淺析國際貿(mào)易業(yè)務(wù)涉及的計(jì)算及淺析銷售業(yè)務(wù)的核算

國際貿(mào)易業(yè)務(wù)涉及計(jì)算

目錄成本核算匯率知識(shí)傭金和折扣運(yùn)費(fèi)的計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算不同貿(mào)易術(shù)語價(jià)格換算方法出口報(bào)價(jià)核算代理買斷出口價(jià)格的計(jì)算進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算一、成本核算（一）換匯成本出口商品換匯成本是指以某種商品的出口總成本與出口所得的外匯凈收入之比，得出用多少人民幣元換回一美元。出口換匯成本高于外匯牌價(jià)，則出口虧損；反之，則說明出口有盈利。計(jì)算公式如下：出口商品換匯成本=出口商品總成本（人民幣元）÷出口銷售外匯凈收入（美元）1、出口外匯凈收入指的是扣除運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后的FOB價(jià)格。2、出口商品總成本(退稅后)﹦出口商品購進(jìn)價(jià)(含增值稅)+費(fèi)用－出口退稅收入3、退稅收入=出口商品購進(jìn)價(jià)(含增值稅)÷(l十增值稅率)×退稅率（二）出口商品盈虧率：出口商品盈虧率是指出口商品的盈虧額與出口總成本的比率。出口商品盈虧率=（出口銷售人民幣凈收入－出口總成本）÷出口總成本×100%1、出口銷售人民幣凈收入=FOB出口外匯凈收入×銀行外匯買人價(jià)2、出口盈虧額=出口銷售人民幣凈收入－出口商品總成本(退稅后)（三）出口創(chuàng)匯率：出口創(chuàng)匯率是指加工后成品出口的外匯凈收入與原材料外匯成本的比率。如原材料為國產(chǎn)品，其外匯成本可按原材料的FOB出口價(jià)計(jì)算。如原材料是進(jìn)口的，則按該原材料的CIF價(jià)計(jì)算。通過出口的外匯凈收入與原材料外匯成本的對(duì)比，則可以看出成品出口的創(chuàng)匯情況，從而確定出口成品是否有利。特別是在進(jìn)料加工的情況下，核算出口創(chuàng)匯率這項(xiàng)指標(biāo)，更有必要。出口創(chuàng)匯率﹦（成品出口外匯凈收入－原材料外匯成本）÷原材料外匯成本×100%二、匯率兌換匯率是一種貨幣兌換成另一種貨幣的比率，也就是一種貨幣交換另一種貨幣的比價(jià)。因此匯率也稱匯價(jià)。如以1個(gè)/100個(gè)外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成一定數(shù)額本幣，稱為直接標(biāo)價(jià)法。我國及大多數(shù)國家采用直接標(biāo)價(jià)法。如以1個(gè)本幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成一定數(shù)額的外幣，稱為間接標(biāo)價(jià)法。英、美采用間接標(biāo)價(jià)法。一、外匯買入價(jià)和賣出價(jià)銀行經(jīng)營外匯買賣業(yè)務(wù)分買入價(jià)和賣出價(jià)，買入價(jià)又分為現(xiàn)匯買入價(jià)和現(xiàn)鈔買入價(jià)。銀行的標(biāo)價(jià)順序一般為現(xiàn)匯買入價(jià)/現(xiàn)鈔買入價(jià)/賣出價(jià)。出口商把出口外匯收入賣給銀行用現(xiàn)匯買入價(jià)，其公式為：外匯金額×銀行買入?yún)R率=本幣金額例如，出口收匯80000美元，按結(jié)匯當(dāng)日銀行買入牌價(jià)每百美元為人民幣750元，計(jì)算如下：80000×750/100=600000(人民幣元)進(jìn)口商向銀行買入外匯用賣出價(jià)，其公式為：外匯金額×銀行賣出匯率=本幣金額例如，進(jìn)口用匯80000美元，設(shè)購匯當(dāng)日銀行賣出牌價(jià)每百美元為人民幣752元，計(jì)算如下：80000×752/100=601600（人民幣元）。進(jìn)出口業(yè)務(wù)一般都以外幣現(xiàn)匯結(jié)算，但有時(shí)也會(huì)發(fā)生外幣現(xiàn)鈔收支。例如，客戶來訪治談業(yè)務(wù)時(shí)購買少量樣品，當(dāng)場以外幣現(xiàn)鈔支付。二、外幣互換的計(jì)算把一種外幣折算成另一種外幣有兩種方法：一種是直接折算，即按兩種不同外幣的直接兌換率折算。但我國銀行目前尚無外幣互換的直接兌換率牌價(jià)，因此只有采用另一種方法，即間接折算法，它通過人民幣牌價(jià)把一種外幣折算成另一種外幣。例如，某外貿(mào)公司代美商墊付運(yùn)費(fèi)20萬日元，該商要求以美元償付，我方收入美元售給銀行按銀行美元買入價(jià)結(jié)算，購入日元按銀行日元賣出價(jià)結(jié)算，其公式為：日元×日元賣價(jià)/100000÷美元買價(jià)/100=美元。上例設(shè)銀行每10萬日元賣出價(jià)為人民幣8588元，銀行每百美元買入價(jià)為人民幣867元，計(jì)算如下：200000×8588/100000÷867/100=1981.08(美元)。按間接折算法計(jì)算，從理論上來說是合理的，但折算出來的數(shù)字往往大于國際市場兩種外幣的直接比價(jià)，因此如數(shù)額較大，不易被對(duì)方接受。