注冊會計師-會計真題20-21帶答案

注冊會計師全國統(tǒng)一考試2021年·會計·真題卷一、單項選擇題（本類題共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為的正確答案。）1.下列金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計量的是（?）。A.現(xiàn)金B(yǎng).與黃金價格掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款C.保本固定收益的銀行理財產(chǎn)品D.隨時可以支取的銀行定期存款2.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，實際支付200萬元；（2）支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護費用50萬元；（3）交納資源稅100萬元；（4）交納印花稅80萬元。假定稅法規(guī)定，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（?）。A.交納的資源稅應(yīng)計入生產(chǎn)成本B.交納的印花稅應(yīng)直接計入當(dāng)期管理費用C.支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護費在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時應(yīng)確認為營業(yè)收入D.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時應(yīng)沖減當(dāng)期管理費用3.下列各項關(guān)于合營安排會計處理的表述中，正確的是（?）。A.合營方應(yīng)對持有的合營企業(yè)投資采用成本法核算B.共同經(jīng)營的合營方對共同經(jīng)營的投資應(yīng)按攤余成本計量C.共同經(jīng)營的合營方應(yīng)按約定的份額比例享有共同經(jīng)營產(chǎn)生的凈資產(chǎn)D.合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，在將該資產(chǎn)出售給第三方前應(yīng)僅確認該交易產(chǎn)生損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分4.2×20年1月1日，甲公司對外發(fā)行2000萬份認股權(quán)證。行權(quán)日為2×21年7月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認購甲公司1股新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為6000萬股，每股平均市場價格為10元，2×20年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為5800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度的稀釋每股收益是（?）。A.0.73元/股B.0.76元/股C.0.91元/股D.0.97元/股5.下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的是（?）。A.或有事項符合負債確認條件時，應(yīng)按最佳估計數(shù)進行初始計量B.或有事項涉及的潛在義務(wù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定相關(guān)負債C.企業(yè)無需對資產(chǎn)負債表日存在并已確認負債的或有事項的賬面價值進行復(fù)核D.或有事項符合確認條件而確認的資產(chǎn)和負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中按凈額列報6.2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品，獎勵給20名當(dāng)年度被評為優(yōu)秀的生產(chǎn)工人，上述產(chǎn)品的銷售價格總額為500萬元，銷售成本為420萬元；（2）根據(jù)甲公司確定的利潤分享計劃，以當(dāng)年度實現(xiàn)的利潤總額為基礎(chǔ)，計算的應(yīng)支付給管理人員利潤分享金額為280萬元；（3）甲公司于當(dāng)年起對150名管理人員實施累積帶薪年休假制度，每名管理人員每年可享受7個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，也不能得到任何現(xiàn)金補償。2×20年，有10名管理人員每人未使用帶薪年休假2天，預(yù)計2×21年該10名管理人員將每人休假9天。甲公司平均每名管理人員每個工作日的工資為300元。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述職工薪酬會計處理的表述中，正確的是（?）。A.將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品發(fā)放應(yīng)按420萬元確認應(yīng)付職工薪酬B.2×20年應(yīng)確認10名管理人員未使用帶薪年休假費用0.6萬元并計入管理費用C.根據(jù)利潤分享計劃計算的2×20年應(yīng)支付給管理人員的280萬元款項應(yīng)作為利潤分配處理D.2×20年應(yīng)從工資費用中扣除已享受帶薪年休假權(quán)利的140名管理人員的工資費用29.4萬元7.2×19年7月1日，甲公司向銀行借入3000萬元，借款期限2年，年利率4%（類似貸款的實際市場年利率為5%），該貸款專門用于甲公司辦公樓的建造，2×19年10月1日，辦公樓開始實體建造，甲公司支付工程款600萬元。閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品。2×20年1月1日、2×20年7月1日又分別支付工程款1500萬元、800萬元。2×20年10月31日，經(jīng)甲公司驗收后，辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×20年12月31日，甲公司開始使用該辦公樓。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司建造辦公樓會計處理的表述中，正確的是（?）。A.借款費用開始資本化的時間為2×19年7月1日B.借款費用應(yīng)予資本化的期間為2×19年7月1日至2×20年12月31日止C.按借款本金3000萬元、年利率4%計算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額D.按借款本金3000萬元、年利率4%計算的利息金額在資本化期間內(nèi)計入建造辦公樓的成本8.2×20年9月10日，甲公司董事會會議決議：（1）擬出售其子公司（乙公司）60%的股權(quán)，剩余20%股權(quán)仍對乙公司具有重大影響；（2）因甲公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司擬出售其原作為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組（包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）。2×20年10月10日，甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2×21年5月1日前辦理完成轉(zhuǎn)讓乙公司60%股權(quán)過戶登記手續(xù)，以及出售主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組所涉及資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項在甲公司2×20年度財務(wù)報表列報的表述中，正確的是（?）。A.乙公司的資產(chǎn)總額和負債總額在合并資產(chǎn)負債表中分別在“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負債”項目列示B.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的所有資產(chǎn)在個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)按資產(chǎn)性質(zhì)在“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”項目分別列示C.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)組的公允價值高于賬面價值的差額在合并利潤表的“公允價值變動收益”項目列示D.在個別資產(chǎn)負債表中將擬出售乙公司60%股權(quán)在“持有待售資產(chǎn)”項目列示，剩余20%股權(quán)在“長期股權(quán)投資”項目列示9. 2×20年1月1日，甲公司的母公司（乙公司）將其持有的800萬股甲公司普通股，以每股8元的價格轉(zhuǎn)讓給甲公司的8名高管人員；當(dāng)日，甲公司的該8名高管人員向乙公司支付了6400萬元，辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司當(dāng)日股票的市場價格為每股10元。根據(jù)股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，甲公司的該8名高管人員自2×20年1月1日起需在甲公司服務(wù)滿3年，否則乙公司將以每股8元的價格向該8名高管人員回購其股票。2×20年12月31日，甲公司股票的市場價格為每股12元。截至2×20年12月31日，甲公司該8名高管人員均未離職，預(yù)計未來3年內(nèi)也不會有人離職。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×20年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（?）。A.因甲公司不承擔(dān)結(jié)算義務(wù)，無需進行會計處理B.甲公司對乙公司轉(zhuǎn)讓股份給予其高管人員，應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理C.甲公司應(yīng)按2×20年12月31日的股票市場價格確認相關(guān)股份支付費用和應(yīng)付職工薪酬D.甲公司應(yīng)于2×20年1月1日一次性確認全部的股權(quán)激勵費用，無需在等待期內(nèi)分期確認10. 下列各項所有者權(quán)益相關(guān)項目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期凈利潤的是（?）。A.股本溢價B.重新計量設(shè)定受益計劃變動額C.非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動額D.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分11. 2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府與其簽訂合同約定，甲公司為當(dāng)?shù)卣_發(fā)一套交通管理系統(tǒng)，合同價格900萬元。該交通管理系統(tǒng)已于2×20年12月20日經(jīng)當(dāng)?shù)卣炇詹⑼度胧褂?，合同價款已收存甲公司銀行；（2）經(jīng)稅務(wù)部門認定，免征甲公司2×20年度企業(yè)所得稅150萬元；（3）甲公司開發(fā)的高新技術(shù)設(shè)備于2×20年9月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備，當(dāng)?shù)卣?×20年7月1日給予甲公司補助100萬元；（4）收到稅務(wù)部門退回的增值稅額80萬元。甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×20年度對上述交易·3·

