施工企業(yè)會(huì)計(jì) 第2版 課件 第13、14章 收入利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告

施工企業(yè)會(huì)計(jì)第十三章收入和利潤(rùn)收入概述收入的確認(rèn)和計(jì)量合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理我國(guó)新修訂收入準(zhǔn)則（2017年修訂）實(shí)施時(shí)間表第一節(jié)收入概述一、收入的含義二、收入的分類和特征三、收入核算的基本要求收入概述含義及分類含義分類概念特征按其在企業(yè)中所占的比重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入一、收入的含義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日常活動(dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。施工企業(yè)所提供的建造服務(wù)就屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。收入按其在企業(yè)中所占的地位分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指施工企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事日常主要活動(dòng)所取得的收入。施工企業(yè)是主要從事建筑安裝工程施工的企業(yè)，因此，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是因銷售商品、提供服務(wù)等履行了合同義務(wù)，而確認(rèn)的合同收入。

其他業(yè)務(wù)收入是指施工企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。它具有每筆業(yè)務(wù)金額一般較小、不經(jīng)常發(fā)生、在企業(yè)的收入總額中所占比重較低等特點(diǎn)，具體包括材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無(wú)形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入、出租包裝物和商品收入等。二、收入的分類和特征

三、收入核算的基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限（二）企業(yè)應(yīng)正確地確認(rèn)和計(jì)量收入（三）企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本（四）企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算收入和相關(guān)成本稅金

三、收入核算的基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得的或不曾期望獲得的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的收益，包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得，如企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款等；直接計(jì)入其他綜合收益的利得。

三、收入核算的基本要求（二）企業(yè)應(yīng)正確地確認(rèn)和計(jì)量收入正確地確認(rèn)收入是施工企業(yè)進(jìn)行收入核算的基礎(chǔ)。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中規(guī)范的收入確認(rèn)、計(jì)量要求確認(rèn)計(jì)量收入。企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品或者提供這些服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，以如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，清算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。