三、傭金和折扣（一）關(guān)于計(jì)算傭金的公式如下：傭金額=含傭價(jià)×傭金率；凈價(jià)=含傭價(jià)－傭金額（二）上述公式也可寫成：凈價(jià)=含傭價(jià)×(1－傭金率)（三）假如已知凈價(jià)，則含傭價(jià)的計(jì)算公式應(yīng)為：含傭價(jià)=凈價(jià)÷（1－傭金率）例如：我方對(duì)外報(bào)價(jià)CIFLondonGBP100/D02，對(duì)方要求改報(bào)為CIFC5價(jià)格，求在保證我方原收益不變條件下，應(yīng)報(bào)多少?解：含傭價(jià)CIFC5=100÷（1－5%）=GBP105.26（四）按FOB或FCA價(jià)的凈價(jià)為基數(shù)計(jì)算，即運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)不付傭例如，成交為CIF價(jià)，付傭時(shí)需把I和F減除，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)都非賣方收益。這種計(jì)算方式，道理上似乎講得過去，但實(shí)際上手續(xù)很麻煩。因不同商品、不同包裝、不同目的地運(yùn)、保費(fèi)的計(jì)算方法往往不盡相同。為簡化手續(xù)，也可經(jīng)過與傭金商協(xié)商采取估算法，估算一個(gè)運(yùn)、保費(fèi)在CIF或CIP總值中的百分比值，按此計(jì)算FOB或FCA價(jià)。例如，某公司出口一批貨，若采用CIF條件成交出口金額為70萬元人民幣，運(yùn)費(fèi)占發(fā)票金額的20%，保險(xiǎn)費(fèi)占發(fā)票金額的3%，傭金率為4%，求FOB凈價(jià)為基數(shù)的傭金。傭金=(70－70×20%－70×3%)×4%=(70－14－2.1)×4%=2.一五6萬元(人民幣)（五）折扣計(jì)算方法如下：折扣額=總價(jià)(或含折扣價(jià))×折扣率；凈價(jià)=總價(jià)－折扣額四、運(yùn)費(fèi)計(jì)算方法（一）公式：運(yùn)費(fèi)=基本運(yùn)費(fèi)+附加費(fèi)（1）基本運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)基數(shù)（運(yùn)費(fèi)噸）×分級(jí)運(yùn)費(fèi)率（2）附加運(yùn)費(fèi)：基本運(yùn)費(fèi)×附加運(yùn)費(fèi)率（二）注意：按CFR或CIF出口計(jì)算單價(jià)商品報(bào)價(jià)時(shí)，要考慮單件商品應(yīng)攤負(fù)的運(yùn)費(fèi)。五、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算辦法（一）保險(xiǎn)金額=CIF(CIP)價(jià)×(1+投保加成率)（二）保險(xiǎn)費(fèi)=保險(xiǎn)金額×各種保險(xiǎn)費(fèi)率之和=CIF(CIP)價(jià)×(1+投保加成率)×各種保險(xiǎn)費(fèi)率之和（三）如果已知報(bào)價(jià)為FOB(FCA)或CFR(CPT)等術(shù)語，應(yīng)首先將價(jià)格轉(zhuǎn)化為CIF(CIP)價(jià)格才能計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。1、CIF(CIP)價(jià)=CFR(CPT)價(jià)+保險(xiǎn)費(fèi)=CFR(CPT)價(jià)+CIF(CIP)價(jià)×(1+投保加成率)×各種保險(xiǎn)費(fèi)率之和2、CIF(CIP)價(jià)=CFR(CPT)價(jià)÷{1－[（1+投保加成率）×各種保險(xiǎn)費(fèi)率之和]}3、如果給出的商品價(jià)格為FOB價(jià)，則上式中CFR價(jià)替換為FOB價(jià)+運(yùn)費(fèi)即可計(jì)算出CIF價(jià)。六、不同貿(mào)易術(shù)語下的價(jià)格換算方法在國際貿(mào)易中，不同的貿(mào)易術(shù)語表示其價(jià)格構(gòu)成因素不同，即包括不同的從屬費(fèi)用。常用的FOB、CFR、和CIF三種貿(mào)易術(shù)語的價(jià)格換算方法最重要的取決于保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算。（一）FOB價(jià)換算為其他價(jià)1、CFR價(jià)﹦FOB價(jià)+運(yùn)費(fèi)2、CIF價(jià)﹦（FOB價(jià)+運(yùn)費(fèi)）÷（1－投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率）（二）CFR價(jià)換算為其他價(jià)1、FOB價(jià)﹦CFR價(jià)－運(yùn)費(fèi)2、CIF價(jià)﹦CFR價(jià)/（1－投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率）（三）CIF價(jià)換算為其他價(jià)1、FOB價(jià)﹦CIF價(jià)×（1－投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率）－運(yùn)費(fèi)1、CFR價(jià)﹦CIF價(jià)×（1－投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率）注：FCA、CPT、和CIP新三種術(shù)語的價(jià)格換算方法同上。