稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（第13版）課件：其他稅會計

1.掌握其他稅種稅務(wù)會計的確認、計量、記錄與申報;2.理解其他稅種會計處理的特點;3.了解財產(chǎn)稅、行為稅的特點。

其他稅會計本章目錄050403020110.5車船稅會計10.4房產(chǎn)稅會計

10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計10.2耕地占用稅會計10.1土地增值稅會計0610.6城市維護建設(shè)稅會計0710.7印花稅會計080910.8契稅會計10.9車輛購置稅稅會計1010.10財產(chǎn)和行為稅合并納稅申報

“其他稅會計”是前述之外稅種的會計,本章僅闡述比較常見的九個稅種,其共同點是都比較“小”,但不一定“簡”,它們在稅務(wù)會計中也是不可或缺的內(nèi)容。小稅種可以發(fā)揮大效應(yīng),小稅種也可能存在大風險。10.1土地增值稅會計

410.1.1土地增值稅概述

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物、其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人,按其取得的增值性收入所征收的一種收益稅。1.土地增值稅的納稅人與納稅范圍

土地增值稅的納稅人：凡是有償轉(zhuǎn)讓我國國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))產(chǎn)權(quán),并且取得收入的單位和個人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人。

土地增值稅的納稅范圍是:轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán);地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓是指以出售或其他方式的有償轉(zhuǎn)讓,不包括以繼承、贈與方式的無償轉(zhuǎn)讓。出租房地產(chǎn)行為,受托代建工程,由于產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)移,不屬納稅范圍。10.1土地增值稅會計

510.1.1土地增值稅概述

2.土地增值稅的稅率

土地增值稅實行的是四級超率累進稅率（見下表）,即以納稅對象的增值率為累進依據(jù),按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。級次增值額占扣除項目金額的比例稅率(%)速算扣除率(%)150%(含)以下300250%以上~100%(含)4053100%以上~200%(含)50154200%以上603510.1土地增值稅會計

610.1.1土地增值稅概述

3.土地增值稅的納稅期限與納稅地點

土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地(坐落地)的稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。10.1土地增值稅會計

710.1.1土地增值稅概述

4.土地增值稅的減免(1)納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免交土地增值稅。(2)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),暫免交土地增值稅。(3)居民個人擁有的普通住宅在轉(zhuǎn)讓時,暫免交土地增值稅。(4)以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)時,可免交土地增值稅;一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,免交土地增值稅。10.1土地增值稅會計

810.2.土地增值稅的確認與計量

土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù),它是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額。因此,轉(zhuǎn)讓收入及法定扣除項目金額的確定是計算土地增值稅的基礎(chǔ)和前提。10.1土地增值稅會計

910.2土地增值稅的確認與計量

1.轉(zhuǎn)讓收入的確認

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入是扣除增值稅后的收入,即不含增值稅收入,包括全部價款和有關(guān)經(jīng)濟利益。其收入形式包括:(1)貨幣收入。納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、支票、銀行本票、匯票等各種信用票據(jù)和國庫券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價證券。(2)實物收入。納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)而取得的各種實物形態(tài)的收入,如鋼材、水泥等建材,房屋、土地等不動產(chǎn)。10.1土地增值稅會計

1010.1.2土地增值稅的確認與計量

1.轉(zhuǎn)讓收入的確認

(3)其他收入。納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物而取得的無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利,如專利權(quán)、商標權(quán)等。銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷(1+稅率或征收率）÷(1+稅率或征收率)增值稅銷項稅額=銷售額×稅率或征收率土地增值稅應(yīng)稅收入=全部價款和價外費用-增值稅銷項稅額10.1土地增值稅會計

1110.1.2土地增值稅的確認與計量

2.扣除項目金額的確認

(1)新建房扣除項目金額的確認。1)取得土地使用權(quán)所支付的金額。納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金及按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用和稅金。2)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本(房地產(chǎn)開發(fā)成本),包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費。10.1土地增值稅會計

1210.1.2土地增值稅的確認與計量

2.扣除項目金額的確認

(1)新建房扣除項目金額的確認。3)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用。此項費用亦稱房地產(chǎn)開發(fā)費用,是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。其中,財務(wù)費用中的利息支出,在最高不超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額前提下,可以據(jù)實扣除;管理費用、銷售費用則按上述1)、2)項計算的金額之和,在5%(含)以內(nèi)計算扣除(具體比例由省級政府規(guī)定)。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出以及不能提供金融機構(gòu)證明的房地產(chǎn)開發(fā)費用,按上述1)、2)項計算的金額之和,在10%(含)以內(nèi)計算扣除(具體比例由省級政府規(guī)定)。10.1土地增值稅會計

1310.1.2土地增值稅的確認與計量

2.扣除項目金額的確認

(1)新建房扣除項目金額的確認。4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的稅金及附加,即城市維護建設(shè)費、印花稅和教育費附加等。5)財政部規(guī)定的其他扣除項目。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,對專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè),可按上述第1)、2)項金額之和,加計20%的扣除,主要是考慮投資的合理回報和通貨膨脹等因素。10.1土地增值稅會計

1410.1.2土地增值稅的確認與計量

2.扣除項目金額的確認

(2)舊房及建筑物扣除項目金額的確認。其扣除項目包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的評估價格和轉(zhuǎn)讓中支付的相關(guān)稅金。評估價格即在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時,由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本乘以成新度折扣率的價格。評估價格須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認。10.1土地增值稅會計

1510.1.2土地增值稅的確認與計量

3.應(yīng)交土地增值稅的計算

土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項目金額增值率=增值額÷扣除項目金額×100％應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率10.1土地增值稅會計

1610.1.2土地增值稅的確認與計量

【例10-1】天潤房地產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人，開發(fā)并銷售了一幢商業(yè)辦公樓。公司對該項目采用一般計稅方法，取得含稅銷售收入9300萬元。此外，土地價款為3850萬元，其他土地增值稅開發(fā)成本為1850萬元，開發(fā)費用按10%的比例扣除，其他扣除項目按土地價款和開發(fā)成本之和，加計20%扣除。應(yīng)交土地增值稅計算如下：銷售額=（9300-3850）÷（1+9%）=5000（萬元）增值稅銷項稅額=5000×9%=450（萬元）土地增值稅應(yīng)稅收入=9300-450=8850（萬元）扣除項目金額=（3850+1850）×（1+30%）=7410（萬元）增值額=8850-7410=1440（萬元）增值率=1440÷7410=19.43%，適用30%稅率，速算扣除系數(shù)為0。應(yīng)交土地增值稅=1440×30%=432（萬元）10.1土地增值稅會計

