2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題 第三章 無形資產(chǎn)

2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典練習(xí)題

第三章無形資產(chǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)項(xiàng)目，2021年1月研究階段實(shí)際發(fā)

生有關(guān)支出60萬元。2021年2月至2022年2月為開發(fā)階段且此階段的相

關(guān)支出均為符合資本化條件的支出，發(fā)生支出包括材料費(fèi)用100萬元，職

工薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤

銷額10萬元，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出6萬元。

2022年2月該非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，假定不考慮其他因素，該無形資

產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.160B.210C.70D.176

『正確答案』D『答案解析』研究階段發(fā)生的支出，要全部費(fèi)用化，不計(jì)

入無形資產(chǎn)成本。所以該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=IOO+60+10+6=176

（萬元）。

2.2021年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買ERP軟件,

當(dāng)日投入使用。合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之

日支付購買價(jià)款的20%,其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000

萬元。ERP軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)

使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定不考慮增值稅，

下列關(guān)于甲公司購買的ERP軟件相關(guān)處理的表述中，正確的是（）。

A.ERP軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按5000萬元進(jìn)行初始計(jì)量

1

B.ERP軟件自2021年8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷并計(jì)入損益

C.2021年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值是4000萬元

D.2021年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是4091.4萬元

『正確答案』D

『答案解析』2021年7月1日：

借：無形資產(chǎn)4546

未確認(rèn)融資費(fèi)用454

貸：長期應(yīng)付款4000

銀行存款1000

12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（4000—454）X5%X1/2]88.65

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用88.65

選項(xiàng)A,ERP軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并應(yīng)按照現(xiàn)值4546萬元入賬；選項(xiàng)B,

ERP軟件應(yīng)自2021年7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益；選項(xiàng)C,

長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=4000—（454—88.65）=3634.65（萬元）；選項(xiàng)D,

無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4546—4546/5X6/12=4091.4（萬元）。

3.下列關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）o

A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.用于建造自用廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入管理費(fèi)用

『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)D,因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過建

2

造廠房實(shí)現(xiàn)，所以在廠房建造期間土地使用權(quán)的攤銷金額可以資本化，應(yīng)

計(jì)入在建工程成本。

4.下列關(guān)于甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）土地使用權(quán)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，不正

確的是（）θ

A.收到股東投入的土地使用權(quán)，準(zhǔn)備自用，按照協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)為無形

資產(chǎn)，協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照公允價(jià)值確定

B.以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自營商業(yè)設(shè)施，按照實(shí)際成本

確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造對(duì)外出售的住宅小區(qū)，按照實(shí)

際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自用辦公樓，按照實(shí)際成本確

認(rèn)為無形資產(chǎn)

『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)C,應(yīng)按照實(shí)際成本確認(rèn)為存貨（記入

“開發(fā)成本”科目）。

5.A公司2019年1月1日支付50000萬元購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，使用

年限為50年，采用出包方式當(dāng)日開始在該土地上建造自用辦公樓。2020

年12月31日，該工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付全部

出包建造成本30000萬元。該辦公樓的預(yù)計(jì)使用年限為30年。A公司不屬

于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊，假定不考慮凈殘值，

不考慮增值稅等稅費(fèi)，A公司下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）o

A.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

B.2019年和2020年辦公樓建造期間土地使用權(quán)攤銷額計(jì)入固定資產(chǎn)成本

3

C.2020年12月31日，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)

值為30000萬元

D.2021年土地使用權(quán)計(jì)提的攤銷額1000萬元計(jì)入管理費(fèi)用

『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)C,2020年12月31日，辦公樓達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=30000+50000/50X2=32000（萬元）。

6.A公司系增值稅一般納稅人，2021年4月1日外購一項(xiàng)專利技術(shù)，不

含稅價(jià)款為600萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為36萬元，法律規(guī)定剩余有效使

用年限為10年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專利技術(shù)受益期限為8年。同日某公司

與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項(xiàng)專利技術(shù)，A公司對(duì)該專

利技術(shù)采用直線法攤銷。A公司2021年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為

（）萬元。

A.120B.110C.82.5D.75

『正確答案』C『答案解析』2021年度無形資產(chǎn)攤銷額=（600—50）/5X

9/12=82.5（萬元）□

7.A公司2021年8月6日購買了一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)款為420萬元（免征

