稅法概論的基礎(chǔ)知識

山東播送電視大學(xué)開放教育?財稅法規(guī)專題?教學(xué)輔導(dǎo)資料〔1〕稅法概論本課程為開放教育本科會計學(xué)專業(yè)的一門選修課，全書全然上能夠分為兩個局部：財政法與稅法，由于財政法局部要求經(jīng)歷的局部對比多，而稅法局部要求理解、把握的內(nèi)容較多。同時，本教材的重點及難點在稅法局部，出于突出表現(xiàn)重點及難點的目的，本教程的要緊講解放在稅法局部，因此，特對稅法局部作了重點安排，下面是有關(guān)部門稅法局部的要緊內(nèi)容〔要緊是針對各稅種展開〕，為了方便大伙兒的學(xué)習(xí)，局部內(nèi)容超出了本教程的范圍，請大伙兒結(jié)合文字教材進行學(xué)習(xí)！關(guān)于一些超出范圍的內(nèi)容能夠不作要求，僅供參考。1．稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。2．稅收的實質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財政收進的一種方式。(強制性；無償性；固定性——是指征稅前預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法。)

3．稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體：是雙主體，一方是國家稅務(wù)機關(guān)，另一方是納稅義務(wù)人。4．納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)要緊有：權(quán)利：-多繳稅款申請退還權(quán)(增值稅，營業(yè)稅，消費稅能夠自結(jié)算繳納之日起3年內(nèi)申請退還，所得稅只能抵繳！)；-延期納稅權(quán)；-依法申請減免權(quán)；-申請復(fù)議和提起訴訟等。義務(wù)：-按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；-進行納稅申報；-同意稅務(wù)檢查；-約法繳納稅款等。5．納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個人。(注重，納稅義務(wù)人，不一定是負(fù)稅人，例如.增值稅最終消費者為負(fù)稅人。)

6．征稅對象。即納稅客體，這是區(qū)分不同稅種的要緊標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象，例如.企業(yè)所得稅的征稅對象是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對象確實是基本商品勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。7．按照稅法的全然內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收全然法和稅收一般法。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收全然法。(如個人所得稅法、稅收征收治理法等，都屬于稅收一般法)

8．按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。例如.實體法。?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國個人所得稅法?。例如.程序法，指稅務(wù)治理方面的法律。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票治理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法。9．按稅法征收對象的不同，可分為：-對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等稅法。以商品的流轉(zhuǎn)額為根底。-對所得額課稅的稅法。-對財產(chǎn)、行為課稅的稅法。(財產(chǎn)行為稅)

-對自然資源課稅的稅法。10．稅法與其它法律的關(guān)系-稅法與?憲法?的關(guān)系：稅法是國家法律的組成局部，所以也是依據(jù)?憲法?的原那么制定的。-稅法與民法的關(guān)系：民法調(diào)整方法的要緊特點是平等、等價和有償；而稅法的調(diào)整方法要采納命令和服從的方法。-稅法與?刑法?的關(guān)系：違反了稅法，并不一定確實是基本犯罪。11．我國稅法的制定與實施。(按層次由高到低排列)

〔1)

全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。如?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?、?個人所得稅法?、?稅收征收治理法??！?)

全國人大或人大常委會授權(quán)立法。授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例?！?)

國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)那么?、?稅收征收治理法實施細(xì)那么?。(稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義公布實施)

〔4)

地點人民代表大會及其常委會制定的稅收地點性法規(guī)。(海南，自治區(qū))

〔5)

國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。?增值稅暫行條例實施細(xì)那么?(財政部頒發(fā))、?稅務(wù)代理試行方法?(國家稅務(wù)總局頒發(fā))?！?)

地點政府制定的稅收地點規(guī)章。前提：①都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進行；②不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。12．稅法實施原那么。一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特殊法優(yōu)于一般法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。13．稅收法律體系的構(gòu)成：稅收實體法和稅收征收治理法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。14．稅收治理體制。是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收治理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。15．目前，我國的稅收分不由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收治理。-國家稅務(wù)總局：增值稅、消費稅。-地點稅務(wù)局：營業(yè)稅、都市維護建設(shè)稅、地點企業(yè)(國、集、私)所得稅、個人所得稅(不包括銀行儲蓄利息所得)

-海關(guān)：關(guān)稅，此外代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。山東播送電視大學(xué)開放教育?財稅法規(guī)專題?教學(xué)輔導(dǎo)資料〔2〕增值稅法(一)定義增值稅屬于價外稅，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。(二)增值稅征稅范圍1、銷售或進口的物資，指有形動產(chǎn)。(注重：房產(chǎn)就不是。)

2、提供加工(嚴(yán)格限制托付方提供原料及要緊材料)、修理修配勞務(wù)(使物資恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注重：是修理，而盡不是先進和制造)

3、特殊工程。〔1)物資期貨收增值稅，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。(非物資期貨(買賣合約)交營業(yè)稅)

(2)銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交增值稅。(銀行也交營業(yè)稅！)

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代托付人銷售物品，交增值稅。(4)集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的單位個人銷售，交增值稅。(郵局賣，那么交營業(yè)稅)

4、特殊行為。之一：視同銷售物資的行為〔1)將物資交付他人代銷，包括以①支付手續(xù)費方式代銷(注重：不能從銷售收進中直截了當(dāng)坐支手續(xù)費、獎金等)和②返還一定金額代銷兩種情況。一定要在得到代銷清單后開出增值稅專用發(fā)票。(2)銷售代銷物資。①會計處理方面，借：代銷商品

117(意思是貨款與增值稅一并計進，增值稅不能夠預(yù)列)；②手續(xù)費仍交營業(yè)稅。(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個機構(gòu)移送至其它機構(gòu)用于銷售。(比方由東城區(qū)移送至西城區(qū)，那么東城區(qū)就要先征稅)，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。P.s.北京市屬于省級，因此東城區(qū)

&

西城區(qū)屬于縣級。(4)將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅工程。(請注重各章中提到的所謂“非應(yīng)稅工程〞，在增值稅章中，指的是交營業(yè)稅的工程；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅工程〞確實是基本指交增值稅的工程。)

例如.一批物資用于在建工程，本鈔票8000，售價10000，那么要按銷售價10000計增值稅，按差額2000計所得稅。分錄：借：在建工程

8000

借：在建工程

1700(10000×17%)

貸：產(chǎn)成品

8000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)

1700

(5)將自產(chǎn)、托付加工或購置的物資作為投資，提需求其它單位或個體經(jīng)營者。(6)將自產(chǎn)、托付加工或購置的物資無償贈予給他人。(7)或購置的物資分配給股東或投資者。(8)物資用于集體福利或個人消費。(購置的物資用于福利，要付進項增值稅)