或事項會計處理的表述中，正確的是（?）。A.免征企業(yè)所得稅作為政府補助確認為其他收益B.退回的增值稅額作為政府補助確認為其他收益C.為當(dāng)?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款作為政府補助確認為其他收益D.當(dāng)?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補助款作為政府補助于2×20年確認5萬元的其他收益12. 在母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣長期應(yīng)收款項目的情況下，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司合并財務(wù)報表有關(guān)外幣報表折算會計處理的表述中，正確的是（?）。A.歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應(yīng)在少數(shù)股東權(quán)益項目列示B.外幣貨幣性項目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示C.外幣貨幣性項目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示D.外幣貨幣性項目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示13. 甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年12月，甲公司購入一條生產(chǎn)線，實際發(fā)生的成本為5000萬元，其中控制裝置的成本為800萬元。甲公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為零。2×18年年末，甲公司對該生產(chǎn)線進行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為1000萬元，增值稅額為130萬元。另外，更新改造過程中發(fā)生人工費用80萬元，外購工程物資400萬元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅額52萬元。2×19年10月，生產(chǎn)線完成更新改造達到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線更新改造后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額是（?）。A.4000萬元B.4182萬元C.5680萬元D.5862萬元二、多項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）（本題型建議用時20分鐘）1. 2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）甲公司持有乙公司60％的股權(quán)，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對乙公司的股權(quán)投資，截至2×20年年末已辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù)，出售股權(quán)所得價款已收存銀行；（2）甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)于2×19年確認為當(dāng)年費用的某項支出未計入2×19年利潤表，該費用占2×19年實現(xiàn)凈利潤的0.2%；（3）自甲公司設(shè)立以來，其對銷售的商品一貫提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應(yīng)的條款；（4）因甲公司對丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠500萬元，截至2×20年12月31日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各·4·

