行業(yè)會計實務比較課后答案

第二章商品流通企業(yè)會計

案例一

華信公司（甲方）將500部手機（進價為800元/部）委托給迅達公司（乙方）代銷，代

銷方式由乙方選擇。

若采用視同自購自銷方式，批發(fā)價為IOOO元/部，銷售價為1200元/部。

若采用收取手續(xù)費方式，售價不變，手續(xù)費按銷售收入的15%提取。

500部手機當月全部售出，增值稅率為17%。月末雙方往來賬款結清。

（1）假如你作為迅達公司的財務主管，你將選擇哪種代銷方式？為什么？賬務如何處理？

1,若我作為迅達公司的財務主管，將選擇視同自購自銷的方式。

（1）若視同自購自銷方式，賬務處理如下：

收到委托代銷的手機時：

借：受托代銷商品-華信公司500000（批發(fā)價）

貸：代銷商品款-華信公司500000

月末，手機全部售出時：

借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務收入600000（售價）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）102000

同時，結轉售出商品的銷售成本：

借：主營業(yè)務成本-手機500000（批發(fā)價）

貸：受托代銷商品-華信公司500000

結轉代銷商品款：

借：代銷商品款-華信公司500000

貸：應付賬款-華信公司500000

月末，收到華信公司開來的增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額85000元。

a.反映商品購進：

借：商品采購-華信公司500000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）85000（=500000*17%）

貸：銀行存款585000

b.對沖應付賬款與商品采購：

借：應付賬款-華信公司500000

貸：商品采購-華信公司500000

（2）若采用收取代銷手續(xù)費的方式，賬務處理如下：

收到委托代銷的手機時：

借：受托代銷商品-華信公司400000（進價）

貸：代銷商品款-華信公司400000

月末，手機全部售出：

借：銀行存款702000

貸：應付賬款-華信公司600000（售價）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）102000

同時，注銷已售代銷商品：

借：代銷商品款-華信公司400000

貸：受托代銷商品-華信公司400000

月末，將扣除代銷手續(xù)費后余下的價稅開出轉賬支票付訖。

借：應付賬款-華信公司702000

貸：代購代銷收入90000（=600000*15%）

銀行存款612000

同時，根據(jù)委托單位開來的增值稅專用發(fā)票：

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）102000

貸：應付賬款-華信公司102000

（2）假如你是華信公司的財務負責人，在迅達公司采用不同的代銷方式時，你的賬務處理

有何不同？

2,若我作為華信公司的財務主管，將選擇支付代銷手續(xù)費的方式。

若采用視同自購自銷的方式，賬務處理如下：

發(fā)出商品時：

借：庫存商品-委托代銷商品400000（500*800進價）

貸：庫存商品-手機400000

月末，手機全部售出時：

借：銀行存款585000

貸：主營業(yè)務收入-手機500000（=500*1000批發(fā)價）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）85000

同時結轉已售出的委托代銷商品成本：

借：主營業(yè)務成本400000（500*800進價）

貸：庫存商品-委托代銷商品400000

若采用支付代銷手續(xù)費的方式，賬務處理如下：

發(fā)出商品時：

借：庫存商品-委托代銷商品400000

貸:庫存商品-手機400000

月末，手機全部售出時：

借：應收賬款-迅達公司702000

貸：主營業(yè)務收入-手機600000（=500*1200售價）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）102000

同時結轉已售出的委托代銷商品成本：

借：主營業(yè)務成本-手機400000

貸：庫存商品-委托代銷商品400000

將扣除代銷手續(xù)費后的余額存入銀行：

借：銀行存款612000

銷售費用-代銷手續(xù)費90000（手續(xù)費）

貸：應收賬款-迅達公司702000

案例二

凱琳公司（零售商場）201X年12月30日的有關賬戶余額如下（單位：元）12月31日，

業(yè)務部門轉來以下兩筆業(yè)務的有關憑證：

（1）從深圳購進的20臺電視機到貨入庫，同時收到增值稅專用發(fā)票,載明價稅合計為42120

元（貨款36000元，增值稅6120元），款項已付。該電視機的含稅零售價為2400元/臺。

（2）家電部售出電視機6臺，貨款14400元已存入銀行。要求：計算公司當月的銷售毛

利率。

營業(yè)部商品進銷差價庫存商品商品銷售收入

―-

服裝部4337772367451932140

家電部10543465517403186325

百貨部10623706563755

合計________1498746________795550________5182220________

(1)對月末兩筆業(yè)務的賬務處理如下：

購入電視：

a.付款：

借：商品采購36000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)6120

貸：銀行存款42120

b.入庫(按售價)