例如.購進物資200萬元，付增值稅進項34萬，其中50%作為投資，視同銷售，能夠抵扣增值稅；50%用于福利，進項增值稅要轉(zhuǎn)出。之二：混合銷售(后面再講)

之三：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)(后面再講)

之四：其它征免稅的有關(guān)規(guī)定()

(1)

校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅物資，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，…免增值稅。(2)后勤食堂提供糧食、植物油、蔬菜等，免增值稅，經(jīng)營此外的(如毛巾、胖皂)，計征增值稅。定理：但凡免稅的，就不存在抵扣咨詢題啦??！(3)★電子出版物屬于軟件范疇，享受增值稅優(yōu)惠政策。一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2021年前按17%征增值稅，對實際稅負(fù)超過3%的局部即征即退。(算法：實納增值稅／年銷售收進__3%，不一定是退14%，因為應(yīng)納稅額不定)(4)小化胖廠改產(chǎn)，只享受一次免征增值稅的優(yōu)惠。(注重對生產(chǎn)設(shè)備的要求。)

(5)★除經(jīng)央行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其它單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：1．未經(jīng)批準(zhǔn)的2．經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的-轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，要交增值稅(出租方)；-收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。不交增值稅(三)一般納稅人

&

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不夠180萬的，一律不認(rèn)定為一般納稅人。(硬指標(biāo))

而生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售額在100萬元以下，依據(jù)：1、可及時提供會計資料2、可正確計算銷項、進項、應(yīng)納稅額。可認(rèn)定為一般納稅人。(四)稅率確實定。1、兩檔稅率：17%

全然稅率13%

低稅率(把握全然的五項。另外，對農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級產(chǎn)品。例如.水果征13%，而水果罐頭要按17%征。//考慮到金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品不是產(chǎn)成品，原先17%偏高，也減為13%。)

2、兩檔征收率：4%

小規(guī)模商業(yè)企業(yè)6%

小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和其它企業(yè)(五)難點一：價外費用價外費用(即銷售方的價外收進)是指價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、…包裝物租金…及其它各種性質(zhì)的價外收費。但以下不包括在內(nèi)：1、向購置方收取的銷項稅額；2、受托加工應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅；3、同時符合以下條件的代墊運費：〔1〕承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；〔2〕納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。要點——

補貼：國務(wù)院發(fā)放的補貼不交增值稅；換算：以上價外費用視同含稅費用，需要換算。換算時依所效勞的物資征稅稅率計算增值稅。之后再并進銷售額。(六)難點二：幾種銷售方式1、折扣銷售——銷售、折扣同時發(fā)生。(購置多件，打折)

只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算增值稅。P.s.實物折扣按捐贈處理。2、銷售折扣——折扣在銷售之后。(現(xiàn)金折扣)

是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額。3、回扣——不許從銷售額中減除。4、銷售折讓——手續(xù)完備，才可從銷售額中減除折讓。5、以舊換新〔1〕不得扣減舊物資的收購價格，應(yīng)按新物資的同期銷售價格確定。〔2〕舊貨不能減進項稅，因為消費者不能開具增值稅專用發(fā)票。6、以物易物〔1〕假如雙方?jīng)]有互開增值稅專用發(fā)票，要補交銷項稅?！?〕不一定互換物資時銷項增值稅＝進項增值稅(假如是差價互換)

〔3〕視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅。7、有關(guān)包裝物押金〔1〕區(qū)不于租金(租金屬于價外費用)

〔2〕單獨記賬的押金，不并進銷售額征稅。銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，也不并進銷售額。(紅酒之類的酒類收取的包裝物押金，并進當(dāng)期銷售額征稅)

借：銀行存款貸：其它應(yīng)付款——應(yīng)付保證金〔3〕但假如是逾期未收回包裝物的押金，不管是否退還包裝物，均并進銷售額征稅。押金需要換算。那個地點要講明的2點：-逾期指按合同規(guī)定實際逾期或一年以上(一年是對月的一年，不是一個會計年度。)

-換算公式(比照價外費用)

·過期包裝物押金并進銷售額的銷項稅＝｛[過期押金／(1+17%)]＋銷售額｝×17%

·價外費用包裝物租金并進銷售額的銷項稅＝把上式的“過期押金〞換為“價外租金〞

(換算時依所效勞的物資征稅稅率計算計稅額。)

8、銷售自己使用過的屬于物資的固定資產(chǎn)〔1〕游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，不按買時的17%稅率換算，而是[銷售價／(1+6%)]×6%?！?〕其它屬于物資的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅，但必須符合以下3個條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)名目所列物資；②企業(yè)按固定資產(chǎn)治理，并確已使用過的物資；③銷售價格不超過其原值的物資。請注重??！例如.原值10萬，折舊5萬，賣7萬，不交增值稅(因為售價沒有超過原值，請注重是原值。)

原值

10萬，折舊5萬，賣11萬，要交增值稅。(按售價交，先按6%換算：[11／(1＋6%)]×6%，請注重是按售價交稅)。p.s.再多講一句，銷售不動產(chǎn)，要交營業(yè)稅。(七)進項稅額的四個知識點1、增值稅的扣稅憑證有：〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；〔2〕從海關(guān)取得的完稅憑證；(然而，關(guān)于購進的固定資產(chǎn)，不管是從國內(nèi)購進依然進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。)〔3〕專用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證；〔4〕專用運輸發(fā)票。2、扣稅比例：-17%，〔1〕13%，〔2〕10%(初級農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資：主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人)，〔3〕7%(外購物資銷售物資的運費，運費×7%。)

3、★除了以下幾項不能夠抵扣運費：〔1〕購置固定資產(chǎn)運費；〔2〕購置免稅物資的運費但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品；〔3〕銷售免稅物資的運費。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運費還能夠抵扣n×7%，其它免稅的就不成了??！4、計稅基數(shù)：買價＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅運費＋建設(shè)基金(八)不得從銷項稅中抵扣的進項稅(用于計算題)

1、購進固定資產(chǎn)。關(guān)于購進的固定資產(chǎn)，不管是從國內(nèi)購進依然進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。2、

3、

5、自己把握4、用于集體福利或者個人消費的購進物資或者應(yīng)稅勞務(wù)。比照：將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個人消費，視同銷售。(購置的物資用于福利，要付進項增值稅)

詳見P52講明，值得注重：購置勞保用品能夠抵進項稅金。(九)納稅申報時刻1、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進物資，含運費：以物資驗收進庫為準(zhǔn)。2、商業(yè)企業(yè)，含外購所支付的運費：以物資付款為準(zhǔn)。3、商業(yè)分期付款：付清所有貨款為準(zhǔn)。4、商業(yè)企業(yè)同意投資、捐贈：1st.收到增值稅專用發(fā)票的時刻為準(zhǔn)；2nd.提供投資、捐贈、分配物資的合同或證實材料。(兩個條件缺一不可)(十)特定物資銷售時的征收率-由6%調(diào)低至4%

