基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引

1 2 2 2 2 3 3 3 3 4 6 6 6 7 7 9 9 9 10 10 10 12 12 12 13 14 15 16 16 17 17 18 19 20 20 21 21 21 23 24 25 26 26 26 29 32 37 38 38 38 40 47 47 47 48 63 63 64 65 68 69 79 79 81 83 85 87 891第一章總則本指引所稱基金會(huì)，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，2第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作1．被審計(jì)基金會(huì)關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信。項(xiàng)目組可以考慮的事項(xiàng)包3（1）通過與被審計(jì)基金會(huì)管理層、治理層和其他人員溝通獲取的財(cái)務(wù)和其他（2）從監(jiān)管機(jī)關(guān)（如基金會(huì)的業(yè)務(wù)主管單位、登記管理機(jī)關(guān)）等第三方獲?。?）項(xiàng)目組成員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技（5）如需實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前與被審計(jì)基金會(huì)管理層和治理層（如適用在以下第三41．按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適2．設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤3．向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要1．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)基金會(huì)的不同而存在差異，但需（4）指出編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如《民間非營利組織會(huì)（5）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情（1）詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及（3）說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則和本5（6）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，（7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)基金會(huì)就專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意6第三章計(jì)劃審計(jì)工作1．編制擬審計(jì)財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如《民間非營利組織會(huì)），8．對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控9．信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審73．與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝5．與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成6．項(xiàng)目組成員之間溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第84．就項(xiàng)目組成員在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)懷5．以前審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括識(shí)別出的缺陷的性質(zhì)96．與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部向被審計(jì)基金會(huì)提供其他服務(wù)的人員討論可能對(duì)審計(jì)7．有關(guān)管理層對(duì)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制重視程度的證據(jù)，包括有關(guān)這些10.影響被審計(jì)基金會(huì)業(yè)務(wù)的重大發(fā)展變化，例如信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變1．項(xiàng)目組成員（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）的選擇以及對(duì)項(xiàng)目組3．對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范更加詳細(xì)，內(nèi)容包括項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,具體（1）除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通作出安排，如查閱（2）與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題（包括對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用并就這些重大問題與治理層進(jìn)行溝通，以及這些（3）為針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而需要實(shí)施的審計(jì)程序（參見《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》的規(guī)（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度規(guī)定的在首次審計(jì)業(yè)務(wù)中需要實(shí)施的其他程人或高級(jí)別人員在重要審計(jì)程序開始前復(fù)核總體審計(jì)策略或在出具報(bào)告前對(duì)審計(jì)第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估），（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部（1）被審計(jì)基金會(huì)是否按照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和章程的規(guī)定設(shè)立包括理事（2）部門設(shè)置及分布。例如，被審計(jì)基金會(huì)可能通過分支機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)基金或（1）被審計(jì)基金會(huì)募集資金的規(guī)模、主要來源和募集成本，特別是非貨幣資（6）承擔(dān)突發(fā)事件緊急救助能力，是否有突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，能否及時(shí)、妥（8）被審計(jì)基金會(huì)員工薪酬及管理情況（如專職工作人員情況，勞動(dòng)合同簽（1）對(duì)外投資的發(fā)生與處置。擬實(shí)施或已實(shí)施的對(duì)外投資活動(dòng)，例如證券投（2）資本性投資活動(dòng)。包括重大固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投資，以及近期或計(jì)（1）收入的確認(rèn)。基金會(huì)的收入分為交換交易收入和非交換交易收入，作為（2）限定性收入及限定性凈資產(chǎn)。根據(jù)法律法規(guī)或資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用被審計(jì)基金會(huì)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要（2）未能保持從公共機(jī)構(gòu)獲取撥款所需達(dá)到的特定條件，導(dǎo)致退還撥款或申（4）公募基金會(huì)的原始基金和年末凈資產(chǎn)是否不低于《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)（5）登記管理機(jī)關(guān)開展的基金會(huì)評(píng)估工作要求，獲取公益性捐贈(zèng)稅前扣除資3．