中級財務會計 課件 10 負債

——流動負債No.1No.2No.3No.1掌握職工薪酬的會計處理No.1掌握應交稅費的會計處理No.2掌握其他應付款項的會計處理No.3學習目標流動負債教學重點與難點應付職工薪酬、應交稅費的會計處理難點應付職工薪酬、應交稅費的會計處理重點一、負債的含義及特征概念負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務

特征1．負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

2．負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

3．負債是由于企業(yè)過去的交易或事項產(chǎn)生的第一節(jié)流動負債概述

二、負債的分類（一）流動負債流動負債是指在將在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務非流動負債（長期負債），是指在將在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務（二）非流動負債包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。包括長期借款、應付債券和長期應付款等

三、負債的確認條件1．與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2．未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量確認一項負債，除了要符合定義之外，還應當同時滿足以下兩個條件：一、短期借款的核算內(nèi)容概念短期借款——是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。核算內(nèi)容短期借款的核算包括以下三個方面：借款取得、計息、歸還本金及利息第二節(jié)短期借款

二、短期借款的會計處理借款利息的處理借：銀行存款貸：短期借款(本金)償還借款本息取得借款借：短期借款（本金）財務費用（應付利息）貸：銀行存款當月計提當月支付當月計提以后支付借：財務費用貸：應付利息借：財務費用貸：銀行存款一、應付票據(jù)概念應付票據(jù)是企業(yè)在購入材料物資或者接受勞務時，由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付款項給收款人或者持票人的商業(yè)匯票。入賬價值應付票據(jù)不論是否帶息，均應按其面值入賬。

企業(yè)對于帶息票據(jù)，期末，應對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入當期財務費用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。第三節(jié)應付及預收款項2、帶息票據(jù)期末計提利息

借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)（面值）4、無款支付1、開出票據(jù)時3、到期支付票款借：應付票據(jù)（面值）貸：銀行存款借：財務費用貸：應付票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)借：應付票據(jù)（賬面價值）

財務費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）

貸：銀行存款（票據(jù)的到期值）借：應付票據(jù)（面值＋已計提的利息）貸：應付賬款商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票借：應付票據(jù)（面價＋已計提的利息）

財務費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）

貸：短期借款（票據(jù)的到期值）應付票據(jù)的會計處理應付票據(jù)原材料應交稅費——增值稅銀行存款財務費用2、期末計提利息3、支付票款及利息

應付票據(jù)的賬務處理程序1、購買材料開出票據(jù)應付賬款短期借款4、無款支付二、應付賬款概念應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的應付未付的款項。

入賬時間1．物資和發(fā)票賬單同時到達——應待物資驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。對于現(xiàn)金折扣——按發(fā)票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來實際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當期成本。2．物資已到,發(fā)票賬單未到——一般應等到發(fā)票賬單到了之后再一并處理。入賬價值

一般按應付金額入賬2、償還應付款時

借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款1、購入材料、商品等并驗收入庫時

3、確實無法支付的應付賬款借：應付賬款貸：銀行存款原材料等借：應付賬款貸：銀行存款無現(xiàn)金折扣借：應付賬款貸：營業(yè)外收入有現(xiàn)金折扣應付賬款的會計處理三、預收賬款概念預收賬款是指企業(yè)按照規(guī)定預收的款項。

賬戶設置1、預收賬款業(yè)務較多的企業(yè)——可單獨設置“預收賬款”賬戶2、預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)——也可不單獨設置“預收賬款”賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。預收賬款銀行存款

預收賬款的賬務處理程序1、預收款項主營業(yè)務收入應交稅費——增值稅2、銷售商品3、補收差款3、退回余款

【例題】6月10日，甲公司采用預收貨款的方式銷售商品給乙公司，按合同向乙公司預收貨款100000元，款項已收入銀行存款戶。6月22日。甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，已經(jīng)委托有關運輸部門運出，商品的價款為200000元，增值稅率為13%，余款尚未收到。該批商品的成本為150000元。6月30日，甲公司收到乙公司支付的剩余款項126000元。

要求：編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。（2）銷售商品確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款100000