1、寄售商品代銷寄售商品；2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3、銷售舊貨(不包括使用過的固定資產(chǎn))；4、經(jīng)有權(quán)機關(guān)批注的免稅商店零售免稅物資。(十一)增值稅征稅特殊行為之二：混合銷售行為1、概念：一項銷售行為假如既涉及增值稅應(yīng)稅物資，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。(第二次提醒：請注重各章中提到的所謂“非應(yīng)稅工程〞，在增值稅章中，指的是交營業(yè)稅的工程；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅工程〞確實是基本指交增值稅的工程。)

2、區(qū)分混合銷售與兼營的標(biāo)準(zhǔn)。〔1〕兩項行為密不可分，判定為混合銷售，依主營業(yè)務(wù)交一種稅?！?〕兩項行為能夠分，判定為兼營：①分不核算的，分不交稅；②未分不核算的，只交增值稅，不交營業(yè)稅。(從高原那么)

3、以物資為主的混合銷售，交增值稅；一般以勞務(wù)為主的混合銷售，交營業(yè)稅。4、教材P59第二段把握。特例：從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售物資并負(fù)責(zé)運輸?shù)幕旌箱N售行為應(yīng)一律征收增值稅。(十二)增值稅征稅特殊行為之三：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)主營和兼營分不核算分不交稅，不分不核算從高交稅(交增值稅)。(十三)出口物資的退〔免〕稅全然政策，我國的出口物資稅收政策分為以下三種形式：1、出口免稅并退稅出口免稅是指對物資在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅；出口退稅是指對物資在出口前實際擔(dān)當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。適用那個政策的要緊有：一是有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。二是1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)物資的自營出口或托付代理出口。三是外貿(mào)企業(yè)收購物資出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)托付代理出口物資。四是某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等工程的特定企業(yè)的物資出口等。2、出口免稅不退稅出口不退稅是指出口物資在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。適用那個政策的出口物資要緊有：來料加工復(fù)出口的物資、列進免稅工程的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家方案內(nèi)出口的卷煙及軍品等。1993年12月31日往常設(shè)立的外商投資企業(yè)出口自產(chǎn)的物資或托付3、出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些物資的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些物資出口不退還出口前其所擔(dān)當(dāng)?shù)亩惪?。適用那個政策的要緊是：稅法列舉限制或禁止出口的物資，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。(十四)出口物資退稅的計算1、實行"免、抵、退"稅的方法〔1〕首先計算不答應(yīng)抵扣進項稅，將其計進產(chǎn)品本鈔票。當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口物資的離岸價格×外匯人民幣牌價×〔增值稅條例規(guī)定的稅率－出口物資退稅率〕〔2〕計算當(dāng)期內(nèi)銷物資應(yīng)繳納的增值稅額和出口物資退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項稅額－〔當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額〕-上期未抵扣完的進項稅額當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部物資銷售額50%以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按以下公式計算應(yīng)退稅額：①當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且盡對值≥本季度出口物資的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額=本季度出口物資的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且盡對值＜本季度出口物資的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的盡對值③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額－應(yīng)退稅額2、實行"先征后退"方法關(guān)于未按照"免、抵、退"方法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)〔不含1993年12月31日往常批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)〕，1995年7月1當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項稅金+當(dāng)期出口物資離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當(dāng)期全部進項稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口物資離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率山東播送電視大學(xué)開放教育?財稅法規(guī)專題?教學(xué)輔導(dǎo)資料〔3〕消費稅法〔一〕銷售額確實定1、價外費用均并進銷售額計算征稅。以下款項不屬于價外費用：〔1〕承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；〔2〕納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。2、不管包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并進應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。(銷售額僅指納稅申報表上“銷售額〞欄，而不是會計上的“銷售收進〞)

3、對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并進應(yīng)稅消費品的銷售額，按照顧稅消費品的適用稅率征收消費稅。與增值稅一樣。4、銷售酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金(除了啤酒、黃酒以外)，不管押金是否返還，均并進銷售額。增值稅中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并進銷售額；其它酒類的包裝物押金一律計進銷售額?！捕充N售數(shù)量確實定1、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3、托付加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回應(yīng)稅消費品的數(shù)量。4、進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的(而不是進口商申報的)應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。〔三〕計算方法1、納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。(假如銷售既有零售價，又有出廠價，從高算。)

2、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資進股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。增值稅中的視同銷售，以同類產(chǎn)品的平均銷售價核定，假如沒有，那么按：本鈔票×(1＋10%)?！菜摹硲?yīng)稅消費品已納稅款扣除1、外購已稅產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。2、公式-1：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率注：買價指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不含增值稅)

公式-2：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價注：庫存以盤點數(shù)為準(zhǔn)3、納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。4、對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，只要一直都在制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時答應(yīng)扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。5、★答應(yīng)扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。〔五〕稅額減征低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征30%消費稅。〔六〕自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品1、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納稅。(外購是能夠扣除消費稅，自產(chǎn)自用是不納消費稅)

2、用于其它方面，指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，治理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助(廣告性質(zhì)的贊助費用在所得稅前能夠列支，除了白酒廣告)、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品——視同銷售，于移送使用時納稅。3、組成計稅價格。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其它方面，應(yīng)納消費稅，按照納稅人一輩子產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅(同類消費品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，假如當(dāng)月同類消費品各期銷售價格上下不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。)；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝(本鈔票＋利潤)÷(1－消費稅稅率)。應(yīng)稅產(chǎn)品本鈔票利潤率不用記。比照增值稅：視同銷售物資的銷售額確定順序，①按當(dāng)月同類物資的平均銷售價格確定→②按納稅人最近時期同類物資的平均銷售價格確定→③組成計稅價格＝本鈔票×(1＋本鈔票利潤率10%)

〔七〕托付加工應(yīng)稅消費品確實定例如.我方出價值6萬的煙葉，受托方提供1萬的輔料，加工費為3萬元。加工合同需交印花稅(雙方都要分不交)：(30000加工費＋10000輔料)×5‰；受托方給我方開具加工收進的增值稅專用發(fā)票：受托方銷項增值稅＝(30000加工費＋10000輔料)×17%?！舶恕炒沾U稅款1、稅法規(guī)定，由受托方在向托付方交貨時代收代繳消費稅。然而，受托方假如是個體經(jīng)營者，一律于托付方收回后在托付方所在地繳納消費稅。(判定題)

2、關(guān)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除托付方補繳稅款的責(zé)任。3、托付加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，托付方收回后直截了當(dāng)出售的，不再征收消費稅。〔九〕組成計稅價格的計算托付加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，假如沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝(材料本鈔票＋加工費含輔助材料不含增值稅)÷(1－消費稅稅率)