三、收入核算的基本要求（三）企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

三、收入核算的基本要求（四）企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算收入和相關(guān)成本稅金施工企業(yè)的收入種類很多，包括合同收入、材料銷售收入、租金收入等，為取得這些收入需發(fā)生相關(guān)的成本和稅金等。為了正確地反映每一項(xiàng)收入和與之相關(guān)的成本、稅金等，施工企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求設(shè)置相關(guān)的收入、成本和稅金等賬戶進(jìn)行核算。第二節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、收入確認(rèn)的原則二、收入確認(rèn)計(jì)量框架：五步法收入確認(rèn)（核心）原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。收入確認(rèn)計(jì)量框架：五步法收入確認(rèn)的原則——收入確認(rèn)計(jì)量框架：五步法第一步識(shí)別與客戶訂立的合同第三步確定交易價(jià)格（計(jì)量）第五步履行履約義務(wù)確認(rèn)收入將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（計(jì)量）合同履約義務(wù)1履約義務(wù)2合同交易價(jià)格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)1的交易價(jià)格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)2的交易價(jià)格履約義務(wù)1履約義務(wù)2第二步識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第四步（一）識(shí)別與客戶訂立的合同合同的識(shí)別合同合并合同變更合同的識(shí)別合同的含義合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。識(shí)別合同的主要目的是為了判斷是否取得商品控制權(quán)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。合同的識(shí)別收入確認(rèn)條件：企業(yè)與客戶（是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買其日常活動(dòng)產(chǎn)出的商品并支付對(duì)價(jià)的一方。）之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：第一，合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；第二，該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)，以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓的商品）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；第三，該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；第四，該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；第五，企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如一份合同在不考慮另一份合同的對(duì)價(jià)的情況下將會(huì)發(fā)生虧損；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的對(duì)價(jià)或履行情況，如一份合同如果發(fā)生違約，將會(huì)影響另一份合同的對(duì)價(jià)金額；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。合同合并（1）變更部分作為單獨(dú)合同合同變更（2）原合同終止，原合同未履約部分與變更部分合并為新合同（3）合同變更部分作為原合同組成部分合同變更【例題13.2.2】4月1日企業(yè)和客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為6000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在客戶自有土地上建造一幢辦公樓，預(yù)計(jì)合同總成本為4200萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)成本的比例確定履約進(jìn)度。年末企業(yè)累計(jì)發(fā)生成本2520萬(wàn)元，履約進(jìn)度為60%（2520÷4200）。因此，企業(yè)在年末確認(rèn)收入3600萬(wàn)元（6000×60%）。下年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂設(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加1200萬(wàn)元和720萬(wàn)元。示例【例題13.2.2】在本例中，由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分（即該合同仍為單項(xiàng)履約義務(wù)），因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同變更后的交易價(jià)格為7200萬(wàn)元（6000+1200），企業(yè)重新估計(jì)的履約進(jìn)度為51.22%（2520÷（4200+720）），企業(yè)在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入87.84萬(wàn)元（51.22%×7200-3600）。示例【例題13.2.3】沿用例題13.2.2，不涉及合同變更。本例中，企業(yè)向客戶提供的單項(xiàng)商品包括磚頭、水泥、人工等，雖然這些單項(xiàng)商品本身都能夠使客戶獲益（如客戶可將這些建筑材料以高于殘值的價(jià)格出售，也可以將其與其他建筑商提供的材料或人工等資源一起使用），但是，在該合同下，企業(yè)向客戶承諾的是為其建造一幢辦公樓，而并非提供這些磚頭、水泥和人工等，企業(yè)需提供重大的服務(wù)將這些單項(xiàng)商品整合，以形成合同約定的一項(xiàng)組合產(chǎn)出（即辦公樓）轉(zhuǎn)讓給客戶。因此，在該合同中，磚頭、水泥和人工等商品彼此之間不能單獨(dú)區(qū)分。示例企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。企業(yè)在判斷交易價(jià)格是否為可變對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素，如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等。可變對(duì)價(jià)【例題13.2.4】企業(yè)為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價(jià)款為1500萬(wàn)元，但是，如果企業(yè)不能在合同簽訂之日的180天內(nèi)竣工，則須支付150萬(wàn)元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。上述金額均不含增值稅。本例中，該合同的對(duì)價(jià)金額實(shí)際由兩部分組成，即1350萬(wàn)元的固定價(jià)格以及150萬(wàn)元的可變對(duì)價(jià)。在對(duì)可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。這并不意味著企業(yè)可以在兩種方法之間隨意進(jìn)行選擇，而是應(yīng)當(dāng)選擇能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額的方法，并且對(duì)于類似的合同，應(yīng)當(dāng)采用相同的方法進(jìn)行估計(jì)。期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額。最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果時(shí)，按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額可能是恰當(dāng)?shù)摹？勺儗?duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定沿用【例題13.2.4】，施工企業(yè)對(duì)合同結(jié)果的估計(jì)如下：企業(yè)對(duì)合同結(jié)果的估計(jì)如下：工程按時(shí)完工的概率為85%，工程延期的概率為15%。本例中，由于該合同涉及兩種可能結(jié)果，企業(yè)認(rèn)為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。因此，企業(yè)估計(jì)的交易價(jià)格為1500萬(wàn)元，即為最可能發(fā)生的單一金額。企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比例。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的變化。計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)間與客戶實(shí)際付款的時(shí)間不一致時(shí)，如企業(yè)以賒銷方式銷售商品，或者要求客戶支付預(yù)付款等，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時(shí)間為客戶或企業(yè)就該交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分，企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)已承諾的對(duì)價(jià)金額做出調(diào)整，以剔除貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。重大的融資成分非現(xiàn)金對(duì)價(jià)包括實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。合同開始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理；合同開始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式而發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不計(jì)入交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí)，需要向客戶或第三方支付對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方法確認(rèn)所購(gòu)買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能夠合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。在進(jìn)行應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。應(yīng)付給客戶的對(duì)價(jià)第三節(jié)合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會(huì)計(jì)處理第三節(jié)合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會(huì)計(jì)處理一、合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、合同收入核算的會(huì)計(jì)處理三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會(huì)計(jì)處理（一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（三）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（四）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（五）“稅金及附加”賬戶（六）“合同結(jié)算”賬戶一、合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、合同收入核算的會(huì)計(jì)處理在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會(huì)計(jì)處理在某一時(shí)點(diǎn)內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會(huì)計(jì)處理（一）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會(huì)計(jì)處理在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會(huì)計(jì)處理對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