借：庫存商品48000(=2400*20)

貸：商品采購36000

商品進銷差價12000

確認銷售收入：

a.收款：

借：銀行存款14400

貸：主營業(yè)務收入-彩電14400

b.結轉成本：成本=收入

借：主營業(yè)務成本14400

貸：庫存商品14400

將上述業(yè)務入賬后，各相關賬戶余額見表

相關賬戶余額表

營業(yè)部商品進銷差價庫存商品主營業(yè)務收入

服裝部4337772367451932140

家電部10663465853403200725

百貨部10623706563755

合計15107468291505196620

(2)計算差價率：

綜合差價率=1510746/(829150+5196620)*100%=25.07%

本期已銷商品進銷差價=5196620*25.07%=1302793(元)

借：商品進銷差價1302793

貸：主營業(yè)務成本1302793

分部差價率：

服裝部差價率=433777/(236745+1932140)*100%=20%

家電部差價率=1066346/(585340+3200725)*100%=28.17%

百貨部差價率=10623/(7065+63755)*100%=15%

本期已銷商品進銷差價：

服裝部：1932140*20%=386428(元)

家電部：3200725*28.17%=901644.23(元)

百貨部:63755*15%=9563.25(元)

借：商品進銷差價-服裝部386428

-家電部901644.23

-百貨部9563.25

貸：主營業(yè)務成本-服裝部386428

一家電部901644.23

-百貨部9563.25

(3)調整銷售收入：

銷售額=含稅收入/(1+增值稅稅率)=5196620/(1+17%)=4441555.56(元)

銷項稅額=含稅收入-銷售額=5196620-4441555.56=755064.44(元)

借：主營業(yè)務收入755064.44

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)755064.44

(4)銷售毛利率=(5196620*25.07%-755064.44)/4441555.56*100%=12.33%

案例三

(1)異同：

這兩筆業(yè)務分別代表了購進商品價格更正的兩種類型：第一種是只更正購進價格；第

二種是購進價格和銷售價格都更正。

(2)差價影響計算與賬務處理如下：

只更正購進價格。

a.付款時：

借：商品采購-市百貨公司50000（=50*100進價）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款58500

b.入庫時：（售價）

借：庫存商品-羽絨服75000（=50*1500售價）

貸：商品采購-市百貨公司50000

商品進銷差價-服裝部25000

c.更正進價、進項稅額時：

借：商品采購-市百貨公司5000（應補的）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款5850

d.更正進銷差價時：

借：商品進銷差價-服裝部5000（=50*100）

貸：商品采購-市百貨公司5000

購進價格和銷售價格都更正。

a.付款時：

借：商品采購-市百貨公司90000（=100*900進價）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）15300