〔十〕納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分不核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率?！彩弧硰膬r定率的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格→海關(guān)核定的＋關(guān)稅)÷(1－消費稅稅率)

那個公式只覆蓋了11種物資的組成計稅價格組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅〔十二〕納稅義務(wù)發(fā)生時刻同增值稅山東播送電視大學(xué)開放教育?財稅法規(guī)專題?教學(xué)輔導(dǎo)資料〔4〕營業(yè)稅(一)扣繳義務(wù)人把握〔二〕稅目、稅率都記1、交通運輸業(yè)。3%，其中航空運輸區(qū)不于效勞業(yè)。2、建筑業(yè)。3%，是指新建、改建、擴建(資本性支出，不許在所得稅前列支)。★自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資進股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。例如.本單位職工給本企業(yè)修建，不在征稅范圍。3、金融保險業(yè)。8%，我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)汲取外籍來華人員資金，視同境內(nèi)金融業(yè)務(wù)，交營業(yè)稅。4、郵電通信業(yè)。3%。5、文化體育。3%。6、娛樂業(yè)。對電子游戲廳、網(wǎng)吧一律按20%征收營業(yè)稅。7、效勞業(yè)。5%，包括代理業(yè)(例如.受托代銷)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。8、★轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。5%，指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)。包括……，以無形資產(chǎn)投資進股，參與同意投資方的利潤分配、共同擔(dān)當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。9、銷售不動產(chǎn)。5%，以不動產(chǎn)投資進股，參與同意投資方利潤分配、共同擔(dān)當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅?！飭挝粚⒉粍赢a(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅；對個人無償贈予不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。〔三〕計稅依據(jù)1、運輸業(yè)以全程運費減往付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。(不是全額交稅)

2、旅游企業(yè)組織境外旅游…

3、建筑業(yè)的工程轉(zhuǎn)包或分包…

4、★貸款以貸款利息為營業(yè)額，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款是指將自有資本金或汲取的單位、個人的存款貸與他人使用。人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)不包括將汲取的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，以貸款利息減往借款利息后的余額為營業(yè)額。5、保險業(yè)實行分保業(yè)務(wù)，對分保人取得的分保費收進不再征收營業(yè)稅。6、★外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)……，非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨(商品和貴金屬期貨要交增值稅)，不征收營業(yè)稅(ONLY印花稅)。7、旅游企業(yè)組織境內(nèi)旅游…

8、單位或個人進行演出…

9、娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其它收費為營業(yè)額。10、運輸企業(yè)的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。11、★從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，不管怎么樣結(jié)算，營業(yè)額均包括料款及其它物資和動力的價款。12、自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。13、廣告代理業(yè)…

14、★代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向托付方實際收取的酬勞為營業(yè)額。(全額)

16、★經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減往出租方擔(dān)當(dāng)?shù)某鲎馕镔Y的實際本鈔票后的余額為營業(yè)額。18、物業(yè)治理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費等，屬于“代理〞業(yè)務(wù)，對手續(xù)費征收營業(yè)稅。19、對拍賣行向托付方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。(拍賣罰沒物資交增值稅，4%)

20、★①對通過國家版權(quán)局注冊登記，②在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅?！菜摹硯追N經(jīng)營行為的處理1、建筑業(yè)務(wù)征收咨詢題。2、★代購代銷的征稅?！?〕同時符合以下三個條件，均應(yīng)征收營業(yè)稅：-受托方不墊付資金；-銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給托付方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給托付方；-受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與托付方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費?！?〕假如受托方將代銷物資加價出售，仍與托付方按原價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營酬勞，作為手續(xù)費，要交營業(yè)稅?！?〕假如加價出售，原價結(jié)算，另單收手續(xù)費，那么差價與手續(xù)費一并視為手續(xù)費，征收營業(yè)稅。3、一些客瞧題〔1〕飲食業(yè)在提供飲食的同時，附帶提供香煙等，就按飲食業(yè)征收營業(yè)稅?！?〕飲食業(yè)自制食品，既可對內(nèi)又可對外銷售的，屬于兼營情況?！?〕照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時，附帶也提供鏡框、像冊等物資，屬于混合銷售行為，按其體效勞業(yè)征收營業(yè)稅?！参濉扯愂諆?yōu)惠1、政策性免征〔1〕托兒所、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)效勞，婚姻介紹，殯葬效勞；〔2〕疾人個人為社會提供的勞務(wù)(區(qū)不于福利企業(yè))；〔3〕醫(yī)院、診所和其它醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療效勞(全然治療)；〔4〕國家成認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校提供教育勞務(wù)，勤工儉學(xué)勞務(wù)；〔5〕農(nóng)業(yè)…

〔6〕紀(jì)念館、圖書館…舉辦文化活動的門票收進，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收進(第一道門票收進)。2、補充〔1〕對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞業(yè)務(wù)取得的收進，免征營業(yè)稅；〔2〕個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；〔3〕高?！?見增值稅)

〔4〕對住房公積金治理中心用住房公積金在指定的托付銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收進，免征營業(yè)稅；〔5〕對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。3、行業(yè)免征〔4〕金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收進，不包括相互之間提供的效勞；〔5〕對金融機構(gòu)的出納長款收進，不征收營業(yè)稅；〔9〕非營利性醫(yī)療機構(gòu)按國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療效勞收進，免征營業(yè)稅(全然治療)?！擦臣{稅義務(wù)發(fā)生時刻與增值稅，消費稅相比照。電信部門銷售卡。山東播送電視大學(xué)開放教育?財稅法規(guī)專題?教學(xué)輔導(dǎo)資料〔5〕企業(yè)所得稅法(一)(一)納稅義務(wù)人1、在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；2、獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；3、獨立計算盈虧。(二)征稅對象1、對企業(yè)從事非法行為取得的所得，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的征稅對象。2、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實物或貨幣所得。(三)稅率1、企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率；2、對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；3、年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。4、按年計算，分月預(yù)繳，可先用優(yōu)惠稅率；5、假如企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。(四)應(yīng)納稅所得額的計算——收進總額1．生產(chǎn)經(jīng)營收進。2．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收進。包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其它財產(chǎn)而取得的收進。(股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得——全額征稅；股息收進——差額征稅，見后邊。)

3．利息收進。國庫券利息免稅。4．其它收進。固定資產(chǎn)盤盈收進，物資及現(xiàn)金的溢余收進，教育費附加返還款，包裝物押金收進以及其它收進。5．★對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部、國家稅總規(guī)定以外，都應(yīng)并進企業(yè)利潤。對先征后返還／退的，應(yīng)并進企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。(收付實現(xiàn)制)