七、出口報(bào)價(jià)核算出口報(bào)價(jià)核算總公式：出口價(jià)格=出口成本+出口費(fèi)用+出口利潤（一）出口成本=采購成本－出口退稅額1、采購成本=貨價(jià)+增值稅額=貨價(jià)×(1+增值稅率)注：[增值稅額=貨價(jià)×增值稅率]2、出口退稅額=貨價(jià)×出口退稅率=采購成本÷(1+增值稅率)×出口退稅率（二）出口費(fèi)用=國內(nèi)費(fèi)用+國外運(yùn)費(fèi)+國外保費(fèi)+傭金1、國內(nèi)費(fèi)用=國內(nèi)運(yùn)費(fèi)+業(yè)務(wù)定額費(fèi)+銀行費(fèi)用+墊款利息+認(rèn)證費(fèi)+商檢費(fèi)+其他國內(nèi)費(fèi)用（1）業(yè)務(wù)定額費(fèi)=采購成本×業(yè)務(wù)定額費(fèi)率（2）墊款利息=采購成本×貸款年利率×墊款天數(shù)÷3602、國外運(yùn)費(fèi)=基本運(yùn)費(fèi)+附加運(yùn)費(fèi)（1）基本運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)基數(shù)（運(yùn)費(fèi)噸）×分級(jí)運(yùn)費(fèi)率（2）附加運(yùn)費(fèi)：基本運(yùn)費(fèi)×附加運(yùn)費(fèi)率3、國外保費(fèi)=CIF價(jià)×(1+保險(xiǎn)加成率)×各種保險(xiǎn)費(fèi)率之和（1）保險(xiǎn)金額=CIF(CIP)價(jià)×(1+投保加成率)（2）保險(xiǎn)費(fèi)=保險(xiǎn)金額×各種保險(xiǎn)費(fèi)率之和=CIF(CIP)價(jià)×(1+投保加成率)×各種保險(xiǎn)費(fèi)率之和如果已知報(bào)價(jià)為FOB(FCA)或CFR(CPT)等術(shù)語，應(yīng)首先將價(jià)格轉(zhuǎn)化為CIF(CIP)價(jià)格才能計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。CIF(CIP)價(jià)=CFR(CPT)價(jià)+保險(xiǎn)費(fèi)=CFR(CPT)價(jià)+CIF(CIP)價(jià)×(1+投保加成率)×各種保險(xiǎn)費(fèi)率之和所以：CIF(CIP)價(jià)=CFR(CPT)價(jià)÷{1－[（1+投保加成率）×各種保險(xiǎn)費(fèi)率之和]}如果給出的商品價(jià)格為FOB價(jià)，則上式中CFR價(jià)替換為FOB價(jià)+運(yùn)費(fèi)即可計(jì)算出CIF價(jià)。4、傭金=含傭價(jià)×傭金率（1）含傭價(jià)=凈價(jià)+傭金（2）傭金=含傭價(jià)×傭金率（3）凈價(jià)=含俑價(jià)－傭金=含傭價(jià)×(1－傭金率)（4）含傭價(jià)=凈價(jià)÷(1－傭金率)（三）出口利潤=采購成本×成本利潤率=出口價(jià)格×銷售利潤率（四）三種常用貿(mào)易術(shù)語（新三種貿(mào)易術(shù)語）的上述公式應(yīng)用：1、FOB價(jià)=出口成本+國內(nèi)費(fèi)用(+傭金)+出口利潤2、CFR價(jià)=出口成本+國內(nèi)費(fèi)用+國外運(yùn)費(fèi)(+傭金)+出口利潤=FOB價(jià)+國外運(yùn)費(fèi)3、CIF價(jià)=出口成本+國內(nèi)費(fèi)用+國外運(yùn)費(fèi)+國外保費(fèi)(+傭金)+出口利潤=FOB價(jià)+國外運(yùn)費(fèi)+國外保費(fèi)=CFR價(jià)+國外保費(fèi)（五）出口報(bào)價(jià)核算5個(gè)步驟：（注意：計(jì)算時(shí)是以一定單位來核算商品價(jià)格?。?、明確商品價(jià)格構(gòu)成；注意：不同的商品價(jià)格構(gòu)成有不同的出口報(bào)價(jià)核算公式！即上述（四）。2、核算出口成本；3、核算出口費(fèi)用；4、核算出口利潤；5、核算出口報(bào)價(jià)。八、代理出口業(yè)務(wù)中的計(jì)算辦法（一）代理出口銷售外銷發(fā)票金額USDl0000，代理費(fèi)為1%，匯率為1USD=8.0923元人民幣，計(jì)算利潤。解：利潤=外銷發(fā)票金額×百分比×匯率=10000×l%×8.0923=809.23(元人民幣)（二）代理買斷制出口兩方參與的代理買斷制參與的兩方是委托方和受托方。委托方一般是一個(gè)生產(chǎn)性企業(yè)；受托方一般是專業(yè)外貿(mào)公司。委托方自己擁有外方客戶渠道，為了利用專業(yè)外貿(mào)公司在業(yè)務(wù)、資金和經(jīng)營管理方面的優(yōu)勢將已經(jīng)談妥外銷價(jià)格口頭成交的一筆出口業(yè)務(wù)，委托專業(yè)外貿(mào)公司代辦從簽約、租船訂艙直至通關(guān)、結(jié)匯、收匯核銷、出口退稅等一系列業(yè)務(wù)并給予受托方相應(yīng)報(bào)酬。但是在形式上沿襲收購制的方式，有雙方另行談判一個(gè)折扣率(買斷價(jià))簽訂商品的購銷合同，專業(yè)外貿(mào)公司賺取外銷價(jià)和買斷價(jià)之間的差額作為代理費(fèi)。