第三章 消費稅-2014

第三章消費稅第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念及其建立消費稅是以消費品銷售額或消費支出額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。它包括直接消費稅和間接消費稅兩種類型。前者是對個人的實際消費支出額的征稅，直接向消費者課征，納稅人和負(fù)稅人都是消費者個人；后者是對消費品的課征，稅收可隨價格轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)，消費者是間接的納稅人，實際的負(fù)稅人。通常所說的消費稅主要指后者。按課征范圍的不同,消費稅分為無選擇的消費稅和有選擇的消費稅；按具體征稅對象不同，可分為一般消費稅和特種消費稅。從世界各國和情況看，一般都是選擇對某些特定的消費品和消費行為征稅。對消費品征稅，可以對每一個應(yīng)稅項目設(shè)置一個稅種，如煙稅、酒稅、賭博稅等；也可以綜合設(shè)置一種消費稅，然后通過列舉稅目的方式，凡列舉的消費品都征稅，未列舉的不征稅。我國目前開征的消費稅屬于特種消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人，以其銷售額或銷售數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。屬于中央稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管，消費稅稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院確定，地方無權(quán)調(diào)整。征收范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性:在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收征收方法具有多樣性：從價定率與從量定額相結(jié)合稅收調(diào)節(jié)具有特殊性：稅率具有較大差異性；與增值稅雙重調(diào)節(jié)實行價內(nèi)征收，避免與增值稅混淆；消費稅稅額是增值稅稅基的一部分。二、我國消費稅的特點三、我國消費稅的立法精神我國原消費稅暫行條例于1993年12月13日頒布，1994年1月1日施行。2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議對原消費稅暫行條例修訂通過，自2009年1月1日起施行。體現(xiàn)消費政策，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正確引導(dǎo)消費，抑制超前消費穩(wěn)定財政收入，保持原有負(fù)擔(dān)調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公一、消費稅的納稅人消費稅的納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。我國境內(nèi)是指生產(chǎn)，委托加工和進口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。第二節(jié)我國消費稅的納稅人、征稅范圍和稅率規(guī)定幾種特殊的消費稅納稅人委托加工的納稅人為委托方，但由受托方代扣代繳（受托方為個體經(jīng)營者除外）。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費稅。零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人：生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅，納稅人在零售時納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人：納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。消費稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口“應(yīng)稅消費品”，以及國務(wù)院確定的銷售條例規(guī)定的消費品。1994年設(shè)置了五大類：有害的特殊消費品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費品，如小汽車，摩托車等.二、消費稅的征稅范圍不可再生和替代的稀缺資源性消費品，如汽油，柴油等。具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎等。2006年4月1日，財政部、國家稅務(wù)總局對消費稅的稅目和稅率結(jié)構(gòu)進行了一次較大調(diào)整。稅目的調(diào)整有增有減。根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于消費稅納稅人的有()。（多選）A．鉆石的進口商B．化妝品的生產(chǎn)商C．卷煙的批發(fā)商D．金首飾的零售商E．啤酒的購買者答案：BCD征稅范圍（稅目）的具體規(guī)定消費稅的稅目按不同的消費產(chǎn)品劃分，共設(shè)置了14個稅目，21個子目。煙包括卷煙、雪茄煙、煙絲酒類：果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍化妝品含成套化妝品、高檔護膚類化妝品，不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油航空煤油暫緩征收消費稅。汽車輪胎含摩托車輪胎、汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機等專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅小汽車：乘用車、中輕型商用客車電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅企業(yè)用購進貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費稅的征稅范圍高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把高檔手表是指不含增值稅售價每只在10000元以上的手表游艇只涉及機動艇木制一次性筷子實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板國家稅務(wù)總局公告2012年第47號《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（一）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（二）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。征稅范圍的特殊規(guī)定同時，2012年第47號公告及國家稅務(wù)總局公告2013年第50號《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題補充規(guī)定的公告》規(guī)定：一、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費稅：

（一）產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，無論以何種名稱對外銷售或用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費稅產(chǎn)品，均按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費稅；