9.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)定義和特征以及會計處理的表述中，正確的有（?）。A.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)B.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本C.無形資產(chǎn)的特征之一是具有可辨認性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來D.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷但應(yīng)在每個會計期間進行減值測試10.下列各項關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會計處理的表述中，正確的有（?）。A.按規(guī)定從經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時，按提取金額記入“專用結(jié)余”科目的貸方B.年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除了“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額C.年末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（本年收支結(jié)轉(zhuǎn)）科目D.因發(fā)生會計差錯調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余資金的，按調(diào)整金額調(diào)整“資金結(jié)存”和“財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）”科目11.下列各項關(guān)于企業(yè)存貨計量的表述中，正確的有（?）。A.存貨入庫后發(fā)生的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本B.生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費用應(yīng)計入存貨成本C.受托加工存貨成本中不應(yīng)包括委托方提供的材料成本D.季節(jié)性停工期間生產(chǎn)車間發(fā)生的停工損失應(yīng)計入存貨成本12.下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告會計處理的表述中，正確的有（?）。A.中期財務(wù)報告附注相對于年度財務(wù)報告的附注而言，可以適當(dāng)簡化B.編制中期財務(wù)報告時對于重要性的判斷應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)C.中期財務(wù)報告計量相對于年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計D.編制中期財務(wù)報告時應(yīng)將中期視為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致三、計算分析題（本題型共2小題18分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）（本題型建議用時50分鐘）1.（本小題9分）2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×19年7月1日，甲公司以每份面值100元的價格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬份，募集資金1000萬元（不考慮發(fā)行費用）。該債券存續(xù)期為3年，票面年利率為5%，利息按年支付，到期一次還本。該批債券自2×20年7月1日起即可按照10元/股的價格轉(zhuǎn)換為普通股。在轉(zhuǎn)換日之前，如果甲公司發(fā)生配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本等資本結(jié)構(gòu)變化的事項，轉(zhuǎn)股價格將進行相應(yīng)調(diào)整，以確保債券持有人的利益不被稀釋。發(fā)行債券時，市場上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類似的債券利率為6%。（2）2×20年7月1日，上述債券全部按原定價格10元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計100萬股。2×20年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，除上述轉(zhuǎn)股事項外，2×20年內(nèi)未發(fā)生其他股本變化，也不存在其他稀釋性潛在普通股。（3）2×20年，甲公司實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤300萬元，該凈利潤包含2×20年1至6月計提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的利息費用?！?·

其他資料：（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.6730。（2）假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費用采用負債的初始入賬價值乘以年實際利率，按月平均計提，且利息費用于2×19年和2×20年均不符合資本化條件。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負債的初始入賬金額，編制甲公司2×19年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及2×19年12月31日計提利息費用相關(guān)的會計分錄。（3）計算甲公司2×20年度的基本每股收益。（4）判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于2×20年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計算甲公司2×20年度的稀釋每股收益。2.?（本小題9分）甲公司2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×20年6月5日，甲公司與乙公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以其庫存商品、對丙公司的債務(wù)工具投資償還所欠乙公司債務(wù)，在乙公司收到甲公司的償債資產(chǎn)并辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)后，雙方解除債權(quán)債務(wù)。甲公司所欠乙公司債務(wù)系2×18年11月以1500萬元（含增值稅額）從乙公司購入一臺大型機械設(shè)備，因該設(shè)備與甲公司現(xiàn)有設(shè)備不匹配需要對現(xiàn)有設(shè)備進行升級改造，但因缺乏資金甲公司尚未對現(xiàn)有設(shè)備進行升級改造。2×20年7月10日，甲公司用于清償債務(wù)的商品已送達乙公司并經(jīng)乙公司驗收入庫，同時，辦理完成了轉(zhuǎn)讓對丙公司債務(wù)工具投資的過戶手續(xù)；當(dāng)日，甲公司用于償債的庫存商品的成本為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，公允價值為360萬元（不含增值稅額，下同）；甲公司對丙公司的債務(wù)工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價值為1000萬元（取得成本為920萬元，持有期間計入其他綜合收益的金額為80萬元），公允價值為950萬元（與債務(wù)重組協(xié)議簽訂日的公允價值相同）。截至2×20年7月10日，乙公司對該債權(quán)作為應(yīng)收賬款核算并計提了498.6萬元的壞賬準備，應(yīng)收賬款的公允價值為1358.6萬元。乙公司將收到的對丙公司債務(wù)工具投資分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。（2）2×20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司于當(dāng)日向丁公司償還100萬元，其余1000萬元債務(wù)免于償還，協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司債務(wù)1100萬元（含增值稅額），系甲公司于2×19年8月1日從丁公司購入商品未支付的款項，因甲公司現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)無法清償所欠債務(wù)。其他資料：（1）甲公司銷售商品、提供勞務(wù)適用的增值稅稅率為13%，出售金融資產(chǎn)按其公允·8·