貸：預收賬款100000（1）收到預收款項時（3）收到對方補付的差款時

借：主營業(yè)務成本150000

貸：庫存商品150000借：預收賬款226000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

26000借：銀行存款126000

貸：預收賬款126000甲公司的有關賬務處理如下：職工薪酬的含義職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬一、職工薪酬的含義及內(nèi)容包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利職工薪酬的內(nèi)容第四節(jié)應付職工薪酬⑴職工工資、獎金、津貼和補貼⑵職工福利費(如生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、防暑降溫費等）⑶醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

短期薪酬的內(nèi)容⑷住房公積金⑸工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費短期薪酬——是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外⑹短期帶薪缺勤

⑺短期利潤分享計劃

⑻非貨幣性福利以及其他短期薪酬

帶薪缺勤——是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等

利潤分享計劃——是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。職工的范圍（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工職工是指下列人員：（2）雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等）（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。短期薪酬——企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。二、短期薪酬確認和計量借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用銷售費用在建工程等

貸：應付職工薪酬1、企業(yè)發(fā)生的工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性薪酬，應根據(jù)職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費——應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。企業(yè)實際支付生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、防暑降溫費等時職工福利費為非貨幣性福利的——應當按照公允價值計量。借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用銷售費用等

貸：應付職工薪酬同時：借：應付職工薪酬

貸：銀行存款等企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。會計處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等

貸：應付職工薪酬非貨幣性福利的會計處理借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品3、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費——應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。會計處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等

貸：應付職工薪酬支付時：借：應付職工薪酬

貸：銀行存款等4、帶薪缺勤——分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。（1）累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤（如帶薪年休假），本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。累積帶薪缺勤——企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量。注：當期職工已休帶薪年休假，因在休假期間照發(fā)工資，相應的薪酬已計入每月確認的薪酬金額中，不需要單獨再予確認。【例題】甲公司共有500名職工，從第1年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定每個職工每年可享受10個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過一年未使用的權(quán)利作廢。職工休年休假時，先使用當年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除，職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。第1年末，每個職工當年平均未使用帶薪年休假2天。公司預計第2年有400名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受12天的年休假（均為管理人員），假定每個職工平均每個工作日工資為200元。甲公司第1年末應預計并確認由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致預期將支付的年休假工資金額=100×2×200=40000（元）借：管理費用40000

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤40000（2）非累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。非累積帶薪缺勤：如婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假等非累積帶薪缺勤——企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產(chǎn)成本。與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。5、利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬：①企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：其一、在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額。其二、該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。其三、過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據(jù)。如果企業(yè)在職工為其提供相關服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬——該利潤分享計劃應當適用其他長期職工福利的有關規(guī)定。【例題】甲公司于年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果凈利潤超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定當年末，甲公司實際完成凈利潤1600萬元。假定不考離職等其他因素。根據(jù)上述資料，甲公司管理層分享利潤的金額=（1600－1000）×10%=60（萬元）當年12月31日，應作相關賬務處理如下：借：管理費用600000

貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃600000離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。三、離職后福利的確認和計量（一）概念離職后福利包括：退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）離職后福利計劃——是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設定提存計劃——是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃設定受益計劃——是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃

離職后福利計劃設定提存計劃設定受益計劃內(nèi)容：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設定提存計劃。本質(zhì)：設定提存計劃是指企業(yè)對于員工的義務僅限于其同意向基金提存的金額，員工在離職后所能得到的離職后的金額也只是企業(yè)向基金所繳納的金額以及這些金額所產(chǎn)生的收益，因此精算風險和投資風險由員工承擔。（二）設定提存計劃的確認和計量核算方法：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間——將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。根據(jù)設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應繳存金額的——企業(yè)應當按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。會計處理：企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例（12%）計提基本養(yǎng)老保險費，并繳存當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)時：借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用銷售費用等