結(jié)合對(duì)擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)6.未按法律法規(guī)及章程規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，如：業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍不符合基金注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要充分關(guān)注可能表明被審計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五章了解內(nèi)部控制步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序相關(guān)。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮確性水平、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、被審計(jì)基金會(huì)的規(guī)模和等級(jí)、被審計(jì)基的法律法規(guī)、內(nèi)部控制情況和適用要素、作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)較小的基金會(huì)可以由志愿工作人員或第三方管理，較大的基金會(huì)則可直接聘職工作人員，但確?；饡?huì)存在充分的內(nèi)部控制、妥善管理和保障資產(chǎn)的金會(huì)控制環(huán)境將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別那些會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境有利于基金會(huì)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，它重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也將降低；相反，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境不能幫助或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，它便破壞了內(nèi)部控制的其他要素，使得注得不懷疑內(nèi)部控制的有效性，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由此增大，而且在這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要認(rèn)識(shí)到，任一控制環(huán)境要素的缺陷都可能破壞其他要素的有效性。此外，控制環(huán)境要素在基金會(huì)中可能不會(huì)非常正式和復(fù)重要。因此，無論基金會(huì)的規(guī)模如何，缺少任何控制環(huán)境要素都可能誠信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的誠信和道德價(jià)值觀念。被審計(jì)基金會(huì)是否存在道德行為規(guī)范，以及這些對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)既包括管理層如何處理不誠實(shí)、非法德行為，也包括在被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)部，通過行為規(guī)范以及高級(jí)管理人員的行，對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的營造和保持?！痘饡?huì)管理?xiàng)l例》及其配套政策以勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和技能。管理層對(duì)勝任能力的重視包括對(duì)于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對(duì)達(dá)到該水必需的知識(shí)和能力的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮基金會(huì)的主要管理人員和關(guān)人員是否能夠勝任承擔(dān)的工作和職責(zé)，例如，基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和信息技術(shù)部門人員是否具備足夠的勝任能力并接受足夠的培訓(xùn)，能根據(jù)基金會(huì)的性質(zhì)和是否建立考核機(jī)制以使員工能得到正常晉升和更大的發(fā)展空間；工作人員管理層負(fù)責(zé)基金會(huì)管理以及運(yùn)作策略和程序的制定、執(zhí)行和監(jiān)督?？刂票粚徲?jì)基金會(huì)的組織結(jié)構(gòu)為計(jì)劃、運(yùn)行、控包括針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)如何分配權(quán)力和責(zé)任、事會(huì)對(duì)高級(jí)管理人員的授權(quán)程度等。被審計(jì)基地理位置和業(yè)務(wù)性質(zhì)等）相適應(yīng)的機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)收入和支出預(yù)算控制情況，并將評(píng)估結(jié)果定期與理事會(huì)進(jìn)行溝通，使得基金會(huì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是理事會(huì)，負(fù)責(zé)基金會(huì)的重大決策，并由監(jiān)事對(duì)其行為實(shí)施監(jiān)督。秘書處負(fù)責(zé)日常工作，下設(shè)各職能部門及委員會(huì)，正式的工作項(xiàng)目中使用的志愿者的監(jiān)督等。職責(zé)分離應(yīng)考慮涵人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)基金會(huì)人力資源政策與實(shí)務(wù)進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，需考慮被審會(huì)是否在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升、薪酬、調(diào)動(dòng)和辭退員工方面都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍约笆欠裼袝娴膯T工崗位職責(zé)手冊(cè)，從而了解管理層和治理層在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮采用詢問無論基金會(huì)的規(guī)模如何，均會(huì)遭遇內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，基金會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的在評(píng)價(jià)被審計(jì)基金會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的及其結(jié)果。如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需是否存在這類風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)基金會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程應(yīng)當(dāng)識(shí)未識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。如果存在這類風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程別出的原因，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否適合具體情況，或者確定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與管理層討論是否識(shí)別出與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)缺少記錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否被審計(jì)基金會(huì)在運(yùn)營活動(dòng)中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為被審計(jì)基金會(huì)所控制，但管理層需要確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施?