價值減去取得成本后的差額，按6％計算應(yīng)交增值稅額。不考慮貨幣時間價值。本題除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認的時點；分別計算甲公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認的損益金額；分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷丁公司豁免甲公司債務(wù)的性質(zhì)，并說明理由；編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。四、綜合題（本題型共2小題32分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）（本題型建議用時90分鐘）1.（本小題16分）甲公司的產(chǎn)品銷售政策規(guī)定，對于初次購買其生產(chǎn)產(chǎn)品的客戶，不提供價格折讓；對于再次購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶，提供1%至5%的價格折讓。2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×19年7月10日，甲公司與乙公司簽訂的商品購銷合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品500件，甲公司應(yīng)于2×19年12月10日前交付，合同價格為每件25萬元。乙公司于合同簽訂日預(yù)付合同價格的20%。2×19年9月12日，甲公司和乙公司對上述合同簽訂的補充協(xié)議約定，乙公司追加購買A產(chǎn)品200件，追加購買A產(chǎn)品的合同價格為每件24萬元，甲公司應(yīng)于2×19年12月20日前交付。乙公司于補充協(xié)議簽訂日預(yù)付合同價格的20%。甲公司對外銷售A產(chǎn)品每件銷售價格為25萬元。2×19年12月10日，乙公司收到700件A產(chǎn)品并驗收合格入庫，剩余款項（包括增值稅額）以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運輸費用200萬元，增值稅額18萬元；發(fā)生運輸保險費用20萬元，增值稅額1.2萬元；發(fā)生入庫前挑選整理費用5萬元和入庫后整理費用3萬元。（2）按照丙公司經(jīng)營戰(zhàn)略，丙公司擬采購一臺大型機械設(shè)備。為此，丙公司通過招標(biāo)，甲公司中標(biāo)承接了丙公司該項目。2×19年10月30日，甲公司與丙公司簽訂的大型機械設(shè)備采購合同約定，甲公司為丙公司生產(chǎn)一臺大型機械設(shè)備并提供安裝（假定該設(shè)備安裝復(fù)雜，只能由甲公司提供），合同價格為15000萬元、甲公司應(yīng)于2×20年9月30日前交貨。2×19年11月5日，甲公司與丙公司又簽訂的另一份合同約定，甲公司為丙公司建造的大型機械設(shè)備在交付丙公司后，需對大型機械設(shè)備進行重大修改以實現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備的整合，合同價格為3000萬元，甲公司應(yīng)于2×20年11月30日前完成對該設(shè)備的重大修改。上述兩份合同的價格均反映了市場價格。2×19年11月10日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務(wù)合同約定，甲公司在未來3年內(nèi)為丙公司上述設(shè)備進行維護，合同價格為每年800萬元。甲公司為其他公司提供類似服務(wù)的合同價格與該合同確定的價格相同。設(shè)備及安裝、修改整合工作按合同約定的時間完成，丙公司檢驗合格并于2×20年12月1日投入生產(chǎn)使用。·9·

（3）甲公司研究開發(fā)一項新型環(huán)保技術(shù)，該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán)保技術(shù)于2×20年7月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其中形成無形資產(chǎn)的成本為1600萬元，2×20年度直接計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用為600萬元。當(dāng)?shù)卣疄檠a貼甲公司成功研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，2×20年5月20日向甲公司撥付200萬元補助。甲公司預(yù)計該新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除，研發(fā)費用直接計入當(dāng)期損益的，按其實際發(fā)生費用加計100%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，形成資產(chǎn)成本的，按實際發(fā)生成本加計100%的金額于10年、按直線法攤銷的金額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（不考慮凈殘值）。其他資料：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。上述各項合同均通過合同各方管理層批準，滿足合同成立的條件。甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。上述合同價格或銷售價格均不含增值稅額。除上述資料（3）外，甲公司發(fā)生的其他交易或事項的會計處理與所得稅法規(guī)定相同。（6）甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，2×20年年初無形資產(chǎn)賬面價值為零。（7）本題不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補充協(xié)議是否屬于合同變更，說明會計處理方法，并闡述理由；判斷甲公司確認銷售A產(chǎn)品收入的方法、時點，并說明理由；編制與出售A產(chǎn)品相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（1），計算乙公司購入A產(chǎn)品的成本總額及單位成本。（3）根據(jù)資料（2），判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)當(dāng)合并，并說明理由；合同合并后，判斷每份合同有幾項履約義務(wù)，并說明理由，如合同不合并，判斷每份合同有幾項履約義務(wù)。（4）根據(jù)資料（3），判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)于2×20年7月1日的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異是否應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并說明理由；計算該無形資產(chǎn)于2×20年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)；說明當(dāng)?shù)卣畵芨都坠镜难a助款的會計處理方法，并計算該政府補助應(yīng)計入2×20年度利潤總額的金額。2.?（本小題16分）甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價，從丙公司購買其所持乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股1元，公允價值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評估相關(guān)費用150萬元。2×18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為65000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為80000萬元，公允價值與賬面價值差額為一宗土地增值15000萬元，其他資產(chǎn)、負債·10·