貸：應付職工薪酬繳納時：借：應付職工薪酬

貸：銀行存款等1、含義：設定收益計劃——是指企業(yè)承諾在職工退休時一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時企業(yè)有能力履行支付義務，企業(yè)是否按時提取養(yǎng)老金以及提取多少都由企業(yè)自行決定。（三）設定受益計劃的確認和計量2、內(nèi)容：設定受益計劃指企業(yè)為現(xiàn)有的及以前的職工提供已同意的離職后福利，即企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額。按照計算公式企業(yè)支付職工未來的養(yǎng)老金收益，會考慮員工服務年限、年齡和過去的工資。3、本質(zhì)：是一種補充養(yǎng)老計劃。企業(yè)的義務是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風險和投資風險是由企業(yè)承擔。當企業(yè)負有下列義務時，該計劃就是一項設定受益計劃：（1）計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；或者（2）通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。設定受益計劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由企業(yè)（有時由職工）向獨立主體以繳納提存金形式注入資金，并由該獨立主體向職工支付福利。到期時已注資福利的支付不僅取決于獨立主體的財務狀況和投資業(yè)績，而且取決于企業(yè)補償獨立主體資產(chǎn)不足的意愿和能力。因此，設定受益計劃所確認的費用并不一定是本期應付的提存金額。4、核算方法：企業(yè)應當采用預期累計福利單位法和適當?shù)木慵僭O，根據(jù)設定受益計劃確定的公式將產(chǎn)生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益。預期累計福利單位法：(預防企業(yè)倒閉，福利的處理辦法)基于員工當前付出的勞務設定和計算未來福利的支付單位。企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。5、設定受益計劃的具體會計處理企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：1）確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本（1）設定受益計劃的現(xiàn)值——是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行獲得當期和以前期間職工服務產(chǎn)生的最終義務，所需支付的預期未來金額的現(xiàn)值。企業(yè)在折現(xiàn)時，即使預期有部分義務年度報告期間結(jié)束后的十二個月內(nèi)支付，企業(yè)仍應對整項義務進行折現(xiàn)。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率——應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定設定受益計劃的最終義務受到許多變量的影響：如職工離職率、死亡率、職工繳付的提存金等。企業(yè)在確定其設定受益計劃義務的現(xiàn)值、當期限服務成本和過去服務成本時，應當根據(jù)計劃的福利公式將設定受益計劃產(chǎn)生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。企業(yè)應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業(yè)第一次產(chǎn)生設定受益計劃福利義務到職工提供服務不再導致該福利義務增加的期間。會計處理：精算假設人口統(tǒng)計假設包括：死亡率、職工離職率、傷殘率、提前退休率等（2）精算假設——是指企業(yè)對影響離職后福利最終義務的各種變量的最佳估計。人口統(tǒng)計假設財務假設財務假設包括：折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬等經(jīng)驗調(diào)整——是設定受益計劃的實際數(shù)與估計數(shù)之間的差異其中：精算假設與實際經(jīng)驗的差異——產(chǎn)生精算利得或損失計劃的修改——產(chǎn)生過去的服務成本【例題】甲公司在1月1日設立了一項設定受益計劃，并于當日開始實施。該設定受益計劃規(guī)定（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務，而且應當自該設定受益計劃開始日起一直為公司服務至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當年平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

甲公司的有關處理如下：（1）計算設定受益計劃義務及其現(xiàn)值（表1）（2）計算職工服務期間每期服務成本（表2）（3）服務期第1年至以后各年的會計處理。將每年應支付的1200萬元折現(xiàn)解析：退休時點（第20年）退休后的15年每年支付的金額=12×100=1200（萬元）未來15年每年應支付1200萬元退休時點的現(xiàn)值9127萬元開始時點結(jié)束時點折現(xiàn)分攤退休時點的現(xiàn)值9127萬元按直線法在20年內(nèi)分攤（9127/20=456.35萬元）第1年當期服務成本=456.35/(1＋10%)19=74.62第2年當期服務成本=456.35/(1＋10%)18=82.08退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年⑴當年支付（100×12）1200120012001200……12001200⑵折現(xiàn)率10%10%10%10%……10%10%⑶復利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.6830……0.26330.2394⑷退休時點現(xiàn)值1091992902820……316287⑸退休時點現(xiàn)值合計9127表1：設定受益計劃義務及其現(xiàn)值計算表單位：萬元服務第1年服務第2年……服務第19年服務第20年福利歸屬——以前年度0456.35……8214.38670.65——當年(9127/20)456.35456.35……456.35456.35——以前年度＋當年

