi)部控制是一種受到某一種單位不一樣層次的人員影響的過程，設(shè)計這一種過程就是為了達(dá)到以下三種目標(biāo)而提供的保障：經(jīng)營效率和成果；真實可信的財會報告；遵守現(xiàn)行的法律法規(guī)。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會按照不同國家有關(guān)內(nèi)部控制的理論，在有關(guān)內(nèi)部控制的界定中再次強(qiáng)調(diào)董事會與高級管理人員對于內(nèi)部控制的作用和影響，在公司內(nèi)部組織中的全部人員都要參與對于內(nèi)部控制的管理過程中，全部人員都將對內(nèi)部控制做出影響。巴塞爾銀行監(jiān)管針對內(nèi)部控制自身所具有的三種目標(biāo)，進(jìn)行區(qū)分成信息目標(biāo)、操作目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。操作的目標(biāo)不僅僅只針對產(chǎn)生經(jīng)營，并且包含別的各種活動；信息目標(biāo)內(nèi)還將管理信息也納入進(jìn)來，要求使財務(wù)中的各項管理信息的必須具備可靠和完整以及及時的特性。（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容相關(guān)中國內(nèi)部控制有關(guān)制度主要有如下內(nèi)容：1、授權(quán)控制授權(quán)控制是代表企業(yè)各級的相關(guān)人員在沒有經(jīng)過企業(yè)授權(quán)與批準(zhǔn)的狀態(tài)下處理關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項前，一定是要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的。授權(quán)控制要求各級管理層的職權(quán)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)力事先控制。授權(quán)管理要求每一個級別的責(zé)任范疇和相關(guān)業(yè)務(wù)管理權(quán)限展開管理，與此同時也對每一個級別的管理人提出要求，要求他們對企業(yè)的業(yè)務(wù)擔(dān)負(fù)責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任意識。2、分工控制分工控制是指不兼容的職責(zé)是分工責(zé)任，而不是由一個人同時負(fù)責(zé)。類似這種控制的辦法讓企業(yè)之間可以做到相互配合。所謂不兼容的義務(wù)是指企業(yè)內(nèi)某些相互關(guān)聯(lián)的立場，如果集中在一個人身上，會增加錯誤和欺詐的可能性，或增加隱瞞和欺詐的可能性。對于分工不兼容的職責(zé)，可以防止錯誤，堵塞漏洞，為保護(hù)財產(chǎn)安全起到積極的作用。根據(jù)不合理分工的要求，至少一個人從頭到尾不能處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)。不兼職責(zé)任分工主要包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)批準(zhǔn)的經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分為以下幾個方面：執(zhí)行經(jīng)濟(jì)事業(yè)的職責(zé)和審計工作。職責(zé)分開;執(zhí)行經(jīng)濟(jì)事業(yè)的職責(zé)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紀(jì)錄應(yīng)分開;財產(chǎn)保管的職責(zé)和財產(chǎn)和物資的職責(zé)劃分;財產(chǎn)和物資的職責(zé)是分工;記錄總分類帳職責(zé)，記錄細(xì)目的職責(zé)，記錄總分類帳職務(wù)，記錄期刊的職責(zé)應(yīng)分開。3、業(yè)務(wù)記錄控制業(yè)務(wù)記錄控制是說業(yè)務(wù)會計記錄一定要使用系統(tǒng)性的方式方法，用來保障會計記錄是真實可信，并且及時正確的。其最根本的要求是保障會計信息整個系統(tǒng)對于企業(yè)和企業(yè)外部發(fā)出的信息是真實可靠的。因此，服務(wù)記錄控制也稱為可靠性控制。