流動(dòng)負(fù)債中常見(jiàn)的合理避稅方法

流動(dòng)負(fù)債中常見(jiàn)的合理避稅方法流動(dòng)負(fù)債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤(rùn)、其它應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用以及視同流動(dòng)負(fù)債的職工福利費(fèi)等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有相當(dāng)重要的地位，下面我們將分別闡述其常見(jiàn)的一些虛假賬務(wù)處理手法。一、短期借款中常見(jiàn)的作假手法短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。1、虛計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過(guò)期間費(fèi)用賬戶(hù)轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個(gè)月的銀行借款，利息總額為8萬(wàn)元，規(guī)定在借款到期時(shí)連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)1萬(wàn)元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬(wàn)元利息全部計(jì)入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)7萬(wàn)元，漏交所得稅2.31萬(wàn)元。2、將短期借款(特別是展期的短期借款)記錄、反映為長(zhǎng)期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。3、通過(guò)連續(xù)展期將應(yīng)由長(zhǎng)期借款解決的資金變通為短期借款，如通過(guò)連續(xù)展期形式將獲取的流動(dòng)資金借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。二、應(yīng)付賬款中常見(jiàn)的作假手法1、應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項(xiàng)長(zhǎng)期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無(wú)力償還，有的屬于銷(xiāo)貨單位消亡而無(wú)從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計(jì)人員在對(duì)某出版社進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計(jì)函證，這些單位大都已撤消或注銷(xiāo)，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無(wú)法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。2、虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用有些企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費(fèi)用，相應(yīng)減少利潤(rùn)數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車(chē)間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即“借：制造費(fèi)用--修理費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款--××”從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷(xiāo)售，就會(huì)虛增銷(xiāo)售利潤(rùn)8萬(wàn)元，結(jié)果會(huì)使本期利潤(rùn)虛減8萬(wàn)元，相應(yīng)在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬(wàn)元。3、利用應(yīng)付賬款，隱匿收入有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的，就會(huì)在收到現(xiàn)金(或銀行存款)時(shí)，同時(shí)掛“應(yīng)付賬款”。例如，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)審查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為：“借：原材料，貸：應(yīng)付賬款”，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤(pán)問(wèn)出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財(cái)務(wù)人員掛在往來(lái)賬上。4、故意增大應(yīng)付賬款如某企業(yè)采購(gòu)人員在采購(gòu)某物時(shí)，會(huì)要求對(duì)方開(kāi)票員多列采購(gòu)金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購(gòu)員張×在采購(gòu)原料時(shí)，要求對(duì)方開(kāi)具5萬(wàn)元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價(jià)為4.2萬(wàn)元，采購(gòu)員伙同對(duì)方開(kāi)票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。5、利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下按總額支付然后從對(duì)方套取現(xiàn)金私分或留存“小，，金庫(kù)”。按規(guī)定，對(duì)付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價(jià)借記“材料采購(gòu)”，貸記“應(yīng)付賬款”，在付款期內(nèi)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過(guò)以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：應(yīng)付賬款--××單位(總價(jià))，貸：銀行存款”，之后再?gòu)匿N(xiāo)貨單位拿取折扣部分。6、故意推遲付款，合伙私分罰款有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員伙同對(duì)方財(cái)務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時(shí)，雙方私分此罰款，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失而肥了個(gè)人的腰包。7、隱瞞退貨企業(yè)向供貨單位購(gòu)買(mǎi)貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污“應(yīng)付賬款”。如審計(jì)人員在對(duì)某家俱廠審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購(gòu)貨對(duì)方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財(cái)務(wù)人員合謀套出私分了。8、不合理擠入，假公濟(jì)私有些企業(yè)對(duì)于一些非法開(kāi)支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用，人為擠入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行緩沖，如審計(jì)人員在對(duì)某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購(gòu)入三輛“新大洲”摩托車(chē)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理為：“借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款”，但審計(jì)人員在盤(pán)點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車(chē)。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買(mǎi)摩托車(chē)送給考入大學(xué)的子女作為獎(jiǎng)勵(lì)。9、用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過(guò)商品銷(xiāo)售核算，隱瞞商品銷(xiāo)售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時(shí)，通常作：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫(kù)存商品”的會(huì)計(jì)分錄，故意不作銷(xiāo)售，不記增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)。