的賬面價值與公允價值相同。該土地尚可使用50年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提攤銷。當(dāng)日，甲公司對乙公司董事會完成改選，改選后甲公司能控制乙公司。甲公司購買乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司常年客戶；除此以外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關(guān)系。（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，銷售價格2500萬元，銷售成本2000萬元，乙公司將購買的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并在2×18年6月28日投入使用。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款項，甲公司根據(jù)預(yù)期信用損失法對應(yīng)收款項余額的5%計提壞賬準備。該項應(yīng)收款于2×19年3月10日收存銀行。（3）2×18年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益1000萬元；2×18年12月31日，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為72000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元。（4）2×19年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，將乙公司作為一個資產(chǎn)組，2×18年末進行減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19年12月末，甲公司對該資產(chǎn)組減值測試，測試結(jié)果為：資產(chǎn)組的可收回金額為92000萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200萬元。（5）2×20年1月1至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項包括：1月20日，甲公司于2×19年12月銷售的一批產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回；2月22日，經(jīng)批準發(fā)行公司債券8500萬元；2月28日，甲公司購買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。其他資料：甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。乙公司的各項資產(chǎn)和負債構(gòu)成業(yè)務(wù)。甲公司2×19年度財務(wù)報告于2×20年3月1日經(jīng)批準對外報出。本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司對乙公司投資的成本，編制甲公司對乙公司投資相關(guān)的會計分錄；計算合并商譽金額。（2）根據(jù)資料（1）（2）和（3），編制甲公司2×18年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×19年度合并財務(wù)報表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。（4）根據(jù)資料（1）至（4），計算甲公司應(yīng)計提的商譽減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。（5）根據(jù)資料（5），判斷甲公司2×20年1月1日至3月1日發(fā)生的每項交易或事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明會計處理方法。·11·