456.35912.7……8670.659217

期初義務074.62……6788.687882.41

利息07.46……678.87788.24當期服務成本74.6282.08……414.86456.35

期末義務74.62164.16……7882.419127表2：職工服務期間每期服務成本計算表單位：萬元注:第1年當期服務成本=456.35/(1＋10%)19=74.62

第2年當期服務成本=456.35/(1＋10%)18=82.08

第19年當期服務成本=456.35/(1＋10%)=414.86

利息=期初義務×折現(xiàn)率含尾數(shù)調(diào)整服務第1年至第20年的賬務處理如下：服務第1年年末，甲公司的賬務處理如下：借：管理費用（或相關資產(chǎn)成本）746200

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務746200服務第2年年末，甲公司的賬務處理如下：借：管理費用（或相關資產(chǎn)成本）820800

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務820800借：財務費用（或相關資產(chǎn)成本）74600

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務74600服務第3年年末第第20年末，以此類推處理。當期服務成本當期服務成本利息設定受益計劃存在資產(chǎn)的——企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設定受益計劃存在盈余的——企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險單等，但不包括企業(yè)應付但未付給獨立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。資產(chǎn)上限——是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。2）確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)服務成本——包括當期服務成本、過去服務成本和結(jié)算利得或損失報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。3）確定應計入當期損益的金額（1）當期服務成本——是指因職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額。前面例題中，甲公司第1年年末應計入當期損益的當期服務成本為74.62萬元（2）過去服務成本——是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少當企業(yè)設立或取消一項設定受獎計劃或是改變現(xiàn)有設定受益計劃的應付福利時，設定受益計劃就發(fā)生了修改。過去服務成本不包括下列各項：①以前假定的薪酬增長金額與實際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務產(chǎn)生的福利義務的影響；②企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務的，對于可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估；③財務報表中已確認的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導致的福利變化估計；④在沒有新的福利或福利未發(fā)生變化莫測的情況下，職工達到既定要求之后導致既定福利的增加。企業(yè)應當在設定受益計劃結(jié)算時，確認一項結(jié)算利得或損失。設定受益計劃結(jié)算——是指企業(yè)為了消除設定受益計劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務進行的交易，而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設向職工支付福利。設定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額：①在結(jié)算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值②結(jié)算價格——包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關的支付（3）結(jié)算利得或損失設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額——是指設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)在職工提供服務期間由于時間變化而產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息企業(yè)應當通過將設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)乘以適當?shù)恼郜F(xiàn)率來確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額（4）設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額4）確定應計入其他綜合收益的金額企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動——計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。設定受益計劃終止時，轉(zhuǎn)入未分配利潤①精算利得或損失——即由于精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少?！匦掠嬃吭O定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：精算利得或損失——不包括因設立、修改或結(jié)算設定受益計劃所導致的設定受益計劃義務的現(xiàn)值變動，或者設定受益計劃下應付福利的變動。企業(yè)未能預計的過高或過低的職工離職率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素，將導致設定受益計劃產(chǎn)生精算利得或損失。這些變動產(chǎn)生了過去服務成本或結(jié)算利得或損失。②計劃資產(chǎn)回報——扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額企業(yè)在確定計劃資產(chǎn)回報時，應當扣除管理該計劃資產(chǎn)的成本以及計劃本身的應付稅款，但計量設定受益義務時所采用的精算假設所包括的稅款除外。計劃資產(chǎn)的回報——指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。③資產(chǎn)上限影響的變動——扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額會計處理：企業(yè)在重新計量設定受益計劃凈負債時，由于預期壽命等精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致該設定受益計劃的現(xiàn)值增加時，做如下賬務處理：借：其他綜合收益——設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量——精算損失

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務四、辭退福利的確認和計量辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償?shù)模纭皟?nèi)退”——在其正式退休日期之前，應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理。1、辭退福利的確認和計量（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。（2）企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：①對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃——應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，確認應付職工薪酬。②對于自愿接受裁減建議的——應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。2、辭退福利的計量及其會計處理企業(yè)確認辭退福利時：

借：管理費用貸：應付職工薪酬——辭退福利（1）辭退福利預期在其確認的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的——應當適用短期薪酬的相關規(guī)定辭退福利的計量及其會計處理確認辭退福利時：借：管理費用未確認融資費用貸：應付職工薪酬——辭退福利分期支付時：