1.產(chǎn)出法【例題13.3.1】8月企業(yè)與客戶簽訂合同，為其修建一條600千米的公路，合同價(jià)格為162000萬(wàn)元（不含稅）。截至年末企業(yè)修建了210千米，剩余部分預(yù)計(jì)在第二年7月31日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況。本例中，企業(yè)按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此，截至當(dāng)年12月31日合同履約進(jìn)度為：當(dāng)年合同履約進(jìn)度=(210/600)×100%=35%第二年合同履約進(jìn)度=(210+390)/600×100%=100%1.產(chǎn)出法投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度的方法，主要包括已投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個(gè)履約期間內(nèi)平均發(fā)生的，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入。投入法所需要的投入指標(biāo)雖然易于獲得，但是，投入指標(biāo)與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此，企業(yè)在采用投入法確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入。2.投入法【例題13.3.2】2023年10月，企業(yè)與客戶簽訂合同，為客戶建造一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為6000萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)的合同總成本為4800萬(wàn)元，其中包括電梯的采購(gòu)成本300萬(wàn)元。2023年12月，企業(yè)將電梯運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)并經(jīng)過(guò)客戶驗(yàn)收，客戶已取得對(duì)電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)施工進(jìn)度，預(yù)計(jì)到2024年2月才會(huì)安裝該電梯。截至2023年l2月，企業(yè)累計(jì)發(fā)生成本3000萬(wàn)元，其中包括支付給電梯供應(yīng)商的采購(gòu)成本300萬(wàn)元以及因采購(gòu)電梯發(fā)生的運(yùn)輸和人工等相關(guān)成本30萬(wàn)元。假定該合同（包括安裝電梯）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，施工企業(yè)是主要責(zé)任人，但不參與電梯的設(shè)計(jì)和制造；企業(yè)采用成本法確定履約進(jìn)度。上述金額均不含增值稅。2.投入法本例中，截至2023年12月，企業(yè)發(fā)生成本3000萬(wàn)元（包括電梯采購(gòu)成本300萬(wàn)元以及因采購(gòu)電梯發(fā)生的運(yùn)輸和人工等相關(guān)成本30萬(wàn)元），企業(yè)認(rèn)為其已發(fā)生的成本和履約進(jìn)度不成比例，因此需要對(duì)履約進(jìn)度的計(jì)算做出調(diào)整，將電梯的采購(gòu)成本排除在已發(fā)生成本和預(yù)計(jì)總成本之外。在該合同中，該電梯不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其成本相對(duì)于預(yù)計(jì)總成本而言是重大的，施工企業(yè)是主要責(zé)任人，但是未參與該電梯的設(shè)計(jì)和制造，客戶先取得了電梯的控制權(quán)，隨后才接受與之相關(guān)的安裝服務(wù)，因此，企業(yè)在客戶取得該電梯控制權(quán)時(shí)，按照該電梯采購(gòu)成本的金額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓電梯產(chǎn)生的收入。2023年12月該合同履約進(jìn)度=（3000-300）÷（4800-300）×100%=60%應(yīng)確認(rèn)的收入=（6000-300）×60%+300=3720（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的成本=（4800-300）×60%+300=3000（萬(wàn)元）2.投入法（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.首先應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的合同收入對(duì)于當(dāng)期完成的履約合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.其次應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的合同成本對(duì)于當(dāng)期完成的履約合同，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)成本后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同成本。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=合同預(yù)計(jì)總成本×履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的成本需要強(qiáng)調(diào)的是，以上公式中涉及的履約進(jìn)度，都是指累計(jì)履約進(jìn)度。【例題13.3.3】2×22年1月1日，施工企業(yè)與W公司簽訂一項(xiàng)大型工程建造合同，根據(jù)雙方合同，該工程的總造價(jià)為37800萬(wàn)元（不含稅），工程期限為一年半，施工企業(yè)負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，W公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與企業(yè)結(jié)算一次；預(yù)計(jì)2×23年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為24000萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，施工企業(yè)采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。2×22年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本9000萬(wàn)元，企業(yè)與W公司結(jié)算合同價(jià)款15000萬(wàn)元，施工企業(yè)實(shí)際收到價(jià)款12000萬(wàn)元；2×22年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本18000萬(wàn)元，施工企業(yè)與W公司結(jié)算合同價(jià)款6600萬(wàn)元，施工企業(yè)實(shí)際收到價(jià)款6000萬(wàn)元；2×23年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本24600萬(wàn)元，W公司與施工企業(yè)結(jié)算了合同竣工價(jià)款16200萬(wàn)元，并支付剩余款項(xiàng)23202萬(wàn)元。上述合同價(jià)款均不含增值稅。假定施工企業(yè)與W公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，W公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2×22年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：借：合同履約成本90000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等90000000（2）2×22年6月30日:履約進(jìn)度=90000000÷240000000×100%=37.50%合同收入=378000000×37.50%=141750000（元）確認(rèn)合同收入時(shí)：借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)141750000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141750000結(jié)轉(zhuǎn)合同成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000000貸：合同履約成本90000000結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)收賬款163500000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算150000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13500000收到工程價(jià)款時(shí)：借：銀行存款120000000