貸：銀行存款105300

b.入庫時：

借：庫存商品-運動鞋140000（=100*1400售價）

貸：商品采購-市百貨公司90000

商品進銷差價-鞋帽部50000

c.沖減進價、進行稅額時：（價格下調用紅字）

借：商品采購-市百貨公司IOOOO=（900-800）*100雙

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款-市百貨公司11700

d.沖減銷價、進價及商品進銷差價時：

借：庫存商品-運動鞋20000=（1400-1200）*100雙

貸：商品采購-市百貨公司IOOOo

商品進銷差價-鞋帽部IOOOO

第四章房地產開發(fā)企業(yè)會計

案例一

鴻達房地產開發(fā)公司以拍賣方式取得一塊土地的使用權，按規(guī)劃可建10幢總面積為28100

平方米的建筑物。其中，1號樓建筑面積為2400平方米，2號樓建筑面積為1800平方米，

鍋爐房、收發(fā)室等配套設施建筑面積為100平方米。該公司在開發(fā)過程中發(fā)生下列一些經

濟業(yè)務：

（1）以銀行存款支付土地出讓金425萬元、拆遷安置補償費IOoO萬元。

借：開發(fā)成本-土地開發(fā)（土地征用及拆遷補償費）14250000

貸：銀行存款14250000

（2）以銀行存款支付前期工程費25萬元、基礎設施費70萬元。

借：開發(fā)成本-土地開發(fā)（前期工程費）250000

-土地開發(fā)（基礎設施費）700000

貸：銀行存款950000

土地開發(fā)成本分配比例：

1號樓分配比例例400/（28100TOo）*100%=8.57%

2號樓分配比例=1800/（28100-100）*100%=6.43%

分配額：

1號樓分配額=15200000（=1425+95）*8.57%=1302640（元）

2號樓分配額=15200000*6.43%=977360（元）

注：因鍋爐房等配套設施的開發(fā)成本也需分攤到商品房中，故可不分攤土地開發(fā)成本。

結轉土地開發(fā)成本：

借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（1號樓）1302640

-房屋開發(fā)（2號樓）977360

貸：開發(fā)成本-土地開發(fā)2280000

（3）土地開發(fā)完成后，將1號樓及鍋爐房、收發(fā)室等工程發(fā)包給市一建公司，1號樓合同

價款為200萬元，工程完工結算前，以銀行存款預付的工程款共計150萬元。

借：預付賬款1500000

貸：銀行存款1500000

（4）鍋爐房、收發(fā)室工程完工，結算工程價款36.4萬元。

借：開發(fā)成本-配套設施開發(fā)364000

貸：應付賬款364000

每平方米建筑面積應分配的配套設施費用=364000/（28100-100）=13（元/平方米）

1號樓應分配的配套設施費用=13*2400=31200（元）

2號樓應分配的配套設施費用=13*1800=23400（元）

結轉配套設施費：

借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（1號樓）31200

-房屋開發(fā)（2號樓）23400

貸：開發(fā)成本-配套設施開發(fā)54600

（5）1號樓工程完工，對市一建公司提交的“工程價款結算單”支付余款。

借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（1號樓）2000000

貸：銀行存款500000

預付賬款1500000

結轉完工的1號樓開發(fā)成本3333840元（1302640成本+31200配套設施開發(fā)+2000000合同

約定款）：

借：開發(fā)產品-房屋（1號樓）3333840

貸：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（1號樓）3333840

（6）公司將1號樓一套108平方米的住房出售，收到房款現(xiàn)金19.44萬元。

借：庫存現(xiàn)金194400

貸：主營業(yè)務收入-商品房銷售收入194400

1號樓每平方米開發(fā)成本為1389.10元（3333840/2400）

銷售商品房的開發(fā)成本為150022.80元（1398.10*108）

借：主營業(yè)務成本150022.80

貸:開發(fā)產品150022.80

（7）公司以分期收款方式銷售1號樓一套120平方米的住房，房款30萬元，簽訂合同時

支付房款15萬元現(xiàn)金，余款半年后支付。