增值稅），并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。2021年9月6日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到

能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必需的狀態(tài)并正式用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)。A公

司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)共可生產(chǎn)甲產(chǎn)品10萬件，凈殘值為零，采用產(chǎn)量法攤

銷，2021年實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件。下列關(guān)于A公司2021年年末攤

銷計(jì)入的會(huì)計(jì)科目和金額，正確的是（）o

A.其他業(yè)務(wù)成本，14萬元

B.銷售費(fèi)用，4.2萬元

4

c?制造費(fèi)用，4.2萬元

D.管理費(fèi)用，14萬元

『正確答案』C『答案解析』由于該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此攤銷計(jì)

入制造費(fèi)用；應(yīng)計(jì)提攤銷的金額=420/1OX0.1=4.2（萬元）。

8.2021年2月1日，甲公司以1800萬元的價(jià)格外購一項(xiàng)專利權(quán)用于產(chǎn)

品的生產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲

公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年

限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，不考慮增值稅等其他因素。

甲公司2021年對(duì)此無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.甲公司外購專利權(quán)的入賬價(jià)值是1890萬元

B.甲公司發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元計(jì)入當(dāng)期損益（銷

售費(fèi)用）

C.2021年該無形資產(chǎn)的攤銷額346.5萬元計(jì)入制造費(fèi)用

D.2021年年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1512萬元

『正確答案』D『答案解析』外購專利權(quán)的入賬成本，不包括為專利權(quán)生

產(chǎn)的新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括

無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用，因此無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=

1800+90=1890（萬元），選項(xiàng)A、B正確；2021年該無形資產(chǎn)的攤銷額=

1890/5X11/12=346.5（萬元），因?yàn)樵搶＠麢?quán)是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以其攤

銷額計(jì)入制造費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；2021年年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1890

—346.5=1543.5（萬元），選項(xiàng)D不正確。

9.甲公司于2019年7月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為600萬

5

元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法攤

銷。2020年年末預(yù)計(jì)可收回金額為493萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形

資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、攤銷方法不變。2021年年末該無形資產(chǎn)

的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.325B.375C.435D.493

『正確答案』C『答案解析』2020年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額

=（600—600/10X1.5）—493=17（萬元）；2020年年末的賬面價(jià)值（提減值

準(zhǔn)備后）=600—600/10X1.5—17=493（萬元）；2021年年末的賬面價(jià)值

=493—493/8.5=435（萬元）。

10.2021年9月30日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)，2021年累計(jì)研究階段支出為80萬元，2021年累計(jì)開發(fā)階段支出

為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元），但該項(xiàng)非專利技術(shù)

使用壽命不能合理確定。2021年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金

額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)

處理的表述中，不正確的是（）o

A.無形資產(chǎn)的初始成本為200萬元

B.2021年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元

C.2021年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬元

D.影響2021年?duì)I業(yè)利潤的金額為一20萬元

『正確答案』D『答案解析』該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，不需要進(jìn)行

攤銷，所以甲公司2021年年末應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額

=200—180=20（萬元），影響2021年?duì)I業(yè)利潤的金額=一［研究階段支出

6

80+開發(fā)階段的費(fèi)用化支出（250-200）+計(jì)提的減值準(zhǔn)備20]=-150（萬元）。

ILA公司為增值稅一般納稅人，2021年4月16日，A公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)

出售，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款300萬元，增值稅稅率為6%。

該商標(biāo)權(quán)為A公司2019年4月16日購入,實(shí)際支付買價(jià)700萬元，取

得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為42萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。該

商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法攤銷。A公司

出售該商標(biāo)權(quán)形成的資產(chǎn)處置損益為（）萬元。

A.-132B.139.2C.157.2D.114

『正確答案』A『答案解析』轉(zhuǎn)讓該商標(biāo)權(quán)形成的凈損益=300—（720—720/5

義2）=-132（萬元），即形成凈損失132萬元。

二、多項(xiàng)選擇題

L外購無形資產(chǎn)中，下列屬于使其達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出的有（）。

A.購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)