如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元，該廠作如下賬務(wù)處理：“借：應(yīng)付賬款--××35100，貸：庫(kù)存商品--××35100”，結(jié)果隱瞞銷(xiāo)售收入30000元，銷(xiāo)項(xiàng)增值稅5100元，虛減利潤(rùn)。三、預(yù)收賬款中常見(jiàn)的作假手法1、利用預(yù)收賬款，虛增商品銷(xiāo)售收入有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來(lái)調(diào)節(jié)商品銷(xiāo)售收入，將尚未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入提前作收入處理，虛增商品銷(xiāo)售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn);這些企業(yè)為平衡利潤(rùn)，在未發(fā)出商品時(shí)就虛作商品銷(xiāo)售收入，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間再?zèng)_回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷(xiāo)售采用預(yù)收賬款形式，收到貨款作：“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”的會(huì)計(jì)分錄，待發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，作：“借：預(yù)收賬款，貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”的賬務(wù)處理。該企業(yè)在1999年12月預(yù)計(jì)不能完成目標(biāo)利潤(rùn)，遂于年底將幾筆預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售收入，以達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷(xiāo)售收入并沒(méi)有同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。2、利用預(yù)收賬款，偷逃收入、稅金有些企業(yè)將預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬，不作銷(xiāo)售處理。如某印刷廠，收到客戶(hù)交來(lái)貨款時(shí)，作“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”，待客戶(hù)取走印刷品時(shí)，該廠繼續(xù)將預(yù)收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，以達(dá)到偷逃收入和稅金的目的。四、預(yù)提費(fèi)用中常見(jiàn)的作假手法1、虛列預(yù)提費(fèi)用有些企業(yè)為了達(dá)到減少本期利潤(rùn)，少交所得稅的目的，采用虛列預(yù)提費(fèi)用的方式來(lái)人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實(shí)行預(yù)提費(fèi)用制度，按常規(guī)，費(fèi)用早應(yīng)提足，但該企業(yè)卻在預(yù)提費(fèi)用中一直列支此項(xiàng)，后經(jīng)查詢(xún)，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受?chē)?guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要作成“真盈假虧”的假象。2、預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬有些企業(yè)對(duì)已預(yù)提完畢的預(yù)提費(fèi)用支付時(shí)不轉(zhuǎn)銷(xiāo)，支付時(shí)又重新計(jì)入成本費(fèi)用賬戶(hù)，以達(dá)到增加當(dāng)期費(fèi)用之目的。如某汽車(chē)制造廠，預(yù)提大修理費(fèi)用時(shí)，作：“借：制造費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用”的賬務(wù)處理，待實(shí)際發(fā)生時(shí)，又作：“借：制造費(fèi)用，貸：銀行存款”的賬務(wù)處理，并未沖銷(xiāo)已提足的預(yù)提費(fèi)用金額，這樣的結(jié)果使企業(yè)虛增了制造費(fèi)用，虛增了生產(chǎn)成本。3、不預(yù)提應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用有些企業(yè)因本期的費(fèi)用支出較大，為了不影響期末預(yù)計(jì)利潤(rùn)，則采用“壓縮”費(fèi)用的方法，對(duì)按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，以降低過(guò)高的成本費(fèi)用，虛增或虛保當(dāng)期利潤(rùn)。五、應(yīng)付工資中常見(jiàn)的作假手法1、利用工資費(fèi)用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤(rùn)，人為地多列或少列應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)應(yīng)付工資時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度工資費(fèi)用比上年度有較大幅度的增長(zhǎng)。經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出60萬(wàn)元計(jì)入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷(xiāo)售，必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年的利潤(rùn)減少。2、冒領(lǐng)貪污有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進(jìn)行貪污。如審計(jì)人員在對(duì)一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤(pán)問(wèn)出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為已有。3、支付利息，計(jì)入“應(yīng)付工資”科目有些企業(yè)支付職工購(gòu)買(mǎi)本單位債券的利息支出計(jì)入應(yīng)付工資，重復(fù)列支費(fèi)用，虛減當(dāng)期利潤(rùn)。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)支付的利息，每年都應(yīng)通過(guò)計(jì)提的方式將應(yīng)付債券利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，支付利息時(shí)應(yīng)沖減應(yīng)付債券。在計(jì)提利息時(shí)作借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息支出”，貸記“應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息”的賬務(wù)處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤(rùn)，一方面在計(jì)提債券利息時(shí)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，另一方面在支付本企業(yè)職工購(gòu)買(mǎi)的債券利息時(shí)，通過(guò)“應(yīng)付工資”重列費(fèi)用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在“應(yīng)付債券”貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬(wàn)元，利率為8%，本公司職工購(gòu)買(mǎi)50萬(wàn)元，當(dāng)年企業(yè)共提利息8萬(wàn)元，列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。次年2月先支付外單位利息時(shí)企業(yè)作：“借：應(yīng)付債券4萬(wàn)元，貸：現(xiàn)金4萬(wàn)元”;將應(yīng)付本單位職工的債券利息4萬(wàn)元并入當(dāng)月工資一起作“借：應(yīng)付工資，貸：現(xiàn)金”的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用，減少利潤(rùn)4萬(wàn)元。六、應(yīng)付福利費(fèi)中常見(jiàn)的作假手法有些企業(yè)由于職工福利費(fèi)開(kāi)支數(shù)額較大，為了多提職工福利費(fèi)，人為地加大工資總額，在此基礎(chǔ)上按固定比例(14%)計(jì)提，則職工福利費(fèi)數(shù)額相應(yīng)地會(huì)人為加大。