借：應付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用（2）辭退福利預期在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的——應當適用其他長期職工福利的有關規(guī)定。即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額。五、其他長期職工福利的確認和計量其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。1、企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的——應當按照設定提存計劃的有關規(guī)定進行處理。其他長期職工福利確認和計量原則2、除上述情形外——企業(yè)應當按照設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。

報告期末，企業(yè)應將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：①服務成本。②其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。③重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產(chǎn)成本（3）長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的——企業(yè)應當在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限長期殘疾福利與職工提供服務期間長短無關的——企業(yè)應在導致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當期確認應付長期殘疾福利義務增值稅消費稅城市維護建設稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費代扣代繳個人所得稅……應交稅費“應交稅費”主要用來核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應繳納的各種稅費。印花稅、耕地占用稅等不通過“應交稅費”賬戶核算第五節(jié)應交稅費一、應交增值稅增值稅——是指貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。銷售貨物應稅項目提供應稅勞務增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人（一）一般納稅企業(yè)的會計處理賬戶設置銷項稅額進項稅額已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款應交稅費出口退稅銷項稅額抵減——應交增值稅——未交增值稅——預繳增值稅——待抵扣進項稅額——待認證進項稅稅——待轉(zhuǎn)銷項稅額簡易計稅

1.應交稅費——應交增值稅各明細項目：（1）“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；（2）“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應扣繳的增值稅額；（3）“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；（4）“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當月應交增值稅額；（5）“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；

（6）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交的增值稅額；（7）“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；（8）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額；

（9）“簡易計稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應交納的增值稅額。

2.“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預繳增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

3.“預繳增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

4.“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

5.“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

6.“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務（如分期收款銷售商品）而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。銷項稅額=(當期實現(xiàn)的銷售額＋當期視同銷售金額＋價外費用)×適用稅率購買貨物抵扣憑證上注明的增值稅額（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可按買價的13%、收購廢舊物資可按收購金額按10%計算進項稅額應交增值稅=銷項稅額－進項稅額應交增值稅如何計算計算1、進項稅額購入用于應稅項目，且有抵扣憑證支付的增值稅可作為“進項稅額”抵扣購入用于應稅項目，但無抵扣憑證支付的增值稅計入貨物成本購入用于非應稅項目會計處理接受投資轉(zhuǎn)入的物資可以按專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進項稅額抵扣購入貨物（1）采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)：借：在途物資、原材料、庫存商品生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應計入相關成本費用的金額）管理費用等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（可抵扣的增值稅額）貸：應付賬款、銀行存款等（應付或?qū)嶋H支付的金額）

發(fā)生退貨的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。（2）采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應計入相關成本費用，不通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目核算。借：在途物資、原材料、庫存商品生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應計入相關成本費用的金額）管理費用等貸：應付賬款、銀行存款等（應付或?qū)嶋H支付的金額）（3）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的。

借：固定資產(chǎn)、在建工程等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（當期可抵扣的增值稅額）

——待抵扣進項稅額（以后期間可抵扣的增值稅額）貸：銀行存款、應付賬款（應付或?qū)嶋H支付的金額）尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（允許抵扣的金額）貸：應交稅費——待抵扣進項稅額（4）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。待取得相關增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額：借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（可抵扣的增值稅額）貸：應付賬款等（應付金額）5.購買方作為扣繳義務人的賬務處理按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內(nèi)一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關成本費用的金額。借：生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)管理費用等應交稅費——待認證進項稅額（按可抵扣的增值稅額）貸：應付賬款等（按應付或?qū)嶋H支付的金額）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（應代扣繳的增值稅額）購買方代扣代繳增值稅取得解繳稅款的完稅憑證時借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）（代扣繳的增值稅額）貸：銀行存款同時，按完稅憑證上注明的增值稅額：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（或“應交稅費——待抵扣進項稅額）貸：應交稅費——待認證進項稅額2、銷項稅額銷售貨物或提供應稅勞務銷項稅額＝不含稅銷售額×適用稅率視同銷售如果銷售額含稅，則應進行轉(zhuǎn)換:

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物—→用于職工集體福利、非應稅項目等②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的和購入的貨物—→用于分配給股東、對外投資等