貸：應(yīng)收賬款120000000當(dāng)日，“合同結(jié)算”賬戶的余額為貸方825萬(wàn)元（15000-14175），表明施工企業(yè)已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為825萬(wàn)元，由于施工企業(yè)預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。（3）2×22年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：借：合同履約成本90000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等90000000（4）2×22年12月31日:履約進(jìn)度=180000000÷240000000×100%=75%合同收入=378000000×75%-141750000=141750000（元）確認(rèn)合同收入時(shí)：借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)141750000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141750000結(jié)轉(zhuǎn)合同成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000000

貸：合同履約成本90000000結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)收賬款71940000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算66000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5940000收到工程價(jià)款時(shí)：借：銀行存款60000000

貸：應(yīng)收賬款60000000當(dāng)日，“合同結(jié)算”賬戶的余額為借方6750萬(wàn)元（14175-6600-825），表明施工企業(yè)已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為6750萬(wàn)元，由于該部分金額將在2×21年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。（5）2×23年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：借：合同履約成本66000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等66000000（6）2×23年6月30日：由于當(dāng)日該工程已竣工結(jié)算，其履約進(jìn)度為100%。合同收入=378000000-141750000-141750000=94500000（元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)94500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入94500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本66000000

貸：合同履約成本66000000借：應(yīng)收賬款176580000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算162000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14580000借：銀行存款232020000

貸：應(yīng)收賬款232020000當(dāng)日，“合同結(jié)算”賬戶的余額為零（6750+9450-16200）。三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會(huì)計(jì)處理施工企業(yè)除了主要從事建筑安裝工程施工業(yè)務(wù)獲得合同收入以外，還開展其他業(yè)務(wù)并獲得其他業(yè)務(wù)收入。施工企業(yè)在獲得其他業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，也會(huì)發(fā)生與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)成本。需要說(shuō)明的是，企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍，有關(guān)的會(huì)計(jì)處理參照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行核算。三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會(huì)計(jì)處理【例題13.3.4】企業(yè)銷售一批工程施工剩余鋼材，鋼材不含稅收入為3000000元，增值稅稅率為13%，鋼材已發(fā)出，貨款全部收訖并存入銀行。該批材料計(jì)劃成本為3180000元，應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異為借方差額63000元。借：銀行存款 3390000貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售收入 3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 390000同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售成本3243000貸：原材料 3180000材料成本差異 63000三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會(huì)計(jì)處理【例題13.3.5】6月企業(yè)出租一臺(tái)大型施工設(shè)備，取得租金收入為783000元（含稅）。已知有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的稅率為13%。該設(shè)備本月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為39000元。（1）取得收入時(shí)：借：銀行存款 783000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——固定資產(chǎn)出租收入692920應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（783000÷（1+13%）×13%）90080（2）計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本——出租固定資產(chǎn)折舊 39000貸：累計(jì)折舊 39000第四節(jié)利潤(rùn)形成的核算一、利潤(rùn)形成核算的內(nèi)容二、利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。凈利潤(rùn)的形成利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)及形成利潤(rùn)形成一、利潤(rùn)形成核算的內(nèi)容(一)利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2.營(yíng)業(yè)外收入3.營(yíng)業(yè)外支出二、利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶“其他收益”賬戶“本年利潤(rùn)”賬戶二、利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.營(yíng)業(yè)外收支核算的會(huì)計(jì)處理【例題1】企業(yè)沒收客戶的存入質(zhì)量保證金押金為87200元（含稅），屬于價(jià)外費(fèi)用，增值稅稅率為9%。借：其他應(yīng)付款