在目前實(shí)踐中，體現(xiàn)買斷價(jià)的折扣率采用了買斷匯率的形式。因?yàn)槠髽I(yè)的收入有內(nèi)、外兩筆。(1)“外”是指收自外商的外匯貨價(jià)×結(jié)算匯率(銀行結(jié)匯的買入價(jià))；(2)“內(nèi)”是指收自財(cái)政的退稅收入。把這兩者結(jié)合在一起，就可把“外匯貨價(jià)×匯率+增值稅退稅”合成一個(gè)綜合匯率。例如就出口每一美元為基準(zhǔn)來說，設(shè)為7.97(某日銀行結(jié)匯的買入價(jià))，又設(shè)退稅為1.08，則每一美元外銷的人民幣總收入為9.05，這就是綜合匯率。假定談判后買斷匯率為8.8元，這就隱含傭金率為2.76%，即(9.05-8.8)/9.05。與以往的定率代理費(fèi)(例如1.5%)相比，不同點(diǎn)有：(1)現(xiàn)在是逐筆議定的彈性代理費(fèi)；(2)以往的計(jì)算是外匯收入，現(xiàn)在則包括了退稅收入。代理買斷制中的買斷匯率的確定是極為關(guān)鍵的問題。對(duì)受托方而言，買斷匯率有一個(gè)上限，即受托方的盈虧臨界點(diǎn)，如高于上限受托方就沒有利潤。買斷匯率的上限由銀行外匯買入價(jià)和貨物出口退稅率兩個(gè)因素決定。以增值稅稅率17%為例，通行的計(jì)算公式如下：買斷匯率的上限=銀行外匯的買入價(jià)×（1+17%)÷（1+17%－出口退稅率)=銀行外匯的買入價(jià)×1.17÷(1.17－出口退稅率)例：設(shè)美元銀行買入價(jià)為7.97。(1)退稅率為17%時(shí)：買斷匯率的上限=7.97×1.17÷（1.17－17%)=9.32(2)退稅率為一五%時(shí)：買斷匯率的上限=7.97×1.17÷（1.17－一五%)=9.14(3)退稅率為一三%時(shí)：買斷匯率的上限=7.97×1.17÷（1.17－一三%)=8.97(4)退稅率為11%時(shí)：買斷匯率的上限=7.97×1.17÷（1.17－11%)=8.80以上是受托方在不承擔(dān)任何費(fèi)用的情況下所能接受的最高買斷匯率。受托方不承擔(dān)國內(nèi)外直接費(fèi)用，但必須要承擔(dān)間接費(fèi)用。因此，在代理業(yè)務(wù)中如何確定買斷匯率，受托方和委托方通過協(xié)商解決。對(duì)受托方而言，希望買斷匯率訂得低，而委托方則希望買斷匯率訂得高。買斷匯率的高低是委托、受托雙方洽談業(yè)務(wù)的關(guān)鍵?！緦?shí)例二十三】上海儀表廠出口一批儀器，對(duì)外成交30000美元，委托上海東浩商務(wù)有限公司出口，增值稅征退均為17%。議定買斷匯率為9.10，美元買入價(jià)為7.97，問出口每美元受托方的毛利是多少?總的毛利是多少?解：出口每美元毛利=外匯買入價(jià)－[（1.17-出口退稅率）×買斷匯率]÷1.17=7.97－[（1.17-17%）×9.10]÷1.17=0.192(元人民幣/美元)總的毛利=30000×0.192=5760元九、進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算（一）出口關(guān)稅稅款的計(jì)算(1)計(jì)算公式：出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率完稅價(jià)格=FOB/(l+出口關(guān)稅稅率)(2)計(jì)算程序：將應(yīng)稅貨物歸稅目稅號(hào)→確定完稅價(jià)格→將外幣折成人民幣→計(jì)算出口關(guān)稅稅款（二）進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算我國對(duì)進(jìn)口關(guān)稅采用的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)主要有：從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和反傾銷稅等。【實(shí)例】某公司從德國進(jìn)口寶馬豪華小轎車1輛(排氣量超3000毫升)，其成交價(jià)格為每輛CIF上海吳陸港50000美元，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少?已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價(jià)：100美元=792.80元人民幣(買入價(jià))~797.16元人民幣(賣出價(jià))稅款計(jì)算如下：①審核申報(bào)價(jià)格，符合成交價(jià)格條件。②根據(jù)填發(fā)稅款繳款書當(dāng)日的外匯牌價(jià)，將貨價(jià)折算成人民幣。當(dāng)天外匯匯價(jià)為：外匯買賣中間價(jià)100美元=(792.80+797.16)/2=794.98元人民幣完稅價(jià)格=7.9498×50000=397490元人民幣③根據(jù)稅則歸類，排氣量超3000毫升的小轎車(應(yīng)歸入稅目87032430)德國與我國有優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議，應(yīng)使用優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠稅率為120%。