注冊會計師全國統(tǒng)一考試?2021年·會?計·真題試卷答案與解析一、單項選擇題二、多項選擇題一、單項選擇題（本類題共13小題，每小題2分，共26分。）1.解析B?本題考查金融資產(chǎn)的分類，為否定式提問。分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)同時滿足下列條件：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。現(xiàn)金和隨時可以支取的銀行定期存款均滿足上述合同現(xiàn)金流量特征，則可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項AD不選。與黃金價格掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款，其現(xiàn)金流量不符合基本借貸安排（無法通過合同現(xiàn)金流量測試），不能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項B應(yīng)選；保本固定收益的銀行理財產(chǎn)品，滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的現(xiàn)金流量特征，如果企業(yè)持有其目的是收取合同現(xiàn)金流量，可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項C不選。2.D?本題考查相關(guān)稅費的會計處理。初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（一般納稅人）或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人），貸記“管理費用”等科目，選項D正確；企業(yè)稅控系統(tǒng)技術(shù)維護費按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（一般納稅人）或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人），貸記“管理費用”等科目，選項C錯誤；企業(yè)交納的資源稅，應(yīng)借記解析始”的條件，該筆借款利息開始資本化的時點為2×19年10月1日，選項A錯誤；購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時應(yīng)停止資本化，2×20年10月31日辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化，所以，資本化期間為2×19年10月1日至2×20年10月31日，選項B錯誤；在計算應(yīng)付利息時，應(yīng)當(dāng)按合同約定本金和利率計算確定，選項C正確；專門借款利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去尚未動用閑置資金收益的金額確定，選項D錯誤。8.A本題考查持有待售類別的劃分與列報。甲公司出售其子公司股權(quán)，對子公司喪失控制權(quán)，在甲公司個別報表中應(yīng)將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別，選項A正確，選項D錯誤。轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)組滿足劃分為持有待售條件，甲公司應(yīng)將該資產(chǎn)組中所涉及的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在個別報表中列示為“持有待售資產(chǎn)”項目，選項B錯誤；擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)組的公允價值減去出售費用高于賬面價值的差額不作會計處理，選項C錯誤。解析9.B?本題考查集團股份支付的會計處理。甲公司的母公司（乙公司）作為結(jié)算企業(yè)，以其持有的甲公司普通股進行結(jié)算，母公司（乙公司）應(yīng)將該股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理，接受服務(wù)企業(yè)（甲公司）沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算股份支付，選項A錯誤，選項B正確；對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日（而非一次性確認），應(yīng)按照授予日（2×20年1月1日）權(quán)益工具的公允價值確認相關(guān)股份支付費用和資本公積，選項CD錯誤。解析10.B?本題考查所有者權(quán)益項目的重分類。股本溢價系企業(yè)收到投資者出資超過其在股本中份額的部分，股本溢價未來可以轉(zhuǎn)增資本，但不能轉(zhuǎn)入損益，選項A錯誤；重新計量設(shè)定受益計劃變動額計入其他綜合收益，以后期間不得轉(zhuǎn)入損益，選項B正確；直接指定的非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動額計入其他綜合收益，該項金融資產(chǎn)終止確認時，持有期間累計確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項C錯誤；現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中，屬于有效套期的部分計入其他綜合收益，套期終止時將其轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項D錯誤。解析11.B?本題考查政府補助的會計處理。為當(dāng)?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款是與政府互惠性交易，應(yīng)執(zhí)行收入準則，不屬于政府補助，選項C錯誤；通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不屬于政府補助，選項A錯誤；當(dāng)?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補助款作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在收到時應(yīng)計入遞延收益，并隨資產(chǎn)使用年限進行攤銷，于2×20年應(yīng)攤銷計入其他收益的金額為100/10×3/12=2.5（萬元），選項D錯誤；退回的增值稅額應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助，并于收到時確認為其他收益，選項B正確。解析12.A?本題考查外幣合并財務(wù)報表折算的會計處理。歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應(yīng)在“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示，選項A正確；外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目，選項BC錯誤；外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目，選項D錯誤。解析13.解析A?本題考查固定資產(chǎn)更新改造后入賬成本的計算。生產(chǎn)線從2×11年1月開始計提折舊，至2×19年1月停止計提折舊（固定資產(chǎn)減少當(dāng)月2×18年12月正常計提折舊），所以，生產(chǎn)線已計提折舊8年，更新改造前生產(chǎn)線賬面價值=5000-5000/20×8=3000（萬元）；更新改造時被替換裝置的賬面價值=800-800/20×8=480（萬元），更新改造后生產(chǎn)線的入賬價值=3000（更新改造前固定資產(chǎn)賬面價值）-480（被替換部件賬面價值）+［1000（更換控制裝置成本）+80（人工費用）+400（工程物資）］=4000（萬元），選項A正確。選項B錯誤，誤將改造過程中產(chǎn)生的進項稅額計入固定資產(chǎn)入賬金額（甲公司為增值稅一般納稅人）；選項C錯誤，誤按固定資產(chǎn)原值與人工費用和工程物資合計作為入賬金額；選項D錯誤，誤按固定資產(chǎn)原值與人工費用和工程物資合計作為入賬金額，且將進項稅額計入固定資產(chǎn)入賬金額。二、多項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。）1.解析ABC?本題考查資產(chǎn)負債表日后事項相關(guān)會計處理。事項（1），乙公司雖被甲公司出售，但是乙公司依然滿足持續(xù)經(jīng)營條件，在乙公司個別報表中仍需采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行確認、計量和報告，選項C正確；事項（2），甲公司發(fā)現(xiàn)其2×19年漏記的費用，由于該費用金額所占利潤比重較小，無須進行追溯重述，符合重要性要求，選項B正確；事項（3），推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期，甲公司承諾提供3年的質(zhì)量保證條款，屬于甲公司的推定義務(wù)，選項A正確；事項（4），未決訴訟所產(chǎn)生的負債，如果在資產(chǎn)負債表日滿足預(yù)計負債確認條件，需要進行會計處理，選項D錯誤。2.CD?本題考查存貨清查的會計處理。資料（1），原材料因管理不善導(dǎo)致的盤虧，相應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，計入管理費用的金額=5+0.65=5.65（萬元），選項C正確；資料（2）和資料（4），企業(yè)在發(fā)生存貨盤盈時，應(yīng)記入“管理費用”科目貸方，選項AB錯誤；資料（3），因洪水爆發(fā)導(dǎo)致的原材料毀損（相應(yīng)的進行稅額可以抵扣），在扣除處置收入、可收回的保險賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出，金額=1200-800-200=200（萬元），選項D正確。解析3.ABCD?本題考查關(guān)聯(lián)方識別。乙公司為甲公司聯(lián)營企業(yè)，兩者構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項A正確；丙公司為甲公司聯(lián)營企業(yè)（乙公司）的全資子公司，其與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項B正確；丁公司為甲公司母公司（戊公司）的聯(lián)營企業(yè)，其與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項C正確；戊公司和甲公司屬于母子公司關(guān)系，兩者構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項D正確。解析需要注意的是，在識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，建議采取反向記憶方法，即記住不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的四種情形：僅存在業(yè)務(wù)往來的客戶、供應(yīng)商、特許商、資金提供者等；與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間；僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)；兩方或兩方以上受同一方重大影響的企業(yè)。4.BCD?本題考查的是與租賃相關(guān)現(xiàn)金流量的列報。該租賃不屬于簡化處理（短期租賃或低價值租賃，簡稱“簡化模型”），甲公司應(yīng)同時確認租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)（簡稱“一般模型”）。甲公司支付的固定租金和租賃保證金，應(yīng)作為籌資活動現(xiàn)金流出，選項BC正確；基于銷售額計算的變動租金，在支付時直接計入相關(guān)成本費用，應(yīng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項D正確；支付的31萬元中，26萬元作為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，5萬元作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，選項A錯誤。