例如，某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶(hù)年年出現(xiàn)紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)，后經(jīng)一特聘的財(cái)務(wù)顧問(wèn)“指點(diǎn)”，該企業(yè)采取人為擴(kuò)大工資總額這個(gè)基數(shù)，在提取比例不變的情況下，增大應(yīng)福利費(fèi)的提取數(shù)的方法，很快紅字不見(jiàn)了。由此而造成虛增成本費(fèi)用，虛減利潤(rùn)的不實(shí)結(jié)果。七、其他應(yīng)付款中常見(jiàn)的作假手法根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)中核算。收到時(shí)作：“借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款”;待歸還時(shí)，企業(yè)再作“借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款”或逾期未還時(shí)，可以轉(zhuǎn)為收入。但有些企業(yè)將“其他應(yīng)付款”長(zhǎng)期掛賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷(xiāo)售糧食時(shí)，收取麻袋押金，待歸還時(shí)退還押金，對(duì)于逾期未退的，轉(zhuǎn)入收入。但該企業(yè)卻不結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款，使其長(zhǎng)期掛賬，造成收入不實(shí)，負(fù)債不實(shí)的后果。八、應(yīng)交稅金中常見(jiàn)的作假手法應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)包括計(jì)交各種應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補(bǔ)虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤(rùn)。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補(bǔ)虧之前即分配利潤(rùn)，或者分配的利潤(rùn)大于可供分配的利潤(rùn)。這樣的結(jié)果就會(huì)造成賬實(shí)不符，違法違規(guī)的后果。九、應(yīng)交利潤(rùn)中常見(jiàn)的作假手法根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補(bǔ)虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤(rùn)。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補(bǔ)虧之前即分配利潤(rùn)，或者分配的利潤(rùn)大于可供分配的利潤(rùn)。這樣的結(jié)果就會(huì)造成賬實(shí)不符，違法違規(guī)的后果。利潤(rùn)方面常用的12種合理避稅方法利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支等部分。其計(jì)算公式為：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出;營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-存貨跌價(jià)損失-營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用;主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-銷(xiāo)售折扣與轉(zhuǎn)讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加;其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出。投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括股利和債券利息，對(duì)外投資分得的利潤(rùn)，按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額以及投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于帳面價(jià)值的差額。投資損失包括按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額，以及收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于帳面價(jià)值的差額。補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國(guó)家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。營(yíng)業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和出售凈收益，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，教育費(fèi)附加返還款等。營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。利潤(rùn)常發(fā)生的舞弊主要涉及營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等業(yè)務(wù)。關(guān)于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產(chǎn)品和其他銷(xiāo)售收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)，虛列銷(xiāo)售成本和費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)等，前面章節(jié)已用闡述。本章重點(diǎn)放在揭示投資收益、投資損失、營(yíng)業(yè)外收支等業(yè)務(wù)事項(xiàng)的舞弊行為。1、虛列收入，調(diào)整利潤(rùn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利，授意會(huì)計(jì)人員虛增利潤(rùn)，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧;有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益，虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利潤(rùn);有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不作銷(xiāo)售處理：一是虛掛往來(lái);二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達(dá)到隱匿利潤(rùn)的目的。如：某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)市場(chǎng)看好，產(chǎn)品暢銷(xiāo)，效益較好。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度，指使財(cái)務(wù)人員將本年300萬(wàn)銷(xiāo)售收入不入帳，500萬(wàn)銷(xiāo)售收入虛掛往來(lái)。使企業(yè)利潤(rùn)虛減了200萬(wàn)元(令相應(yīng)的銷(xiāo)售成本計(jì)600萬(wàn)元)，從而偷漏了所得稅和增值稅。2、虛轉(zhuǎn)成本，調(diào)整利潤(rùn)有的企業(yè)管理混亂，財(cái)務(wù)部門(mén)受領(lǐng)導(dǎo)指意，人為地增加或減少銷(xiāo)售成本，造成利潤(rùn)虛增或虛減。財(cái)務(wù)管理制度不健全，庫(kù)存帳沒(méi)有設(shè)，每筆業(yè)務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過(guò)計(jì)劃利潤(rùn)來(lái)作相應(yīng)的調(diào)整。如：某外企，庫(kù)存帳沒(méi)有設(shè)，為了貸款，報(bào)表上必須得稍有盈余，為了將利潤(rùn)控制在200萬(wàn)元，領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷(xiāo)售成本隨意減少500萬(wàn)元，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有500萬(wàn)元的銷(xiāo)售成本未轉(zhuǎn)銷(xiāo)，使利潤(rùn)虛增500萬(wàn)元。3、轉(zhuǎn)移股利收入，掛往來(lái)帳投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應(yīng)作為投資收益下帳。