2022年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及答案

2/2高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題總分：100分 考試時(shí)間：90分鐘注意事項(xiàng)：考生要認(rèn)真核對(duì)條形碼上打印的姓名、座位號(hào)是否與本人準(zhǔn)考證上一致書寫一定要字體工整、筆跡清晰，作圖時(shí)一定要使用規(guī)范的作圖工具?？荚嚱Y(jié)束后，不要將試卷、草稿紙或其它物品夾在答題卡中。一、主觀題（每小題10分，共100分）1、A公司是一家大型普通機(jī)械制造企業(yè)，對(duì)20×8年進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，20×8年平均凈資產(chǎn)100000萬(wàn)元，當(dāng)年凈利8000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)收益率為8%，該指標(biāo)權(quán)重為20；根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》，采用功效系數(shù)法作為績(jī)效評(píng)價(jià)中的定量指標(biāo)的計(jì)分辦法。

要求：計(jì)算凈資產(chǎn)收益率單項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際得分。

大型普通機(jī)械制造業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)值【答案】A公司的凈資產(chǎn)收益率為8%；該凈資產(chǎn)收益率已達(dá)到“平均值”檔（1.7%）水平?？梢缘玫交A(chǔ)分；它處于“良好”檔（9.5%）和“平均值”檔（1.7%）之間，需要調(diào)整。

本檔基礎(chǔ)分=指標(biāo)權(quán)重×本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)=20×0.6=12（分）

功效系數(shù)=（實(shí)際值-本檔標(biāo)準(zhǔn)值）/（上檔標(biāo)準(zhǔn)值-本檔標(biāo)準(zhǔn)值）=（8%-1.7%）÷（9.5%-1.7%）=0.8077

調(diào)整分=功效系數(shù)×（上檔基礎(chǔ)分-本檔基礎(chǔ)分）=0.8077×（20×0.8-20×0.6）=0.8077×4=3.23（分）

凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)得分=12+3.23=15.23（分）2、甲單位為某省環(huán)境保護(hù)廳，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

乙單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場(chǎng)租賃價(jià)格計(jì)算，出租價(jià)格應(yīng)不低于每年150萬(wàn)元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬(wàn)元的租賃價(jià)格租用該棟門面房用于網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務(wù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，乙單位以每年120萬(wàn)元的租賃價(jià)格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。

要求：做法或處理是否正確；如不正確，分別說(shuō)明理由?！敬鸢浮吭撎幚聿徽_。

理由：在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開競(jìng)價(jià)招租的形式確定出租的價(jià)格；必要時(shí)采用評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租的價(jià)格。3、甲單位為一家省級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，按其所在財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，按要求執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。2019年10月，甲單位財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會(huì)議，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：

（1）2019年1月，甲單位從上級(jí)財(cái)政部門取得專項(xiàng)資金100萬(wàn)，專門用于“霧霾”環(huán)境整治項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門做出增加銀行存款和財(cái)政撥款收入各100萬(wàn)元的處理。

（2）2019年3月，甲單位報(bào)廢環(huán)保監(jiān)測(cè)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值8萬(wàn)元，將設(shè)備賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處置財(cái)產(chǎn)損溢的借方，變價(jià)收入2萬(wàn)元，增加其他收入2萬(wàn)元。?

（3）2019年初甲單位在履行相關(guān)審批程序后，利用單位的一項(xiàng)閑置資產(chǎn)對(duì)A公司進(jìn)行股權(quán)投資，2019年12月，甲單位收到A公司的投資分紅20萬(wàn)元，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，甲單位將其20萬(wàn)元計(jì)入投資收益。

（4）2019年10月，甲單位新購(gòu)置一臺(tái)專業(yè)研究用設(shè)備，設(shè)備安裝、檢測(cè)完成后投入使用，甲單位按購(gòu)置合同約定以財(cái)政直接支付方式一次性支付設(shè)備款200萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和財(cái)政撥款收入各200萬(wàn)元。

（5）2019年11月5日，在履行規(guī)定程序后，甲單位接受其他部門無(wú)償調(diào)入物資一批，該批物資在調(diào)出方的賬面價(jià)值為20000元，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫(kù)。物資調(diào)入過程中該單位以銀行存庫(kù)支付了運(yùn)輸費(fèi)1000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，確認(rèn)無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)21000元。

?、假定不考慮其他因素。根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理、政府會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位事項(xiàng)（1）至（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，指出正確的處理?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）

正確的處理：應(yīng)增加銀行存款100萬(wàn)元，增加事業(yè)收入100萬(wàn)元，同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，增加資金結(jié)存（貨幣資金）100萬(wàn)元，增加事業(yè)預(yù)算收入100萬(wàn)元。（1分）

事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）?