1710.1.2土地增值稅的確認與計量

4.預(yù)繳土地增值稅的計算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房產(chǎn)時,不論企業(yè)增值稅采用一般計稅還是簡易計稅,預(yù)交增值稅的計算公式均為:應(yīng)預(yù)交增值稅=[預(yù)收款÷(1+稅率或征收率)]×3%預(yù)交土地增值稅計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)交增值稅(1)適用增值稅簡易計稅的土地增值稅預(yù)交計征依據(jù)。預(yù)交土地增值稅計征依據(jù)=價稅合計-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=[價稅合計÷(1+5%)]×5%(2)適用增值稅一般計稅的土地增值稅預(yù)交計征依據(jù)。預(yù)交土地增值稅計征依據(jù)=價稅合計-銷項稅額銷項稅額=[(價稅合計-允許扣除的土地價款)÷(1+適用稅率)]×適用稅率10.1土地增值稅會計

1810.1.2土地增值稅的確認與計量

5.土地增值稅的清算

土地增值稅清算是納稅人在符合清算條件后,按規(guī)定計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅,并填寫土地增值稅清算申報表,向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料,辦理土地增值稅清算手續(xù),結(jié)清該房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。納稅人符合下列條件之一的,應(yīng)進行土地增值稅清算:(1)房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。(4)省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。10.1土地增值稅會計

1910.1.2土地增值稅的確認與計量

5.土地增值稅的清算

對符合以下條件之一的,主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算:(1)已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目,已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;(2)取得銷售(預(yù)售)許可證滿3年仍未銷售完畢的;(3)納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的,應(yīng)在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算;(4)省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。10.1土地增值稅會計

2010.1.3土地增值稅的會計處理

1.主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理計算應(yīng)交土地增值稅時：

借：稅金及附加等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅實際繳納土地增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款等10.1土地增值稅會計

2110.1.3土地增值稅的會計處理

1.主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理

(1)預(yù)繳土地增值稅的會計處理。納稅人在項目全部竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,由于涉及成本計算及其他原因,而無法據(jù)以計算土地增值稅的,可以預(yù)繳土地增值稅。待項目全部竣工、辦理結(jié)算手續(xù)后,再進行清算,多退少補。企業(yè)預(yù)繳土地增值稅的會計處理與上繳土地增值稅相同,均是借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”,貸記“銀行存款”。待房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時,再按應(yīng)繳的土地增值稅,借記“稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”。10.1土地增值稅會計

2210.1.3土地增值稅的會計處理

1.主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理

【例10-2】天湖房地產(chǎn)公司7月份銷售A項目,取得普通住宅預(yù)收款8880萬元,開工許可證在營改增后取得,適用增值稅一般計稅方法,本省規(guī)定的土地增值稅預(yù)征率為2%。

預(yù)交增值稅=8880÷(1+9%)×3%=244.40(萬元)預(yù)交土地增值稅=(8880-244.40)×2%=172.71(萬元)做會計分錄如下:1)收到預(yù)收款時。借:銀行存款 88800000貸:預(yù)收賬款 8880000010.1土地增值稅會計

2310.1.3土地增值稅的會計處理

1.主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理

【例10-2】2)次月預(yù)交增值稅時。借:應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 2444000貸:銀行存款 24440003)預(yù)交土地增值稅時。借:應(yīng)交稅費——土地增值稅 1727100貸:銀行存款 1727100可見,預(yù)交增值稅與預(yù)交土地增值稅的計稅依據(jù)不同。10.1土地增值稅會計

2410.1.3土地增值稅的會計處理

1.主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理

(2)現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售的涉稅會計處理。在現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售情況下,采用一次性收款、房地產(chǎn)移交使用、發(fā)票賬單提交買主、錢貨兩清的,應(yīng)于房地產(chǎn)移交和發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時確認銷售實現(xiàn),借記“銀行存款”等,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等。同時,計算應(yīng)由實現(xiàn)的銷售收入負擔的土地增值稅,借記“稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”。10.1土地增值稅會計

2510.1.3土地增值稅的會計處理

1.主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會計處理

(3)商品房預(yù)售的涉稅會計處理。在商品房預(yù)售的情況下,商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的,收到購房款時,借記“銀行存款”,貸記“預(yù)收賬款”;按規(guī)定預(yù)交土地增值稅時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”,貸記“銀行存款”等;待該商品房交付使用后,開出發(fā)票結(jié)算賬單交給買主時,確認收入實現(xiàn),借記“應(yīng)收賬款”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”;同時,將“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”,并計算由實現(xiàn)的銷售收入負擔的土地增值稅,借記“稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”。10.1土地增值稅會計

2610.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-3】AB公司(增值稅一般納稅人)因企業(yè)現(xiàn)金流量不足,長期拖欠CD公司商品價款3000萬元,CD公司已計提壞賬準備450萬元。經(jīng)雙方協(xié)商,于5月10日簽訂債務(wù)重組協(xié)議,AB公司將其一棟商品房抵頂商品價款。商品房于營改增前購置,買價1923.08萬元,原價2000萬元,已提折舊500萬元,市場公允價值2500萬元(含稅),AB公司另支付銀行存款250萬元,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的重置成本價為3000萬元,成新度折扣率65%。CD公司將該商品房重新裝修后銷售,取得銷售收入3270萬元(含稅),發(fā)生裝修費支出327萬元(含稅)。不考慮附加稅費。不考慮其他相關(guān)稅費。10.1土地增值稅會計

2710.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-3】(1)AB公司相關(guān)會計處理。1)應(yīng)交相關(guān)稅金的計算。增值稅一般納稅人銷售營改增前取得的不動產(chǎn),可以選擇按簡易計稅方法適用征收率5%繳納增值稅,開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)交增值稅=(2500-1923.08)÷1.05×5%=27.47(萬元)增值稅專用發(fā)票上反映的稅額為27.47萬元,金額為2472.53萬元(2500-27.47)。10.1土地增值稅會計