；饡?huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：資金募集風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)用風(fēng)于基金會(huì)的善款募集覆蓋面廣、地點(diǎn)分散，決定了資金在募集過程中可能大風(fēng)險(xiǎn)：募集資金不入賬、私設(shè)“小金庫”、貪污。資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)則集中體過程中可能會(huì)出現(xiàn)未能按照程序或規(guī)范進(jìn)行操作的風(fēng)險(xiǎn)，募集的資金在增值注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)信息系統(tǒng)和溝通要素進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，需考慮信息系統(tǒng)能否向理事會(huì)提供有關(guān)被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)外部的信息，信息系統(tǒng)的開發(fā)及變更在多大程度上與被審計(jì)基金會(huì)的戰(zhàn)略計(jì)劃相適應(yīng)以及如何與被審計(jì)基金會(huì)整體層面充分的內(nèi)部溝通對(duì)于控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等各方面都起著至關(guān)重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注基金會(huì)是否師應(yīng)了解基金會(huì)是否為了及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞及協(xié)作的工作平臺(tái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要了解被審計(jì)基金會(huì)如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)管反饋信息；政策法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)類信息，如行業(yè)管理法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定相應(yīng)對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注基金會(huì)是否注重信息的控制活動(dòng)也是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序?；饡?huì)資金募集和使用2.管理層對(duì)基金的募集和使用是否有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)部，是4.是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別基金計(jì)劃5.是否由適當(dāng)層級(jí)的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)更改用途的原慮支持這些網(wǎng)站的信息系統(tǒng)是否存在足夠的控制，以及系統(tǒng)是否能夠準(zhǔn)對(duì)控制的監(jiān)督是基金會(huì)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的機(jī)制保障，在內(nèi)部控制構(gòu)成要素中，具有十分重要的作用。管理層的一項(xiàng)重要職責(zé)就是持續(xù)不斷地建最常見的對(duì)控制的監(jiān)督活動(dòng)之一是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)于內(nèi)部控制職能的信息（著力于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效），收入循環(huán)審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注每年的預(yù)算計(jì)劃是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批、是執(zhí)行情況與預(yù)算情況進(jìn)行比較；在支出循環(huán)審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注資金投向計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)需要了解被審計(jì)基金會(huì)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)監(jiān)督活動(dòng)可能包括利用與外部有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員溝通所二、識(shí)別和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制實(shí)際工作中的所有情況。在執(zhí)行基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注基金會(huì)是否及時(shí)建立相應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合了解的結(jié)果，確定被審“捐贈(zèng)收入流程錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表怎樣確保收到的捐款匯款單已得到恰當(dāng)處怎樣確保收到銀行轉(zhuǎn)賬捐款已得到恰當(dāng)處怎樣確保收到的捐贈(zèng)物品已得到準(zhǔn)確估怎樣確保出售商品捐贈(zèng)及短信平臺(tái)捐贈(zèng)計(jì)怎樣確保銷售商品或短信平臺(tái)捐贈(zèng)收入確“捐贈(zèng)支出循環(huán)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“捐贈(zèng)支出循環(huán)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例怎樣確保基金會(huì)當(dāng)年用于從事公益事業(yè)支出占上業(yè)務(wù)活動(dòng)成本：發(fā)生、完整（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制收到的捐款匯款單已得到恰當(dāng)處理性登記簿上登記。單位印鑒由出納以外的人保管，出納領(lǐng)出印鑒時(shí)須在登記簿上登記。會(huì)計(jì)核對(duì)匯款單登期核對(duì)銀行對(duì)賬單與匯款單登記收到銀行轉(zhuǎn)賬捐款已得到恰當(dāng)處理性銀行存款明細(xì)賬余額與銀行對(duì)賬單定期由記錄銀行日記賬以外的人核對(duì)。專人核對(duì)銀行日記賬和收入明捐贈(zèng)收入被及時(shí)財(cái)務(wù)部責(zé)任人對(duì)記賬憑證進(jìn)行復(fù)收到的捐贈(zèng)物品編制捐贈(zèng)物品清單，建立捐贈(zèng)檔對(duì)于有指定用途的物品做出特殊確保捐贈(zèng)收入按實(shí)際發(fā)生金額入賬捐贈(zèng)收入被及時(shí)財(cái)務(wù)部責(zé)任人對(duì)記賬憑證進(jìn)行復(fù)捐贈(zèng)物品保存完整募捐箱使用前密現(xiàn)場募捐確保未督盤點(diǎn)人一并簽字，及時(shí)登記入定期核對(duì)現(xiàn)金盤點(diǎn)表與實(shí)際收到防止募捐善款坐支開啟募捐箱后將所籌善款及時(shí)存捐贈(zèng)收入被及時(shí)現(xiàn)金及銀行存款：完整財(cái)務(wù)部責(zé)任人對(duì)記賬憑證進(jìn)行復(fù)門票銷售得到恰性清點(diǎn)收回門票銷售所得額和所有將門票銷售所得額與應(yīng)得額進(jìn)行防止募捐善款坐支慈善活動(dòng)收入被財(cái)務(wù)部責(zé)任人對(duì)記賬憑證進(jìn)行復(fù)銷售商品捐贈(zèng)及短信平臺(tái)捐贈(zèng)計(jì)與商品銷售方或短信平臺(tái)運(yùn)營商銷售商品捐贈(zèng)或短信平臺(tái)捐贈(zèng)確定期從商品銷售方或短信平臺(tái)運(yùn)營商取得銷售單據(jù)或相關(guān)短信平捐助收入確保全商品銷售方或短信平臺(tái)運(yùn)營商定根據(jù)銀行進(jìn)賬單向商品銷售方或捐贈(zèng)收入被及時(shí)遺產(chǎn)所有權(quán)確實(shí)與宣告遺產(chǎn)捐贈(zèng)者簽署協(xié)議聲明確保捐贈(zèng)遺產(chǎn)計(jì)捐贈(zèng)遺產(chǎn)得到恰詳細(xì)記錄捐贈(zèng)人信息及其指定用捐贈(zèng)收入被及時(shí)財(cái)務(wù)部責(zé)任人對(duì)記賬憑證進(jìn)行復(fù)確保捐贈(zèng)支出行確保捐贈(zèng)支出已確保捐贈(zèng)支出記確保捐贈(zèng)支出記確保捐贈(zèng)款項(xiàng)或物資被用于約定確保公募基金會(huì)本年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出不低于上70%；非公募基金會(huì)本年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出不低于上一年基金余額第六章進(jìn)一步審計(jì)程序1．