開發(fā)產品開發(fā)成本=1389.10*120=166692（元）

借：分期收款開發(fā)產品166692

貸：開發(fā)產品166692

借：庫存現(xiàn)金150000

貸：主營業(yè)務收入-商品房銷售收入150000

結轉與收入相關的分期收款開發(fā)產品開發(fā)成本83364元（166692/2）：

借：主營業(yè)務成本83346

貸：分期收款開發(fā)產品83346

（8）2號樓工程發(fā)包給房建公司，現(xiàn)已完工，合同價款160萬元，原已預付工程款120萬

元，對“工程價款結算單”審查后支付余款。

借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（2號樓）1600000

貸：銀行存款400000

預付賬款1200000

（9）2號樓完工后，簽訂合同整體出租給華夏公司。

2號樓開發(fā)成本為2600760元（977360+23400+1600000）

借：開發(fā)成本-房屋（2號樓）2600760

貸：開發(fā)產品-房屋開發(fā)（2號樓）2600760

（整體出租）借：出租開發(fā)產品-出租產品2600760

貸：開發(fā)產品-房屋（2號樓）2600760

（10）按華夏公司的要求對2號樓進行裝修，共發(fā)生費用20萬元，以銀行存款支付。

借：開發(fā)成本200000（專修費）

貸：銀行存款200000

完工后：

借：出租開發(fā)產品-出租產品200000

貸：開發(fā)產品-房屋（2號樓）200000

（H）收到華夏公司支付的半年房租20萬元。

借:銀行存款200000

貸：主營業(yè)務收入-出租開發(fā)產品租金收入200000

（12）半年后，收到上述分期付款銷售住房款15萬元。

借:庫存現(xiàn)金150000

貸：主營業(yè)務收入-商品房銷售收入150000

結轉與收入相關的分期收款開發(fā)產品開發(fā)成本：

借：主營業(yè)務成本83346

貸：分期收款開發(fā)產品83346

（13）5年后，2號樓的租賃合同到期，公司以每平方米2500元的價格將其出售，其月攤

銷率為0.2%。

按月計提攤銷額=（2600760開發(fā)成本+200000裝修）*0.2%=560L52（元）

出售時已提攤銷額為336091.20元（5601.52*12*5）：

借：銀行存款4500000

貸：主營業(yè)務收入4500000

借：主營業(yè)務成本2464668.80

出租開發(fā)產品-出租產品攤銷336091.20

貸：出租開發(fā)產品-出租產品2800760

案例二

安達房屋開發(fā)公司征地一處，擬建商品房兩棟：甲座、乙座以及鍋爐房等配套設施，其建

筑面積如下：甲座I（K）Oo平方米、乙座15000平方米、鍋爐房等配套設施200平方米。

（1）以銀行存款支付土地出讓金IOOOOOoo元，拆遷安置補償費13000000元。

借：開發(fā)成本-土地開發(fā)23000000

貸：銀行存款23000000

（2）以銀行存款支付前期工程費IOoOOOO元、基礎設施費3000000元。土地開發(fā)完成，結

轉土地開發(fā)成本。

借：開發(fā)成本-土地開發(fā)4000000

貸：銀行存款4000000

借:開發(fā)成本-房屋開發(fā)（甲座）10800000=（2300+400）*10000/（10000+15000）

-房屋開發(fā)（乙座）16200000

貸：開發(fā)成本-土地開發(fā)27000000

（3）將商品樓甲座及鍋爐房等配套設施開發(fā)報給第一建設公司。甲座合同價款10000000

元。開工后，以銀行存款預付工程款60%,計6000000元。

借：預付賬款-一建6000000

貸：銀行存款6000000

（4）鍋爐房等配套設施完工，結算應付工程款500000元，并按收益面積（甲IOOOo平方

米、乙15000平方米）結轉配套設施費。

借：開發(fā)成本-配套設施開發(fā)500000

貸：應付賬款-一建500000

借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)(甲座)200000=10000*20-=50000/(150000+10000)=20元

-房屋開發(fā)（乙座）300000=15000*20

貸：開發(fā)成本-配套設施開發(fā)500000

（5）商品樓甲座工程完工，經審查第一建筑公司的“工程價款結算清單”后，同意支付剩

余工程款4000000.