解析需要注意的是，與租賃相關(guān)現(xiàn)金流量列報如下表所示：情形一般模型簡化模型支付租賃付款額籌資活動經(jīng)營活動支付的預(yù)付租金、租賃保證金籌資活動經(jīng)營活動非基于指數(shù)或比率的可變租賃付款額經(jīng)營活動5.解析ABD?本題考查所得稅核算。該設(shè)備于2×19年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，從2×20年1月開始計提折舊，2×20年度該設(shè)備應(yīng)計提折舊額=5100×2/20=510（萬元），需要注意的是，設(shè)備設(shè)計年限為25年，不能作為計提折舊的期限，應(yīng)按預(yù)計使用年限作為計提折舊的期限。2×20年年末該設(shè)備賬面價值=5100-510=4590（萬元），選項C錯誤，選項A正確；2×20年年末該設(shè)備計稅基礎(chǔ)=5100-（5100-100）/20=4850（萬元），資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異=4850-4590=260（萬元），應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=260×25%=65（萬元），因以前年度未涉及遞延所得稅資產(chǎn)，所以，當(dāng)期形成可抵扣暫時性差異金額既是當(dāng)期發(fā)生額，也是期末余額，選項D正確；新增可抵扣暫時性差異調(diào)增應(yīng)納稅所得額，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（3000+260）×25%=815（萬元），選項B正確。6.解析ACD本題考查商譽會計處理。企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽由于其價值難以可靠計量，不滿足資產(chǎn)確認條件，選項A正確；商譽的存在無法與企業(yè)自身區(qū)分開來，不具有可辨認性，雖然是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無形資產(chǎn)，選項B錯誤；同一控制下的企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額，計入資本公積，不確認為商譽，選項C正確；非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額（廉價購買），應(yīng)將該差額確認計入當(dāng)期損益，選項D正確。7.解析BD?本題考查投資性房地產(chǎn)結(jié)合所得稅的會計處理。甲公司2×19年12月20日購入辦公樓，作為固定資產(chǎn)核算，2×19年12月31日出租給乙公司，甲公司應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，當(dāng)日公允價值為22000萬元，賬面價值為20000萬元，公允價值大于賬面價值的差額確認其他綜合收益2000萬元，并確認遞延所得稅負債500萬元（2000×25%），計入其他綜合收益，所以，2×19年12月31日，甲公司確認其他綜合收益的金額=2000-500=1500（萬元），甲公司2×19年實現(xiàn)利潤總額為0（甲公司沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)和納稅調(diào)整事項），選項AC錯誤；2×20年度，甲公司確認營業(yè)收入1000萬元，確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益200萬元（22200-22000），所以，2×20年度甲公司實現(xiàn)利潤總額=1000+200=1200（萬元），選項B正確；2×20年年末，甲公司該項投資性房地產(chǎn)賬面價值為22200萬元，計稅基礎(chǔ)=20000-20000/50=19600（萬元）（稅法視同該寫字樓為固定資產(chǎn)，從取得次月開始計提折舊，即2×20年1月1日），賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅負債余額=（22200-19600）×25%=650（萬元），選項D正確。本題會計分錄為：（1）2×19年12月20日購入寫字樓時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（2）2×19年12月31日轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時：借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負債（3）2×20年收取租金時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）20000200002200020000200050050010001000（4）2×20年12月31日確認公允價值變動時：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200借：所得稅費用150貸：遞延所得稅負債（650-500）1508.ABC?本題考查與非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。資料（1），甲公司以其擁有50年使用權(quán)的土地換取丙公司持有的乙公司40%股權(quán)，屬于以無形資產(chǎn)交換對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理，選項C正確；甲公司換出土地使用權(quán)賬面價值與公允價值之間的差額，確認資產(chǎn)處置損益，選項B正確；丙公司應(yīng)當(dāng)按照換出乙公司40%股權(quán)的公允價值計量換入土地使用權(quán)的成本，選項A正確；資料（2），丙公司發(fā)行自身權(quán)益工具屬于丙公司的所有者權(quán)益，以其換取甲公司生產(chǎn)線，對于丙公司而言，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則，選項D錯誤。解析9.ABCD本題考查無形資產(chǎn)的會計處理。無形資產(chǎn)由于在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益（即貨幣金額）是不固定的或不可確定的，屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項A正確；企業(yè)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，選項B正確；無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，具有可辨認性，選項C正確；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)無須攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試，選項D正確。解析10.ABCD?本題考查事業(yè)單位預(yù)算會計處理原則。按規(guī)定從經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時，按提取金額記入“專用結(jié)余”科目的貸方，選項A正確；年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除了“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額，選項B正確；年末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（本年收支結(jié)轉(zhuǎn)）”科目，選項C正確；因發(fā)生會計差錯調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余資金的，按調(diào)整金額調(diào)整“資金結(jié)存”和“財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）”科目，選項D正確。解析11.BCD?本題考查存貨成本的確定。企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，但在生產(chǎn)過程中為使存貨達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用計入存貨加工成本，選項A錯誤；生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費用、季節(jié)性停工期間生產(chǎn)車間發(fā)生的停工損失應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，選項BD正確；受托加工存貨成本中僅包括受托方提供的輔料成本和受托方提供的加工服務(wù)成本，不應(yīng)包括委托方提供的材料成本，選項C正確。解析12.解析ACD本題考查中期財務(wù)報告的編制要求?；谥匾栽瓌t，中期財務(wù)報告附注相對于年度財務(wù)報告中的附注而言，可以適當(dāng)簡化，選項A正確；編制中期財務(wù)報告時，對于重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項B錯誤；為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財務(wù)報告的及時性原則，中期財務(wù)報告計量相對于年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計，選項C正確；編制中期財務(wù)報告時應(yīng)將中期視為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致，選項D正確。三、計算分析題（本題共18分，以下采分點僅供學(xué)習(xí)參考和評分，不代表實際考試標(biāo)準。）1.解析【答案與采分點】（1）甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券屬于復(fù)合金融工具。（1分）理由：甲公司該項可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股前不可避免支付利息，故應(yīng)將該部分劃分為金融負債，發(fā)行收取價款大于負債成分公允價值部分無需償還，故應(yīng)將該部分劃分為權(quán)益成分，所以該可轉(zhuǎn)換公司債券既包含負債成分又包含權(quán)益成分，屬于復(fù)合金融工具。（1分）（2）負債的初始入賬價值=1000×（P/F，6%，3）+1000×5%×（P/A，6%，3）=1000×0.8396+1000×5%×2.6730=973.25（萬元）（1分）說明：須列明必要的計算步驟，且計算結(jié)果正確，方可得相應(yīng)分值。2×19年7月1日：借：銀行存款1000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）26.75貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000其他權(quán)益工具26.75（1分）2×19年12月31日：借：財務(wù)費用（973.25×6%×6/12）29.2貸：應(yīng)付利息25應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4.2（1分）（3）2×20年基本每股收益=300/（1000+100×6/12）=0.29（元/股）（1分）（4）該可轉(zhuǎn)換公司債券對于2×20年度每股收益不具有稀釋性。（1分）理由：假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的凈利潤=973.25×6%×6/12×（1-25%）=21.9（萬元），假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的普通股股數(shù)=1000/10×6/12=50（萬股），增量股的每股收益=21.9/50=0.44（元/股），（1分）增量股每股收益大于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性。（1分）增量股每股收益大于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券1月～6月不具有稀釋性。2.解析揣摩題意截至2×20年7月10日，乙公司對該債權(quán)作為應(yīng)收賬款核算并計提了498.6萬元的壞賬準備，應(yīng)收賬款的公允價值為1358.6萬元。乙公司將收到的對丙公司債務(wù)工具投資分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。⑥

