試論中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假問題

試論中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假問題摘要通過介紹我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)狀，指出了上市公司會(huì)計(jì)造假的危害性。分析了上市公司會(huì)計(jì)造假問題出現(xiàn)的原因，系統(tǒng)講述了上市公司會(huì)計(jì)造假的常用手段，最后就在當(dāng)前的證券市場(chǎng)中如何治理上市公司會(huì)計(jì)造假問題提出幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞上市公司會(huì)計(jì)造假會(huì)計(jì)信息造假會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中行為人違反國(guó)家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采取欺詐手段在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造編造會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的違法犯罪行為。近幾年我國(guó)資本市場(chǎng)上出現(xiàn)了較多的上市公司業(yè)績(jī)騙局，如瓊民源1996年年報(bào)中所稱的5.71億元利潤(rùn)中有5.66億元是虛構(gòu)的，占總利潤(rùn)的99.12%，并虛增資本公積6.57億元；銀廣夏緊隨其后，造假可謂達(dá)到了登峰造極的程度，在1999～2000年間該公司通過造假手段，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)745億元。因此，治理會(huì)計(jì)信息造假提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)刻不容緩。1上市公司會(huì)計(jì)信息造假的危害性上市公司會(huì)計(jì)信息造假的危害是災(zāi)難性的，其危及到會(huì)計(jì)信息固有作用的發(fā)揮，以及對(duì)整個(gè)社會(huì)行業(yè)誠(chéng)信的懷疑，威脅到證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行和整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。上市公司會(huì)計(jì)信息造假的危害性主要表現(xiàn)在以下幾方面：1.1造成信息使用者決策失誤和社會(huì)資源的無效配置在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門和各企業(yè)之間的分配主要是通過資本市場(chǎng)來完成，資本的趨利性，使得資源總是流向效益好的企業(yè)，而效益差的企業(yè)必然會(huì)在資本市場(chǎng)上無法籌集到所需資金。投資者究竟投資于哪家企業(yè)，很大程度上取決于其所依賴的會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由此不難看出，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是投資者做出正確決策和社會(huì)資源合理配置的前提條件和保障。不實(shí)的信息勢(shì)必導(dǎo)致投資者決策上的失誤，利益受損，嚴(yán)重的還會(huì)引起整個(gè)社會(huì)資金幾十萬、幾百萬甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。1.2打擊股民信心，引發(fā)股市震蕩，造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不穩(wěn)定上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重地?fù)p害了投資者的利益，使投資者蒙受巨額損失，結(jié)果使得投資者對(duì)股市望而生畏，談股色變，嚴(yán)重地動(dòng)搖了投資者的信心；使證券市場(chǎng)不能很好的發(fā)揮其功能和作用，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。如銀廣夏、鄭百文等公司在提供虛假會(huì)計(jì)信息、虛增利潤(rùn)、真相被揭露后，其二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)由百元左右（不考慮送配股因素）跌至現(xiàn)在的1元多，使廣大中小投資者損失巨大，嚴(yán)重破壞了投資環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。1.3敗壞社會(huì)風(fēng)氣，使政府公信力下降上市公司往往是企業(yè)中較優(yōu)秀者，大部分是國(guó)有企業(yè)，投資者認(rèn)為上市公司與政府有關(guān)部門有著各種各樣的關(guān)系，上市公司提供的虛假會(huì)計(jì)信息與政府有一定的關(guān)系；或以為政府對(duì)上市公司監(jiān)管不力，對(duì)違規(guī)公司處罰過輕，使造假成本太低而導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重影響政府在投資者心目中的形象。由于虛假會(huì)計(jì)信息的存在，嚴(yán)重地影響了誠(chéng)信建設(shè)，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣。1.4會(huì)計(jì)信息造假行為為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗會(huì)計(jì)信息造假的本身必然會(huì)造成管理的混亂和內(nèi)部控制漏洞百出，讓不法分子有機(jī)可乘。2上市公司會(huì)計(jì)造假的原因2.1上市公司存在進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的條件（1）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。我國(guó)大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制或由國(guó)家和國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資興建而來，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國(guó)有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國(guó)有股一股獨(dú)大。而國(guó)家關(guān)于國(guó)家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，更從制度上確保了國(guó)有股的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。由此市場(chǎng)上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象，即持有流通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞引起股價(jià)波動(dòng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利，而持有國(guó)家股、法人股的股東獨(dú)攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，股東大會(huì)也往往變成國(guó)家股股東的“一言堂”。