借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（甲座）10000000

貸：銀行存款4000000

預付賬款-一建6000000

借：開發(fā)產品-房屋（甲座）21000000

貸:開發(fā)成本-房屋開發(fā)（甲座）21000000

（6）銷售甲座中的10套房，建筑面積1200,單位每平方3000元，收入合計36000000元,

存入銀行。

借：銀行存款3600000

貸：主營業(yè)務收入3600000

借：主營業(yè)務成本2520000=21000000/10000*1200

貸：開發(fā)產品-房屋（甲座）2520000

借：營業(yè)稅金及附加201600

貸：應交稅費-應交營業(yè)稅180000（=3600000*5%）

-應交城市維護建設稅12600

-應交教育費附加5400

-應交地方教育費附加（2%）3600

（7）乙座包給第二建筑公司合同款1350萬，原預付810萬審查偶同意支付剩余款項

借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（乙座）13500000

貸：銀行存款5400000

預付賬款8100000

（8）乙座竣工，結轉開發(fā)產品成本。安置動遷居民，轉為周轉房。

借：開發(fā)產品-房屋（乙座）30000000

貸：開發(fā)成本-房屋開發(fā)（乙座）30000000

借：周轉房-在用周轉房（乙座）30000000

貸：開發(fā)產品-房屋（乙座）30000000

（9）月末，計提周轉房乙座攤銷額，月攤銷率0.2%

借：開發(fā)間接費用（或開發(fā)成本）60000

貸：周轉房-周轉房攤銷（乙座）60000

（10）2年后將乙座賣出，收入4500萬，存入銀行

借：銀行存款45000000

貸：主營業(yè)務收入45000000

借：主營業(yè)務成本28560000

周轉房-周轉房攤銷1440000

貸：周轉房-在用周轉房30000000

借：營業(yè)稅金及附加2520000

貸：應交稅費-應交營業(yè)稅2250000

-應交城市維護建設稅157500

-應交教育費附加67500

-應交地方教育費附加（2%）45000

第五章銀行會計

案例一

大華公司以價值2000萬元的設備向銀行申請短期抵押貸款（半年）1400萬元，銀行經審核

批準。該筆貸款的利率為5%。

問題：

1.銀行發(fā)放該筆貸款時，會計分錄如何編制？

L借：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000

貸：吸收存款-單位活期存款（大華公司）14000000

2.貸款到期時，銀行該如何進行核算？

2.借：吸收存款一單位活期存款（大華公司）14350000

貸：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000

利息收入350000

3.貸款到期時，如果該公司無力償還該筆貸款，銀行應如何應對？

假如公司未能及時還賬，則銀行要處理其抵押品補償還息。

4.如果該筆貸款到期，該公司無力償還，銀行將其設備予以處置，處置價款為1500萬元，

銀行應如何核算？

將固定資產出售后收到現(xiàn)金15000000元。應做如下會計分錄：

借：現(xiàn)金15000000

貸：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000

利息收入350000

吸收存款-單位活期存款（大華公司）650000

5.如果該筆貸款到期，該公司無力償還，銀行將其設備予以處置，處置價款為1200萬元，

銀行應如何核算？

如果拍賣固定資產所得現(xiàn)金為12000000元，不足款項應由抵押公司償還。則銀行應做會計

分錄為：

借:現(xiàn)金12000000

吸收存款-單位活期存款（大華公司）2350000（減銀行對大話公司欠款（大華存款）235

萬從單位存款中扣除）

貸：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000

利息收入350000

案例二：

儲戶王山于2010.5.10存入銀行三年期整存整取1萬，當時三年利息2.7%

（1）將現(xiàn)金1萬存入銀行開戶

借：現(xiàn)金10000

貸：吸收存款-定期儲蓄存款（王山）IooOo

（2）三年期存款到期支取

借:吸收存款-定期儲蓄存款（王山）IOOOO

利息支出-定期儲蓄利息（王山）810

貸:現(xiàn)金10810

應付利息：IOoOo*2.7%*3=810（元）（0.35）

（3）2012.3.10提前支取

履行手續(xù)：

個人身份證、未到期存單。按活期儲蓄利率計算利息。

應付利息=IoOOO*（0.72%∕12）*22=132（元）。

（4）2013.6.10支取

過期支?。?/p>

有利息；按活期儲蓄計算。

應付利息:IOoOO*(0.72%∕12)*1=6(元)。(0.35)

第六章證券公司會計

案例一

2009年5月6日，甲證券公司支付1016萬元(含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

15萬元)，從證券交易所直接購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權股份的

0.5%,甲公司將該股票劃為交易性金融資產。在以后的一年中，發(fā)生了如下一些相關業(yè)務:

(1)2009年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。

(2)2009年6月30日,該股票市價為5.2元。

(3)2009年12月30日，該股票市價為5元。

(4)2010年5月9日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利共4000萬元。

(5)2010年5月13日，甲公司收到乙公司于5月9日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(6)2010年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將乙公司的股票全部轉讓。