（1）銷售業(yè)務的賬務處理

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

借：應收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入固定資產(chǎn)清理等貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，待實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）。

（2）視同銷售的賬務處理

企業(yè)發(fā)生現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定視同銷售的行為，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額）

借：應付職工薪酬等利潤分配等貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）3、差額征稅的賬務處理（1）企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的：借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）

（按減少的銷項稅額）

主營業(yè)務成本等

（按應付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額）

貸：應付賬款、銀行存款等

（按應付或?qū)嶋H支付的金額）（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理

對于金融商品轉(zhuǎn)讓，可以先將含稅金額一并計入“投資收益”科目；待期末一次性進行調(diào)整：借：投資收益貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧相抵后出現(xiàn)負差，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵的，企業(yè)應在賬外備查登記。4、出口退稅的賬務處理出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的：借：其他應收款貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

5、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理

（1）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的：借：待處理財產(chǎn)損溢應付職工薪酬等貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）或應交稅費——待抵扣進項稅額

——待認證進項稅額

（2）原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的應當在用途改變的次月調(diào)整相關資產(chǎn)賬面價值：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按允許抵扣的進項稅額）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)經(jīng)上述調(diào)整后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

（3）一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，原已抵扣進項稅額的40%部分應于轉(zhuǎn)用當期轉(zhuǎn)出：借：應交稅費——待抵扣進項稅額貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

6、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理

月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。（1）對于當月應交未交的增值稅借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸記“應交稅費——未交增值稅（2）對于當月多交的增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7、交納增值稅的賬務處理（1）交納當月應交增值稅的賬務處理借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）交納以前期間未交增值稅的賬務處理

借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款（3）預繳增值稅的賬務處理企業(yè)預繳增值稅：

借：應交稅費——預繳增值稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應將“預繳增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目

借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——預繳增值稅

8、增值稅期末留抵稅額的賬務處理兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目

納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：借：應交稅費——增值稅留抵稅額貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

9、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）（按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額）貸：管理費用等

增值稅稅控系統(tǒng)專用設備作為固定資產(chǎn)核算的借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）（按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額）貸：遞延收益在后續(xù)固定資產(chǎn)折舊期間：借：遞延收益貸：管理費用等10、財務報表相關項目列示“應交稅費——應交增值稅”等科目期末借方余額應當在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目項目列示；“應交稅費——未交增值稅”科目期末貸方余額應當在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。①小規(guī)模納稅企業(yè)只需設置三欄式“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶，不需要設置專欄。②小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均應計入購入貨物的成本。③小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物采用簡易計算辦法，即：應交增值稅=不含稅銷售額×征收率（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理南京審計大學路國平現(xiàn)代服務交通運輸業(yè)（11%）陸路、水路、航空、管道運輸郵政服務（11%）郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務電信服務基礎電信服務（11%），增值電信服務（6%）建筑服務（11%）工程、安裝、修繕、裝飾、其他建筑服務金融服務（6%）貸款、直接收費金融服務、保險、金融商品轉(zhuǎn)讓研發(fā)和技術(shù)服務（6%）研發(fā)服務、合同能源管理、工程勘察勘探、專業(yè)技術(shù)信息技術(shù)服務（6%）軟件、電路設計與測試、信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)增值文化創(chuàng)意服務（6%）設計、知識產(chǎn)權(quán)、廣告、會議展覽服務物流輔助服務（6%）航空、港口碼頭、貨物客運場站、打撈救助、裝卸搬運、倉儲、收派服務租賃服務融資租賃、經(jīng)營租賃（有形動產(chǎn)租賃17%，不動產(chǎn)租賃11%）鑒證咨詢服務（6%）認證、簽證、咨詢服務廣播影視服務（6%）廣播影視節(jié)目制作、發(fā)行、播映服務商務輔助服務（6%）企業(yè)管理、經(jīng)紀代理、人力資源、安全保護服務其他現(xiàn)代服務（6%）生活服務（6%）文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常、其他生活銷售無形資產(chǎn)技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（6%）；自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)11%、海域使用權(quán)、探礦、采礦、取水、其他6%）銷售不動產(chǎn)（11%）建筑物、構(gòu)筑物1．營業(yè)稅改增值稅涉及的范圍