業(yè)務(wù)記錄控制措施和方法多方面，主要包括以下幾個方面：一是原始證書必須經(jīng)人員批準(zhǔn)，只能將原始證書作為會計記錄的原始審計依據(jù);二，憑證內(nèi)容必須符合原始證書的內(nèi)容，所有憑單應(yīng)附有原始憑證;第三，憑證必須是序列號，使用憑證必須按編號順序使用，必須使用空白憑證進(jìn)行登記;聯(lián)盟必須是填寫的副本，聯(lián)盟必須明確規(guī)定使用，嚴(yán)格按照規(guī)定使用聯(lián)盟，報廢的聯(lián)盟證書必須注明退休的字樣，合并安全存款。（三）公司治理公司治理是角度多元化的層次多樣化的理論概念，可以從廣義和狹義兩方面來進(jìn)行解釋。狹義的公司治理是說經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督制衡機(jī)制的所有人。也就是說，通過系統(tǒng)安排，合理配置所有者和運(yùn)營商之間的權(quán)利和責(zé)任。公司治理的目標(biāo)是最大化股東的利益，防止經(jīng)營者偏離業(yè)主的利益。其主要特點是通過大會股東，董事會，監(jiān)事會和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的公司治理管理。廣泛的公司治理不限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括對公司感興趣的股東，債權(quán)人，供應(yīng)商，員工，政府和社區(qū)。公司治理是通過一套正式或非正式的內(nèi)部或外部制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司和所有利益相關(guān)方的利益，確保公司的決策科學(xué)化，最終維護(hù)公司各方面的利益。因為在最廣泛的意義上說，公司不僅有公司的股東，而且是一個利益共同體，公司的治理機(jī)制不僅限于內(nèi)部治理的治理結(jié)構(gòu)，而且通過一系列內(nèi)部和外部機(jī)制的利益相關(guān)者共同治理和治理的目標(biāo)不僅是最大化股東的利益，而且要確保企業(yè)決策的科學(xué)性，從而確保公司所有利益相關(guān)者的利益最大化。二、企業(yè)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀（一）國內(nèi)對企業(yè)內(nèi)部研究制度的研究現(xiàn)狀對于我國來說，從整體上認(rèn)識內(nèi)部控制只是初步進(jìn)行，會計信息缺乏真實性、經(jīng)營活動上的失敗和難以遵守相關(guān)法律經(jīng)營等在非常大地程度上都算是作為公司內(nèi)部控制不完備。比如說顯赫一時的巨人企業(yè)的關(guān)張、鄭州亞西亞企業(yè)逐漸衰敗等等情況，毫無例外都是對于建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的緊迫性而敲響了警鐘。我國的市場主體依然是“一股獨(dú)大”，對于公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，戰(zhàn)略投資者缺乏，社會誠信危機(jī)，再加上法制不完善，執(zhí)行混亂，這對于內(nèi)部控制所需要的環(huán)境是極為不利的，中國內(nèi)部控制理論的引入和研究開始較晚。90年來，多數(shù)由政府在國有企業(yè)被迫推行。截至目前，僅財政部頒布了兩項內(nèi)部控制試點，中國注冊會計師協(xié)會出具了“獨(dú)立審計準(zhǔn)則第19號，內(nèi)部控制和審計風(fēng)險”。中國內(nèi)部控制的實踐時間短，其理解遠(yuǎn)未達(dá)成一致。內(nèi)部控制尚未形成總體框架，其評估的審計只是作為接受其他委托業(yè)務(wù)的手段，不能作為特殊的委托業(yè)務(wù)使用。內(nèi)部控制制度建立健全和內(nèi)部控制的法律法規(guī)只是指導(dǎo)方針規(guī)定的原則，其可操作性，促進(jìn)性，可糾正性和評價不夠。2005年1月和6月，我國當(dāng)時的國務(wù)院副總理黃菊接連數(shù)次對于參考引用美國薩班斯法案，強(qiáng)化我國公司內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行批示，允許讓財政部進(jìn)行牽頭、再由國資委與證監(jiān)會進(jìn)行一定的配合，加速進(jìn)行研究、確定我國企業(yè)公司內(nèi)部控制的引導(dǎo)。因此，我國企業(yè)公司關(guān)于完善內(nèi)部控制體系的推進(jìn)也逐漸開始提高速度。近些年，我國時任財政部副部長的王軍也指出，“強(qiáng)化關(guān)于內(nèi)部控制的制度性建設(shè)，這是我國會計行業(yè)所面對的重大并且急切的問題?！币徊窟m應(yīng)我國企業(yè)經(jīng)營方式和管理需求的企業(yè)內(nèi)部控制管理的規(guī)定也正在加緊制定。