87200貸：營(yíng)業(yè)外收入 80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7200注：不是所有的保證金、押金（不含定金）等都構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用。主要以是否發(fā)生應(yīng)稅行為來(lái)判定。未發(fā)生應(yīng)稅行為的保證金、違約金，不構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅，如未開工的合同違約金。二、利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶舉例說(shuō)明利潤(rùn)形成核算的會(huì)計(jì)處理：1.營(yíng)業(yè)外收支核算的會(huì)計(jì)處理【例題2】企業(yè)沒收客戶的違約罰款為98100元，屬于價(jià)外費(fèi)用，已存入銀行，增值稅稅率為9%。借：銀行存款

98100貸：營(yíng)業(yè)外收入——罰款收入 90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8100二、利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2.本年利潤(rùn)形成核算的會(huì)計(jì)處理【例題3】企業(yè)在2×23年度決算時(shí)，各損益類賬戶12月31日的余額見表。（1）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1080000000貸：本年利潤(rùn) 1080000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)：借：本年利潤(rùn) 756000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 756000000二、利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶企業(yè)根據(jù)上述資料，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（3）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)收入

8100000貸：本年利潤(rùn) 8100000（4）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加時(shí)：借：本年利潤(rùn) 157680000貸：其他業(yè)務(wù)成本 6480000

稅金及附加 151200000（5）結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時(shí)：借：本年利潤(rùn) 140670000貸：管理費(fèi)用 102600000財(cái)務(wù)費(fèi)用 38070000二、利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（6）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時(shí)：借：本年利潤(rùn)

3246000貸：資產(chǎn)減值損失 3246000（7）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益、投資凈收益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

1470000

投資收益

2322000貸：本年利潤(rùn) 3792000（8）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損益時(shí)：借：資產(chǎn)處置損益 40000貸：本年利潤(rùn) 40000二、利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（9）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外收入

20520000貸：本年利潤(rùn) 20520000（10）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：本年利潤(rùn)

25110000貸：營(yíng)業(yè)外支出 25110000（11）結(jié)轉(zhuǎn)其他收益時(shí)：借：其他收益160000

貸：本年利潤(rùn)160000二、利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（12）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)：借：本年利潤(rùn)

10389060貸：所得稅費(fèi)用

10389060（13）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)

19516940貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

19516940利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容二、利潤(rùn)分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、利潤(rùn)分配核算的會(huì)計(jì)處理四、企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)處理流程一、利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容（二）利潤(rùn)分配的順序

一、利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容施工企業(yè)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和以前年度未分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。一、利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容（二）利潤(rùn)分配的順序