④計(jì)算關(guān)稅稅款即：397490元人民幣×120%=476988元人民幣。（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計(jì)算1、增值稅稅款的計(jì)算(1)計(jì)算公式：進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，征稅時(shí)不得抵扣任何稅額?，F(xiàn)行增值稅的組成價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額(+消費(fèi)稅稅額)應(yīng)納增值稅稅額=組成價(jià)格×增值稅稅率(2)計(jì)算程序：將應(yīng)稅貨物歸稅目稅號(hào)→確定增值稅稅率→確定進(jìn)口量→確定完稅價(jià)格→將外幣折成人民幣→計(jì)算稅款【實(shí)例】某公司自美國進(jìn)口圓鋼500噸，申報(bào)價(jià)格為FOB紐約380美元/噸，已知申報(bào)運(yùn)費(fèi)每噸人民幣200元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.27%.外匯牌價(jià)為1美元為8.71元人民幣(中間價(jià))，關(guān)稅稅率為10%。求應(yīng)征進(jìn)口增值稅是多少?稅款計(jì)算如下：(1)關(guān)稅按照本章第六節(jié)敘述的方法折人民幣FOB價(jià)=500×380×8.71=1654900(元)運(yùn)費(fèi)=500×200=100000(元)CIF價(jià)(完稅價(jià)格)=17549/（1-110%×0.27%）=1760127.6(元)關(guān)稅=176012.76元(2)增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅=1760127.6+176012.76=1936140.36元(3)應(yīng)征的增值稅為：圓鋼的增值稅率為17%增值稅=1936140.36×17%=329143.86(元)2、消費(fèi)稅稅款的計(jì)算(1)計(jì)算公式①實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅是按照組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)/（1－消費(fèi)稅稅率)②實(shí)行從量定額征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額③同時(shí)實(shí)行從量定額、從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅是上述兩種征稅方法之和。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率(2)計(jì)算程序?qū)?yīng)稅貨物歸稅目稅號(hào)→確定消費(fèi)稅稅率→確定進(jìn)口量→確定完稅價(jià)格→將外幣折成人民幣→計(jì)算稅款【實(shí)例】某公司從德國進(jìn)口奔馳豪華小轎車1輛(排氣量超過3000毫升)，關(guān)稅稅率為100%，其成交價(jià)格為每輛寧波北侖港25000美元。已知海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日外匯牌價(jià)：100美元=868.82元人民幣(買入價(jià))，100美元=873.一八元人民幣(賣出價(jià))。此車的消費(fèi)稅稅率為8%。求海關(guān)應(yīng)征消費(fèi)稅是多少?①關(guān)稅稅額按照本章敘述的方法，計(jì)算出：外匯買賣中間價(jià)100美元=(868.82+873.一八)/2=871元人民幣關(guān)稅完稅價(jià)格=25000×8.71=217750元人民幣關(guān)稅=217750元人民幣②消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格和消費(fèi)稅額為：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)/（1－消費(fèi)稅稅率)=(217750+217750)/（1－8%)≈473370(元)消費(fèi)稅額=473370×8%≈37870元DATE\@"M.d.yyyy"11.11.2021DATE\@"HH:mm"DATE\@"M.d.yyyy"11.11.2021DATE\@"HH:mm"22:32DATE\@"HH:mm:ss"22:32:55TIME\@"yy.M.d"21.11.11TIME\@"h時(shí)m分"10時(shí)32分TIME\@"h時(shí)m分s秒"10時(shí)32分55秒DATE\@"MMM.d,yy"Nov.11,21DATE\@"dMMMMyyyy"11November2021DATE\@"h:mm:ssam/pm"10:32:55PMDATE\@"HH:mm:ss"22:32:55TIME\@"yyyy年M月d日星期W"2021年11月11日星期四DATE\@"HH:mm:ss"22:32:55【課

題】銷售業(yè)務(wù)的核算

【教學(xué)目標(biāo)】:

1、了解商品銷售的含義及確認(rèn)2、理解商品銷售的業(yè)務(wù)程序3、掌握商品銷售的會(huì)計(jì)核算【教學(xué)重點(diǎn)】:1、代銷商品的核算2、直運(yùn)商品的核算3、拒收商品和拒付貨款的核算【教學(xué)難點(diǎn)】:

代銷商品的核算

【教學(xué)方法】:理論與實(shí)踐結(jié)合

【教學(xué)過程】:

復(fù)習(xí)舊課：商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)的核算商品購進(jìn)的特殊業(yè)務(wù)的核算講授新課一、賬戶設(shè)置（一）商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”發(fā)出商品，賬戶進(jìn)行核算。（二）批發(fā)商品銷售一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)1.銷售收入的確認(rèn)：根據(jù)銷售商品開具的發(fā)貨票記賬聯(lián)、銀行結(jié)算憑證（如銀行進(jìn)賬單、托收單等）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）（代墊的運(yùn)費(fèi)記入應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不包含銷項(xiàng)稅）（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)借:主營業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）貸:庫存商品批發(fā)已銷商品進(jìn)價(jià)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式一般有兩種，即逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)是指反映每一筆商品銷售收入后，同時(shí)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本；定期結(jié)轉(zhuǎn)是指銷售商品時(shí)只在庫存商品明細(xì)賬中登記已銷商品的數(shù)量，月末或定期按照一定的方法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本實(shí)務(wù)中商品銷售后，本應(yīng)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，但由于發(fā)票上往往只有售價(jià)，沒有進(jìn)價(jià)，故通常在銷售時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待月末一起結(jié)轉(zhuǎn)（定期結(jié)轉(zhuǎn)）。二、同城商品銷售的核算例：大連百貨公司銷售29吋康佳牌彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)1450元，貨款總計(jì)145000元，增值稅額24650元，價(jià)稅合計(jì)169650，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺(tái)1250元。借：銀行存款169650貸：主營業(yè)務(wù)收入—家電類145000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)24650借：主營業(yè)務(wù)成本—家電類125000貸：庫存商品—家電類125000練習(xí)：上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計(jì)貨款20000元，增值稅3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元，收到轉(zhuǎn)帳支票存入銀行。每箱洗衣粉進(jìn)價(jià)成本為36元。予以結(jié)轉(zhuǎn)。三、異地商品銷售的核算例：某批發(fā)公司銷售給外地DF百貨商場毛衫2000件，單價(jià)80元，貨款160000元，銷項(xiàng)稅額27200元，采用委托收款方式結(jié)算貨款，運(yùn)輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)，以支票代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，取得運(yùn)單。該商品進(jìn)價(jià)每件60元。以支票墊付運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)收賬款—DF百貨商場500貸：銀行存款500借：應(yīng)收賬款—DF百貨商場187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)27200想一想：若同一天收到各種票據(jù)，該如何處理？四、直運(yùn)商品銷售直運(yùn)商品銷售：是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫，直接從供貨商發(fā)運(yùn)到購貨單位的一種銷貨方式。（一）核算特點(diǎn)：(1)不通過“庫存商品”科目，直接在在途物資賬戶核算，(2)收入確認(rèn)的同時(shí),直接在“在途物資”科目結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（3）商品購銷業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生，直運(yùn)商品銷售的主要原始憑證—“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”