2810.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-3】應(yīng)交土地增值稅的計算:評估價格=3000×65%=1950(萬元)增值額=2500÷1.05-1950=430.95(萬元)增值率=(430.95÷1950)×100%≈22.1%應(yīng)交土地增值稅=430.95×30%-1950×0%=129.29(萬元)10.1土地增值稅會計

2910.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-3】2)將抵債房產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借:固定資產(chǎn)清理 15000000 累計折舊 5000000貸:固定資產(chǎn) 200000003)計提應(yīng)交稅費。借:固定資產(chǎn)清理 1567600貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 274700 ——應(yīng)交土地增值稅 1292900

10.1土地增值稅會計

3010.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-3】4)抵償債務(wù)。借:應(yīng)付賬款——CD公司 30000000貸:固定資產(chǎn)清理 25000000銀行存款 2500000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2500000借:固定資產(chǎn)清理 8432400貸:資產(chǎn)處置損益 843240010.1土地增值稅會計

3110.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-3】(2)CD公司相關(guān)會計處理。1)收到抵債資產(chǎn),沖銷債權(quán)。借:庫存商品——待售房產(chǎn) 24725300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)274700 庫存現(xiàn)金 2500000 壞賬準備 4500000貸:應(yīng)收賬款——AB公司 30000000 資產(chǎn)減值損失 200000010.1土地增值稅會計

3210.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-3】2)將待售房產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借:在建工程 24725300貸:庫存商品——待售房產(chǎn) 247253003)發(fā)生工程支出。借:在建工程 3000000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 270000貸:庫存現(xiàn)金等 327000010.1土地增值稅會計

3310.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-3】4)工程完工轉(zhuǎn)入庫存商品,待售房產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借:庫存商品——待售房產(chǎn) 27725300貸:在建工程 277253005)開具增值稅專用發(fā)票進行銷售。借:應(yīng)收賬款(或銀行存款) 32700000貸:其他業(yè)務(wù)收入 30000000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2700000

10.1土地增值稅會計

3410.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

6)計算應(yīng)繳納土地增值稅?？鄢椖拷痤~=2772.53(萬元)增值額=3270÷1.09-2772.53=227.47(萬元)增值率=(227.47÷2772.53)×100%≈8.2%應(yīng)交土地增值稅=227.47×30%-2772.53×0%=68.241(萬元)借:稅金及附加 682410貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 6824107)結(jié)轉(zhuǎn)出售抵債資產(chǎn)成本。借:其他業(yè)務(wù)成本 27725300貸:庫存商品——待售房產(chǎn) 2772530010.1土地增值稅會計

3510.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-4】某企業(yè)于營改增后轉(zhuǎn)讓以行政劃撥方式取得的土地使用權(quán),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)補交土地出讓金5萬元,取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入21.8萬元(含稅),增值稅稅率9%。有關(guān)稅務(wù)會計處理如下:(1)補交出讓金時。借:無形資產(chǎn) 50000貸:銀行存款 5000010.1土地增值稅會計

3610.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-4】(2)計算應(yīng)交土地增值稅時。銷售額=218000÷(1+9%)=200000(元)應(yīng)交增值稅=200000×9%=18000(元)增值額=218000÷1.09-50000=150000(元)增值率=(150000÷50000)×100%=300%應(yīng)交土地增值稅=150000×60%-50000×35%=72500(元)

10.1土地增值稅會計

3710.1.3土地增值稅的會計處理

2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理

【例10-4】

借:銀行存款 218000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18000 ——應(yīng)交土地增值稅 72500 無形資產(chǎn) 50000 資產(chǎn)處置損益 77500(3)上繳土地增值稅時。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 72500貨:銀行存款 7250010.2耕地占用稅會計

3810.2.1耕地占用稅的特點及其征收意義

耕地占用稅的主要特點是:(1)稅收負擔的一次性。耕地占用稅是以單位和個人實際占用的耕地面積計稅,按照規(guī)定的稅額標準一次性征收。(2)征收對象的特定性。耕地占用稅是對特定的行為征稅,即只對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位和個人征稅。(3)稅收用途的補償性。國家將征收的耕地占用稅設(shè)立土地開發(fā)基金,全部用于開發(fā)農(nóng)用耕地資源,而不得用于其他方面。(4)征收標準的彈性。10.2耕地占用稅會計

3910.2.2耕地占用稅的納稅人和納稅范圍

耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地,耕地占用稅屬于資源類稅。凡在我國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人,為耕地占用稅的納稅人。未經(jīng)批準占用耕地的,納稅人為實際用地人。占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的,不繳納耕地占用稅。占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的,按稅法規(guī)定繳納耕地占用稅;若占用這些農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的,不繳納耕地占用稅。10.2耕地占用稅會計

4010.2.4耕地占用稅的減免

免征（1）軍事設(shè)施占用耕地。（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（3）農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。減征（1）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。10.2耕地占用稅會計

4110.2.5耕地占用稅納稅義務(wù)確認和納稅期限

耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準書。10.2耕地占用稅會計

4210.2.6耕地占用稅的計算

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù),按照規(guī)定的適用稅額一次性繳納。耕地占用稅實行的是定額稅制,采取差別稅率,即按各地區(qū)人均耕地面積的數(shù)量,確定每平方米的適用稅額。應(yīng)交耕地占用稅=實際占用耕地面積(平方米)×適用單位稅額加按150%征收耕地占用稅的計算公式為:應(yīng)交耕地占用稅=實際占用耕地面積(平方米)×適用單位稅額×150%10.2耕地占用稅會計

4310.2.6耕地占用稅的計算

【例10-5】某食品廠征用一塊面積為15000平方米的菜地進行食品加工生產(chǎn),耕地占用稅的單位稅額為30元/平方米。計算應(yīng)交耕地占用稅如下:應(yīng)交耕地占用稅=15000×30=450000(元)10.2耕地占用稅會計

4410.2.6耕地占用稅的計算

【例10-6】某民用機場征用耕地2000萬平方米。其中修建飛機跑道、停機坪、候機樓、指揮塔、雷達設(shè)施占用耕地1958萬平方米,修建飛行員及職工地勤人員宿舍樓用地2萬平方米,修建俱樂部用地10萬平方米,修建飲食服務(wù)部用地15萬平方米,修建影劇院用地5萬平方米。因該機場所在地區(qū)是人均耕地1畝以下的地區(qū),政府規(guī)定繳納耕地占用稅應(yīng)使用幅度稅額的上限,即35元/平方米。計算該機場應(yīng)納耕田占用稅。民用機場占用耕地中,飛機跑道、停機坪、候機樓、指揮塔、雷達設(shè)施等占用部分免稅,其余占用耕地應(yīng)交耕地占用稅計算如下:應(yīng)交耕地占用稅=(20000+100000+150000+50000)×35=11200000(元)10.2耕地占用稅會計