應稅項目稅率（1）銷售一般貨物、有形動產(chǎn)租賃服務17%（2）銷售糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、天然氣、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品（動、植物初級產(chǎn)品）、音像制品、電子出版物、食用鹽等交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務、基礎電信、建筑業(yè)——銷售土地使用權(quán)、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)11%（3）現(xiàn)代服務業(yè)服務（租賃除外）、生活服務、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）6%（4）增值稅征收率（適用簡易計稅方法）3%2．增值稅稅率3．計稅方法（1）一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=不含稅銷售額×稅率（2）簡易計稅方法應納稅額=不含稅銷售額×征收率二、應交消費稅消費稅是國家為了正確引導消費方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅征收方式從價定率從量定額應交消費稅＝不含增值稅的銷售額×適用稅率應交消費稅＝銷售數(shù)量×單位稅額消費稅實行價內(nèi)征收應交納的消費稅計入“稅金及附加”應交納的消費稅計入在建工程等的成本（1）委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的——委托方應將支付的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本應交消費稅的會計處理1.自產(chǎn)自銷應稅消費品2.以應稅消費品用于在建工程等3.委托加工應稅消費品2）委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品——按規(guī)定準予抵扣（支付的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”）應由受托方在向委托方代扣代繳消費稅（加工金銀首飾除外）會計處理【例題】甲公司銷售應稅消費品1000件，價款100萬元，該項產(chǎn)品增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，款項已收入銀行存款戶。確認銷售收入和增值稅借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17同時，確認應交消費稅借：稅金及附加10

貸：應交稅費——應交消費稅10會計處理【例題】甲公司委托D公司加工材料一批（系應稅消費品,非金銀首飾）。發(fā)出原材料的成本為150萬元。以銀行存款支付受托加工企業(yè)加工費30萬元，支付增值稅5.1萬元，由D公司代收代繳的消費稅20萬元，收回委托加工的材料用于生產(chǎn)應交消費稅產(chǎn)品B產(chǎn)品。(1)發(fā)出加工材料時借：委托加工物資150

貸：原材料150(2)支付加工費、增值稅及消費稅時借：委托加工物資30

應交稅費——應交消費稅20

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5.1

貸：銀行存款55.1

(3）收回加工物資時借：原材料——C材料180

貸：委托加工物資180（1）銷售及自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品銷售礦產(chǎn)品——計入“稅金及附加”自產(chǎn)自用——計入相關成本、費用（2）收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳并計入所收購礦產(chǎn)品成本（3）外購液體鹽加工固體鹽允許抵扣的——記入“應交稅費——應交資源稅”1．資源稅三、其他應交稅費3．房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅計入“稅金及附加”4．城市維護建設稅計入“稅金及附加”等5．耕地占用稅計入“在建工程”等2．土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務——計入“稅金及附加”轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物——通過“固定資產(chǎn)清理”處理一、應付利息①企業(yè)短期借款當期計提應支付的利息②企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當期計提應支付的利息③企業(yè)發(fā)行分期付息的應付債券當期計提的應付利息核算內(nèi)容應付利息——是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息。應付利息財務費用在建工程1、計提利息銀行存款2、支付利息賬務處理

第六節(jié)其他應付款項二、應付股利企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤核算原則應付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤應付股利利潤分配——應付現(xiàn)金股利1、宣告發(fā)放銀行存款2、支付股利賬務處理不應確認為應付股利，但應在附注中披露確認為應付股利三、其他應付款①應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金

②存入保證金（如收取的包裝物押金）

③企業(yè)采用售后回購方式融入的資金等

核算內(nèi)容其他應付款——是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項

THANKS——非流動負債No.1No.2No.3No.1掌握應付債券和長期借款的會計處理No.1掌握或有事項的確認、計量及會計處理No.2掌握借款費用資本化及其會計處理No.3學習目標非流動負債概念非流動負債是指償還期在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。分類1．長期借款——是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。3．長期應付款。長期應付款是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中形成的對其他企業(yè)的長期負債，如融資租入固定資產(chǎn)應付款。2．應付債券——是企業(yè)為廣泛籌集長期使用的資金而發(fā)行的債務憑證第一節(jié)非流動負債概述一、長期借款及其核算內(nèi)容概念長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的，償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。賬戶設置“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額第二節(jié)長期借款