要求：對甲證券公司將該股票購入至出售進行賬務處理。

⑴借:應收股利150000

交易性金融資產-成本10000000

投資收益IoooO

貸：銀行存款10160000

借：銀行存款150000

貸：應收股利150000

(2)借：交易性金融資產-公允價值變動400000

貸：公允價值變動損益400000

(3)借：公允價值變動損益400000

貸：交易性金融資產-公允價值變動400000

(4)借：應收股利200000

貸：投資收益200000

(5)借：銀行存款200000

貸：應收股利200000

(6)借:銀行存款9800000

投資收益200000

貸：交易性金融資產-成本10000000

買入后到出售，對利潤的影響是+400000

案例二

甲證券公司是一家上市公司，2010年，發(fā)生了如下證券代理業(yè)務：

（1）以余額包銷方式代乙公司發(fā)行2000萬股股票，發(fā)行價為4元/股，手續(xù)費率為發(fā)行額

的0.8%。在規(guī)定的發(fā)行期結束時，有20萬股尚未出售，甲公司將其作為自營證券處理（交

易性金融資產）。

（1）上網發(fā)行日，甲公司在備查登記簿中登記代理承銷股票，無需編制會計分錄：

1.發(fā)行結束，收到發(fā)行款時：

借：清算備付金-客戶79200000（=1980*4）

貸：代理承銷證券款-乙公司（股票）79200000

2.剩余20萬股票轉為自營證券時：

借：交易性金融資產-股票800000

貸：代理承銷證券款-乙公司（股票）800000

3.與乙公司清算股票款時：

借：代理承銷證券款-乙公司（股票）80000000

貸：手續(xù)費及傭金收入640000

銀行存款79360000

（2）收到客戶交來的代理買賣證券款1000萬元，均存入證券交易所結算中心。

（2）收到客戶交來的代理買賣證券款時：

借：清算備付金-客戶10000000

貸：代理買賣證券款10000000

（3）代客戶買進股票8000萬元，代扣代繳印花稅160萬元，收取手續(xù)費280萬元。

代購證券時：

借：代理買賣證券款81600000

貸：清算備付金-客戶81600000

借：代理買賣證券款84400000

貸：清算備付金-客戶84400000

借：清算備付金-公司2800000

貸：手續(xù)費及傭金收入2800000

（4）代客戶銷售股票5000萬元，代扣代繳印花稅100萬元，收取手續(xù)費175萬元。

代售證券時：

借：清算備付金-客戶47250000

貸：代理買賣證券款-丙公司47250000

借：代理買賣證券款1750000

貸：手續(xù)費及傭金收入1750000

借：清算備付金-公司1750000

貸：清算備付金-客戶1750000

（5）支付證券交易所手續(xù)費34萬元。

劃轉公司承擔的交易費時：

借：手續(xù)費及傭金支出340000

貸：清算備付金-公司340000

案例三

2013年度，海通證券各項收入占總收入的百分比見下表

海通證券各項收入占總收入的百分比

項目計算過程百分比

手續(xù)費及傭金凈收入6786595230.61/8851670566.07*100%76.67%

利息凈收入1055858571.92/8851670566.07*100%11.93%

投資收益1263817753.05/8851670566.07*100%14.28%

公允價值變動收益-274176557.81/8851670566.07*100%-3.1%

匯兌收益-191472.80/8851670566.07*100%0

其他業(yè)務收入19767041.10/8851670566.07*100%0.22%

合計-1005

計算結果為0.002%,約等于0

通過上表可以看出，海通證券2013年度的收入主要來源于手續(xù)費及傭金凈收入，包括代理

買賣證券業(yè)務凈收入、證券承銷業(yè)務凈收入和資產管理業(yè)務凈收入，證券業(yè)務占76.67%,

其次是利息收入和投資收益，這3項共占102.88%,說明海通證券的收入基本來源于其主要

經營業(yè)務，非常令人滿意。

2013年度，海通證券利潤情況分析見下表。

海通證券利潤情況分析表

項目計算過程百分比

營業(yè)利潤率5309711700.10/8851670566.07*100%55.99%

凈利率4318004829.19/8851670566.07*100%48.78%

凈利潤/綜合收益的比率4318004829.19/8851670566.07*100%76.14%

其他綜合收益/綜合收益1353098755.50/8851670566.07*100%23.86%

的比率

通過上表可以看出，海通證券2013年度的營業(yè)利潤率為55.99%,凈利率48.78%,業(yè)績非常