6．★資產(chǎn)評估的稅務(wù)處理1)進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，不計進應(yīng)納稅所得額；2)非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，評估增值不價所得，但轉(zhuǎn)讓差額計所得；3)(判定)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益和凈損失，計所得；國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財政的，不計所得；4)股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，可計提折舊，但不得在應(yīng)納稅所得中扣除；5)同意的實物捐贈，出售或清算時的價格：-低于…，實物價格計進所得；-高于…，出售收進扣費用計進所得。7．★銷售物資給購貨方的折扣銷售，同一張發(fā)票……，另開發(fā)票……。8．收取的逾期未返還包裝物的押金，周轉(zhuǎn)期較長的，確認(rèn)收進期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。9．合法的非營利性基金會，因在金融機構(gòu)的基金存款而取得利息收進，暫不征收企業(yè)所得稅；但對其購置的股票、債券(除國庫券)所得收進，應(yīng)納所得稅。10．客瞧題金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收進屬應(yīng)納稅所得額。11．客瞧題煙草專賣局收到的罰沒收進，并進應(yīng)納稅所得額。12．客瞧題電信營業(yè)收進……

13．納稅人在全然建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，視同銷售，作為收進處理。14．在建工程發(fā)生的試運行收進，并進總收進予以征稅，而不能直截了當(dāng)沖減在建工程本鈔票。(五)★準(zhǔn)予扣除工程應(yīng)遵循的原那么1、應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。2、以下原那么，客瞧題多項選擇：〔1〕權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除?！?〕配比原那么。〔3〕相關(guān)性原那么。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收進相關(guān)?！?〕確定性原那么。即納稅人可扣除的費用不管何時支付，其金額必須是確定的?！?〕合理性原那么。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。山東播送電視大學(xué)開放教育?財稅法規(guī)專題?教學(xué)輔導(dǎo)資料〔6〕企業(yè)所得稅法(二)(一)準(zhǔn)予扣除工程的范圍1．本鈔票-本鈔票內(nèi)容把握。-本鈔票計價方法。個不計價法、加權(quán)平均法、移動平均法、方案本鈔票法、毛利率法或零售價法等等2．費用強調(diào)：治理費用。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的治理費。(與涉外企業(yè)統(tǒng)一)

3．稅金指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、都市維護建設(shè)稅、教育費附加(現(xiàn)行3%)。增值稅不在內(nèi)房、地、車、印差不多計進治理費用中扣除。4．損失-企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除工程，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。(二)局部扣除工程的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)1．借款利息支出首先考慮的是資本化利息依然費用化利息。費用化利息：向金融機構(gòu)借款的利息，按實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機構(gòu)借款、同行業(yè)拆借，按不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。資本化：建筑、購進的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息支出，計進固定資產(chǎn)原值，不得扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借進資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生，應(yīng)計進有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)本鈔票。(而不是期間費用！)

納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過局部的利息支出，不得在稅前扣除。例如.納稅人注冊資本500萬，向關(guān)聯(lián)方借款300萬，多出其注冊資本50%(250萬)的50萬元，所生的利息，不得扣除?。〖{稅人為對外投資而借進的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計進有關(guān)投資的本鈔票，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。(符合相關(guān)性原那么)2．工資、薪金支出-工資的概念改變：工資條上的數(shù)額＋補貼等。-調(diào)整工資的職員人數(shù)：例如.100個人，20人900元／月，80人1200元／月，有80人超過扣除最高限額，調(diào)整時就按80人算。-企業(yè)任職及雇傭職員職員確定：包括固定職工、合同工、臨時工(比往常范圍擴大)，但以下情況除外：〔1〕在福利費里核算的如醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園工作人員〔2〕〔3〕自己瞧。-職工冬季取熱補貼、防暑落溫費、職工勞動保衛(wèi)費可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。-軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，準(zhǔn)予全額扣除，具體條件詳見P184／①-⑥，是新增局部。3．職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費按計稅工資總額的2%、14%、1.5%分不扣除。其中職工工會經(jīng)費，憑工會組織開具的?工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)?在稅前扣除。凡不能出具?工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)?的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。4．公益、救濟性的捐贈通過中國境內(nèi)非營利的社會團體等向公益事業(yè)的捐贈?！?〕直截了當(dāng)向受贈人捐贈、通過營利組織捐贈的，都不確實是基本公益性捐贈，不能列支?！?〕符合要求的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。然而金融、保險企業(yè)的以上捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實扣除，超過局部不得扣除?！?〕企事業(yè)單位通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予全額扣除?！?〕通過國家機關(guān)或批準(zhǔn)成立的非營利性組織對文化事業(yè)的捐贈，按應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的局部，經(jīng)主管部門審核后予以扣除。(注：往年扣除率為3%，目前的變動并沒尋到依據(jù)，屬于出題回避范圍。)

〔5〕計算程序，重點。例如.20萬支出，其中公益性15萬，非公益性5萬，當(dāng)年利潤100萬。1st.(100利潤＋20捐贈總支出)；2nd.120×3%＝萬，萬為捐贈最大扣除額；3rd.(120利潤

&

捐贈總支出－最大可扣除額)＝萬。4th.調(diào)整工資，此處略，5th.乘30%計算所得稅。5．業(yè)務(wù)招待費〔1〕納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直截了當(dāng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按比例扣除。〔2〕扣除標(biāo)準(zhǔn)中的收進凈額，指生產(chǎn)經(jīng)營取得收進扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收進額，包括主營業(yè)務(wù)收進和其它業(yè)務(wù)收進。然而~~~~~~~不包括營業(yè)外收進?。∫泊_實是基本講營業(yè)外收進不能提取業(yè)務(wù)招待費??！6．略7．財產(chǎn)保險和運輸保險費用?！?〕保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應(yīng)計進當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。〔2〕納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身保險，按實扣除。(高空、水下、井下作業(yè))8．固定資產(chǎn)租賃費〔1〕以經(jīng)營租賃方式取得的固定資產(chǎn)，符合獨立納稅人交易原那么的(不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，以防轉(zhuǎn)移利潤)租金可依據(jù)受益時刻，均勻扣除?！?〕納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用?！?〕融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)3個，-租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。；-租賃期為資產(chǎn)使用年限的大局部(≥75%)；-租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或全然等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。9．壞帳損失與壞帳預(yù)備金〔1〕壞帳損失，原那么上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。〔2〕提取壞帳預(yù)備金的納稅人發(fā)生了壞帳損失，先沖減壞帳預(yù)備金，超過壞帳預(yù)備的局部，當(dāng)期直截了當(dāng)扣除?！?〕已核銷的壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！?〕壞帳預(yù)備金的提取不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰，年末應(yīng)收賬款包括：代墊運費雜費，應(yīng)收票據(jù)的金額?！?〕納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款也不得確認(rèn)為壞壞帳。〔6〕納稅人按規(guī)定提取的商品削價預(yù)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。-只有“售價＜進價〞時才能使用，-提取基數(shù)：為年末為銷售而預(yù)備的商品的余額。提取比率：3‰—5‰。注重：在股份制企業(yè)中稱之為“存貨跌價預(yù)備〞，然而不能夠列支！10．國債利息收進〔1〕納稅人購置國債的利息收進，不計進應(yīng)納稅所得額。但國家重點建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅?！?〕對都市銀行——強調(diào)〔3〕都市商業(yè)銀行在二級市場上買賣國庫券所取得的收益，計進當(dāng)期損益，按規(guī)定繳企業(yè)所得稅。11．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用，答應(yīng)扣除。12．資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失〔1〕凈損失由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。(注重：保險公司的賠款，在那個地點不加也不減)〔2〕企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等緣故不得從銷項稅金中抵扣的進項增值稅，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。13．匯兌損益，計進當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。14．支付給總機構(gòu)的治理費〔1〕提取比例一般不得超過總收進的2%；(區(qū)不于業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)中的收進凈額：指生產(chǎn)經(jīng)營取得收進扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收進額，包括主營業(yè)務(wù)收進和其它業(yè)務(wù)收進。然而~~~~~~~~不包括營業(yè)外收進)