（二）本條第（一）項規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的，不征收消費稅；否則，視同石腦油征收消費稅。二、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對外銷售時，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括名稱、型號和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的，不征收消費稅；否則，視同燃料油征收消費稅。稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，設(shè)置不同的稅率或稅額。稅率分為比例稅率和定額稅率、比例和定額相結(jié)合的復(fù)合稅率三種類型。大多數(shù)應(yīng)稅消費品采用比例稅率，從1%到56%不等；黃酒、啤酒和成品油，采用定額稅率形式；而白酒和卷煙兩種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅方式。三、消費稅的稅率設(shè)計稅率的原則體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費政策；正確引導(dǎo)消費方向能夠適應(yīng)消費者的支付能力和心理承受能力；要有一定的財政意義；兼顧應(yīng)稅消費品改革前的稅負(fù)。只分品種，不分進口和國產(chǎn)，公平競爭。消費稅稅目稅率（稅額）表稅率適用規(guī)定：兼營不同的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算，從高適用稅率。將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。特殊稅率規(guī)定：卷煙稅率規(guī)定：自2009年5月1日起，對卷煙首先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱(５萬支)150元(0.6元/條或0.003元/支)；然后按照調(diào)撥價格再從價征稅：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為56%。乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%。雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%。卷煙稅目稅率稅目稅率工業(yè)（1）甲類卷煙——調(diào)撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙——調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支卷煙商業(yè)批發(fā)5%雪茄煙36%煙絲30%納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計算：（1）銷售價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的；（2）無銷售價格的。在實際工作中，月初可先按上月或者離銷售當(dāng)月最近月份的征稅類別和適用稅率預(yù)繳稅款，月份終了再按實際銷售價格確定征稅類別和適用稅率，并結(jié)算應(yīng)納稅款。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。折算的實際銷售價格高于計稅價格的，應(yīng)按照折算的實際銷售價格確定適用比例稅率；折算的實際銷售價格低于計稅價格的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計稅價格和適用稅率征稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。例如某非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙每包25支，每條12包，不含增值稅調(diào)撥價每條70元，則該卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱消費稅稅額是多少？每條卷煙有25×12＝300支，每標(biāo)準(zhǔn)條200支，相當(dāng)于1.5標(biāo)準(zhǔn)條；換算標(biāo)準(zhǔn)條銷售額70/1.5＝46.67元，比例率適用30%稅率檔次；每標(biāo)準(zhǔn)箱消費稅額＝150元（定額稅率部分）＋70/300×50000×30%＝150＋3500＝3650元。進口卷煙消費稅稅率的確定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進口卷煙消費稅稅率的通知》【財稅2004（22）號】規(guī)定：自2004年3月1日起，調(diào)整進口卷煙消費稅適用比例稅率的辦法：結(jié)合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知》財稅[2009]84號（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36%。（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的。適用比例稅率為36%。即：在確定消費稅適用比例稅率價格時，消費稅稅率一律按照36％來確定，在計算消費稅時，才存在消費稅適用稅率是56％還是36％的判定。酒類稅率規(guī)定：對糧食白酒和薯類白酒按出廠價統(tǒng)一按20%的稅率從價征收消費稅后，再對每斤白酒按0.5元從量征稅，如果實際銷售商品是按體積標(biāo)注計量單位的,應(yīng)按500毫升為1斤換算,不得按酒度折算。對啤酒按出廠價格（含包裝物押金，但重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金除外）劃分兩檔定額稅率：每噸出廠價在3000元（含3000元）以上的，250元／噸；每噸出廠價在3000元以下的，220元／噸。娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制啤酒適用稅率250元／噸。應(yīng)稅消費品計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：黃酒1噸＝962升

啤酒1噸＝988升因此，對于啤酒、黃酒的包裝物押金：增值稅：1、包裝物逾期，并入銷售額計算增值稅；2、未逾期，不并入銷售額。消費稅：不管是否逾期，都不計算消費稅。但是，包裝物的押金并不是跟消費稅的計算毫無關(guān)系，包裝物押金參與單位稅額的選擇。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅；包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金例如，某企業(yè)2014年5月銷售10噸啤酒，銷售價格為2980元/噸，同時收取包裝物押金1000元，則該企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅為（）該企業(yè)啤酒的銷售單價=2980+1000/10/(1+17%)=3065.47元/噸因此，適用250元/噸的定額稅率應(yīng)繳納的消費稅=10*250=2500元成品油稅率調(diào)整2009年1月1日起，成品油消費稅稅率調(diào)整為：汽油無鉛汽油1.0元/升含鉛汽油1.4元/升柴油0.8元/升航空煤油0.8元/升石腦油1.0元/升溶劑油1.0元/升潤滑油1.0元/升燃料油0.8元/升《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整成品油進口環(huán)節(jié)消費稅的通知》【財關(guān)稅〔2008〕103號】規(guī)定：從2009年1月1日起，相應(yīng)提高成品油進口環(huán)節(jié)消費稅稅率。應(yīng)稅消費品計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：汽油1噸＝1388升