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計(jì)入其他“應(yīng)付帳款”。如：1993年1月1日，A公司購(gòu)入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續(xù)費(fèi)8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入“其他應(yīng)付款”中以備以后挪用。4、出售股票收益，用于職工福利出售股票取得的高于股票帳面價(jià)值的數(shù)額，應(yīng)作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利費(fèi)的不足，便轉(zhuǎn)作職工福利費(fèi)，以致于將出售股票收益予以截留。如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費(fèi)和其他福利費(fèi)支出數(shù)額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意財(cái)務(wù)人員，將出售股票收益20萬(wàn)元，直接記入了“其他應(yīng)付款”帳戶(hù)，然后“其他應(yīng)付款”帳戶(hù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶(hù)，而不通過(guò)“投資收益”來(lái)處理。這樣企業(yè)既虛減了利潤(rùn)，同時(shí)又逃交了應(yīng)交納的所得稅。5、截留聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)，發(fā)放職工獎(jiǎng)金企業(yè)私心過(guò)重，與聯(lián)營(yíng)單位協(xié)商后，將從聯(lián)營(yíng)單位應(yīng)分得的利潤(rùn)隱匿在聯(lián)營(yíng)單位。同時(shí)授意聯(lián)營(yíng)單位將聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)由“應(yīng)付帳戶(hù)”直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”帳戶(hù)。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)單位提現(xiàn)，放入“小金庫(kù)”以備用于職工超稅定額的工資及獎(jiǎng)金。6、隱藏聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)，直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營(yíng)投資現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)實(shí)行“先分后稅”的原則，對(duì)外投資的企業(yè)分得聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)后，應(yīng)作為投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應(yīng)從聯(lián)營(yíng)單位分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)，直接作增加聯(lián)營(yíng)投資的處理，而不作投資收益入帳。如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)企業(yè)的“應(yīng)付利潤(rùn)”轉(zhuǎn)作聯(lián)營(yíng)投資，即：借記：應(yīng)付利潤(rùn)，貸：實(shí)收資本。7、轉(zhuǎn)移罰沒(méi)收入，不作利潤(rùn)處理企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒(méi)收入均應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶(hù)，有的企業(yè)為了將罰沒(méi)收入挪作他用，便虛掛往來(lái)帳戶(hù)。如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒(méi)收入8萬(wàn)元，本應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，但企業(yè)卻虛掛往來(lái)記入“其他應(yīng)付款”。8、轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入，而營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入不屬經(jīng)營(yíng)性收入，不交納銷(xiāo)售稅金。而經(jīng)營(yíng)收入?yún)s應(yīng)交納銷(xiāo)項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。如：某企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，售價(jià)200萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元。雙方結(jié)算后，企業(yè)本應(yīng)作為收入入帳，同時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了營(yíng)業(yè)外收入核算同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)沖減了“營(yíng)業(yè)外收入”結(jié)果使得企業(yè)少計(jì)交增值稅80000。，。元(令進(jìn)項(xiàng)稅為210，598.00元)，少計(jì)交城建稅5600元，少計(jì)交教育費(fèi)及其附加2400元，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響額為712，000元，對(duì)應(yīng)交的所得稅影響額為(2，000，000-1，200，000-80，000-5，600-2，400)=234，960元。9、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失，計(jì)入當(dāng)年損益根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付的各種罰沒(méi)資金，應(yīng)在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒(méi)收的財(cái)物損失直接計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外支出”。按年終實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額計(jì)交所得稅。如：某企業(yè)非法經(jīng)營(yíng)，被沒(méi)收價(jià)值200萬(wàn)元的物品。按制度規(guī)定，此損失應(yīng)在稅后利潤(rùn)中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”，使當(dāng)年虛減利潤(rùn)200萬(wàn)元，少交所得稅66萬(wàn)元。10、轉(zhuǎn)移正常停工損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出按規(guī)定，由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造成的非常損失及非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤(rùn)水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。如：某企業(yè)年終對(duì)機(jī)器的設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費(fèi)，所耗燃料、動(dòng)力及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用共計(jì)20萬(wàn)元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶(hù)，使其對(duì)利潤(rùn)的影響額為20萬(wàn)元，對(duì)所得稅影響額為6.6萬(wàn)元。11、提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，均應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報(bào)廢處理。如：某企業(yè)于年底更新了5臺(tái)正常運(yùn)作的設(shè)備，原值100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元。廠長(zhǎng)授意，財(cái)務(wù)部部門(mén)作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理60萬(wàn)，借記：累計(jì)折舊40貸記：固定資產(chǎn)100，于年末結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失，借記：營(yíng)業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失60，貸記：固定資產(chǎn)清理60。