可觀。另外，凈利潤/綜合收益的比率為76.14%,說明利潤主要來自于營業(yè)活動，未實現(xiàn)利

得只占23.86%,結果也比較令人滿意。

第七章保險公司會計

案例一

20X7年1月31日，X公司與客戶劉某簽訂一份人身意外傷害保險合同，保險金額為360

萬元，自20X7年2月1日零時合同生效，保險期間為1年；劉某于合同生效當日一次性

交納保險費7200元，X公司開始承擔保險責任并確認了保費收入。該份人身意外傷害保險

合同屬于X公司與Y公司簽訂的溢額再保險合同約定的業(yè)務范圍。

該再保險合同約定:每一被保險人的意外險自留額為100萬元，Y公司的分保額最高限額為

300萬元，分保手續(xù)費率為25%。20X7年7月10日，被保險人劉某發(fā)生車禍死亡，X公司

向劉某家屬支付了360萬元，并從Y公司攤回分保賠款260萬元。

(1)X公司在保單生效并收到保費時，應如何核算？

借：銀行存款7200

貸：保費收入7200

(2)X公司在賠付家屬保險金時，應如何核算？

借：賠付支出3600000

貸：銀行存款3600000

(3)根據(jù)本題，計算X公司應向Y公司支付的分出保費,

分出保費=7200*260/360=5200(元)

借：分出保費5200

貸：應付分保賬款5200

(4)根據(jù)本題，計算X公司應從Y公司攤回的分保費用,

攤回分保費用=5200*25%=1300(元)

借：應收分保賬款1300

貸：攤回分保費用1300

(5)X公司從Y公司攤回分保賠款時，應怎樣核算？

借：應收分保賬款2600000

貸：攤回賠付支出2600000

案例二

2012.12.22,M保險公司與N保險公司簽訂了一份成數(shù)在保險合同，接受N公司分出的原保

險業(yè)務。合同約定的分保比例為40%,分保手續(xù)費率為35%。合同起始日為2013.1.1,保險

責任期為一年。M公司經驗和技術比較成熟，采用預估方法預計每期的保費收入，并據(jù)以確

認每期的分保費用。假設M公司估計的2013年第一季度各月份分保費收入金額分別為1月

份680萬元，2月730萬元，3月600萬元。2013.5月末，M公司受到N公司發(fā)來的第一季

度分保費業(yè)務賬單，其中顯示：第一季度分保費收入總額為2100萬元，分保手續(xù)費為735

(1)M公司一季度各月份分保費收入的處理如下：

借：應收分保賬款6800000

貸：保費收入6800000

借：應收分保賬款7300000

貸：保費收入7300000

借：應收分保賬款6000000

貸：保費收入6000000

(2)M公司一季度各月份分保費用的處理如下：

借：分保費用2380000(=6800000*35%)

貸：應付分保賬款2380000

借：分保費用2555000

貸：應付分保賬款2555000

借:分保費用2100000

貸：應付分保賬款2100000

（3）5月20日分保費用的調整如下：

分保收入的調整=210O-（680+730+600）=90（萬元）

分保手續(xù)費的調整=735-（238+255.5+210）=31.5（萬元）

借：應收分保賬款900000

貸：保費收入900000

借：分保費用315000

貸：應付分保賬款315000

案例三（數(shù)字不能錯）

（1）原保險合同收入：（保險業(yè)務收入）

2013年度為27597000萬元；2012年度為26565600萬元。

（2）再保險合同收入：（分保費收入）

2013年度為200元；2012年度為0.

（3）當年實際賺取的保費：（已賺保費）

2013年度為27507700萬元；2012年度為26517700萬元。

（4）再保險中分出的保費：（分出保費）

2013年度為15800萬元；2012年度為15600萬元。

（5）原保險計提的未到期責任準備金凈額：（提取到期責任準備金）

2013年度為73500萬元；2012年度為32300萬元。

（6）原保險計提的責任準備金：（提取保費責任準備金）

2013年度為15453100萬元;2012年度為13500500萬元。

（7）再保險業(yè)務分攤的責任準備金：（攤回保險責任準備金）

2013年度為1400萬元；2012年度為4400萬元。

（8）原保險理賠支出及再保險攤配額：（賠付支出，攤回賠付支出）

2013年度理賠支出5930800萬元、再保險攤賠額10700萬元；

2012年度理賠支出7158100萬元、再保險攤賠額7700萬元。

（9）原保險業(yè)務及管理費及攤回金額（業(yè)務及管理費，攤回分保費用）

2013年度保險業(yè)務及管理費1866800萬元、攤回額1700萬元；

2012年度保險業(yè)務及管理費1691100萬元、攤回額13000萬元。

（10）營業(yè)收入、營業(yè)支出及營業(yè)利潤：

2013年度營業(yè)收入34172300萬元、營業(yè)支出30010500