4510.2.6耕地占用稅的計算

【例10-7】某企業(yè)在郊區(qū)設(shè)立一家子公司,經(jīng)批準占用耕地15000平方米,其中1800平方米用于修建學(xué)校(其中教職工宿舍占地450平方米)、750平方米修建幼兒園。兩年后,經(jīng)履行批準手續(xù),該公司將幼兒園遷走,其用地改為工業(yè)建設(shè)用地。當?shù)馗卣加枚惗愵~為20元/平方米,兩年后耕地占用稅稅額調(diào)整為30元/平方米。耕地占用稅計算如下:(1)批準占用耕地時。應(yīng)交耕地占用稅=[15000-(1800-450)-750]×20=258000(元)(2)兩年后,幼兒園占地用途改變后。應(yīng)補交耕地占用稅=750×30=22500(元)10.2耕地占用稅會計

4610.2.6耕地占用稅的計算

【例10-8】某村民原有宅基地200平方米,因村里參加宅基地制度改革試點搬遷,經(jīng)批準新建自用住宅265平方米,實際占用275平方米。所在地區(qū)耕地占用稅稅額為10元/平方米。按稅法規(guī)定,農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅,按當?shù)剡m用稅額減半繳稅,且不超過原宅基地面積的部分免繳耕地占用稅。該村民應(yīng)交耕地占用稅計算如下:應(yīng)交耕地占用稅=(265-200)×10×50%+(275-265)×10=425(元)10.2耕地占用稅會計

4710.2.7耕地占用稅的會計處理

【例10-9】某新建服裝廠征用一塊面積為1萬平方米的耕地建廠,當?shù)睾硕ǖ膯挝欢愵~是20元/平方米。計算該廠應(yīng)交耕地占用稅并做會計分錄如下:應(yīng)交耕地占用稅=10000×20=200000(元)(1)在籌建期間計提稅金時。借:長期待攤費用——開辦費 200000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交耕地占用稅 20000010.2耕地占用稅會計

4810.2.7耕地占用稅的會計處理

【例10-9】(2)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月。借:稅金及附加 200000貸:長期待攤費用——開辦費 200000(3)若該廠不作為建設(shè)單位而作為生產(chǎn)企業(yè)時。借:在建工程 200000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交耕地占用稅 20000010.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

4910.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅稅制要素

城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,按實際占用土地面積征收的一種資源類稅。單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位;個人包括個體工商戶以及其他個人。10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

5010.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅稅制要素

1.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)使用土地的單位和個人。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的,該土地的代管人或?qū)嶋H使用人承擔納稅義務(wù);土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅;土地使用權(quán)為多方共有的,由共有各方分別納稅。

10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

5110.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅稅制要素

2.城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)及其確認城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計交房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。在商品房出售之前,應(yīng)按規(guī)定計交城鎮(zhèn)土地使用稅;終止繳納的時間應(yīng)以商品房出售雙方簽訂銷售合同生效的次月起。10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

5210.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅稅制要素

3.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率土地使用稅采用定額稅率。4.城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅

免征城鎮(zhèn)土地使用稅的土地包括:國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地;宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地(公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位、影劇院、飲食部、茶社、照相館、索道公司經(jīng)營用地等均應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅)。市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地;直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用月份起免繳土地使用稅5~10年。農(nóng)民自用住宅地。10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

5310.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅稅制要素

5.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限

城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算,分期繳納。繳納期限由省(區(qū)、市)人民政府確定。新征用的土地,如屬于耕地,自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅;如屬于非耕地,則自批準征用次月起繳納土地使用稅。10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

5410.3.2城鎮(zhèn)土地使用稅的計算

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際使用的土地面積為依據(jù),依照規(guī)定的稅額,按年計算,分期繳納。應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅的計算公式如下:應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=應(yīng)稅土地的實際使用面積×單位稅額10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

5510.3.2城鎮(zhèn)土地使用稅的計算

【例10-10】某廠實際占用土地40000平方米,其中企業(yè)自辦托兒所用地200平方米,企業(yè)自辦醫(yī)院占地2000平方米。該廠位于中等城市,當?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該廠年度應(yīng)交土地使用稅稅額。按照規(guī)定,企業(yè)自辦托兒所、醫(yī)院占用的土地,可以免交土地使用稅,因而該廠年度應(yīng)交土地使用稅計算如下:應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=(40000-200-2000)×9=340200(元)10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

5610.3.2城鎮(zhèn)土地使用稅的計算

【例10-11】某服裝廠和光明招待所共同使用一塊面積為130000平方米的土地。其中,服裝廠使用78000平方米,光明招待所用地面積為52000平方米,服裝廠和光明招待所位于30萬人的城市,當?shù)卣硕ǖ膯挝欢愵~為該級幅度稅額的最高額。計算服裝廠和光明招待所各自繳納多少土地使用稅稅額。土地使用權(quán)共有的,應(yīng)按土地使用權(quán)共有的各方實際使用的土地面積分別計算土地使用稅。10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

5710.3.2城鎮(zhèn)土地使用稅的計算

【例10-11】服裝廠占用的土地面積是總土地面積的60%,光明招待所占用的土地面積是總面積的40%。因而,服裝廠、光明招待所應(yīng)分別承擔土地使用稅的60%和40%。該企業(yè)所在市的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為8元/平方米,則兩單位承擔的土地使用稅稅額如下:服裝廠應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=130000×8×60%=624000(元)光明招待所應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=130000×8×40%=416000(元)10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

5810.3.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理

【例10-12】天鴻公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù),其開發(fā)的位于某市南區(qū)6號地塊第一期住宅樓占地面積8萬平方米。第2季度每月銷售房屋對應(yīng)的土地占用面積分別為1.5萬平方米、1.2萬平方米、1萬平方米。截至6月末,公司已向房地產(chǎn)管理部門集中辦理了個人土地使用證。該地塊城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米5.4元/年。計算城鎮(zhèn)土地使用稅,首先要明確終止納稅義務(wù)的時間,公司在4—6月份銷售該地塊樓房,其土地權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生變化,不能以6月份實際辦理土地使用證時間來確認土地權(quán)屬的變化;其次,在計算土地使用稅時,當月減少的面積,當月仍應(yīng)計交土地使用稅,即應(yīng)以各月月初實際占用土地面積為計稅依據(jù)。10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