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤(rùn)60萬(wàn)元，少交所得稅19.8萬(wàn)元。12、應(yīng)收入的包裝物押金，列入營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)在收到使用包裝物押金時(shí)，直接轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”而帳務(wù)上卻作包裝物押金被沒(méi)收的處理，直接列入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時(shí)，將押金借記：其他應(yīng)收款，貸證：現(xiàn)金;收到押金時(shí)則直接借記：營(yíng)業(yè)外支出，貸記：其他應(yīng)收款。如：某建筑公司購(gòu)入沙子時(shí)，借入袋子的押金30000元，借入時(shí)借記：其他應(yīng)收款30000元，貸記：現(xiàn)金30000元，收回押金時(shí)，借記：營(yíng)業(yè)外支出30，000，貸記：其他應(yīng)收款30，000，從而將收回押金轉(zhuǎn)作小金庫(kù)，同時(shí)也虛減了利潤(rùn)。三類(lèi)長(zhǎng)期負(fù)債中常見(jiàn)的13種合理避稅方法我們主要從長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款三個(gè)方面來(lái)談一談其常見(jiàn)虛假形式。一、長(zhǎng)期借款中常見(jiàn)的作假手法1.利息不入費(fèi)用，長(zhǎng)期掛賬按照國(guó)家有關(guān)制度規(guī)定，長(zhǎng)期借款利息要預(yù)提。作“借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：長(zhǎng)期借款”的帳務(wù)處理。有些企業(yè)為了完成計(jì)劃利潤(rùn)，長(zhǎng)期借款利息不預(yù)提，長(zhǎng)期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時(shí)，作“借：待攤費(fèi)用，貸：銀行存款”的帳務(wù)處理，如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬(wàn)元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬(wàn)元。公司為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤(rùn)，自4月份起不再預(yù)提利息，而支付利息時(shí)作“借：特?cái)傎M(fèi)用，貸：銀行存款”的帳務(wù)處理。2.混淆資本化利息根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期借款在固定資產(chǎn)建造期間的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，不能計(jì)入期間損益;在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息支出，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)為了體現(xiàn)利潤(rùn)，在固定資產(chǎn)支付使用后作“借：固定資產(chǎn)，貸：長(zhǎng)期借款”的賬務(wù)處理，不將利息計(jì)入期間費(fèi)用。如審計(jì)人員在對(duì)某動(dòng)物研究中心進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該中心1999年1月1日向銀行借入款項(xiàng)100萬(wàn)元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗(yàn)室。該試驗(yàn)室于1999年3月1日動(dòng)工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的會(huì)計(jì)分錄中，該中心作“借：固定資產(chǎn)，貸：長(zhǎng)期借款”的帳務(wù)處理，沒(méi)有將利息收入列為期間費(fèi)用，由此造成虛增利潤(rùn)的后果。二、應(yīng)付債券中常見(jiàn)的作假手法1.未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自發(fā)行有些企業(yè)發(fā)行債券沒(méi)有合法的程序，通過(guò)偽造一些資料(或數(shù)據(jù))來(lái)騙取審批手續(xù)。如某企業(yè)為了獲準(zhǔn)發(fā)行債券，遂將上報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)人為地調(diào)至限額，騙取發(fā)行資格。2.變相提高債券利率根據(jù)有關(guān)規(guī)定，發(fā)行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲(chǔ)蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企業(yè)為了給內(nèi)部職工以?xún)?yōu)惠或?yàn)榱吮M快發(fā)行債券，就采用折價(jià)發(fā)行債券的方式發(fā)售，從而變相提高債券利率。例如，某制藥廠年初以90萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值為100萬(wàn)元的兩年期債券，票面利率為13%，同期銀行存款儲(chǔ)蓄利率為10%，由于該廠折價(jià)發(fā)行債券，無(wú)形中使利率提高。3.溢(折)價(jià)不攤銷(xiāo)有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，就會(huì)采用不攤溢(折)價(jià)的方法來(lái)達(dá)到目的。如某一企業(yè)1998年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬(wàn)元的債券，票面利率為10%，企業(yè)按510萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行，1998年12月1日企業(yè)計(jì)提利息時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：“借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息50”，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)在到期日內(nèi)分?jǐn)傄缯蹆r(jià)。該企業(yè)多計(jì)費(fèi)用2萬(wàn)元，從而造成少計(jì)利潤(rùn)2萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅0.66萬(wàn)元。正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：“借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48，借：應(yīng)付債券--債券溢價(jià)2，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)付利息50”。4.混淆資本性支出與收益性支出的界限根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，則應(yīng)付債券上的應(yīng)計(jì)利息以及溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)，以及支付債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，在資產(chǎn)尚未交付使用前計(jì)入在建工程的成本;在資產(chǎn)交付使用后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤(rùn)，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤(rùn)，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息及折價(jià)攤銷(xiāo)額計(jì)入“在建工程”，從而達(dá)到少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤(rùn)的目的，如某石化企業(yè)1998年1月1日發(fā)行面值為1000萬(wàn)元的債券用于新建車(chē)間，企業(yè)按900萬(wàn)元發(fā)行，票面利率為10%，2000年1月1日該車(chē)間交付使用。但審計(jì)人員在審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2000年4月1日計(jì)提利息時(shí)，作“借：在建工程，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息，貸：應(yīng)付債券--債券折價(jià)”的賬務(wù)處理。