控制測試的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，而且2．控制測試的時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時(shí)運(yùn)行有效性或測試被審計(jì)基金會(huì)對(duì)控制的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取補(bǔ)充審計(jì)證），3．控制測試的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)控制測試，以獲取控制在整個(gè)擬信（1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)基金會(huì)執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率（2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度。擬信賴（3）控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制需（4）擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。（6）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度，并依據(jù)對(duì)控制的信賴程度相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測試的范圍越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的測試涵蓋內(nèi)部控制的五個(gè)要素，這里重點(diǎn)說明與捐贈(zèng)收入、捐贈(zèng)支出等循環(huán)相關(guān)的控制活動(dòng)。其他流程和要素的測試可參照《中國《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南（第二版）》。由于被審計(jì)基金會(huì)的情況千差萬別，以下示例并不能涵蓋實(shí)際工作中的各種情況，收到的捐款匯款單已得到恰當(dāng)處理并在匯款單登記簿上出印鑒時(shí)須在登記簿單登記簿金額與銀行檢查是否有專人保管印鑒。印鑒領(lǐng)出是否有登記簽字。檢查是否在匯款登記簿上登記每筆匯款，金額是否與銀行進(jìn)賬單相符、是否有出納和會(huì)計(jì)人員簽字。檢查對(duì)賬收到銀行轉(zhuǎn)賬捐款已得到恰當(dāng)處理銀行存款明細(xì)賬余額與銀行對(duì)賬單定期由記錄銀行日記賬以外行日記賬和收入明細(xì)檢查是否有記錄銀行日記賬以外的人定期核對(duì)明細(xì)賬余額與銀行對(duì)賬單并簽字。檢查是否有專人核對(duì)銀行日記賬和收入明細(xì)賬并捐贈(zèng)收入被及時(shí)止財(cái)務(wù)部責(zé)任人對(duì)記賬檢查記賬憑證是否有復(fù)核簽章，并與原始憑證核對(duì)信息收到的捐贈(zèng)物品物品信息及其指定用品記錄簿上進(jìn)行逐筆的人員復(fù)核并簽字確檢查捐贈(zèng)人、捐贈(zèng)向捐贈(zèng)者開具捐贈(zèng)票檢查票據(jù)存根，與捐贈(zèng)物品記錄表相對(duì)應(yīng)。檢查已簽訂對(duì)于有指定用途的物品做出特殊標(biāo)識(shí)或在檢查清單真實(shí)準(zhǔn)確性，查看捐贈(zèng)檔案與清單是否對(duì)應(yīng)。對(duì)于特殊用途的物品檢查是否有相應(yīng)確保捐贈(zèng)收入按實(shí)際發(fā)生金額入賬對(duì)收到的捐贈(zèng)物品進(jìn)檢查實(shí)物捐贈(zèng)明細(xì)賬，檢查專家的評(píng)估報(bào)告，評(píng)價(jià)專家能力和客觀性。檢查評(píng)估報(bào)告金額，實(shí)地查看捐贈(zèng)物捐贈(zèng)收入被及時(shí)捐贈(zèng)收入：截止財(cái)務(wù)部責(zé)任人對(duì)記賬檢查記賬憑證是否有復(fù)核簽章，并與原始憑證核對(duì)信息捐贈(zèng)物品保存完整并定期專人負(fù)責(zé)與票檢查捐贈(zèng)實(shí)物盤點(diǎn)表，查看與票據(jù)存募捐箱使用前密確保募捐箱投入使用檢查是否有人確保募捐箱投入使用前密封，正在使用的對(duì)募捐箱進(jìn)行連續(xù)編檢查募捐箱的編號(hào)，以及發(fā)出和收回募捐箱的時(shí)間記現(xiàn)場募捐確保未清點(diǎn)善款時(shí)必須有兩個(gè)職位分離的人在場檢查記錄的募捐箱開啟時(shí)間和簽字確認(rèn)表，現(xiàn)場查看募捐箱的打開情況，確保清點(diǎn)有專人監(jiān)盤點(diǎn)人和監(jiān)督盤點(diǎn)人檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)表與明細(xì)賬相對(duì)應(yīng)，查看盤點(diǎn)人和監(jiān)督人定期核對(duì)現(xiàn)金盤點(diǎn)表與實(shí)際收到的金額是將明細(xì)賬余額與現(xiàn)金盤點(diǎn)表余額相對(duì)防止募捐善款坐支開啟募捐箱后將所籌檢查銀行對(duì)賬單與現(xiàn)金盤點(diǎn)表、現(xiàn)場募捐明細(xì)賬的對(duì)應(yīng)捐贈(zèng)收入被及時(shí)捐贈(zèng)收入：截止現(xiàn)金及銀行存款：完整性、財(cái)務(wù)部責(zé)任人對(duì)記賬檢查記賬憑證是否有復(fù)核簽章，并與原始憑證核對(duì)信息門票銷售得到恰將所有門票提前連續(xù)檢查門票存根，包括編號(hào)情況，以及清點(diǎn)收回門票銷售所得額和所有未售出的檢查已售出門票存將門票銷售所得額與檢查所得額與應(yīng)得防止募捐善款坐支檢查銀行對(duì)賬單、慈善活動(dòng)捐贈(zèng)收入明細(xì)賬的對(duì)應(yīng)情慈善活動(dòng)收入被止財(cái)務(wù)部責(zé)任人對(duì)記賬檢查記賬憑證是否有復(fù)核簽章，并與原始憑證核對(duì)信息銷售商品捐贈(zèng)及短信平臺(tái)捐贈(zèng)計(jì)與商品銷售方或短信平臺(tái)運(yùn)營商共同制定捐贈(zèng)策略，并簽訂協(xié)檢查捐贈(zèng)策略與宣銷售商品捐贈(zèng)或短信平臺(tái)捐贈(zèng)確生定期從商品銷售方或短信平臺(tái)運(yùn)營商取得檢查銷售單據(jù)及短信平臺(tái)號(hào)碼流水單在銷售單據(jù)或相關(guān)短信捐助收入確保全商品銷售方或短信平檢查有關(guān)對(duì)賬記錄以及欠款收回程序根據(jù)銀行進(jìn)賬單向商品銷售方或短信平臺(tái)檢查票據(jù)留存聯(lián)是否與銀行進(jìn)賬單一捐贈(zèng)收入被及時(shí)止義賣商品的收入及時(shí)檢查日記賬，與銀行對(duì)賬單核對(duì)一致。檢查記賬憑證遺產(chǎn)所有權(quán)確實(shí)生與宣告遺產(chǎn)捐贈(zèng)者簽檢查協(xié)議、文件的及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手檢查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)確保捐贈(zèng)遺產(chǎn)計(jì)查看已捐贈(zèng)遺產(chǎn)實(shí)物，檢查遺產(chǎn)盤點(diǎn)檢查是否有評(píng)估報(bào)告，評(píng)價(jià)專家的專業(yè)素質(zhì)、勝任能力捐贈(zèng)遺產(chǎn)均得到詳細(xì)記錄捐贈(zèng)人信息指定用途的物品做出特殊標(biāo)識(shí)或在單獨(dú)區(qū)檢查捐贈(zèng)人信息記錄和指定用途記錄。