柴油1噸＝1176升

航空煤油1噸=1246升

石腦油1噸=1385升

溶劑油1噸=1282升

潤滑油1噸=1126升

燃料油1噸=1015升各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定貴重首飾及珠寶玉石稅率與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。子午線輪胎免征消費稅；翻新輪胎停征消費稅；航空煤油暫緩征收消費稅。對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅。納稅人既生產(chǎn)銷售汽油又生產(chǎn)銷售乙醇汽油的，應(yīng)分別核算，未分別核算的，生產(chǎn)銷售的乙醇汽油不得按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅，一律按照乙醇汽油的銷售數(shù)量征收消費稅。四、消費稅的減免財政部中國人民銀行國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行部分石腦油燃料油消費稅政策的通知（財稅〔2011〕87號）為促進我國烯烴類化工行業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油消費稅退（免）稅政策延續(xù)問題明確如下：一、自2011年10月1日起，對生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)）對外銷售的用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，恢復(fù)征收消費稅。二、自2011年10月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實際耗用數(shù)量暫免征消費稅。三、自2011年10月1日起，對使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴的企業(yè)（以下簡稱使用企業(yè)）購進并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實際耗用數(shù)量暫退還所含消費稅。退還石腦油、燃料油所含消費稅計算公式為：應(yīng)退還消費稅稅額=石腦油、燃料油實際耗用數(shù)量×石腦油、燃料油消費稅單位稅額。同時，財稅〔2013〕105號《關(guān)于對廢礦物油再生油品免征消費稅的通知

》規(guī)定：為促進資源綜合利用和環(huán)境保護，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年11月1日至2018年10月31日，對以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費稅。具體條件略。其余在境內(nèi)生產(chǎn)、銷售的應(yīng)稅消費品一律不減免消費稅。只限于對納稅人出口的應(yīng)稅消費品免稅。由生產(chǎn)企業(yè)直接出口或有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接免稅。由外貿(mào)企業(yè)出口或其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的，先征后退。應(yīng)退稅額＝出口應(yīng)稅消費品的工廠銷售額

（或量）×稅率（或單位稅額）第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算一、消費稅從價定率計征方法的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)（一）納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)納稅人生產(chǎn)的、于銷售時納稅的應(yīng)稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)，即以從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費品。包括納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、支付代扣手續(xù)費或銷售回扣、在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費品；其計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價格和價外費用。價外費用，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。向購貨方收取的增值稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）例：某釀酒廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的糧食白酒一批，普通發(fā)票注明的銷售價款為12360元(含增值稅)，增值稅的征收率為3％，消費稅率為20％。計算該企業(yè)應(yīng)納消費稅和增值稅。解:應(yīng)稅銷售額＝12360÷(1＋3％)＝12000元應(yīng)納消費稅額＝12000×20％＝2400元應(yīng)納增值稅額＝12000×3％＝360元（二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于轉(zhuǎn)移使用時納稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品；用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其他方面的，必須按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由者。（2）無銷售價格者。如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）成本是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率甲類卷煙10%；乙類卷煙5%；雪茄煙5%；煙絲5%；糧食白酒10%；薯類白酒5%；其他酒5%；酒精5%；化妝品5%；鞭炮、焰火5%；貴重首飾及珠寶玉石6%；

汽車輪胎5%；摩托車6%；小轎車8%；越野車6%；高爾夫球及球具為10％；高檔手表為20％；游艇為10％；木制一次性筷子為5％；實木地板為5％；乘用車為8％；中輕型商用客車為5％。（三）委托加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售后，不再征收消費稅委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。國稅發(fā)[1995]122號文件規(guī)定，對于受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在地國稅機關(guān)對委托方補征稅款，受托方所在地國稅機關(guān)不得重復(fù)征稅。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)規(guī)定如下：如果在檢查時，收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售，按銷售額計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等)，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(1－消費稅稅率)。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知(財法〔2012〕8號)委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。本規(guī)定自2012年9月1日起施行。（四）進口產(chǎn)品的計稅依據(jù)進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。例：某公司今年1月進口珠寶首飾一批，到岸價格為18萬美元，關(guān)稅稅率為40％，增值稅稅率為17％，進關(guān)當(dāng)天就結(jié)算付款，該日匯率為1:8.50，計算該公司應(yīng)納消費稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10％，組成計稅價格＝(18×8.5＋18×40％×8.5)÷(1－10％)＝214.2÷90％＝238萬元應(yīng)納稅額＝238×10％＝23.8萬元（五）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、銷售帶包裝產(chǎn)品的計稅依據(jù)實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅，但對因逾期不再退還的和一年以上的押金，應(yīng)并入銷售額。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅；包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金2、納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅3、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅4、納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)5、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯計算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算應(yīng)納稅額6、在確定應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)時，納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅收征收機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定：計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

7、生產(chǎn)銷售卷煙的計稅依據(jù)從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的實際銷售數(shù)量，從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者核定價格實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅計稅依據(jù)是納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅），納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。8、酒類產(chǎn)品的計稅依據(jù)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的"品牌使用"費是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及押金）作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并以此確定該啤酒消費稅單位稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》，國稅函〔2009〕380號：為保全稅基，對設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)總局制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu)。銷售公司、購銷公司是指，專門購進并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進白酒，同時承擔(dān)大部分包裝材料等成本費用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價格征收消費稅。