5.債券使用超出章程范圍企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變用途，使債權(quán)人無(wú)形中承受極大的風(fēng)險(xiǎn)。如某企業(yè)以購(gòu)建幾條大型生產(chǎn)線為借口發(fā)行債券籌集資金10000萬(wàn)元，由于當(dāng)時(shí)股票市場(chǎng)十分看好，便將10000萬(wàn)元全部投于股市。由于股市風(fēng)云變幻，該企業(yè)在1個(gè)月之內(nèi)便損失500萬(wàn)元。三、長(zhǎng)期應(yīng)付款中常見(jiàn)的作假手法1.虛列賬戶(hù)不根據(jù)合同或協(xié)議，或者根據(jù)無(wú)相關(guān)的合同或協(xié)議，虛列長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶(hù)。之后，套現(xiàn)資金，據(jù)為已有或挪作他用。如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財(cái)務(wù)人員，以虛擬的融資合同混入真實(shí)的合同中，套出企業(yè)銀行存款，之后三人以此款進(jìn)行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據(jù)為已有。2.期滿(mǎn)后繼續(xù)付款有些企業(yè)在融資租賃付款期滿(mǎn)后繼續(xù)付款，將多余的款項(xiàng)從對(duì)方提出，存入部門(mén)“小金庫(kù)”或私分。如某一生化廠，融資租入一臺(tái)大型設(shè)備，租賃費(fèi)50萬(wàn)元，租賃期為5年。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該廠“長(zhǎng)期應(yīng)付款”明細(xì)賬中有兩筆50萬(wàn)元，并且付款日期很接近。經(jīng)進(jìn)一步審查合同以及采用其他審計(jì)手法，審計(jì)人員查明，該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金，而采用重復(fù)付款的方式來(lái)達(dá)到貪污的目的。3.融資租入固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊根據(jù)有關(guān)規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自為資產(chǎn)管理，須計(jì)提折舊。但有些企業(yè)為了少計(jì)費(fèi)用，對(duì)融資租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，從而達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。如審計(jì)人員在審查某企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款帳戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有大量融資租入固定資產(chǎn)，再檢查有關(guān)折舊賬戶(hù)，并未有相應(yīng)的折舊計(jì)提。該企業(yè)未計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)上是虛減成本，虛增利潤(rùn)。4.混淆融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)并不計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶(hù)，只需在備查簿中登記，待付出租賃費(fèi)時(shí)，再計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少計(jì)費(fèi)用，將經(jīng)營(yíng)租賃擠入融資租賃，掛“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，推遲支付租賃費(fèi)以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的目的。5.安裝調(diào)試費(fèi)，擠列待攤費(fèi)用根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“在建工程”賬戶(hù)，待交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)上直接作“借：固定資產(chǎn)，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃費(fèi)”，對(duì)支付的安裝調(diào)試費(fèi)記入“待攤費(fèi)用”，然后再攤?cè)胭M(fèi)用賬戶(hù)。如1999年某建筑公司租入挖掘機(jī)一臺(tái)，租賃費(fèi)20萬(wàn)元，合同規(guī)定每年租金5萬(wàn)元，分4年付清。企業(yè)作“借：固定資產(chǎn)20，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)20”的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)對(duì)支付2萬(wàn)元的安裝調(diào)試費(fèi)，全部計(jì)入“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，分5個(gè)月平均攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用--修理費(fèi)”中，由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準(zhǔn)確，并且虛增期間費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，少交所得稅的后果。6.資產(chǎn)改良不計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營(yíng)性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，并按一定的期限攤銷(xiāo)。有些企業(yè)，為了不計(jì)或少計(jì)費(fèi)用，對(duì)于租入固定資產(chǎn)改良工程的支出，直接增加固定資產(chǎn)的原值，而不計(jì)入“待攤(或長(zhǎng)期待攤)費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。例如，某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，期限為5年，在使用第3年時(shí)，該企業(yè)對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行了改良，工程支出為10萬(wàn)元。該企業(yè)卻作“借：固定資產(chǎn)10，貸：銀行存款10”的會(huì)計(jì)分錄，從而使本年少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤(rùn)。收入中常見(jiàn)的23+5種合理避稅方法收入是企業(yè)銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。收入按收入的性質(zhì)可以有不同的分類(lèi)，可以分為商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)，可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容不同。工業(yè)性企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷(xiāo)售產(chǎn)品、自制半成品、代制、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入;商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷(xiāo)售商品取得的收入;旅游企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括客房收入、餐飲收入等。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)營(yíng)發(fā)生，一般占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入主要包括固定資產(chǎn)出租取得的收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入、銷(xiāo)售材料取得的收入、包裝物出租取得的收入等。營(yíng)業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)核算中一般不經(jīng)常發(fā)生兼營(yíng)業(yè)務(wù)交易，占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的比重較小。收入業(yè)務(wù)核算復(fù)雜，企業(yè)為了達(dá)到某種目的，常在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上采用各種作假的手段。