〔2〕總機構(gòu)治理費不包括技術(shù)開發(fā)費；〔3〕總機構(gòu)節(jié)余的治理費用可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但須相應(yīng)核減下年度的提取比例。15．會員費參加工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，準(zhǔn)予扣除。工商聯(lián)節(jié)余的治理費用可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但須相應(yīng)核減交納會員費的數(shù)額。(此項也交營業(yè)稅)

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略18．★新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝——三新的費用特不重要，注重抵扣(減至0為止)與稅前列支的區(qū)不。19．資助科技開發(fā)費用社會力量(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè))資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等院校發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額缺乏抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(聯(lián)系18)

企業(yè)向所屬的科研機構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費資助支出，不實行抵扣應(yīng)納稅所得額的方法。20．★技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造工程的企業(yè)，其工程所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造工程設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。(以后各年均與購置設(shè)備的前一年比，是定比而不是環(huán)比??！)

例如.2000年以100萬購置符合條件的設(shè)備，2000年所得稅實繳80萬，1999年所得稅實繳50萬。思路：年比1999年所得稅新增30萬(80萬－50萬)

2nd.投資款的40%→100×40%＝40萬可從1st.中抵免，因為30萬＜40萬，因此最多抵免30萬3rd.那么2000年所得稅只繳50萬(80萬－30萬)

又，2001年應(yīng)繳所得稅50萬，與1999年50萬相比，沒有增加；年應(yīng)繳所得稅70萬，與1999年50萬相比(定比)，增加20萬，2000年未抵免完的10萬設(shè)備款接著抵免，2nd.因此從70萬中能夠抵免10萬(20萬增加數(shù)－10萬未抵完)，2002年實繳60萬所得稅。期限：連續(xù)的5年。21．廣告費用強調(diào)計算〔1〕糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除；〔2〕納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收進2%的，可據(jù)實扣除；超過局部可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。講明：銷售(營業(yè))收進＝主營業(yè)務(wù)＋其它業(yè)務(wù)收進；其無限期的結(jié)轉(zhuǎn)是由廣告費受益期長的性質(zhì)所決定的?！?〕嚴(yán)格區(qū)分廣告費支出與贊助費支出，具體瞧P194的3個條件?！?〕往年新增內(nèi)容。業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)在不超過銷售(營業(yè))收進5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實22．差旅費、會議費、董事會費等。略。23．傭金3個條件符合，可計進銷售費用。(三)不得扣除的工程都要把握，基本上重點。(四)虧損彌補那個地點所講的虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。強調(diào)：1、判定：企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧能夠互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。(例如.美日互補。)2、匯總、合并納稅成員企業(yè)的虧損彌補。發(fā)生虧損的成員企業(yè)(單位)不得用本企業(yè)(單位)以后年度實現(xiàn)所得彌補。因為其成員企業(yè)差不多補了。山東播送電視大學(xué)開放教育?財稅法規(guī)專題?教學(xué)輔導(dǎo)資料〔8〕外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法(一)納稅義務(wù)人1．兩局部一局部：在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)?！倷C構(gòu)在我國。另一局部：外國企業(yè)。——總機構(gòu)設(shè)在國外，屬于非居民，負(fù)有限納稅義務(wù)。2．組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分不計算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國公司在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，按照?外商…所得稅法?繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營治理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共承風(fēng)險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，依照?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。(區(qū)不以上兩項。)

(二)稅率略。(三)納稅年度企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等緣故，使該納稅年度的實際經(jīng)營期缺乏12個月的，應(yīng)當(dāng)以事實上際經(jīng)營期為一個納稅年度。(四)應(yīng)納稅所得額重點強調(diào)：1．中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收進，其收進額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價格計算。3．企業(yè)同意的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計進有關(guān)資產(chǎn)工程，同時作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補企業(yè)往常年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)彌補往常年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計進(直線法)企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！日諆?nèi)資企業(yè)：實物捐贈不計進所得，也不彌補虧損，外資能夠彌補虧損。4．企業(yè)同意的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計進企業(yè)當(dāng)年度收益，繳納所得稅。5．企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求回還的，應(yīng)計進企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納所得稅。——往年考點，比照內(nèi)資企業(yè)：沒有逾期時刻限制，計進應(yīng)計所得。7.房地產(chǎn)開發(fā)，預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，可按估計利潤率計算估計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅。待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收進實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額，依據(jù)預(yù)繳的退／補?！c內(nèi)資一樣。8．從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤(股息)以外的其它各類所得，依照規(guī)定計算納稅。10．★生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收進，減除與上述收進有關(guān)的本鈔票、費用和損失的余額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳稅，但能夠不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。11．公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直截了當(dāng)擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，可按股權(quán)本鈔票價轉(zhuǎn)讓，因為不產(chǎn)生損益，不計征所得稅。12．股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計進所得額，交所得稅。13．企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行價高于股票面值的溢價局部，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；清算時，也不計進應(yīng)納稅清算所得。16．外商投資企業(yè)咨詢收進。17．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購置國庫券期待的國庫券利息收進免征企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！獌?nèi)資也一樣。18．房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)托付境外銷售境內(nèi)房地產(chǎn)，以境外銷售價格作為銷售收進，計算繳納所得稅。向境外代銷企業(yè)支付的傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，有有效的憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可作為費用開支。但實際列支數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收進的10%。(五)應(yīng)納稅所得額計算公式略(六)準(zhǔn)予列支的工程1、外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所向其總機構(gòu)支付的合理的治理費，提供總機構(gòu)出具的……文件，并附有中國注冊會計師的鑒證報告(內(nèi)資沒有要求CICPA報告，且提取比例不得超過總收進的2%。)，經(jīng)審核后，準(zhǔn)予列支。(全額列支)

