關(guān)于我國會計目標(biāo)構(gòu)造的思考

第第頁關(guān)于我國會計目標(biāo)構(gòu)造的思考【摘要】財務(wù)會計目標(biāo)是構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的邏輯起點，長期以來一直是會計界關(guān)注和討論的重要課題。目前，財務(wù)會計目標(biāo)理論有兩大觀點：決策有用觀和受托責(zé)任觀。由于財務(wù)會計目標(biāo)的確定受到會計環(huán)境的影響，再加上我國市場經(jīng)濟環(huán)境的特殊性，使得深入進行會計目標(biāo)的研究成為我國會計界理論研究的重點，文章主要從財務(wù)會計目標(biāo)基本理論出發(fā)，通過分析影響我國財務(wù)會計目標(biāo)的幾大因素，提出我國財務(wù)會計目標(biāo)的定位。

【關(guān)鍵詞】決策有用觀受托責(zé)任觀會計目標(biāo)構(gòu)造

新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第一次明確了財務(wù)報告的目標(biāo)，該目標(biāo)與國際會計準(zhǔn)則相一致，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。會計目標(biāo)要反映社會經(jīng)濟環(huán)境對它的要求，如果設(shè)定的會計目標(biāo)與環(huán)境不相適應(yīng)，就會給經(jīng)濟的發(fā)展帶來負(fù)面影響，并影響會計的確認(rèn)、計量和披露。

一、會計目標(biāo)概述

會計目標(biāo)可簡述為：為會計信息使用者提供有用的財務(wù)會計信息。具體來說，會計目標(biāo)涵蓋了兩個重要方面，即在一定的會計環(huán)境中，會計應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息，2006年2月15日財政部對外公布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計目標(biāo)體現(xiàn)了某一特定的經(jīng)濟環(huán)境下會計信息使用者對會計信息的需求合理的定位會計目標(biāo)非常重要，會計目標(biāo)作為整個概念框架的起點，以何種會計報告作為制定目標(biāo)，將會直接影響到會計信息的質(zhì)量特征，財務(wù)報告要素確認(rèn)和計量等方面內(nèi)容的定義和界定，從而影響到會計準(zhǔn)則的制定，最終對國際會計協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響。

二.現(xiàn)今兩種會計理論學(xué)派的主要觀點

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀的主要代表人物有美國著名會計學(xué)家井鳩雄士（YujiIjiri）、恩里斯特?帕羅科（ErnestJParlock）等人，其主要代表文獻有井鳩雄士所著的《會計計量理論》。受托責(zé)任觀的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān)。

（二）決策有用觀

決策有用學(xué)派產(chǎn)生于二十世紀(jì)五、六十年代，是在資本市場、證券市場日益擴大的經(jīng)濟背景下形成的。資本市場已發(fā)展成熟，資源分配主要是通過市場進行調(diào)節(jié)。決策有用觀是建立在社會資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離之上的。這時的資本市場在資源配置中占有主導(dǎo)地位。

（三）兩種觀點的評價

對決策有用觀的評價。對會計信息使用者群體的認(rèn)識更清楚，強調(diào)會計信息不但為資源的委托者、受托者服務(wù)，而且要為其他的利益相關(guān)者服務(wù)。對受托責(zé)任觀的評價。受托責(zé)任觀相比較決策有用觀存在一定的合理性。

三、我國會計目標(biāo)的構(gòu)造

我國是一個具有中國特色的社會主義發(fā)展國家，其經(jīng)濟發(fā)展也就具有不同于別國的特點。會計目標(biāo)的定位在順應(yīng)會計國際化發(fā)展趨勢下，還應(yīng)具有“中國特色”，即體現(xiàn)我國當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。因此，我國會計目標(biāo)的選擇既要從實際出發(fā)，還要兼?zhèn)淝罢靶浴?/p>

（一）我國會計環(huán)境分析

首先，國有企業(yè)仍然是我國經(jīng)濟的命脈，是我國市場經(jīng)濟建設(shè)的基礎(chǔ)目前市場上主要的微觀經(jīng)濟組織仍然是國有企業(yè)，制造業(yè)、能源、交通等重要行業(yè)的企業(yè)主要是國有企業(yè)，大型企業(yè)、重點企業(yè)也大多數(shù)是國有企業(yè)，其他性質(zhì)的企業(yè)還未形成規(guī)模國有獨資公司在公司制企業(yè)中仍占主導(dǎo)地位。其次，資本市場不發(fā)達，資本市場是企業(yè)籌資的重要場所，但資本市場的不完善使企業(yè)不能很快進入資本市場，而潛在的投資者又不能通過資本市場自由選擇投資企業(yè)。第三，會計人員素質(zhì)較低，企業(yè)規(guī)模有限，現(xiàn)代化程度低，若以決策有效作為其會計目標(biāo)，顯然很難達到其要求。另外，法制體系還不完善，相關(guān)配套法律尚未健全，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）我國主要的會計信息使用者及其需要

對會計信息有直接需求主要包括國資委稅務(wù)局和證監(jiān)會、銀行和投資者。國資委是依法行使國有股東權(quán)利的政府部門。證監(jiān)會的主要職責(zé)是保護投資者的合法權(quán)益，對證券市場起到監(jiān)督管理的作用。稅務(wù)局是我國企業(yè)會計信息的最大最直接的需求者，企業(yè)財務(wù)會計信息是作為企業(yè)納稅和國家稅務(wù)人員查稅的直接依據(jù)。銀行是我國企業(yè)外部融通資金的主要來源，因此，銀行也是我國企業(yè)會計信息的最大需求者之一。在信息不對稱下，投資者作為證券市場上的弱勢群體，他們獲取信息的唯一途徑是上市公司對外公布的財務(wù)會計信息。

（三）我國財務(wù)會計目標(biāo)的構(gòu)造

根據(jù)我國會計信息使用者及其對會計信息的需求，目前，我國會計目標(biāo)總體應(yīng)確立為以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用首先，會計目標(biāo)總是要與經(jīng)濟環(huán)境的要求相融合的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是中國會計當(dāng)前和今后面臨的大環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是法人制度。法人制度的實質(zhì)是確認(rèn)國家擁有財產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財產(chǎn)的獨立法人財產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對所有者承擔(dān)財產(chǎn)保值和增值責(zé)任的前提下，成為自主經(jīng)營的法人實體，因此，在法人制度下，