（二）國外對企業(yè)內(nèi)部研究制度的研究現(xiàn)狀放眼美國有關(guān)內(nèi)部控制理論實踐的發(fā)展歷史，我們能輕易看到它發(fā)展中的各個過程都和會計這個職業(yè)群體有著極為緊密的聯(lián)系。COSO框架于2004年成為美國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，符合COSO制定框架的原意。COSO的大綱表示，公司的高管長期以來一直在尋求更好地控制他們管理的公司。高管對內(nèi)部控制的興趣可能來自于看似堅定的假設(shè)：有效的內(nèi)部控制是確保公司資產(chǎn)受到管理，員工或其他人的違規(guī)行為和類似后果的保護(hù)的最終障礙。PCAOB還認(rèn)為，為了獲得可靠的財務(wù)報表，組織必須保持內(nèi)部控制的運(yùn)作，以了解交易的公正反映的記錄，交易和資產(chǎn)處理的準(zhǔn)確性，以及交易充足提供保證，收支由管理層和領(lǐng)導(dǎo)層授權(quán)。此外，目前世界上其他幾個主流的內(nèi)部控制框架包括加拿大CoCo，英國的吉百利，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的SAC，信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）的Cobit和COSO框架相關(guān)。（2003年），人民銀行出示的“中國的商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（2002）”，“中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計”，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的“內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計”中國內(nèi)部審計協(xié)會指引-內(nèi)部控制（2003）“，其核心目標(biāo)也符合COSO框架。三、公司治理視角下我國企業(yè)內(nèi)部控制實踐現(xiàn)狀及問題（一）公司治理視角下我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀大學(xué)教授趙選民針對六十五家相關(guān)的企業(yè)公司內(nèi)部控制實施了問卷調(diào)研活動,被調(diào)查的企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的基本狀態(tài)大致上如下表明：（1）有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制管理的實施環(huán)境。根據(jù)調(diào)查的結(jié)果能夠得出：在調(diào)查對象中認(rèn)為董事會在企業(yè)中不太重要的比例是23%,調(diào)查對象認(rèn)為董事會只是形同虛設(shè)的比例是3%,認(rèn)為董事會非常重要的比例有35%,認(rèn)為董事會較為重要的比例占39%。（2）關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建和完備情況。選擇內(nèi)部控制完善的占比例13%,選擇企業(yè)內(nèi)部控制較為完善的占比例69%,選擇內(nèi)部控制完善的占比例17%,選擇沒有建立企業(yè)內(nèi)部控制的占比例1%。（3）關(guān)于企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的重視情況。選擇對內(nèi)部控制重視的占比例44%,選擇對內(nèi)部控制較為重視的占比例43%,選擇對內(nèi)部控制不重視的占比例23%,選擇對內(nèi)部控制很不重視的占比例48%。（4）關(guān)于企業(yè)風(fēng)險防范控制措施的構(gòu)建情況。選擇措施構(gòu)建完善的占比例23%、措施構(gòu)建一般的占比48%、選擇很混亂的占比12%、選擇沒有建立的占比17%。（二）我國內(nèi)部控制實踐中存在的問題1.內(nèi)部控制意識薄弱根據(jù)我國眼下的情況而言,還有很大一部分的企業(yè)對于自身內(nèi)部控制的構(gòu)建還顯得不那么重視,覺得企業(yè)自身內(nèi)部控制是可有可無的,因而導(dǎo)致公司內(nèi)部控制整個體系是存在極大的缺陷,要么就是內(nèi)容顯得不切實際、流于形式。缺乏企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該具有的剛性。