對(duì)于特殊用途的物品檢查是否有捐贈(zèng)收入被及時(shí)止存貨：完整財(cái)務(wù)部責(zé)任人對(duì)記賬檢查記賬憑證是否有復(fù)核簽章，并與原始憑證核對(duì)信息責(zé)任人記錄捐贈(zèng)支出確保捐贈(zèng)支出行確保捐贈(zèng)支出已并編制現(xiàn)金余額調(diào)節(jié)記賬中的付款記錄與編制銀行存款余額調(diào)檢查現(xiàn)金余額調(diào)節(jié)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和有關(guān)核對(duì)確保捐贈(zèng)支出記責(zé)任人復(fù)核捐贈(zèng)支持確保捐贈(zèng)支出記并編制現(xiàn)金余額調(diào)節(jié)記賬中的付款記錄與檢查現(xiàn)金余額調(diào)節(jié)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和有關(guān)核對(duì)并編制銀行存款余額確保捐贈(zèng)款項(xiàng)或物資被用于約定捐款被用于約定的用確保公募基金會(huì)本年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出不低于上70%；非公募基金會(huì)本年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出不低于上一年基金余額本：發(fā)生、完定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況檢查是否有預(yù)算制會(huì)本年實(shí)際用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出是否高于檢查非公募基金會(huì)本年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出是否高于上年基1.各類交易和事項(xiàng)2.期末賬戶余額3.列報(bào)和披露針對(duì)基金會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序與一般企業(yè)沒有很大的區(qū)別，業(yè)務(wù)活動(dòng)表是基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，全面反映了基金會(huì)在某一特定會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)活動(dòng)，下文從分析會(huì)計(jì)核算要求入手，對(duì)收入、成本和費(fèi)用等需要注意的是，由于被審計(jì)基金會(huì)的情況千差萬別，以下示例并不能涵蓋所有情況，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合被審計(jì)基金會(huì)的實(shí)際情況，特此外，在進(jìn)一步確定細(xì)節(jié)測試或分析程序時(shí)，考慮到在基金會(huì)審計(jì)中，某些報(bào)表項(xiàng)目很難預(yù)計(jì)，因此實(shí)施分析程序有一定的困難。例如，由于捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)意愿和方式的變化難以預(yù)期，捐贈(zèng)收入通常很難準(zhǔn)確預(yù)計(jì)；再如，除了與籌集捐贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)的籌資費(fèi)用之外，其他成本費(fèi)用項(xiàng)目與捐贈(zèng)收入之間的關(guān)系也很難建立合理的預(yù)期。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在充分了解會(huì)計(jì)科目特點(diǎn)和科目間對(duì)應(yīng)關(guān)貨幣資金捐贈(zèng)是大多數(shù)基金會(huì)取得捐贈(zèng)收入最主要的形式，對(duì)于貨幣資金科目的審計(jì)，除了實(shí)施測試銀行存款余額調(diào)節(jié)表、函證銀行存款、借款及與金融機(jī)（1）獲取銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，對(duì)金額較大或付款性質(zhì)異常的銀行付款業(yè)務(wù)，取得原始憑證，檢查付款業(yè)務(wù)是否與基金會(huì)日常活動(dòng)直接相關(guān)。該程（2）對(duì)外幣現(xiàn)金賬戶進(jìn)行測試,即確定折算所使用的匯率是否準(zhǔn)確,以及是否(1)獲取或編制短期投資/長期投資期末余額的明細(xì)分析表，復(fù)核加計(jì)是否正(2)確認(rèn)被審計(jì)基金會(huì)是否按照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第二十八條的規(guī)定及其他(3)從明細(xì)分析表中選取部分或全部項(xiàng)目，實(shí)施檢查合同協(xié)議、銀行單據(jù)等原(4)通過接受捐贈(zèng)方式取得的短期投資/長期投資，確認(rèn)被審基金會(huì)是否按照(6)檢查出資協(xié)議、被投資單位章程、理事會(huì)決議、銀行入賬單等有關(guān)文件，(7)檢查短期投資/長期投資的期末賬面價(jià)值，如果存在減值跡象，是否按照基金會(huì)的存貨主要包括在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有準(zhǔn)備捐贈(zèng)的，或者將在日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。與存貨相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序與常規(guī)審計(jì)類似，通常需要對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，以確定期末存貨的存在性和狀態(tài)；對(duì)存貨進(jìn)行價(jià)需要注意的是，如果接受的實(shí)物捐贈(zèng)，有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值確實(shí)無法貨或其他資產(chǎn)類科目?；饡?huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行單獨(dú)登記，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注(1)取得輔助賬，將實(shí)物的收、發(fā)核對(duì)至有經(jīng)手人簽字的入庫單、出庫單等原如被審基金會(huì)存在用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？?1)通過核對(duì)接受捐贈(zèng)物品清單等原始憑據(jù)的方式，檢查是否完整、準(zhǔn)確地作(3)檢查文物文化資產(chǎn)是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在財(cái)5.受托代理資產(chǎn)/受托代理負(fù)債受托代理資產(chǎn)/受托代理負(fù)債科目與基金會(huì)從事的受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)，是指從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人,受托代理業(yè)務(wù)與接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)有本質(zhì)差別。在接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中，基金會(huì)獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)，擁有捐贈(zèng)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)，而在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人將資產(chǎn)捐贈(zèng)給指定的組織或個(gè)人，而非基金會(huì)，基金會(huì)本身凈資產(chǎn)并未增加。同時(shí),資產(chǎn)轉(zhuǎn)給指定的組織或個(gè)人時(shí)，通常以委托人的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人，而非以基金會(huì)的名義。因此，基金會(huì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),將受托代理交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分。針對(duì)受托代理交易，在發(fā)生時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)和一項(xiàng)受托代理負(fù)在審計(jì)過程中，通?？