B.專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等

C.引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)

D.達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的更新升級(jí)費(fèi)用

『正確答案』AB『答案解析』選項(xiàng)C,應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)D,通常應(yīng)

計(jì)入管理費(fèi)用。

2.下列有關(guān)“研發(fā)支出”科目的會(huì)計(jì)核算，表述正確的有（）o

A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研

發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記”研發(fā)支出一一

資本化支出”科目

7

B.研發(fā)項(xiàng)目成功前“研發(fā)支出一一資本化支出”科目余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表

“開發(fā)支出”項(xiàng)目

C.期末，企業(yè)應(yīng)將費(fèi)用化支出金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支

出一一費(fèi)用化支出”科目

D.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出一一資本化

支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目

『正確答案』ABCD

3.下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）o

A.該專利權(quán)應(yīng)以初始成本減去已計(jì)提的累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量

B.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

D.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)B,無形資產(chǎn)攤銷額一般計(jì)入管理費(fèi)

用，但若是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

4.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（）o

A.企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)或吸收合并形成的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予以轉(zhuǎn)回

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷

D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)A,商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無

形資產(chǎn)；選項(xiàng)B,無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；選

8

項(xiàng)C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷。

5.下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一定會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有

()o

A.管理用無形資產(chǎn)的攤銷

B.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)A,借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累

計(jì)攤銷”科目，會(huì)減少無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；選項(xiàng)B,借記“資產(chǎn)減值損

失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，會(huì)減少無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

選項(xiàng)C,無形資產(chǎn)費(fèi)用化后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不會(huì)引起無形資產(chǎn)

賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)；選項(xiàng)D,借記“銀行存款”“累計(jì)攤銷”“無形資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處

置損益”科目，會(huì)減少無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

6.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()o

A.購買無形資產(chǎn)的價(jià)款分期支付實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)以購買價(jià)款的

現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)成本

B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

計(jì)入管理費(fèi)用

C.同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，所發(fā)生的支出無法在各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)之

間進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入當(dāng)期損益

D.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅

9

費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益

『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)B,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)

入營業(yè)外支出。

7.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理中，會(huì)使利潤總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）o

A.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的利得

B.處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益

C.專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額

D.無形資產(chǎn)報(bào)廢產(chǎn)生的凈收益

『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)A,出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的利得計(jì)入資

產(chǎn)處置損益，增加利潤總額；選項(xiàng)B,處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益計(jì)入

投資收益，增加利潤總額；選項(xiàng)C,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)計(jì)提的

攤銷額計(jì)入制造費(fèi)用，不影響利潤總額；選項(xiàng)D,無形資產(chǎn)報(bào)廢產(chǎn)生的

凈收益計(jì)入營業(yè)外收入，增加利潤總額。

三、判斷題

L企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，直接借記

“管理費(fèi)用”科目；滿足資本化條件的，直接借記“無形資產(chǎn)”科目。（）

『正確答案』×『答案解析』企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不

滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”科目，滿足資本

化條件的，借記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目。

2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，在研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形

成無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按“研發(fā)支出一一資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無形

資產(chǎn)。（）

10

『正確答案』√

3.一般工業(yè)企業(yè)購入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無形資產(chǎn)，待

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)

入相關(guān)在建工程成本；如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬

面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。（）

『正確答案』X『答案解析』一般工業(yè)企業(yè)購入土地使用權(quán)用于自行開發(fā)

建造廠房等地上建筑物的，其賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程，建造期間無形

資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入在建工程成本；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)用于建造

對(duì)外出售的商品房的，應(yīng)將土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入開發(fā)成本。

4.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)至少于

每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試；對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)期末不

需要進(jìn)行減值測試。（）

『正確答案』X『答案解析』對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有確鑿

證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。

5.在無形資產(chǎn)的攤銷期內(nèi)，當(dāng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其重新估計(jì)后的殘值

時(shí)，該無形資產(chǎn)應(yīng)停止攤銷，以后期間均不再恢復(fù)攤銷。（）

『正確答案』×『答案解析』當(dāng)重新估計(jì)的殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)，需

要恢復(fù)攤銷。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2017年1月1日開始自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。2017年1月：L