正確的處理：應(yīng)將變價(jià)收入2萬(wàn)元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處置凈收入）的貸方。（1分）?

事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理正確。（2分）

事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）

正確的處理：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)和財(cái)政撥款收入各200萬(wàn)元，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，增加事業(yè)支出和財(cái)政撥款預(yù)算收入各200萬(wàn)元。（1分）

事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）

正確的處理：應(yīng)確認(rèn)無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)20000元。（1分）4、甲公司決定加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源；同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。要求：識(shí)別甲公司董事會(huì)決議中改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施?！敬鸢浮考坠靖母锎胧┐嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤可能導(dǎo)致投資損失。（或：投資決策風(fēng)險(xiǎn)）控制措施：企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。（或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。）5、甲公司的產(chǎn)品利潤(rùn)率很高，但市場(chǎng)份額很小。為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，公司力圖通過向銀行借款融資來(lái)滿足資金需要。但銀行經(jīng)過對(duì)甲公司考核后認(rèn)為甲公司不符合貸款條件。甲公司轉(zhuǎn)而希望通過上市股權(quán)融資來(lái)獲取資金來(lái)源，但由于公司市場(chǎng)份額很低并沒有通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審核。最后，公司獲得了來(lái)自于風(fēng)險(xiǎn)投資的青睞，但對(duì)方提出一定要限制公司的股利政策發(fā)放，甚至要求股利要減少為零。甲公司董事會(huì)認(rèn)為這會(huì)傷害到投資者的利益，因此也打算放棄風(fēng)險(xiǎn)融資的機(jī)會(huì)。

要求：根據(jù)資料，判斷甲公司的財(cái)務(wù)行為是否合適，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮考坠镜呢?cái)務(wù)行為不合適。

理由：該公司屬于低市場(chǎng)份額的初創(chuàng)階段，產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)較高，此時(shí)獲得銀行借款會(huì)進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，銀行不會(huì)對(duì)其提供貸款；此外，對(duì)于未來(lái)發(fā)展具有很大不確定性的企業(yè)，上市融資也會(huì)比較困難；風(fēng)險(xiǎn)投資是最適合企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展的融資戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)投資要求減少股利發(fā)放是合適的，可以增加企業(yè)內(nèi)部資金來(lái)源。6、C公司為上市公司，2×14年1月1日公司股東大會(huì)通過了《關(guān)于C公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》，對(duì)管理層人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。議案規(guī)定，如果管理層成員在其后3年都在公司擔(dān)任職務(wù)，并且股價(jià)每年均提高10%以上，100名管理層成員每人均可以每股18元的價(jià)格購(gòu)買1萬(wàn)股本公司股票。

同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：激勵(lì)對(duì)象在可行權(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。C公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值總額為900萬(wàn)元，每份期權(quán)的公允價(jià)值為9元。

在授予日，C公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為15%；第1年年末，公司將管理層離職率的估計(jì)數(shù)調(diào)整為10%；在第2年年末，C公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%；到第3年年末，公司實(shí)際離職率為6%。2×14年，公司股價(jià)提高了10.5%，2×15年公司股價(jià)提高了11%，2×16年公司股價(jià)提高了6%。假定不考慮其他因素。

要求：

1.指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件。

2.計(jì)算C公司第1年和第2年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。

3.由于第3年未能達(dá)到股價(jià)提高的目標(biāo)，C公司轉(zhuǎn)回了2×14年、2×15年確認(rèn)的費(fèi)用，該會(huì)計(jì)處理是否正確？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

4.假設(shè)C公司在2×15年修改了股份支付的條件和條款，該修改導(dǎo)致授予日的公允價(jià)值增加了90萬(wàn)元，那么C公司在2×15年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為多少？

5.如果C公司在第2年年末選擇修改公司授予日期權(quán)公允價(jià)值，從每份9元降低為7元，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