二、消費稅從量計征辦法的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)從量定額計算應(yīng)納消費稅的計稅依據(jù)是“應(yīng)稅消費品數(shù)量”銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。三、消費稅應(yīng)納稅額計算1、消費稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率2、外購或委托加工收回的已稅原料消費品已納消費稅稅款扣除的規(guī)定購進或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，可以根據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的已稅原料消費品已納消費稅稅款（1）扣除范圍包括：外購或委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購或委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石外購或委托加工收回已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購或委托加工收回已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎；外購或委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；外購或委托加工收回已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購或委托加工收回已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購或委托加工收回已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；外購或委托加工收回已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油（2014年1月1日起，用于連續(xù)生產(chǎn)汽油、柴油），準(zhǔn)予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。同時，2012年第47號公告及2013年第50號公告規(guī)定：下列產(chǎn)品準(zhǔn)予按規(guī)定從消費稅應(yīng)納稅額中扣除其原料已納的消費稅稅款，但可享受原料所含消費稅退稅政策的產(chǎn)品除外：（一）按國家稅務(wù)總局公告2012年第47號和本公告規(guī)定視同石腦油、燃料油繳納消費稅的產(chǎn)品；（二）以外購或委托加工收回本條第（一）項規(guī)定的產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（三）按國家稅務(wù)總局公告2012年第47號第三條第（二）項規(guī)定繳納消費稅的產(chǎn)品（工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的）。從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費稅已納消費稅稅款。（如何理解？）注意：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計稅時，一律不得扣除外購或委托加工珠寶玉石的已納稅款。原來規(guī)定以已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒可以抵扣稅額的政策現(xiàn)已取消卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。（2）稅額扣除的計算方法外購已稅消費品準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除，即：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價＝期初庫存外購應(yīng)稅消費品的買價＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期未庫存外購應(yīng)稅消費品的買價

委托加工收回的已稅消費品準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除，即：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款從量計征當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，其計算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品單位稅額×30％當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量＝期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量＋當(dāng)期購進外購應(yīng)稅消費品數(shù)量－期末庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量例：某精細(xì)化工企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初庫存外購化妝品買價40000元，當(dāng)月購進30000元，月底庫存20000元。當(dāng)期銷售高檔化妝品90000元?；瘖y品消費稅稅率為30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費稅。解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額＝40000＋30000－20000＝50000（元）應(yīng)納消費稅＝90000×30%－50000×30%＝12000（元）第四節(jié)消費稅的征收管理一、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二、消費稅納稅環(huán)節(jié)一般規(guī)定：生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品為銷售環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品為移送使用環(huán)節(jié)委托加工的應(yīng)稅消費品為受托方交付消費品環(huán)節(jié)進口應(yīng)稅消費品于報關(guān)進口環(huán)節(jié)特殊規(guī)定：自1995年1月1日起，金銀首飾的消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品的消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收自2003年5月1日起，鉑金首飾的消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收三、消費稅納稅地點1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地向主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬分局批準(zhǔn)。2、委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托人為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。對納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。3、進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者向報關(guān)地海關(guān)繳納消費稅。4、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的納稅地點是卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。5、出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。6、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款。四、消費稅納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，繳納稅款應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。練習(xí)題：一、某公司從境外進口10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價格為100000元，關(guān)稅25000元。則進口卷煙應(yīng)納消費稅額為（）元。二、某卷煙廠某月購入一批煙葉，價值5萬元，1、先由A車間自行加工成煙絲，加工費合計2萬元，再由B車間加工成甲類卷煙，加工費合計2萬元，2、委托其他卷煙廠加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費為2萬元，收回?zé)熃z后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工成本費用共計2萬元，3、直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費用共計4萬元，4、如該卷煙廠直接購入一批價值為100000元（50000＋20000＋30000）的已稅煙絲，加工成甲類卷煙，加工費用共計20000元，共生產(chǎn)出7.5標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱250標(biāo)準(zhǔn)條，售價200元/條，且全部實現(xiàn)銷售。分別計算在上述四種不同情況下該卷煙廠應(yīng)納的消費稅。（城市維護建設(shè)稅與教育費附加暫不計）【解析】一、每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙適用比例稅率的價格＝【（100000＋25000＋150×10）/（1-36％）】÷（10×250）＝79.06元>70元，所以，進口卷煙的比例稅率為56％。進口卷煙消費稅組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）/（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）＝（100000＋25000＋150×10）/(1-56%)=287500元應(yīng)納消費稅稅額＝進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率＋海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率＝287500×56％＋10×150＝162500元二、1、此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不必納稅，只就卷煙繳納消費稅，