梢酝ㄟ^實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)受托代理資產(chǎn)/受托代(2)檢查與本期新增受托代理交易相關(guān)的協(xié)議、合同等原始資料，根據(jù)交易實(shí)(3)結(jié)合捐贈(zèng)收入的實(shí)質(zhì)性程序，通過檢查合同協(xié)議等原始憑據(jù)，確認(rèn)是否存(4)檢查受托代理交易的會(huì)計(jì)處理及入賬金額是否符合《民間非營利組織會(huì)計(jì)(5)檢查受托代理交易是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在財(cái)務(wù)(1)對(duì)新設(shè)立的基金會(huì)，檢查原始基金是否為全部到位的貨幣資金，金額是否(2)獲取或編制凈資產(chǎn)明細(xì)分析表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)(3)檢查被審計(jì)基金會(huì)期末是否按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第五十六條的規(guī)定，根據(jù)資產(chǎn)的使用是否受到資產(chǎn)提供者或國家有關(guān)法律法規(guī)的限制，將各(4)如當(dāng)期存在《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第五十七條所提及的限定性凈資產(chǎn)的限制解除情況，檢查相關(guān)原始憑據(jù)，確定是否符合限制解除的相關(guān)條件，并(5)檢查凈資產(chǎn)是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中(1)獲取或編制捐贈(zèng)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和1）針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，基于對(duì)被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境的了解，對(duì)已記錄的捐贈(zèng)收入金額或相關(guān)比率作出獨(dú)立的預(yù)期。評(píng)估該預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以識(shí)別捐贈(zèng)收入可能存在的重大錯(cuò)報(bào)；評(píng)估作出預(yù)期時(shí)所使用的數(shù)據(jù)的可靠性，考慮獲得的信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性，以及與信息編制考慮到基金會(huì)捐贈(zèng)收入取得的特點(diǎn)，建立合理的預(yù)期比較困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)需要充分考慮其合理性，在下列情況下可以考慮執(zhí)行實(shí)②對(duì)于公開的募捐活動(dòng)，取得以前發(fā)生過的類似募捐活動(dòng)的捐款收入信息，③結(jié)合本期對(duì)被審計(jì)基金會(huì)接受捐贈(zèng)情況的了解，并查閱會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)記④結(jié)合對(duì)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)季節(jié)性、周期性規(guī)律的了解，將估計(jì)的捐贈(zèng)收入月度/季度⑤對(duì)于現(xiàn)金捐贈(zèng)，取得各捐贈(zèng)點(diǎn)不同時(shí)段的現(xiàn)金捐贈(zèng)統(tǒng)計(jì)明細(xì)表，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)2）確定賬面已記錄的捐贈(zèng)收入金額或相關(guān)比率與預(yù)期值之間的不需要作進(jìn)一4）如果其差異超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審(3)獲取本期捐贈(zèng)收入相關(guān)的合同或協(xié)議，檢查捐贈(zèng)收入明細(xì)表中已確認(rèn)的捐贈(zèng)收入是否存在《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的不應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的情①如果基金會(huì)與委托人簽定受托代理協(xié)議，基金會(huì)從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，則該業(yè)務(wù)應(yīng)作為受②如果合同或協(xié)議規(guī)定，基金會(huì)接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條件是為其提供一項(xiàng)服務(wù)，則該項(xiàng)資產(chǎn)不能作為捐贈(zèng)收入，而應(yīng)作為一項(xiàng)交換交易，計(jì)入提供服務(wù)(4)根據(jù)受贈(zèng)資產(chǎn)的不同形態(tài)，檢查捐贈(zèng)收入是否真實(shí)發(fā)生，捐贈(zèng)錢物是否完1）如受贈(zèng)資產(chǎn)為現(xiàn)金，由于現(xiàn)金捐贈(zèng)通常比較分散，單筆金額小但數(shù)量多，在考慮重要性水平的基礎(chǔ)上，一般需要對(duì)與歸集現(xiàn)金捐贈(zèng)有關(guān)的基金會(huì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)和測試，重點(diǎn)關(guān)注職責(zé)分離、崗位輪換等控制活動(dòng)。在信賴內(nèi)部①選取一定數(shù)量的樣本，將捐贈(zèng)票據(jù)、現(xiàn)金捐贈(zèng)登記簿、現(xiàn)金日盤點(diǎn)記錄、銀行送款單、銀行進(jìn)賬單、憑證賬簿等相關(guān)證據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)取得的現(xiàn)金捐②從銀行存款日記賬或捐贈(zèng)收入——現(xiàn)金捐贈(zèng)明細(xì)賬中選取一定數(shù)量的樣本，核對(duì)至銀行進(jìn)賬單，現(xiàn)金日盤點(diǎn)記錄、現(xiàn)金捐贈(zèng)登記簿、捐贈(zèng)票據(jù)等原始憑2）如受贈(zèng)資產(chǎn)為銀行存款，在考慮重要性水平的基礎(chǔ)上，建議實(shí)施下列實(shí)質(zhì)①從銀行存款日記賬中選取一定數(shù)量的樣本，核對(duì)至銀行進(jìn)賬單、捐款協(xié)議②從網(wǎng)絡(luò)等渠道取得基金會(huì)公告等公開信息，將公開信息中列示的捐款賬號(hào)、捐款時(shí)間等信息與被審計(jì)基金會(huì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)信息相核對(duì)，以發(fā)3）如受贈(zèng)資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)，如短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)至相關(guān)資產(chǎn)記錄，并通過檢查發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等，定，以有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額入賬，或在適當(dāng)?shù)那闆r下，合理確定公允價(jià)值作為入賬金額。如果被審計(jì)基金會(huì)采用了公允價(jià)值方法確認(rèn)資產(chǎn)入賬價(jià)值,注冊(cè)會(huì)計(jì)師(5)實(shí)施截止測試，以確定捐贈(zèng)收入是否按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第(6)考慮實(shí)施函證程序的適當(dāng)性，在必要時(shí)向捐贈(zèng)方發(fā)出函證，對(duì)捐贈(zèng)金額、(7)如期后存在大額捐贈(zèng)收入沖回，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始憑證檢設(shè)置限定性收入和非限定性收入明細(xì)科目，按照資產(chǎn)提供者是否對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)在期末相應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)科目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列(1)獲取或編制政府補(bǔ)助收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬(2)檢查政府補(bǔ)助收入的確認(rèn)條件和