因有關(guān)部門實際提供信息咨詢等效勞，外商投資企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)或者市場同類效勞的正常收費價格支付的效勞費，可全額扣除。(條件：必須有效勞；價格正常。提供了效勞但價格超標(biāo)，超標(biāo)的局部不得列支。)

外商投資企業(yè)應(yīng)向其分支機構(gòu)(不是關(guān)聯(lián)企業(yè))合理分?jǐn)傊卫碣M。2、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理借款利息，經(jīng)審核后準(zhǔn)予列支?！瑑?nèi)資。3、“

“

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“交際應(yīng)酬費，按比例扣除。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)已變！分為生產(chǎn)型和效勞型兩種，銷貨凈額和業(yè)務(wù)收進總額是指賬面凈額，不包括銷項增值稅。(銷項增值稅不計提交際應(yīng)酬費)

跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分不按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收進計算扣除限額，劃分不清的可按主營工程所屬行業(yè)確定。4、匯兌損益，計損益。5、工資、福利費，經(jīng)審核，準(zhǔn)予全額列支。(內(nèi)資有扣除最高限額)

不得列支其在中國境內(nèi)職員的境外社會保險費。6、住房補貼和住房公積金。了解7、從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)(僅限這兩種)，可按年末放款余額(不包括銀行間拆借)、年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬預(yù)備，稅前扣除，不管盈虧。作為抵押的貸款不計提壞賬預(yù)備。//已列為的壞賬收回，應(yīng)計進收回年度的應(yīng)納稅所得額。8、通過……向公益事業(yè)的捐贈，可全額列支(內(nèi)資按比例)；直截了當(dāng)向受益人的捐贈不得列支。企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高校研究開發(fā)經(jīng)費，全額扣除。(內(nèi)資也可全額扣除，但當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額缺乏抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。)

9、略10、租用生產(chǎn)經(jīng)營場地，由出租方開具相應(yīng)的租金收進發(fā)票，承租方依據(jù)發(fā)票所列租金數(shù)額稅前扣除。11、技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年比上年實際增長10%(含)以上的，經(jīng)審核答應(yīng)再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度應(yīng)納所得額。(同內(nèi)資，注重抵扣減至0為止)

12、★按國家有關(guān)規(guī)定為職員提供的醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金(三項基金)，可稅前列支。//稅前扣除的福利費用不得超過全年職工稅前列支工資總額的14%。(七)不得列為本鈔票、費用和損失的工程全面把握。(八)專門行業(yè)1、事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(了解)。不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。2、除了從事生產(chǎn)經(jīng)營外，同時對其它企業(yè)投資。〔1〕不管是實物依然無形資產(chǎn)投資等投資，投資資產(chǎn)價值與原賬面凈值的差額，為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計所得。假如為凈收益，數(shù)額較大，可分?jǐn)偛怀^5年。〔2〕兼營投資業(yè)務(wù)應(yīng)分不計算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收進。對從投資的企業(yè)期待的利潤／股息，可不計進納稅所得。但與該工程有關(guān)的可行性研究費、投資貸款利息、投資治理費等不得沖減應(yīng)納稅所得額。(比照內(nèi)資企業(yè)：從被投資企業(yè)取得的股息性質(zhì)的投資收益，計進所得。)

3、轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股票或股權(quán)。(了解)轉(zhuǎn)讓凈收益計所得，轉(zhuǎn)讓凈損失沖減所得。4、外國企業(yè)沒有在中國設(shè)立機構(gòu)，但有來源于中國的所得。包括利潤／股息、利息等，全額按20%計算應(yīng)納稅預(yù)提所得額。//除另有規(guī)定，例如.計算題★外國租賃公司從事融資租賃業(yè)務(wù)，取得的扣除設(shè)備款后的租賃費中所包括的貸款利息，假如能證實是出口信貸利息，可按租賃費扣除利息后的余額，減按10%征稅。(扣除設(shè)備借款后，再扣利息的余額，按10%征稅。)

(九)資產(chǎn)的稅務(wù)處理1．固定資產(chǎn)在使用過程中，因擴充、更換、翻修和技術(shù)改造而增加價值所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)資本化。2．提足折舊后可接著使用，不再計算折舊。3．轉(zhuǎn)讓或變價處理固定資產(chǎn)的收進，減除未折舊的凈額(確實是基本沒提折舊的局部)或者殘值及處理費用后的差額，列當(dāng)年損益。4．企業(yè)同意贈與的固定資產(chǎn)，能夠合理估價，計算折舊。(比照內(nèi)資P175，同意實物捐贈，不能提折舊。同意時不計進所得，也不彌補虧損。出售或清算時的價格-低于…，實物價格計進所得；-高于…，出售收進扣費用計進所得。)

(十)資產(chǎn)重估變值。改組或合并后，資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價值與其賬面價值(注：合并之前的)的變動局部，計進原企業(yè)損益，繳納所得稅。(十一)減免稅優(yōu)惠1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期10年以上，從開始獲利年度起(注重：內(nèi)資企業(yè)是從生產(chǎn)經(jīng)營之日起！)2免3減半。是應(yīng)納稅額×50%，而不是適用稅率÷2?！?〕為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，生產(chǎn)性收進過半，仍可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；生產(chǎn)性收進未過半，即使在減免期內(nèi)，也不你享受免稅或減稅。(2免3減半過期不候，可不能因任何緣故順延。)

〔2〕所指的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期缺乏6個月的，能夠選擇從下一年度計算免征、減征期。但當(dāng)年所獲利潤要繳稅。在這種確定獲利年度的情況下，假如下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。(聯(lián)系前面：★生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收進，減除與上述收進有關(guān)的本鈔票、費用和損失的余額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳稅，但能夠不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。)