5910.3.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理

【例10-12】因此,公司第二季度各月應(yīng)納稅額計算如下:4月應(yīng)交土地使用稅=8×5.4÷12=3.6(萬元)5月應(yīng)交土地使用稅=(8-1.5)×5.4÷12=2.925(萬元)6月應(yīng)交土地使用稅=(8-1.5-1.2)×5.4÷12=2.385(萬元)第2季度應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=3.6+2.925+2.385=8.91(萬元)該季度每月應(yīng)交土地使用稅的會計分錄如下:借:管理費用 36000(29250,23850)貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 36000(29250,23850)10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會計

6010.3.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理

【例10-13】某商業(yè)企業(yè)占用土地10000平方米,其中企業(yè)自辦學(xué)校用地為3000平方米,當?shù)卣硕ǖ耐恋厥褂枚惗愵~為2元/平方米。計算該企業(yè)應(yīng)交土地使用稅,并做會計分錄如下:應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=(10000-3000)×2=14000(元)借:稅金及附加 14000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 14000借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 14000貸:銀行存款 1400010.4房產(chǎn)稅會計

6110.4.1房產(chǎn)稅稅制要素

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象,按照房屋的計稅余值或租金收入,對產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。自2009年1月1日起,外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人,依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。10.4房產(chǎn)稅會計

6210.4.1房產(chǎn)稅稅制要素

1.房產(chǎn)稅的納稅人

凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人均為房產(chǎn)稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)屬于國有的,其經(jīng)營管理的單位和個人為納稅人;產(chǎn)權(quán)出典的,承典人為納稅人;產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地,或者產(chǎn)權(quán)未確定或租典糾紛未解決的,房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

2.房產(chǎn)稅的納稅范圍和計稅依據(jù)

房產(chǎn)稅的納稅對象是我國境內(nèi)的房屋(房產(chǎn))。房產(chǎn)稅的納稅范圍為城市、縣城、工礦區(qū)、建制鎮(zhèn),不涉及農(nóng)村,而且僅限于經(jīng)營性房屋。房產(chǎn)稅以房產(chǎn)評估值(現(xiàn)按原值)為計稅依據(jù)。10.4房產(chǎn)稅會計

6310.4.1房產(chǎn)稅稅制要素

3.房產(chǎn)稅的稅率

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù),采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計征的,稅率為1.2%;按租金收入計征的,稅率為12%。對個人出租住房,不區(qū)分用途,按4%的稅率征收房產(chǎn)稅;對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房,減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。10.4房產(chǎn)稅會計

6410.4.1房產(chǎn)稅稅制要素

4.房產(chǎn)稅的減免

免交房產(chǎn)稅的房產(chǎn)是:國家機關(guān)、人民團體、軍隊的房產(chǎn);由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位的房產(chǎn);高校學(xué)生公寓(為高校學(xué)生提供住宿服務(wù),按照國家規(guī)定收費標準收取住宿費的學(xué)生公寓);宗教寺廟、公園、名勝古跡的房產(chǎn);個人的房產(chǎn)。10.4房產(chǎn)稅會計

6510.4.2房產(chǎn)稅的計算

房產(chǎn)稅的基本計算公式是:應(yīng)交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)評估值×適用稅率在實務(wù)中,一般房產(chǎn)的計稅方法是:(1)按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計算。應(yīng)交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)賬面原值×(1-一次性減除率)×1.2%(2)按租金收入(不含增值稅)計算。應(yīng)交房產(chǎn)稅=年租金收入÷(1+9%)×適用稅率(即12%)10.4房產(chǎn)稅會計

6610.4.2房產(chǎn)稅的計算和繳納

對自用地下建筑,按以下方法計稅:(1)工業(yè)用途房產(chǎn),以房屋原價的50%~60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)交房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%(2)商業(yè)和其他用途房產(chǎn),以房屋原價的70%~80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)交房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%10.4房產(chǎn)稅會計

6710.4.3房產(chǎn)稅的會計處理

【例10-15】某企業(yè)某年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中,房產(chǎn)原值為240萬元,當年2月,企業(yè)將50萬元的房產(chǎn)租給其他單位使用,每年收租金6萬元。3月房產(chǎn)無變化。當?shù)卣?guī)定,企業(yè)自用房屋,按房產(chǎn)原值一次減除20%后作為房產(chǎn)余值納稅。按年計算,分季繳納。(1)房產(chǎn)稅的計算。1)1月份按房產(chǎn)余值計算應(yīng)交房產(chǎn)稅。年應(yīng)交房產(chǎn)稅=2400000×(1-20%)×1.2%=23040(元)月應(yīng)交房產(chǎn)稅=23040÷12=1920(元)10.4房產(chǎn)稅會計

6810.4.3房產(chǎn)稅的會計處理

【例10-15】2)2月份應(yīng)交房產(chǎn)稅的計算。按房產(chǎn)余值計算:年應(yīng)交房產(chǎn)稅=(2400000-500000)×(1-20%)×1.2%=18240(元)月應(yīng)交房產(chǎn)稅=18240÷12=1520(元)按租金收入計算:月應(yīng)交房產(chǎn)稅=60000÷(1+9%)×12%÷12=550(元)2月份應(yīng)交房產(chǎn)稅合計=1520+550=2070(元)10.4房產(chǎn)稅會計

6910.4.3房產(chǎn)稅的會計處理

【例10-15】3)3月份應(yīng)交房產(chǎn)稅與2月份相同。(2)相關(guān)會計分錄。1)1月份預(yù)提稅金時。借:稅金及附加 1920貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅 192010.4房產(chǎn)稅會計

7010.4.3房產(chǎn)稅的會計處理

【例10-15】3)3月份應(yīng)交房產(chǎn)稅與2月份相同。(2)相關(guān)會計分錄。2)2月份預(yù)提稅金時。借:稅金及附加 2070貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅 20703月份與2月份相同(分錄略)。3)繳納第一季度房產(chǎn)稅時。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅 6060貸:銀行存款 606010.4房產(chǎn)稅會計