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一(3)檢查各項(xiàng)政府補(bǔ)助收入的真實(shí)性：抽查相關(guān)原始憑證，檢查是否獲得必要審批程序，金額計(jì)算是否正確，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)按照是否對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制，對(duì)政府補(bǔ)助收入分為非限定性收入和限定性(7)檢查政府補(bǔ)助收入是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第六十一條的規(guī)定，在期末相應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)科目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中作(1)獲取或編制提供服務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬(2)檢查提供服務(wù)收入的確認(rèn)條件和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一(4)檢查服務(wù)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性：抽查合同、協(xié)議等相關(guān)原始憑證，審核交易是否真實(shí)發(fā)生，入賬金額是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。如存在跨年的(6)確認(rèn)被審計(jì)基金會(huì)是否將提供服務(wù)收入在非限定性收入明細(xì)科目中恰當(dāng)核(7)檢查提供服務(wù)收入是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在財(cái)務(wù)(1)獲取或編制商品銷售收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬(2)檢查商品銷售收入的確認(rèn)條件和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一(4)檢查商品銷售收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性：抽查合同、協(xié)議、出庫單、發(fā)票等相關(guān)原始憑證，審核交易是否真實(shí)發(fā)生，入賬金額是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否符合(5)獲取被審計(jì)基金會(huì)銷售商品價(jià)格目錄，抽查價(jià)格是否符合價(jià)格政策，相關(guān)(6)如期后存在收入沖回，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始憑證檢查其會(huì)計(jì)(8)確認(rèn)被審計(jì)基金會(huì)是否將商品銷售收入在非限定性收入明細(xì)科目中恰當(dāng)核(9)檢查商品銷售收入是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在財(cái)務(wù)(1)獲取或編制投資收益明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和(2)檢查投資收益。結(jié)合長期投資、短期投資和銀行存款的審計(jì)，審核投資收(3)檢查投資收益是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表(1)獲取或編制其它收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和(3)檢查固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入，復(fù)核金額計(jì)算及賬務(wù)處(4)檢查銀行存款利息收入。結(jié)合銀行存款的審計(jì)，檢查銀行對(duì)賬單及計(jì)息憑(5)檢查其它收入是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表(1)獲取或編制業(yè)務(wù)活動(dòng)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，基于對(duì)被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境的了解，對(duì)已記錄的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本金額或相關(guān)比率作出獨(dú)立的預(yù)期。評(píng)估該預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以識(shí)別業(yè)務(wù)活動(dòng)成本可能存在的重大錯(cuò)報(bào)；評(píng)估作出預(yù)期時(shí)所使用的數(shù)據(jù)的可靠性，考慮獲得的信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性，以及與②結(jié)合本期對(duì)被審計(jì)基金會(huì)從事項(xiàng)目、提供服務(wù)或開展業(yè)務(wù)情況的了解，并④結(jié)合對(duì)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)季節(jié)性、周期性規(guī)律的了解，將估計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本月度/⑤對(duì)于特定的捐贈(zèng)項(xiàng)目，如公共設(shè)施捐贈(zèng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)自己的估計(jì)2)確定賬面已記錄的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本金額或相關(guān)比率與預(yù)期值之間的不需要作4)如果其差異超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審(3)針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)(5)從業(yè)務(wù)活動(dòng)成本明細(xì)表中抽取樣本，通過檢查合同協(xié)議、發(fā)票、收據(jù)等原始憑據(jù)并與記賬憑證相核對(duì)，以及考慮實(shí)施實(shí)地走訪、電話回訪、實(shí)地監(jiān)盤等程序，確認(rèn)在業(yè)務(wù)活動(dòng)成本中記錄的支出真實(shí)發(fā)生，與被審計(jì)基金會(huì)的正常業(yè)務(wù)支①助醫(yī)、開設(shè)培訓(xùn)班等捐助活動(dòng)，捐助對(duì)象為醫(yī)院、學(xué)校等機(jī)構(gòu)，可以通過回訪過程中注意提問方式，建議多以開放式提問方式從被訪問對(duì)象獲取相關(guān)信），②扶貧、助學(xué)等捐助活動(dòng)，捐助對(duì)象為分散的個(gè)人，可以通過檢查有被捐助人確認(rèn)的收據(jù)、登記表等原始憑據(jù)，在必要時(shí)也可以考慮進(jìn)行實(shí)地或電話回訪，③捐助活動(dòng)為捐建學(xué)校、醫(yī)院等公共設(shè)施，可以通過檢查施工合同，工程預(yù)決算資料，實(shí)地觀察盤點(diǎn)，走訪被捐助地區(qū)有關(guān)人員等方式，以確認(rèn)捐助活動(dòng)真④捐助活動(dòng)為向地方執(zhí)行機(jī)構(gòu)撥款，通過檢查匯款記錄、協(xié)議等資料，以確(6)通過檢查捐助協(xié)議等資料，確認(rèn)捐助支出等業(yè)務(wù)活動(dòng)成本應(yīng)歸屬期間，在(7)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本中除了直接用于受益人的款項(xiàng)之外，通常會(huì)有相當(dāng)金額的為(8)結(jié)合其他相關(guān)科目的審計(jì)，確認(rèn)是否存在業(yè)務(wù)活動(dòng)成本與管理費(fèi)用、籌資(9)接受政府補(bǔ)助的基金會(huì)通常需要提供一定比例的公共服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證歸集到公共服務(wù)項(xiàng)目的成本是否確實(shí)屬于捐贈(zèng)合同項(xiàng)下的公共服務(wù)支出,計(jì)計(jì)師要考慮擴(kuò)大上述(3)至(9)條實(shí)質(zhì)性程序的樣本量,以發(fā)現(xiàn)雖然金額不重大,但（11）檢查被審計(jì)基金會(huì)期