2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善以往公司治理要進(jìn)行完善的關(guān)鍵性問題應(yīng)該可以算是在企業(yè)公司內(nèi)部所有權(quán)力和管理權(quán)力分離的條件下的代理行使權(quán)力的相關(guān)問題。構(gòu)建類似與平等分離的制度和兩者制衡的方法，用減低成本與風(fēng)險，預(yù)防經(jīng)營中的領(lǐng)導(dǎo)者對所有者利益的進(jìn)行侵害和偏離，以此來保護(hù)所有者安全的目標(biāo)。而這一類型的制度就被稱之為是公司治理結(jié)構(gòu)，由股東、監(jiān)事會或董事會等等所構(gòu)成的機(jī)構(gòu)。眼下中國的公司，主要是上市公司的治理結(jié)構(gòu)有如下問題：一是股東大會難以發(fā)揮應(yīng)該有的用處。股東大會代表公司的最高權(quán)力，但是事實上有股東大會主要負(fù)責(zé)人利用諸多障礙的制定來盤剝其他的股東，主要是剝削中小性的、地位不高的股東。大多數(shù)中國上市公司從國有企業(yè)重組，國家處于絕對或相對持有的地位。在所有權(quán)結(jié)構(gòu)中，優(yōu)秀業(yè)績是“主導(dǎo)”，在國有股中占有主導(dǎo)地位的所有制結(jié)構(gòu)，公司治理反映了以下問題：（1）在公司治理匕首不是有效的權(quán)力制衡機(jī)制。（2）由于國有股占主導(dǎo)地位，上市公司占有上市公司資金的大股東也發(fā)生了變化。（3）由于中國上市公司的具體所有制結(jié)構(gòu)，許多公司不分配股利，高級管理人員的行為不是以所有股東的利益為基礎(chǔ)，而以本單位為準(zhǔn)，嚴(yán)重?fù)p害多數(shù)小股東及其他有關(guān)方面的利益。在公司治理中不能體現(xiàn)制衡的力量，而且還要討論不利企業(yè)的科學(xué)決策。二是監(jiān)事會的職能非常有限。在1993年公布的“公司法”非常明確的提出上市公司應(yīng)該利用監(jiān)事會的監(jiān)督進(jìn)行企業(yè)公司內(nèi)部的監(jiān)督，但多年的實踐證明，這種監(jiān)督模式不成功。國有股“主導(dǎo)”導(dǎo)致了上市公司的選擇，國有股的政府行為監(jiān)督者不流動導(dǎo)致“用腳投票”撤銷機(jī)制不適用，上市公司內(nèi)部監(jiān)督制度癱瘓邊緣。3.缺乏風(fēng)險控制意識我們國家大多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的風(fēng)險認(rèn)識都很不足,對于風(fēng)險并沒有很高的警惕性和防范?！爸泻接汀毕嚓P(guān)案例就是一個典型。這個案例明確顯示了中國企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和員工風(fēng)險意識不足。中航油因參與石油期貨交易巨虧億美元,堪稱中國的“巴林事件”。風(fēng)險意識薄弱不足是導(dǎo)致問題無法及時解決的關(guān)鍵因素。與中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相比，中國市場的競爭環(huán)境相對簡單。參與競爭的企業(yè)主要體現(xiàn)在行業(yè)中。對社會環(huán)境對企業(yè)的影響不大關(guān)心，國際金融對中國的影響沒有提及。中國企業(yè)長期低風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境逐漸喪失了防御能力的防御，相關(guān)業(yè)務(wù)管理也發(fā)展了雙重保險意識薄弱，更不用說建立健全有效的風(fēng)險控制體系。在沒有全面的風(fēng)險管理環(huán)境的情況下，中國企業(yè)的增長難以適應(yīng)新的競爭環(huán)境，給企業(yè)的發(fā)展留下了很多隱患。四、公司治理視角下我國企業(yè)內(nèi)部控制實踐的發(fā)展的對策（一）完善我國內(nèi)部控制理論我國有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)制度僅僅內(nèi)部控制的目標(biāo)，和先進(jìn)發(fā)達(dá)國家的目標(biāo)進(jìn)行比較，我國有關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)水平尚還比較低，西方國家的目標(biāo)是內(nèi)部控制提高經(jīng)營效率和效益。這與我們還在發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)是類似的。