1.彌補(bǔ)以前年度虧損

2.繳納所得稅

3.用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損之后仍存在的虧損

4.未分配利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶，并設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算（二）年終結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，“利潤(rùn)分配”的其他各明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。二、利潤(rùn)分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“利潤(rùn)分配”賬戶的明細(xì)賬戶：“盈余公積補(bǔ)虧”明細(xì)賬戶“提取法定盈余公積”明細(xì)賬戶“提取任意盈余公積”明細(xì)賬戶“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”明細(xì)賬戶“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”明細(xì)賬戶“提取儲(chǔ)備基金”明細(xì)賬戶“提取企業(yè)發(fā)展基金”明細(xì)賬戶“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”明細(xì)賬戶“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶三、利潤(rùn)分配核算的會(huì)計(jì)處理施工企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如果發(fā)生了虧損，應(yīng)自“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方。第二年若實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，將從“本年利潤(rùn)”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方發(fā)生額與其借方余額自然抵補(bǔ)。施工企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要作專門補(bǔ)虧的會(huì)計(jì)處理。三、利潤(rùn)分配核算的會(huì)計(jì)處理【例題4】企業(yè)2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為60000000元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，并分派現(xiàn)金股利為12000000元。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí):借：本年利潤(rùn) 60000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 60000000(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積時(shí):借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 6000000

——提取任意盈余公積 3000000貸：盈余公積——法定盈余公積 6000000

——任意盈余公積 3000000三、利潤(rùn)分配核算的會(huì)計(jì)處理(3)分配現(xiàn)金股利時(shí):借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 12000000貸：應(yīng)付股利

12000000(4)年終,結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬戶余額時(shí):借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 21000000貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 6000000

——提取任意盈余公積 3000000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)12000000三、利潤(rùn)分配核算的會(huì)計(jì)處理【例題5】企業(yè)2021年發(fā)生虧損為4800000元，用盈余公積彌補(bǔ)的虧損為1200000元，年初未分配利潤(rùn)余額為3600000元。（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生虧損時(shí)： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4800000貸：本年利潤(rùn) 4800000（2）用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：盈余公積——法定盈余公積 1200000貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 1200000（3）年終，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬戶余額時(shí)：借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 1200000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1200000感謝觀看施工企業(yè)會(huì)計(jì)第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的含義和構(gòu)成二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的含義和構(gòu)成“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”又稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況利潤(rùn)表企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量表企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量(現(xiàn)金流入和流出)所有者權(quán)益變動(dòng)表企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因企業(yè)對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表2附注報(bào)表附注：對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)明等附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)表（經(jīng)營(yíng)成果）收入費(fèi)用利潤(rùn)1會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動(dòng)表(所有者權(quán)益)權(quán)益增加權(quán)益減少一、財(cái)務(wù)報(bào)告的含義和構(gòu)成一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”；二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成、列報(bào)及分類1、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成和列報(bào)（1）一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”。（2）列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成、列報(bào)及分類2、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類（1）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間，分為中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體，分為個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為反映財(cái)務(wù)狀況、反映經(jīng)營(yíng)成果以及反映現(xiàn)金流量的報(bào)表。（4）按其服務(wù)對(duì)象，分為對(duì)內(nèi)報(bào)表和對(duì)外報(bào)表。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（二）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1、依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)基礎(chǔ)3、重要性和項(xiàng)目列報(bào)4、財(cái)務(wù)報(bào)表列表的一致性5、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷6、比較信息的列報(bào)7、財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求8、報(bào)告期間第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義及其作用二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)三、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式四、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義及其作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映施工企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義及其作用

資產(chǎn)負(fù)債表

會(huì)企01表編制單位：

2019年12月31日

單位：元資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款

（略）預(yù)收賬款非流動(dòng)資產(chǎn)：（略）固定資產(chǎn)實(shí)收資本無(wú)形資產(chǎn)其他權(quán)益工具長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)B反映企業(yè)某一特定日期負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償債及償債時(shí)間。D從資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析、評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。C反映企業(yè)某一特定日期所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。A提供企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和編制資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為“上年年末余額”和“期末余額”兩欄分別填列。資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式賬戶式根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定左側(cè)列報(bào)資產(chǎn)方（按流動(dòng)性排列）右側(cè)列報(bào)負(fù)債方和所有者權(quán)益方（按要求清償時(shí)間排列）二、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式

資產(chǎn)負(fù)債表

會(huì)企01表編制單位：

年月日

單位：元資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益年末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：所有者權(quán)益

（略）（略）年末余額年初余額列報(bào)比較信息的目的：★便于報(bào)表使用者比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)★掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)