（二）直運(yùn)商品銷售的會(huì)計(jì)核算舉例例:甲企業(yè)（廣州）向乙企業(yè)（上海）購進(jìn)商品一批貨價(jià)100000元,稅款17000元,該批商品按合同銷售給丙企業(yè)（韶關(guān)）,售價(jià)110000元,稅款18700元,以托收方式結(jié)算商品從乙方直運(yùn)到丙方1．甲:收到乙企業(yè)托收單(付款通知)及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起收貨單作用）、貨票時(shí)借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)──增（進(jìn)）17000貸:銀行存款1180002．填制托收單向丙企業(yè)辦理托收，根據(jù)托收單(回單)及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起發(fā)貨單作用）、貨票時(shí)：借：應(yīng)收賬款──丙129700貸:主營業(yè)務(wù)收入110000應(yīng)交稅費(fèi)──增（銷）18700同時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本100000貸:在途物資100000五、分期收款銷售商品的核算在此方式下，商品交付購貨方時(shí)，企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入，應(yīng)轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶核算；按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

不具有融資性質(zhì)的分期銷售同，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比例，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各期商品銷售成本。1、發(fā)出商品：借：發(fā)出商品貸:庫存商品2、在合同規(guī)定的收款日確認(rèn)收入:借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）收到款項(xiàng)時(shí):借：銀行存款貸:應(yīng)收賬款3、按比例結(jié)轉(zhuǎn)本期分期收款銷售商品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品例：向本市北方商場銷售電熱水器100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)500元，貨款50000元，銷項(xiàng)稅8500元，共計(jì)58500元。每臺(tái)進(jìn)價(jià)單價(jià)400元，采用分期收款銷售，約定分五個(gè)月等額付款。借：發(fā)出商品40000貸：庫存商品—電熱水器40000到約定收款日期，收到對(duì)方交來的支票一張，金額為11700元。借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)1700借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：發(fā)出商品800010000×(40000÷50000)×100％=8000鞏固練習(xí)：甲企業(yè)根據(jù)與乙企業(yè)的購銷合同,采用分期收款銷售方式(合同注明：發(fā)貨后分２期收款,每月為一期,月末結(jié)算)，銷售Ａ商品1000臺(tái)單位售價(jià)50元共50000元；單位進(jìn)價(jià)45元共45000元。發(fā)貨后滿一個(gè)月，第一期結(jié)算貨款25000元及17％增值稅款,填制發(fā)貨票但未收回款項(xiàng)時(shí)六、代銷商品銷售的核算代銷商品有視同買斷和收取代銷手續(xù)費(fèi)兩種方式。（一）視同買斷方式代銷商品的核算1．定義——委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。銷售本質(zhì)——代銷，委托方將商品交付給受托方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。