要使企業(yè)成為自主管理，自主開發(fā)，自籌經(jīng)營實體，內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)符合企業(yè)管理目標(biāo)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度。中國進(jìn)入中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸融入國際經(jīng)濟(jì)，因此建立內(nèi)部控制應(yīng)該從西方國家學(xué)習(xí)，措施和經(jīng)驗。二是有效防范風(fēng)險。二十世紀(jì)以來，資本高度集中，跨國公司的興起，業(yè)務(wù)多元化和激烈的競爭將導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險增加。三是促進(jìn)員工素質(zhì)的提升。（二）改善內(nèi)部控制環(huán)境1.加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化董事會機(jī)制，充分發(fā)揮董事會潛力和作用，使股東和其他利益集團(tuán)的利益得到真正的保護(hù)。要強(qiáng)化董事會職能，發(fā)揮董事會內(nèi)部控制的主體作用，主要問題是保障董事會獨(dú)立的特性。董事會獨(dú)立的特性能夠用根據(jù)建立董事的決策與監(jiān)管支持來進(jìn)行實現(xiàn)。現(xiàn)在一些上市公司在公司內(nèi)部構(gòu)建審計委員會，價格委員會，薪酬委員會等等機(jī)制，這是完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效嘗試。2.加強(qiáng)對外公司治理機(jī)制，首先要發(fā)揮銀行在公司治理中的作用。世界現(xiàn)代股份公司發(fā)展的經(jīng)驗表明，公司的控制權(quán)分配方式可以多種多樣。在許多公司中，股東，投資基金和銀行等外部人員可以通過董事會代表監(jiān)督運(yùn)營商發(fā)揮積極作用，特別是在選拔中，對總經(jīng)理的解聘更是如此。中國國有企業(yè)和銀行業(yè)務(wù)關(guān)系密切，目前銀行已成為國有企業(yè)最大的債權(quán)國。中國可以從日本主辦銀行體系中學(xué)習(xí)，在內(nèi)部控制中實現(xiàn)有效控制的同時，可以促進(jìn)健康的業(yè)務(wù)增長周期。（三）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險意識1.風(fēng)險控制的第一步是建立專門的風(fēng)險管理部門和專門的風(fēng)險管理人員。企業(yè)風(fēng)險管理部門的建立應(yīng)根據(jù)自身情況確定適當(dāng)?shù)男问胶蜋?quán)限。一般來說，有三種類型的部門權(quán)力。第一個是獨(dú)立的。企業(yè)設(shè)立風(fēng)險管理部門，配備專業(yè)的風(fēng)險管理人員，給予部門相當(dāng)?shù)臋?quán)利，負(fù)責(zé)企業(yè)全面風(fēng)險控制，風(fēng)險管理部門直接負(fù)責(zé)董事會。這類風(fēng)險管理部門主要適用于大型企業(yè)，促進(jìn)科學(xué)有效參與企業(yè)管理活動。二是子公司類型，即設(shè)立獨(dú)立的業(yè)務(wù)風(fēng)險管理部門，但不給予權(quán)利，僅作為企業(yè)風(fēng)險控制建議的高級業(yè)務(wù)咨詢部門。第三是直線，即沒有設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)公司風(fēng)險控制，分配了幾個高級管理人員兼職，自上而下的風(fēng)險控制。這種類型通常適用于小型企業(yè)。2.風(fēng)險識別是風(fēng)險控制的基礎(chǔ)和起點，也是實施內(nèi)部控制的主要和最困難的工作。其任務(wù)是確定業(yè)務(wù)類型，風(fēng)險的性質(zhì)，分析各種可能的結(jié)果。風(fēng)險識別的意義在于，如果我們不能準(zhǔn)確地識別出我們面臨的風(fēng)險，我們將失去有效處理這些風(fēng)險的機(jī)會，從而不能正確發(fā)揮風(fēng)險控制的作用，而且自然也不能有效地維護(hù)風(fēng)險合理范圍。風(fēng)險識別方法包括頭腦風(fēng)暴，德爾菲法。頭腦風(fēng)暴法是一個特別的問題，組織一群人討論這個問題。來自不同部門的會員，具有一定的權(quán)威性。討論的氣氛必須自由發(fā)言，然后評估和完善想法。德爾菲的方法是用信函的方式向?qū)＜姨釂枺缓髮λ械囊庖娺M(jìn)行總結(jié)和匯總并反饋給相關(guān)