(隱瞞收入轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，虛增收入以粉飾財(cái)務(wù)狀況)。企業(yè)業(yè)務(wù)收入容易產(chǎn)生虛假的地方歸納起來(lái)，主要表現(xiàn)在：已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理;白條出庫(kù)作實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售入賬;預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售收入;銷(xiāo)售材料收入直接沖減材料成本;隱藏固定資產(chǎn)出租收入;銷(xiāo)售退回的產(chǎn)品只沖減成本不沖減收入;銷(xiāo)售邊角料收入私存“小金庫(kù)”;工業(yè)性勞務(wù)收入直接沖減勞務(wù)成本;產(chǎn)品以舊換新將差價(jià)列作銷(xiāo)售收入，只計(jì)算主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，不計(jì)算副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品的銷(xiāo)售收入等。為了加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部分審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織以及財(cái)政稅務(wù)等部分應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等取得的營(yíng)業(yè)收入，其作假的主要方式有：1.發(fā)票管理不嚴(yán)格發(fā)票是企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的主要原始憑證，也是計(jì)稅的主要依據(jù)。工作中，有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴(yán)格管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和保管過(guò)程中存在著許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，開(kāi)“陰陽(yáng)票”，代他人開(kāi)票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設(shè)“小金庫(kù)”留有了余地。2.產(chǎn)品銷(xiāo)售收入入賬時(shí)間不正確根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)，作為銷(xiāo)售收入的入賬時(shí)間，但是有的企業(yè)常常違反入賬時(shí)間，人為地改變?nèi)胭~時(shí)間，改變當(dāng)期計(jì)稅基數(shù)。隨意的調(diào)查當(dāng)期的利潤(rùn)，影響了利潤(rùn)的真實(shí)。如：企業(yè)某月開(kāi)據(jù)價(jià)值50萬(wàn)元的發(fā)票，當(dāng)期抵扣后應(yīng)交稅金30000元。但企業(yè)覺(jué)得上交稅金可惜，便決定只上16000元的稅金，會(huì)計(jì)授意只能將開(kāi)據(jù)稅額為14000元的發(fā)票取出不下賬，待下月再下賬，再找進(jìn)項(xiàng)。從而使得當(dāng)月的發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表，發(fā)票使用明細(xì)表等報(bào)表全部失真。3.產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的入賬金額不實(shí)某些企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)以“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”直接沖減“庫(kù)存商品”“產(chǎn)成品”從而隨意變動(dòng)記賬的銷(xiāo)售額，造成當(dāng)期損益不實(shí)。如：某企業(yè)銷(xiāo)售一批節(jié)能燈，價(jià)值計(jì)20000元，企業(yè)為了逃稅，便不通過(guò)收入、銷(xiāo)貨成本核算，直接掛往來(lái)抵減產(chǎn)成品。4.故意隱匿收入企業(yè)為了逃稅，在發(fā)出商品，收到貨款，但發(fā)票尚未給購(gòu)貨方的情況下，將發(fā)票聯(lián)單獨(dú)存放，而作為應(yīng)付款下賬。如：某企業(yè)銷(xiāo)售一臺(tái)電腦，購(gòu)貨方提走電腦，并將款5000元已付給了銷(xiāo)貨方，但未索取發(fā)票聯(lián)。企業(yè)并不知道購(gòu)貨方何時(shí)來(lái)取發(fā)票聯(lián)，便將開(kāi)據(jù)的價(jià)為5000元的發(fā)票隱藏起來(lái)不作賬，從而影響了當(dāng)期損益。5.白條出庫(kù)，作銷(xiāo)售入賬企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)，確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。有的企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，依據(jù)白條出庫(kù)來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。如：某企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)，便采用作假手法，以白條為依據(jù)作為收入的實(shí)現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開(kāi)了一張白條，命令庫(kù)管員將再產(chǎn)品50000個(gè)發(fā)往M公司，讓其代銷(xiāo)，企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據(jù)，只用倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)本應(yīng)收到M公司的代銷(xiāo)清單時(shí)再作銷(xiāo)售處理，但企業(yè)為了虛調(diào)利潤(rùn)，在無(wú)任何結(jié)算單據(jù)的情況下，便以白條下了賬。6.預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售收入企業(yè)預(yù)先收到購(gòu)貨單位支付的貨款，應(yīng)通過(guò)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算，等發(fā)出商品時(shí)，進(jìn)行沖減“預(yù)收賬款”，同時(shí)，增加“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目的核算。但企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)，在產(chǎn)品還未發(fā)出時(shí)便作了銷(xiāo)售，視為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。如：企業(yè)銷(xiāo)售設(shè)備，預(yù)收貨款80萬(wàn)元。企業(yè)上月報(bào)表利潤(rùn)虧損，本月為了貸款，想有些盈利。無(wú)采取積極的管理措施，卻采用了虛增產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的作假手段，將預(yù)收的貨款80萬(wàn)元作為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入處理。令該設(shè)備的成本為4.8萬(wàn)元，本期銷(xiāo)項(xiàng)稅為130000，進(jìn)項(xiàng)稅為50000，則應(yīng)交納增值稅為80000，應(yīng)交納城建稅為5600，應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2400，當(dāng)前虛增利潤(rùn)為800000-480000-80000-5600-2400=232000元。7.向預(yù)付款單位發(fā)出商品時(shí)，不作銷(xiāo)售處理財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，作實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的賬務(wù)處理。但企業(yè)通常在預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款，向購(gòu)貨單位發(fā)出商品時(shí)，為了調(diào)整當(dāng)期損益，直接記入“分期收款發(fā)出商品”而不記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”。從而偷逃稅金，轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)。