交付商品時(shí)：委托方——不確認(rèn)收入，受托方——不作購進(jìn)商品處理；銷售后：受托方——按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開具代銷清單。委托方——收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售Ａ商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本60元/件，增值稅率17%。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)12000元，增值稅2040元受托方的業(yè)務(wù)處理：1、收到Ａ商品時(shí)借：受托代銷商品10000貸：代銷商品款100002、銷售時(shí)借：銀行存款14040貸：主營業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)2040借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：受托代銷商品10000借：代銷商品款10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1700貸：應(yīng)付賬款—甲117003、同甲結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)付賬款—甲11700貸：銀行存款11700委托方：1、將Ａ商品交付乙企業(yè)時(shí)借：委托代銷商品6000貸：庫存商品60002、收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品60003、收到乙企業(yè)匯來的貨款時(shí)借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)11700（二）收取手續(xù)費(fèi)方式的核算主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售Ａ商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本60元/件，增值稅率17%，假定代銷合同。規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，甲企業(yè)按售價(jià)的10%支付乙企業(yè)手續(xù)費(fèi)。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明Ａ商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元。企業(yè)在收到乙企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向乙企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票委托方的處理：1、移交商品時(shí)借：委托代銷商品6000貸：庫存商品60002、收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款—乙11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)1000貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)10003、收到結(jié)算款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)10700七、商品銷售退補(bǔ)價(jià)和銷售退回的核算1、定義：商品銷售退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)是指由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤發(fā)生向購貨單位退回多收的貨款或者補(bǔ)收少收的貨款業(yè)務(wù)部門應(yīng)分別填制紅字或藍(lán)字的“發(fā)貨票”，財(cái)會(huì)部門審核無誤后辦理退補(bǔ)價(jià)手續(xù)，相應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。例：某批發(fā)企業(yè)銷售一批商品給某零售企業(yè)，售價(jià)3000元，銷項(xiàng)稅額510元，款已收回，事后發(fā)現(xiàn)，由于計(jì)算錯(cuò)誤，多收200元，銷項(xiàng)稅額34元，業(yè)務(wù)部門開出紅字“發(fā)貨票”將234元退還給購貨單位借：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34貸：銀行存款如果銷售補(bǔ)價(jià)，賬務(wù)處理正好相反。2、銷貨退回會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)—作一般銷售會(huì)計(jì)分錄相同，金額為紅字的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅八、客戶拒收商品拒付貨款的核算某一般納稅人銷售Ｂ商品1000件＠100元計(jì)10萬元,另17％稅款，已辦妥托收：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000現(xiàn)購貨方承付800件拒付200件，拒付的200件貨款為2萬及稅款為3400元借:銀行存款93600貸:應(yīng)收賬款93600（收到多少核算多少）查明原因后分別處理１、屬企業(yè)少發(fā)貨時(shí)：（１）補(bǔ)發(fā)商品，收回款項(xiàng)：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400（２）不補(bǔ)發(fā)商品