二、長期借款的會計處理資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款——本金償還借款本息取得借款借：長期借款——本金應付利息貸：銀行存款

借：在建工程、財務費用等貸：應付利息長期借款——利息調(diào)整一、應付債券票面利率實際利率應付債券——是以發(fā)行債券的方式籌集資金而形成的一種長期負債。

債券的利率債券合同中注明的利率債券發(fā)行時的市場利率

債券的發(fā)行方式平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行債券票面利率等于市場利率時，可按面值價格發(fā)行債券票面利率高于市場利率時，可按高于面值價格發(fā)行債券票面利率低于市場利率時，可按低于面值價格發(fā)行第三節(jié)應付債券賬戶設置“應付債券”“面值”核算發(fā)行債券的面值“利息調(diào)整”“應計利息”核算實際收到的金額與面值之間的差額及其攤銷核算到期一次還本付息債券計提的利息“應付利息”核算分期付息債券計提的利息2、資產(chǎn)負債表日，按攤余成本和實際利率計提利息時借：銀行存款（實際收到的款項）應付債券——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：應付債券——面值（發(fā)行債券的面值）3、償還借款本息1、發(fā)行債券時借：應付債券——面值

——應計利息（或應付利息）貸：銀行存款借：在建工程、財務費用等（實際利息費用）借（或貸）應付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應付利息（按票面利率計算的利息）分期付息到期付息借：在建工程、財務費用等（實際利息費用）借（或貸）應付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應付債券——應計利息（票面利息）二、一般公司債券的會計處理利息的計算每期實際利息費用＝期初應付債券攤余成本×實際利率每期應付利息＝應付債券面值×債券票面利率每期利息調(diào)整攤銷金額＝實際利息費用－應計利息應付債券——面值銀行存款在建工程財務費用1.發(fā)行債券時應付利息2.分期計提利息3.償付利息債券按面值發(fā)行賬務處理程序3.償還債券本金應付債券——面值銀行存款在建工程財務費用1.發(fā)行債券時應付利息2.計提利息3.償付利息

債券溢價發(fā)行的賬務處理程序3.償還債券本金應付債券——利息調(diào)整債券溢價溢價攤銷應付債券——面值銀行存款在建工程財務費用1.發(fā)行債券時應付利息2.計提利息3.償付利息

債券折價發(fā)行的賬務處理程序3.償還債券本金應付債券——利息調(diào)整債券折價折價攤銷【例題·計算題】第1年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行3年期面值為5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3％，發(fā)行價格為4861265元，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補充流動資金。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，經(jīng)計算的實際利率為4％。

要求：

編制甲公司發(fā)行債券、每年年末計提利息和到期償還的有關會計分錄。（1）編制發(fā)行債券的會計分錄：

借:銀行存款

4861265

應付債券——利息調(diào)整138735

貸:應付債券——面值

5000000（2）每年年末計提利息的會計分錄：第1年末應確認利息費用＝4861265×4％＝194450.6（元）攤銷利息調(diào)整金額＝194450.6－5000000×3％＝44450.6(元)借：財務費用194450.6

貸：應付利息150000

應付債券——利息調(diào)整44450.6第2年末應確認的利息費用＝（4861265＋44450.6）×4％＝196228.62（元）攤銷利息調(diào)整金額＝196228.62－5000000×3％＝46228.62(元)借：財務費用196228.62

貸：應付利息150000

應付債券——利息調(diào)整46228.62（3）到期償還的有關會計分錄

借：應付債券——面值5000000

應付利息150000

貸：銀行存款5150000第3年應攤銷的利息調(diào)整金額＝138735－44450.6－46228.62＝48055.78(元)第3年末應確認的利息費用＝5000000×3％＋48055.78＝198055.78（元）借：財務費用198055.78

貸：應付利息150000

應付債券——利息調(diào)整48055.78三、可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分權(quán)益成分可轉(zhuǎn)換債券是指在約定的期間內(nèi)，可以按規(guī)定的價格或比例轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。分拆確認為應付債券確認為其他權(quán)益工具1、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)應在“應付債券”科目下設“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目。分拆時，應以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為負債成份的