6.若C公司選擇在等待期內(nèi)取消股權(quán)激勵(lì)方案，是否需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？如果需要，請(qǐng)說(shuō)明處理原則。【答案】1.如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股價(jià)年增長(zhǎng)10%的要求，管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長(zhǎng)是業(yè)績(jī)條件中的市場(chǎng)條件?？尚袡?quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%，不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。

2.第1年年末確認(rèn)的費(fèi)用＝900×90%×1/3＝270（萬(wàn)元）

第2年年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝900×95%×2/3＝570（萬(wàn)元）

由此，第2年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝570－270＝300（萬(wàn)元）

3.不正確。

理由：10%的股價(jià)增長(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可行權(quán)條件為市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件（如利潤(rùn)增長(zhǎng)率等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

4.修改后至第2年年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝900×95%×2/3+90×95%×1/2＝612.5（萬(wàn)元）

第2年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為＝612.5-270＝342.75（萬(wàn)元），

即2×15年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用342.75萬(wàn)元。

5.授予日期權(quán)公允價(jià)值從每份9元降低為7元，屬于不利修改，因此公司仍應(yīng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

6.需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處理原則：將取消作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額；在取消時(shí)支付給職工款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；授予新的權(quán)益工具用于替代原權(quán)益工具的，以與原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式處理，未認(rèn)定為替代權(quán)益工具的，作為新授予的股份支付處理。7、甲集團(tuán)公司始建于1992年，在其不同的發(fā)展階段，實(shí)施了不同的投資戰(zhàn)略，資料如下：

（1）1998年以貨幣資金1300萬(wàn)元購(gòu)買國(guó)外先進(jìn)信息服務(wù)器設(shè)備用于信息產(chǎn)品的研發(fā)；

（2）2003年至2007年連續(xù)在多地建立企業(yè)基地?cái)U(kuò)大公司規(guī)模，以面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；

（3）2009年投入600萬(wàn)元改造原辦公大樓，建成大屏幕顯示、網(wǎng)絡(luò)化和智能化的辦公大樓，盤活了2000萬(wàn)元的存量資產(chǎn)；

（4）從2010年開始，甲集團(tuán)公司廣泛涉及房地產(chǎn)、商貿(mào)流通和金融等多個(gè)領(lǐng)域，直接、間接控股和參股的公司超過100家。

要求：根據(jù)上述（1）至（4）項(xiàng)，分別指出甲集團(tuán)公司實(shí)施的投資戰(zhàn)略類型及目的。【答案】（1）屬于提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略。購(gòu)買國(guó)外先進(jìn)信息服務(wù)器設(shè)備用于信息產(chǎn)品的研發(fā)，目的是加快技術(shù)進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提高和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。

（2）屬于提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略。目的是通過投資擴(kuò)建經(jīng)濟(jì)規(guī)模，以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。

（3）屬于盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。目的是通過盤活資產(chǎn)存量，提高資產(chǎn)使用效益和效率，創(chuàng)造更多價(jià)值。

（4）屬于多元化的間接投資戰(zhàn)略。目的是尋求在風(fēng)險(xiǎn)既定情況下投資收益最高，或收益既定情況下風(fēng)險(xiǎn)最小的策略。8、B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②甲公司的境外子公司N公司在機(jī)械工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。N公司管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)。

要求：

B會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理?！敬鸢浮繉徲?jì)意見類型：無(wú)法表示意見。

理由：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

審計(jì)范圍受限的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

M公司和N公司都可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，并且N公司管理層不配合、協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，所以應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見。

處理：在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無(wú)法表示意見”的審計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。9、甲公司是一家集成電路制造類的國(guó)有控股集團(tuán)公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產(chǎn)總額為150億元，負(fù)債總額為90億元。2018年初，公司召開了經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)工作務(wù)虛會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：

總經(jīng)理：回顧過去，公司產(chǎn)品連續(xù)3年取得了同行業(yè)省內(nèi)市場(chǎng)占有率第一的成績(jī)；展望未來(lái)，集成電路產(chǎn)業(yè)作為國(guó)家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有著良好的發(fā)展前景，并將持續(xù)成為社會(huì)資本競(jìng)相追逐的投資“風(fēng)口”，本公司具有較強(qiáng)的外部資源獲取能力，要抓住難得的發(fā)展機(jī)遇。當(dāng)前，公司正在