7110.4.3房產(chǎn)稅的會計處理

【例10-16】某企業(yè)系增值稅一般納稅人,5月份購進房產(chǎn)用作倉儲,取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000萬元,稅額90萬元。假設(shè)房產(chǎn)折舊年限20年,殘值為0。每月應(yīng)交房產(chǎn)稅計算如下:應(yīng)交房產(chǎn)稅=1000×(1-30%)×1.2%÷12=0.7(萬元)借:稅金及附加 7000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅 700010.4房產(chǎn)稅會計

7210.4.3房產(chǎn)稅的會計處理

一年后,企業(yè)將該房產(chǎn)改作職工食堂。改變用途后,每月應(yīng)交房產(chǎn)稅計算如下:房產(chǎn)累計折舊=1090÷20×1=54.5(萬元)房產(chǎn)凈值=1090-54.5=1035.5(萬元)房產(chǎn)凈值率=1035.5÷1090=95%不得抵扣進項稅額=90×95%=85.5(萬元)改變用途后房產(chǎn)賬面價值=1090-85.5=1004.5(萬元)改變用途后每月應(yīng)交房產(chǎn)稅=1004.5×(1-30%)×1.2%÷12=0.7032(萬元)借:稅金及附加 7032貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅 703210.5車船稅會計

7310.5.1車船稅稅制要素

1.車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

車船稅是對在我國境內(nèi)所規(guī)定車輛和船舶的所有人或管理人征收的一種財產(chǎn)稅。“車輛、船舶”是指依法應(yīng)當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶;依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。10.5車船稅會計

7410.5.1車船稅稅制要素

2.車船稅的計稅依據(jù)和單位稅額

車船稅屬于財產(chǎn)稅類,本應(yīng)按其價值采用比例稅率計稅,但鑒于車船種類繁多、變動頻繁,如果每次計稅都要按其價格或評估價值,難度太大,不易操作。因此,采用從量定額計稅,計稅依據(jù)是車船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度,以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準。10.5車船稅會計

7510.5.1車船稅稅制要素

3.車船稅的減免

捕撈、養(yǎng)殖漁船,軍隊、武警專用的車船,警用車船,依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船免征車船稅。對符合條件的新能源車船免征車船稅;對符合條件的節(jié)約能源車船,減半征收車船稅。10.5車船稅會計

7610.5.1車船稅稅制要素

4.車船稅納稅期限、納稅地點

車船稅按年申報,分月計算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船,車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。10.5車船稅會計

7710.5.2車船稅納稅義務(wù)的確認和計算

1.納稅義務(wù)的確認

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月(以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當月為準)。納稅人在購車繳納交強險時,由保險機構(gòu)代收代繳車船稅。10.5車船稅會計

7810.5.2車船稅納稅義務(wù)的確認和計算

2.應(yīng)交車船稅的計算(1)乘用車、商用車客車、摩托車。應(yīng)交車船稅=應(yīng)稅車輛數(shù)×單位稅額(2)商用車貨車、掛車、其他車輛。應(yīng)交車船稅=整備質(zhì)量噸數(shù)×單位稅額(3)船舶機動船舶。應(yīng)交車船稅=凈噸位數(shù)×單位稅額(4)購置的新車船,購置當年的應(yīng)交車船稅自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。應(yīng)交車船稅為年應(yīng)交稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。10.5車船稅會計

7910.5.2車船稅納稅義務(wù)的確認和計算

2.應(yīng)交車船稅的計算【例10-17】某運輸公司擁有商用貨車10輛(整備質(zhì)量20噸),商用客車30輛,乘用車5輛。假設(shè)商用貨車每噸車船稅60元,商用客車每輛車船稅1000元,乘用車每輛車船稅500元。公司年應(yīng)交車船稅計算如下:商用貨車應(yīng)交車船稅=10×20×60=12000(元)商用客車應(yīng)交車船稅=30×1000=30000(元)乘用車應(yīng)交車船稅=5×500=2500(元)應(yīng)交車船稅合計=44500(元)10.5車船稅會計

8010.5.2車船稅納稅義務(wù)的確認和計算

2.應(yīng)交車船稅的計算【例10-18】某船務(wù)公司3月份購入一艘凈噸位為10050的船舶,一艘2000千瓦拖船,發(fā)票日期為當月。拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計繳車船稅。計算新增船舶、拖船當年應(yīng)交車船稅。拖船的功率數(shù)折合為凈噸位數(shù)=0.67×20000=13400(噸)船舶、拖船相應(yīng)稅目的具體適用稅額為每噸6元,則船舶當年應(yīng)交車船稅=10050×6×10/12=50250(元)拖船當年應(yīng)交車船稅=13400×6×10/12×50%=33500(元)應(yīng)交車船稅合計=50250+33500=83750(元)10.5車船稅會計

8110.5.3車船稅的會計處理

【例10-19】接例10-17的計算結(jié)果,該運輸公司做會計分錄如下:(1)反映應(yīng)交車船稅時。借:稅金及附加 44500貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅 44500(2)實際繳納車船稅時。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅 44500貸:銀行存款 4450010.6城市維護建設(shè)稅會計

8210.6.1城市維護建設(shè)稅概述

2020年8月11日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》，自2021年9月1日起施行。在我國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護建設(shè)稅（以下簡稱“城建稅”）的納稅人。城建稅的扣繳義務(wù)人為負有增值稅、消費稅扣繳義務(wù)的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城建稅。城建稅是一種附加稅,它以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)(不包括對納稅人加收的滯納金和罰款等非稅款項)，計稅依據(jù)應(yīng)按規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。10.6城市維護建設(shè)稅會計

8310.6.1城市維護建設(shè)稅概述

城建稅的征收以跨境為界?？缇吵隹谡魇粘墙ǘ?出口退稅不退城建稅。進口貨物或者境外單位、個人向境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城建稅。納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。城建稅的納稅義務(wù)發(fā)生（申報繳納）時間與增值稅、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。10.6城市維護建設(shè)稅會計

8410.6.2城市維護建設(shè)稅的會計處理

【例10-20】某汽車廠所在地為省會城市,當月實際已納增值稅為300萬元,消費稅為400萬元,則應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=(300+400)×7%=49(萬元)借:稅金及附加 490000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 490000借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 490000貸:銀行存款 49000010.6城市維護建設(shè)稅會計