末是否按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第六十四獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明(1)將管理費(fèi)用中的人員經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目與各有關(guān)(4)檢查聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)，確定是否按合同規(guī)定支付費(fèi)用，是否涉及(5)檢查訴訟費(fèi)用并結(jié)合或有事項(xiàng)審計(jì)，確認(rèn)涉及的相關(guān)重大訴訟事項(xiàng)是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，還需進(jìn)一步關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無預(yù)計(jì)負(fù)債，或(7)針對(duì)管理費(fèi)用中的重要或異常項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合(9)按照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第二十九條的規(guī)定，基金會(huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%。在對(duì)工資福利和行政辦公支出的審計(jì)過程中,需要關(guān)注這些費(fèi)用項(xiàng)目的完整性、分類和截止,實(shí)施相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。①通過對(duì)工資福利和行政辦公支出進(jìn)行合理預(yù)期(如通過員工人數(shù)和人均工資福利對(duì)工資福利金額進(jìn)行預(yù)期；通過租賃合同中的月租金和租賃期間對(duì)工作場所②取得接近資產(chǎn)負(fù)債表日的費(fèi)用科目明細(xì)賬,檢查是否有性質(zhì)異常的發(fā)生或抵③取得資產(chǎn)負(fù)債表日后一段期間的費(fèi)用明細(xì)賬或付款記錄,檢查是否有應(yīng)記錄條的規(guī)定，將本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非限定性凈資產(chǎn)，作(1)獲取或編制籌資費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和(5)結(jié)合相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)，判斷被審計(jì)基金會(huì)是否存在將應(yīng)記入籌資費(fèi)用的項(xiàng)(6)針對(duì)籌資費(fèi)用中的重要或異常項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合(8)檢查被審計(jì)基金會(huì)期末是否按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第六十四條的規(guī)定，將本期發(fā)生的各項(xiàng)籌資費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非限定性凈資產(chǎn)，作為(9)檢查籌資費(fèi)用是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表(1)獲取或編制其它費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和(3)檢查固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失，復(fù)核金額計(jì)算及賬務(wù)處(4)檢查被審計(jì)基金會(huì)期末是否按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第六十四條的規(guī)定，將本期發(fā)生的各項(xiàng)其它費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非限定性凈資產(chǎn)，作為(5)檢查其它費(fèi)用是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表(1)獲取或編制所得稅明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明(2)獲取被審計(jì)基金會(huì)管理層編制的當(dāng)期所得稅調(diào)節(jié)表，檢查各調(diào)節(jié)項(xiàng)目的合(5)檢查所得稅費(fèi)用是否已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)(1)驗(yàn)證被審計(jì)基金會(huì)已按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第七十、七十一、(2)獲取相關(guān)報(bào)表的支持性明細(xì)表，實(shí)施適當(dāng)測試，以確保相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表與支第七章審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)（1）基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的編制基礎(chǔ)為《民間非營利組織會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告1．按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)2．設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確信已獲取2．被審計(jì)基金會(huì)的理事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已以提供對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要事項(xiàng)的信息，或有助于使用者理解審計(jì)工（1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)基金如果認(rèn)為有必要提醒基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式茲由甲方委托乙方對(duì)20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約1.乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》編制的20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×2年度的業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附：（；（表是否在所有重大方面公允反映了甲方20×2年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×2年（在20×3年×月×日之前提供審計(jì)所需的全部資料，如果在審計(jì)過程中需要補(bǔ)充4.確保乙方不受限制地接觸其認(rèn)為必要的甲方內(nèi)部人［下段適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，使用時(shí)需根據(jù)客戶/約定項(xiàng)目的特定情乙方和對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通乙方及時(shí)獲悉組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分治理層和管理層之間的重要溝乙方及時(shí)獲悉組成部分治理層和管理層與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的事項(xiàng)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿并允許乙方對(duì)組成部分的7.按照本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交［下段適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，使用時(shí)需根據(jù)客戶/約定項(xiàng)目的特定情關(guān)的責(zé)任由對(duì)該組成部分執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分注冊(cè)會(huì)