〔3〕已得到減免的外商投資企業(yè)，實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)難和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。2、特定工程減免〔1〕能源、交通、港口、碼頭根底設(shè)施工程的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，批準(zhǔn)后按15%的稅率征稅(15%是適用稅率)，不受投資區(qū)域限制。〔2〕浦東新區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源交通建設(shè)工程的外商投資企業(yè)(沒有生產(chǎn)性的限制)，經(jīng)營期在15年以上的，5免5減半。適用稅率：15%?！?〕外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，減免期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)值到達當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，能夠按照規(guī)定稅率減半征收所得稅。-特區(qū)、浦東、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，適用15%，減半10%，而不是7.5%。-沿海經(jīng)濟開放區(qū)，適用24%，減半12%。-其它，適用30%，減半15%?！?〕先進技術(shù)企業(yè)，減免期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，能夠按適用稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。具體稅率同〔3〕3、特定區(qū)域減免〔1〕經(jīng)濟特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)(沒有生產(chǎn)性限制)，在沿海港口都市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性(有限制)外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15％的稅率征收?！?〕開放區(qū)、特區(qū)、開發(fā)區(qū)的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性(有限制)企業(yè)，除了按特定工程減按15%的以外，均按24%稅率征稅。〔3〕在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅。自被認(rèn)定之日所屬納稅年度起，減按15%繳納企業(yè)所得稅。(認(rèn)定時趕上免稅期那么免稅，趕上減稅期那么減，不能再從算5年優(yōu)惠期。)〔4〕在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事效勞性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。4、鼓舞向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠〔1〕(客瞧題)外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(稅后)，免征所得稅?！?〕外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務(wù)公司，投進資本或分行由總行撥進營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的，1免2減半。5、融資租賃(十二)再投資退稅1、從本企業(yè)取得的利潤直截了當(dāng)再投資于該企業(yè)，增資的→退還再投資局部已繳納所得稅的40%稅款。再開辦→同上。(指不包括2)的企業(yè)。)

2、再開辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，從海南獲利再投資海南的根底設(shè)施、農(nóng)業(yè)開發(fā)的企業(yè)，全部退還其再投資局部已繳納的企業(yè)所得稅稅款。3、公式：退稅額＝再投資額÷(1－實際稅率

&

地點稅率)×實際稅率×退稅率實際稅率是包括了減稅因素的，比方適用稅率15%，減半期內(nèi)那么為15%／2。4、關(guān)于40%退稅率的企業(yè)，再投資期不滿5年撤出的，繳回全部已退稅款。5、關(guān)于100%退稅率的企業(yè)，沒有到達產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，繳回已退稅款的60%。(十三)虧損彌補注重選擇權(quán)。(十四)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅同內(nèi)資企業(yè)境外所得已納稅款的扣除，與內(nèi)資同理，分國不分項。公式：境外所得稅扣除限額＝[境內(nèi)、境外所得×(30%＋3%)]×(來源于某外國的所得額÷境內(nèi)外所得總額)

〔十五〕關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定略〔十六〕源泉扣繳略〔十七〕納稅申報及繳納把握，強調(diào)外國企業(yè)合并申報繳納所得稅，各營業(yè)機構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的按有盈利的機構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營業(yè)機構(gòu)以后年度的盈利彌補其虧損，彌補后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構(gòu)適用稅率納稅；其彌補額應(yīng)當(dāng)按為該虧損機構(gòu)抵虧的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。例如.

A和B兩個分支機構(gòu)匯總納稅，2000年，A適用稅率30%，盈利10萬；B適用稅率15%，虧損5萬。這時用A補B，(10－5)×30%。2001年，A稅率30%，盈利10萬；B稅率15%，盈利10萬。B先按A稅率彌補2000年虧損，再按B稅率計算彌補后仍有利潤的局部：(10－5)×30%＋5×15%。山東播送電視大學(xué)開放教育?財稅法規(guī)專題?教學(xué)輔導(dǎo)資料〔10〕資源稅法三個要點：①只要開采，不管內(nèi)外都要納稅。②不管銷售或自用，都要納稅。③進口應(yīng)稅資源，不納稅。(一)稅目、稅額1、原油。開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。2、天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。(煤礦天然氣具偶然性，同理于出納長款不征營業(yè)稅。)

3、煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤等不征稅(但它們耗用的原煤要征稅，按折算比)。聯(lián)系增值稅：民用、非民用，增值稅基本上13%。4、鹽。(二)特殊情況課稅數(shù)量確實定1、納稅人不能正確提需求稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。2、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。3、關(guān)于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率折算，作為課稅數(shù)量。4、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，可將其精礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。5、納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。(三)減免稅工程1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(因為不能再用，同理于小汽車碰撞實驗不做視同銷售。)

2、獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60%。3、對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的根底上減征30%?！陨蟽蓚€與往年不同，以今年的為準(zhǔn)。(四)納稅地點(把握)

1、跨省開采，在開采地納稅，稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位計算劃撥。2、扣繳義務(wù)人代扣代繳的，向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。山東播送電視大學(xué)開放教育?財稅法規(guī)專題?輔導(dǎo)資料〔9〕個人所得稅法(一)納稅義務(wù)人1、納稅義務(wù)人依據(jù)住宅(適應(yīng)性居住地。指所有客瞧緣故消除后，所要回到的地點。)和居住時刻兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分不擔(dān)當(dāng)不同的納稅義務(wù)。2、居民納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)有住宅，或無住宅但居住滿一年。負(fù)有無限納稅義務(wù)。1年指一個納稅年度(不是對月的一年)，不扣減臨時離境天數(shù)

(一次不超過30天，屢次累計不超過90天)

。3、非居民納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)無住宅，或無住宅且居住不滿一年的。負(fù)有限納稅義務(wù)。4、2000年(二)所得來源確實定所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的。(三)應(yīng)稅所得的工程1、★工資薪金所得任職或受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼。(薪金：隨工資發(fā)放的；補貼：國務(wù)院給予的補貼，住房補貼不征個人所得稅)

2、個體工商戶所得(了解)

3、承包、承租經(jīng)營所得(把握)

4、勞務(wù)酬勞所得(把握)

指獨立從事非雇傭的勞務(wù)所得。例如.會計。專職會計：計薪金所得；兼職會計：計勞務(wù)酬勞所得。審稿。區(qū)不于稿酬所得。本出版社專職：計薪金所得；外社兼職：計勞務(wù)酬勞所得。5、★稿酬所得〔1〕以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得為稿酬所得?！?〕不以圖書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得為勞務(wù)酬勞所得?！?〕著作權(quán)使用權(quán)：區(qū)不于稿酬所得。6、特許權(quán)使用費指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)…的使用權(quán)取得的所得。著作權(quán)使用權(quán)：區(qū)不于稿酬所得。7、利息、股息、紅利所得〔1〕不扣除費用?！?〕國債和國家發(fā)行的金融債券利息不繳個人所得稅。8、★財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個人所得稅先。10、偶然所得不扣除費用。(四)稅率1、★承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得征稅。2、★承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，經(jīng)營成果回其所有的，按5%—35%征稅。(五)應(yīng)納稅所得額1、費用減除標(biāo)準(zhǔn)〔1〕工資薪金所得，月收進減除800元?！?〕個體工商戶(了解)

個人獨資企業(yè)以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者：有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應(yīng)納稅所得額；沒有約定的，平均計算。先分配，再征稅?！?〕承包承租所得。以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤＋工資薪金所得，每月減除800元?！?〕勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、