如：某企業(yè)與購(gòu)貨方簽定了一份產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同中的約定購(gòu)貨方預(yù)付貨款100萬(wàn)后三個(gè)月，銷(xiāo)貨方將貨交于購(gòu)貨方。該企業(yè)在收到貨款時(shí)應(yīng)當(dāng)借記：“銀行存款”，貸記：“預(yù)收賬款”，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)應(yīng)借記：“預(yù)收賬款”，貸記：“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”。但企業(yè)不作沖減“預(yù)收賬款”，增加“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”的處理，直接按產(chǎn)品的實(shí)際成本80萬(wàn)，借記：“分期收款發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”。令企業(yè)應(yīng)交的增值稅5000，則企業(yè)應(yīng)交城建稅350，應(yīng)交教育費(fèi)附加費(fèi)700，企業(yè)不僅偷逃稅金6050，還虛減了利潤(rùn)1000000-800000-6050=193950元。8.虛設(shè)客戶(hù)，調(diào)整利稅有的企業(yè)為了調(diào)增利潤(rùn)，便采取假設(shè)客戶(hù)，編造產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的作法。如：企業(yè)為了保持微利目標(biāo)，便編造了假設(shè)客戶(hù)，從而虛增產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。具體表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)部受領(lǐng)導(dǎo)授意，在某月未發(fā)生銷(xiāo)售，也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個(gè)購(gòu)貨單位購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，貨款暫欠500萬(wàn)元的白條作為原始憑證下了賬。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬(wàn)元。令應(yīng)交增值稅35000元，則企業(yè)上交城建稅2450教育費(fèi)附加1050通過(guò)多交稅金來(lái)掩蓋了虛增利潤(rùn)1996500(5000000-3000000-2450-1050)，，的假象。9.延期辦理托收承付，調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)企業(yè)采用托收承付的結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，當(dāng)產(chǎn)品發(fā)出，托收手續(xù)已辦采取的收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，應(yīng)作為銷(xiāo)售收入處理。但企業(yè)為了控制利潤(rùn)數(shù)額，少交稅，便采取了延期托收手續(xù)，故意減少當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的手法。如：某企業(yè)合同約定，12月份發(fā)出580萬(wàn)元的產(chǎn)品，但企業(yè)為了少交稅金故意延期到下一年度才開(kāi)具發(fā)票，辦理托收，從而減少了當(dāng)年利潤(rùn)。并將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了下年。10.銷(xiāo)貨退回，虛擬業(yè)務(wù)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售退回不論是本年度退回，還是以前年度的銷(xiāo)售退回，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷(xiāo)售收入。但在工作中，有些企業(yè)為了不影響收入利潤(rùn)，但對(duì)退回的產(chǎn)品不入賬，形成賬外物，或者直接虛擬往來(lái)，不沖減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。如：某企業(yè)收到上月退回的價(jià)值30萬(wàn)元的質(zhì)次商品，企業(yè)當(dāng)月本應(yīng)沖減當(dāng)月的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元。但企業(yè)為了對(duì)當(dāng)月的損益無(wú)影響，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”的某一子目。11.延期結(jié)算代銷(xiāo)產(chǎn)品，經(jīng)辦人員獲利私吞企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品，代銷(xiāo)清單應(yīng)按企業(yè)與代銷(xiāo)單位商品的日期按時(shí)提供來(lái)作為委托單位下賬的原始依據(jù)。有的委托單位經(jīng)辦個(gè)人私欲比較強(qiáng)烈，私用職權(quán)，允許代銷(xiāo)單位延期提供代銷(xiāo)清單的一種不法行為。如：某企業(yè)委托某公司代銷(xiāo)商品，商定代銷(xiāo)單位每月末向委托單位代銷(xiāo)清單，以便及時(shí)進(jìn)行貨款結(jié)算。但代銷(xiāo)單位為了占用代銷(xiāo)款進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，串通委托單位的經(jīng)辦人，故意拖延提供代銷(xiāo)清單的時(shí)間。從而使得代銷(xiāo)單位長(zhǎng)期占用資金100萬(wàn)元，委托方經(jīng)辦人也從中獲利10000元。12.賒銷(xiāo)商品轉(zhuǎn)作收入，虛增存貨周轉(zhuǎn)率企業(yè)將沒(méi)有產(chǎn)生收入的賒銷(xiāo)產(chǎn)品，按現(xiàn)銷(xiāo)作為當(dāng)期的收入辦理。以致于提高了企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率。如：某企業(yè)1998年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元，其中賒銷(xiāo)款為2400元，存款平均成本為4000萬(wàn)元，存貨的實(shí)際周轉(zhuǎn)率為1.4次。企業(yè)向銀行提供報(bào)表，為了反映企業(yè)運(yùn)作較好，將賒銷(xiāo)款作為銷(xiāo)售收入處理，使得企業(yè)虛增了收入，存貨周轉(zhuǎn)率由原來(lái)的1.4次提高到2次。13.銷(xiāo)售自制半成品，直接沖減生產(chǎn)成本企業(yè)為了調(diào)整損益，將應(yīng)入庫(kù)后作銷(xiāo)售的半成品，在未入庫(kù)之前直接從車(chē)間發(fā)給客戶(hù)，并將取得的銷(xiāo)售收入直接沖減生產(chǎn)成本。如：企業(yè)按規(guī)定，應(yīng)將加工完畢并已驗(yàn)收合格的半成品交付半成品庫(kù)，并辦理有關(guān)的入庫(kù)手續(xù)。但廠部為了在作合并報(bào)表時(shí)少交稅款，便將加工完畢的半所品直接從車(chē)間發(fā)往購(gòu)貨單位，使車(chē)間財(cái)務(wù)作賬務(wù)處理時(shí)直接將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200萬(wàn)金額記入銀行存款，同時(shí)減少了“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”200萬(wàn)。結(jié)果使得企業(yè)少交增值稅50000元，少交城建稅3500元，少交教育費(fèi)附加1500。從而減少了當(dāng)年利潤(rùn)(令成本為150萬(wàn)元)(2000000-1500000-50000-3500-1500=445000元)，少交所得稅146850元。14.低價(jià)出售產(chǎn)品，經(jīng)辦人員撈取回扣在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)在業(yè)務(wù)上允許銷(xiāo)售人員根據(jù)情況，在給定的價(jià)格變動(dòng)的幅度內(nèi)上下浮動(dòng)。這樣使得有關(guān)經(jīng)辦人銷(xiāo)售價(jià)格上便有機(jī)可乘。如：某企業(yè)與購(gòu)貨方商談價(jià)格中，銷(xiāo)售人員為了自己謀利，談妥了條件，銷(xiāo)售人員以較低價(jià)格出售，購(gòu)貨方不要發(fā)票，從而銷(xiāo)售人員從中可得好處5000元。使得企業(yè)銷(xiāo)售收入虛減了5000元。15.產(chǎn)品“以舊換新”，用差價(jià)計(jì)收入企業(yè)采用“以舊換新”的促銷(xiāo)方式，對(duì)新舊產(chǎn)品都應(yīng)下賬處理，對(duì)改進(jìn)的舊產(chǎn)品應(yīng)作購(gòu)進(jìn)處理，對(duì)發(fā)出的新產(chǎn)品應(yīng)作銷(xiāo)