8510.6.2城市維護建設(shè)稅的會計處理

【例10-20】教育費附加的計算方法與城市維護建設(shè)稅基本相同。仍以上例,設(shè)教育費附加計征率為3%,計算應(yīng)交教育費附加,并做會計分錄如下:應(yīng)交教育費附加=(300+400)×3%=21(萬元)借:稅金及附加 210000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 21000010.7印花稅會計

8610.7.1印花稅概述

1.印花稅的性質(zhì)和意義

印花稅是一種行為稅,因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法作為完稅標記,故稱印花稅。對應(yīng)稅憑證征稅,實質(zhì)上就是對經(jīng)濟行為的課稅。2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》，自2022年7月1日起施行。10.7印花稅會計

8710.7.1印花稅概述

2.印花稅的納稅人和計稅依據(jù)

(1)納稅人和納稅義務(wù)確認。印花稅的納稅人是訂立、領(lǐng)受在我國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證,或者在我國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人是證券登記結(jié)算機構(gòu)。印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當日,證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當日。10.7印花稅會計

8810.7.1印花稅概述

2.印花稅的納稅人和計稅依據(jù)

(2)計稅依據(jù)。1)應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)為合同列明的價款或者報酬(不含增值稅稅款);合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的,按照合計金額確定。2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價款(不含增值稅稅款);產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的,按照合計金額確定。3)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)為營業(yè)賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額。10.7印花稅會計

8910.7.1印花稅概述

2.印花稅的納稅人和計稅依據(jù)

(2)計稅依據(jù)。4)應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)按件確定。5)證券交易的計稅依據(jù)為成交金額。6)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價款或者報酬的,按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定;依法應(yīng)當執(zhí)行政府定價的,按照其規(guī)定確定;除上述情況外,按照實際結(jié)算價款或者報酬確定。7)以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時無轉(zhuǎn)讓價格的,按辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日無收盤價的,按證券面值計算確定計稅依據(jù)。10.7印花稅會計

9010.7.1印花稅概述

2.印花稅的納稅人和計稅依據(jù)

(2)計稅依據(jù)。4)應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)按件確定。5)證券交易的計稅依據(jù)為成交金額。6)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價款或者報酬的,按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定;依法應(yīng)當執(zhí)行政府定價的,按照其規(guī)定確定;除上述情況外,按照實際結(jié)算價款或者報酬確定。7)以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時無轉(zhuǎn)讓價格的,按辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日無收盤價的,按證券面值計算確定計稅依據(jù)。10.7印花稅會計

9110.7.1印花稅概述

3.印花稅的稅目稅率

(1)比例稅率。印花稅的比例稅率共有5個檔次,即1‰,0.5‰,0.3‰,0.25‰,0.05‰。按比例稅率征稅的有各類經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、證券交易等。

(2)定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花,每件5元。適用于權(quán)利、許可證照。這些憑證不屬資金賬或沒有金額記載,按件定額征稅可以方便納稅和簡化征管。10.7印花稅會計

9210.7.1印花稅概述

4.印花稅的免稅

(1)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本,免征印花稅;(2)農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同,免征印花稅;(3)無息、貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同,免征印花稅;(4)財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),免征印花稅;10.7印花稅會計

9310.7.1印花稅概述

4.印花稅的免稅(5)高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同,免征印花稅;(6)軍隊、武警部隊訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證,免征印花稅;(7)國務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。(8)其他免征印花稅的憑證。10.7印花稅會計

9410.7.1印花稅概述

5.印花稅的貼花(1)納稅人在應(yīng)納稅憑證訂立或領(lǐng)受時即行貼花完稅,不得延至憑證生效日期貼花。(2)印花稅票應(yīng)貼在應(yīng)納稅憑證上,并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或劃銷,嚴禁揭下重用。(3)已貼花的憑證,凡修改后所載金額增加的部分,應(yīng)補貼印花。(4)對已貼花的各類應(yīng)納稅憑證,納稅人須按規(guī)定期限保管,不得私自銷毀。(5)合同在簽訂時無法確定計稅金額時,采取兩次納稅方法。簽訂合同時,先按每件合同定額貼花5元;結(jié)算時,再按實際金額和適用稅率計稅,補貼印花。10.7印花稅會計

9510.7.1印花稅概述

5.印花稅的貼花(6)不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),已貼印花不得撕下重用,已繳納的印花稅款不予退稅。(7)未貼或少貼印花稅票,除補貼印花稅票外,應(yīng)處以應(yīng)補印花稅票金額3~5倍罰款;已粘貼的印花稅票,未注銷或未劃銷的,處以未注銷、未劃銷印花稅票金額1~3倍罰款;已貼用的印花稅票揭下重用的,處以重用印花稅票金額5倍或2000元以上、10000元以下的罰款。10.7印花稅會計

9610.7.1印花稅概述

5.印花稅的貼花(8)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的,納稅人可以采取將稅收繳款書、完稅證明其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由地方稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花。(9)同一種類應(yīng)納稅憑證需頻繁貼花的,納稅人根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總申報繳納印花稅的方式。匯總申報繳納的期限不得超過一個月。采用按期匯總申報繳納方式的,一年內(nèi)不得改變。(10)多貼印花稅票的,不得申請退稅或者抵用。10.7印花稅會計

9710.7.2印花稅的計算和繳納

1.印花稅的計算應(yīng)交印花稅的基本計算公式如下:

應(yīng)交印花稅=計稅依據(jù)×適用稅率/適用單位稅額(1)應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價款、報酬、租金等乘以適用稅率。(2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應(yīng)納稅額為支付價款乘以適用稅率。(3)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額為實收資本(股本)、資本公積合計金額乘以適用稅率。(4)應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額為適用稅額。10.7印花稅會計

9810.7.2印花稅的計算和繳納

1.印花稅的計算(5)證券交易的應(yīng)納稅額為成交金額或者按規(guī)定計算確定的計稅依據(jù)乘以適用稅率。(6)同一應(yīng)稅憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或報酬的,按各自適用稅目稅率計算應(yīng)納稅額;未分別列明價款或報酬的,按稅率高的計算應(yīng)納稅額。(7)同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當事人訂立的,應(yīng)按各自涉及的價款或報酬分別計算應(yīng)納稅額。10.7印花稅會計