日至6月30日為研究階段，發(fā)生材料費(fèi)200萬元、研發(fā)人員薪酬1000萬

11

元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬元。2017年7月1日，專利技術(shù)的研發(fā)

活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)800萬元、研發(fā)人員薪酬1000萬元、研

發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)450萬元，開發(fā)階段的上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。

資料二：2018年1月1日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。甲

公司將其投入生產(chǎn)部門使用。甲公司預(yù)計(jì)專利技術(shù)的使用壽命為10年，

預(yù)計(jì)殘值為零，按年采用直線法攤銷。

資料三：2019年12月31日，專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，該專

利技術(shù)的可收回金額為1500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)殘值為零，

仍按年采用直線法攤銷。

資料四：2022年1月1日，甲公司以1350萬元將專利技術(shù)對(duì)外出售，價(jià)

款已收存銀行。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。（答案中金額單位用萬元表示）

要求：⑴根據(jù)資料一，編制甲公司2017年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出1500

貸：原材料200

應(yīng)付職工薪酬1000

累計(jì)折舊300

借:研發(fā)支出—資本化支出2250

貸：原材料800

應(yīng)付職工薪酬1000

累計(jì)折舊450

借：管理費(fèi)用1500

12

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出1500

⑵根據(jù)資料二，編制甲公司2018年1月I日專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)

的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司2018年度專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)

會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

借：無形資產(chǎn)2250

貸：研發(fā)支出—資本化支出2250

2018年度專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=2250/10=225（萬元）。

借：制造費(fèi)用225

貸：累計(jì)攤銷225

⑶根據(jù)資料三，計(jì)算甲公司2019年12月31日對(duì)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值

準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算2020年度專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金

額。

『正確答案』2019年12月31日對(duì)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=

（2250-225X2）-1500=300（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失300

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

2020年度專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=1500/5=300（萬元）。

⑷根據(jù)資料四，計(jì)算甲公司2022年1月1日對(duì)外出售專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損

益金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』2022年1月1日甲公司對(duì)外出售專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益

金額=1350-（1500-1500÷5×2）=450（萬元）。

13

借：銀仃存款1350

累計(jì)攤銷1050(225×2+300X2)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

貸：無形資產(chǎn)2250

資產(chǎn)處置損益450

2.甲公司2021年至2022年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2021年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2000萬元，甲公司于協(xié)議簽訂日支付

400萬元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年起連續(xù)4年每年年末支付400萬元。當(dāng)日，甲、

乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)；甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技

術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年攤

銷。甲公司計(jì)算確定的該長期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6%；年金現(xiàn)值系

數(shù)(P/A,6%,4)為3.47o

資料二：2022年1月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)專利技術(shù)已被其他新技術(shù)所

代替，并且根據(jù)調(diào)查，用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再

為甲公司帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故將其予以轉(zhuǎn)銷。假定不考慮其他因素。(答

案中金額單位用萬元表示)

要求：(1)計(jì)算甲公司2021年1月1日取得的F專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編

制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』F專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400X(P∕A,6%,4)=400+400

X3.47=1788(萬元)，相關(guān)分錄如下：

借：無形資產(chǎn)1788

14

未確認(rèn)融資費(fèi)用212

貸：長期應(yīng)付款1600

銀行存款400

⑵計(jì)算甲公司2021年對(duì)F專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』甲公司2021年應(yīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷=1788/10=178.8(萬元),

相關(guān)分錄如下：

借：制造費(fèi)用178.8

貸：累計(jì)攤銷178.8

⑶分別計(jì)算甲公司2021年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額和2021年12月31日

長期應(yīng)付款的攤余成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』2021年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟慕痤~=(1600—212)X6%=

83.28(萬元)；2021年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本=(1600—400)一

(212—83.28)=1071.28(萬元)。相關(guān)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.28

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用83.28

借：長期應(yīng)付款400

貸：銀行存款400

⑷編制甲公司2022年1月1日轉(zhuǎn)銷F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』相關(guān)分錄如下：

借：累計(jì)攤銷178.8

營業(yè)外支出1609.2

貸：無形資產(chǎn)1788

15

五、綜合題

1.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅

稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵

扣暫時(shí)性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2020年1月1日，甲公司以