（2）2×20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司于當(dāng)日向丁公司償還100萬元，其余1000萬元債務(wù)免于償還，協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。⑦

甲公司所欠丁公司債務(wù)1100萬元（含

增值稅額），⑧系甲公司于2×19年8月1日從

丁公司購入商品未支付的款項，因甲公司現(xiàn)

金流量不足，短期內(nèi)無法清償所欠債務(wù)。

其他資料：（1）甲公司銷售商品、提供勞務(wù)適用的增

值稅稅率為13%，出售金融資產(chǎn)按其公允價值減

去取得成本后的差額，按6％計算應(yīng)交增值稅額。

（2）不考慮貨幣時間價值。本題除增值稅外，不考慮其他相

關(guān)稅費及其他因素。

【答案與采分點】（1）甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認的時點為2×20年7月10日。（1分）甲公司債務(wù)重組損益=1500-（400-50）-1000-360×13%-（950-920）×6%+80=181.4（萬元）（1分）乙公司債務(wù)重組損益=1358.6-（1500-498.6）=357.2（萬元）（1分）甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：借：應(yīng)付賬款1500存貨跌價準備50貸：庫存商品400其他債權(quán)投資1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）46.8——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅1.8其他收益101.4（1分）借：其他綜合收益80貸：投資收益80（1分）乙公司應(yīng)編制的會計分錄為：借：債權(quán)投資951.8庫存商品360應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）46.8壞賬準備498.6貸：應(yīng)收賬款1500投資收益357.2（1分）（2）丁公司豁免甲公司債務(wù)屬于權(quán)益性交易。（1分）理由：丁公司為甲公司的母公司，丁公司以股東身份進行債務(wù)重組，使得甲公司單方受益，該債務(wù)重組應(yīng)作為權(quán)益性交易進行會計處理。（1分）甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：借：應(yīng)付賬款1100貸：銀行存款100資本公積1000（1分）四、綜合題（本題共32分，以下采分點僅供學(xué)習(xí)參考和評分，不代表實際考試標(biāo)準。）1.解析【答案與采分點】（1）甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補充協(xié)議屬于合同變更。（0.5分）合同變更部分應(yīng)作為單獨合同進行會計處理。（0.5分）理由：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品（或者，合同變更增加了200件A產(chǎn)品原500件A產(chǎn)品可明確區(qū)分）；且新增合同價款反映了新增商品的單獨售價［或者，新增200件A產(chǎn)品的合同價格（每件24萬元）反映了新增200件A產(chǎn)品的單獨售價］。（1分）甲公司銷售A產(chǎn)品應(yīng)按時點法確認收入。（0.5分）甲公司銷售A產(chǎn)品確認收入的時點：2×19年12月10日。（0.5分）理由：乙公司已取得A產(chǎn)品的控制權(quán)。（0.5分）借：銀行存款2500貸：合同負