9910.7.2印花稅的計算和繳納

1.印花稅的計算【例10-21】某企業(yè)在與客戶簽訂的房租租賃合同中,約定年租金12萬元(不含稅),增值稅稅額1.08萬元。以12萬元作為印花稅的計稅依據(jù),財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花。應(yīng)交印花稅=120000×1‰=120(元)如果在合同中約定年租金13.08萬元(含稅),未單獨記載增值稅稅額,則應(yīng)交印花稅=130800×1‰=130.8(元)10.7印花稅會計

10010.7.2印花稅的計算和繳納

1.印花稅的計算【例10-22】某企業(yè)于某年1月1日新啟用“實收資本”和“資本公積”賬簿,期初余額分別為240萬元和80萬元。年初,該企業(yè)的“實收資本”和“資本公積”賬簿應(yīng)交印花稅計算如下:應(yīng)交印花稅=(2400000+800000)×0.25‰=800(元)當年年末,“實收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是280萬元和120萬元,應(yīng)按增加金額計稅(如果年末該賬簿的金額減少,不退印花稅):年末應(yīng)交印花稅=(2800000-2400000+1200000-800000)×0.25‰=200(元)10.7印花稅會計

10110.7.2印花稅的計算和繳納

2.印花稅的繳納單位納稅人應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅,個人納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。納稅人出讓或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的,應(yīng)向不動產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。印花稅按季、按年或者按次計征。10.7印花稅會計

10210.7.3印花稅的會計處理

【例10-23】某建筑安裝公司8月承包某工廠建筑工程一項,工程造價為6000萬元,按照經(jīng)濟合同法,雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同,應(yīng)按合同金額0.3‰貼花。計算應(yīng)交印花稅并做會計分錄如下:應(yīng)交印花稅=60000000×0.3‰=18000(元)借:稅金及附加 18000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅 18000同時借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅 18000貸:銀行存款 1800010.7印花稅會計

10310.7.3印花稅的會計處理

【例10-24】某廠經(jīng)營情況良好,但某年初只就5份委托加工合同(合同總標的150萬元)按每份5元粘貼了印花稅票。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽查,委托加工合同不能按件貼印花稅票。該企業(yè)在此期間還與其他企業(yè)簽訂購銷合同20份,合同總標的800萬元。稅務(wù)機關(guān)做出補交印花稅并對逃稅行為做出應(yīng)補交印花稅票款4倍罰款的決定。購銷合同應(yīng)補交印花稅額為:8000000×0.3‰=2400(元)10.7印花稅會計

10410.7.3印花稅的會計處理

【例10-24】委托加工合同應(yīng)補印花稅額為:1500000×0.5‰-25=725(元)(1)補交印花稅款時。借:稅金及附加 3125貸:銀行存款 3125(2)上交罰款時。借:營業(yè)外支出——稅務(wù)罰款 12500貸:銀行存款 1250010.7印花稅會計

10510.7.3印花稅的會計處理

【例10-25】M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項,轉(zhuǎn)讓價格45萬元,已提減值準備8000元,賬面余額38萬元,M公司增值稅稅率為6%。雙方各自會計處理如下:應(yīng)交印花稅=450000×0.5‰=225(元)M公司應(yīng)交增值稅=450000÷(1+6%)×6%=25472(元)(1)M公司做會計分錄如下:借:銀行存款 450000無形資產(chǎn)減值準備 8000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 25472無形資產(chǎn) 380000資產(chǎn)處置損益——轉(zhuǎn)讓專利權(quán) 5252810.7印花稅會計

10610.7.3印花稅的會計處理

【例10-25】借:稅金及附加 225貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅 225(2)N公司做會計分錄(價款及稅款)如下:借:無形資產(chǎn)——××專利權(quán) 450225貸:銀行存款 45022510.8契稅會計

10710.8.1契稅稅制要素

契稅是以境內(nèi)土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象,以當事人雙方簽訂的合同契約為依據(jù),向產(chǎn)權(quán)承受人一次性征收的一種財產(chǎn)稅。1997年7月7日,國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國契稅暫行條例》,并從當年10月1日起實施；2020年8月11日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過《中華人民共和國契稅法》，自2021年9月1日起施行。10.8契稅會計

10810.8.1契稅稅制要素

1.契稅的納稅人和征收范圍在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指：（1）土地使用權(quán)出讓（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）；（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換；（3）房屋買賣、贈與、互換。以作價投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)按稅法規(guī)定計算繳納契稅。10.8契稅會計

10910.8.1契稅稅制要素

1.契稅的納稅人和征收范圍在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指：（1）土地使用權(quán)出讓（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）；（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換；（3）房屋買賣、贈與、互換。以作價投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)按稅法規(guī)定計算繳納契稅。10.8契稅會計

11010.8.1契稅稅制要素

1.契稅的納稅人和征收范圍在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指：（1）土地使用權(quán)出讓（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）；（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換；（3）房屋買賣、贈與、互換。以作價投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)按稅法規(guī)定計算繳納契稅。10.8契稅會計

11110.8.1契稅稅制要素

2.契稅的計稅依據(jù)（1）土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款；（2）土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；（3）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。10.8契稅會計

11210.8.1契稅稅制要素

3.契稅的稅率契稅實行幅度比例稅率,稅率為3%～5%。4.契稅的減免（1）免征契稅1）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；2）非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；3）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；10.8契稅會計

11310.8.1契稅稅制要素

4.契稅的減免（1）免征契稅4）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；5）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；6）依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。10.8契稅會計

11410.8.1契稅稅制要素

4.契稅的減免（2）國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或減征契稅，報全國人大常委會備案；省級政府可以決定對下列情形免征或減征契稅：1）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。免征、減征契稅的具體辦法，由省級政府提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大會常委會和國務(wù)院備案。（3）納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于本法第六條規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應(yīng)當繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。10.8契稅會計

11510.8.1契稅稅制要素

5.契稅的繳納

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報,并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。納稅人辦理納稅事宜后,契稅征收機關(guān)應(yīng)當向納稅人開具契稅完稅憑證。10.8契稅會計

11610.8.2契稅的計算

應(yīng)交契稅=計稅依據(jù)×稅率轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的,按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折成人民幣結(jié)算。10.8.3契稅的會計處理

【例10-26】某企業(yè)以1000萬元購得一塊土地的使用權(quán),當?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%,應(yīng)做會計分錄如下:應(yīng)交契稅=1000×3%=30(萬元)借:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 300000貸:銀行存款 30000010.8契稅會計

11710.8.3契稅的