（2）上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式，采用的是原則導(dǎo)向型。原則導(dǎo)向型的特點(diǎn)是各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范是粗線條的，具體操作要借助于職業(yè)判斷。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以防高估資產(chǎn)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但事實(shí)上在我國(guó)由于沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則，上市公司既可以通過少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，虛增利潤(rùn)，也可以通過多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少利潤(rùn)或加大虧損。這就在客觀上為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了一定的空間。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度的缺陷。我國(guó)目前的“誰委托誰付款”的獨(dú)立審計(jì)付款方式，是由委托者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這實(shí)質(zhì)上就出現(xiàn)了委托人出錢委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己的現(xiàn)象，這種委托人與被委托人合二為一的狀況打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中處于明顯的被動(dòng)地位。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和道德水準(zhǔn)的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具備相對(duì)獨(dú)立性，而實(shí)際的結(jié)果是管理層為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，審計(jì)機(jī)構(gòu)在同行競(jìng)爭(zhēng)中為了生存“遷就”上市公司甚至與其共謀是一種“理性”選擇。（4）會(huì)計(jì)人員對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的無奈。從企業(yè)內(nèi)部管理制度看，會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督能力是有限的。任何會(huì)計(jì)造假的實(shí)行人都是會(huì)計(jì)工作者本身，在我國(guó)目前上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍的情況下，是否能夠造假、是否敢于造假已經(jīng)成為了上市公司是否聘止會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管方面：首先，實(shí)行上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制，要求上市公司每?jī)赡陱?qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免其因與上市公司長(zhǎng)期合作而喪失獨(dú)立性；其次，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理，實(shí)行無限責(zé)任，提高違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)成本；第三，改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理格局，成立隸屬于證監(jiān)會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲處罰；最后，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，使誠(chéng)信教育落到實(shí)處。4.3完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，首先，應(yīng)壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表的附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息。其次，加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。最后，納入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面更加具體嚴(yán)厲。4.4嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)法制建設(shè)（1）盡快建立民事賠償制度。對(duì)參與造假的無論是公司（投資者或是經(jīng)營(yíng)者）、律師、還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師、只要公民的合法權(quán)益受到傷害，受害人都可以提起訴訟以獲得相應(yīng)的賠償。（2）加大處罰力度。徹底摒棄“內(nèi)部清理門戶”和過分強(qiáng)調(diào)“市場(chǎng)穩(wěn)定”的做法，嚴(yán)格將造假者繩之以法，以法律的嚴(yán)格執(zhí)行促進(jìn)證券市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展。（3）公開透明。上市公司是公眾公司，其所有的信息都應(yīng)該向公眾公開透明，執(zhí)法情況也不例外。要通過報(bào)紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)表公告、公報(bào)等形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)造假問題突出的單位和責(zé)任人員，公開曝光其違規(guī)事實(shí)和對(duì)其處罰情況，使“造假者”無處藏身，提高法律的約束力。4.5加強(qiáng)信息披露的規(guī)范化建設(shè)第一，提高上市公司信息披露的及時(shí)性，采取季報(bào)披露制度等，加大信息披露的頻率；第二，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，在信息未披露以前，相關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)守秘密，否則應(yīng)予以上市相關(guān)人員或交易所相關(guān)人員一定的處罰，以保證投資者獲得信息的平等性、對(duì)稱性。4.6實(shí)行誠(chéng)信工程，加強(qiáng)誠(chéng)信教育（1）著力打造信用政府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核的政績(jī)指標(biāo)。（2）建立信用檔案。目前我國(guó)的信用檔案還是空白，因此我國(guó)要借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，