根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列根據(jù)本期期末有關(guān)賬戶的期末余額直接或計(jì)算填列三、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法根據(jù)總賬余額直接填列；根據(jù)明細(xì)賬余額計(jì)算填列；根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列；根據(jù)有關(guān)賬戶與其備抵賬戶余額計(jì)算填列綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列4.根據(jù)總賬和明細(xì)賬期末余額分析填列【例題1】企業(yè)有A、B兩項(xiàng)長(zhǎng)期借款，在資產(chǎn)負(fù)債表日，A的償還期還有2年，B的償還期還有6個(gè)月（已非真正意義上的長(zhǎng)期負(fù)債，具有流動(dòng)負(fù)債的特征）。應(yīng)分別情況填入資產(chǎn)負(fù)債表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的基本填列方法第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的含義及作用二、利潤(rùn)表的列報(bào)格式三、利潤(rùn)表的列報(bào)方法四、難點(diǎn)列表項(xiàng)目利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般按月報(bào)送。動(dòng)態(tài)報(bào)表“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”利潤(rùn)表正表的格式一般有兩種，單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表的含義及其作用本期金額上期金額

利潤(rùn)表會(huì)企02表

編制單位：

2023年度

單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

稅金及附加

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、其他綜合收益的稅后凈額六、綜合收益總額

A

提供了反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的信息B

提供了反映企業(yè)盈利能力的信息C

提供了反映企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用狀況的信息★利潤(rùn)的所有權(quán)歸屬于股東（投資者）

D為財(cái)務(wù)分析提供信息支持項(xiàng)目本期金額計(jì)算（賬戶本期發(fā)生額）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益±投資收益±凈敞口套期收益±公允價(jià)值變動(dòng)收益±資產(chǎn)處置收益利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)、終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)）其他綜合收益的稅后凈額以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益、以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的稅后凈額的合計(jì)金額每股收益基本每股收益、稀釋每股收益二、利潤(rùn)表的列報(bào)格式利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：2023

年8月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入23,952,240

減：營(yíng)業(yè)成本10,353,960

稅金及附加1,152,900（略）（略）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)8,389,440

加：營(yíng)業(yè)外收入432,000

減：營(yíng)業(yè)外支出226,800三、利潤(rùn)總額8,594,640減：所得稅費(fèi)用2,836,231.2四、凈利潤(rùn)5,758,408.8根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。根據(jù)本期（月、年）有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列，或計(jì)算填列。按動(dòng)態(tài)等式原理設(shè)計(jì)，能夠清晰體現(xiàn)各類收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過(guò)多步驟可計(jì)算凈利潤(rùn)以及日常活動(dòng)與非日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)成果。二、利潤(rùn)表的列報(bào)格式難點(diǎn)其他綜合收益——以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益——以后能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益每股收益——基本每股收益——稀釋每股收益四、難點(diǎn)列表項(xiàng)目作為利潤(rùn)表的表內(nèi)項(xiàng)目“每股收益”和“稀釋每股收益”應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益》的規(guī)定計(jì)算填列。同時(shí)要求在附注中詳細(xì)披露計(jì)算過(guò)程，以供投資者投資決策參考。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義及其作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)三、現(xiàn)金流量表的編制方法四、現(xiàn)金流量表的編制程序五、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制比較：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制難點(diǎn)：直接法、間接法現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制。

動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表注意：與“貨幣資金”比較一、現(xiàn)金流量表的含義比較：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制二、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表會(huì)企03表

編制單位：

2023年度單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額A提供現(xiàn)金流量信息，以對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。

B有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。

C有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。

三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制方法（三）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制方法（四）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制（五）“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目的編制方法（六）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1、直接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般是以營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

2、間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目2、“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目3、“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目4、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目5、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目6、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目7、“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（三）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制方法1、“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目2、“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目3、“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目4、“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目5、“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（三）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制方法6、“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目7、“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目8、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目9、“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（四）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1、“收到的其他與籌集活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目2、“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目3、“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目4、“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目5、“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目6、“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（五）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額的編制在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可以不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與主表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（六）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的編制方法“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的凈增加額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶以及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額與期初余額計(jì)算填列。本項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”金額，存在金額相等的鉤稽關(guān)系。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序（二）T形賬戶法的編制程序四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作