項目八進(jìn)出口稅費核算課件

項目八進(jìn)出口稅費核算2024/3/14項目八進(jìn)出口稅費核算項目八進(jìn)出口稅費的計算與交納【學(xué)習(xí)目的】理解進(jìn)出口環(huán)節(jié)有關(guān)稅費的含義、種類和征收范圍；掌握進(jìn)出口貨物完稅價格的審定原則；理解進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定原則和方法。

【技能要求】能夠計算進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅費，能夠應(yīng)用進(jìn)出口貨物完稅價格的估價方法。項目八進(jìn)出口稅費核算計征標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)出口稅費關(guān)稅進(jìn)出口稅費增值稅消費稅船舶噸稅滯報金、滯納金完稅價格×稅率=關(guān)稅稅額成交價格方法相同貨物成交價格方法

類似貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法商品歸類見編碼課原產(chǎn)地規(guī)則稅率的適用從價稅從量稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅項目八進(jìn)出口稅費核算子項目一進(jìn)出口稅費概述進(jìn)出口稅費是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、增值稅、消費稅、船舶噸稅以及滯納金和滯報金等稅費。依法征收稅費是海關(guān)的基本任務(wù)之一。一、關(guān)稅關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進(jìn)出口稅則，對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的征稅主體是國家，由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收。其課稅對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。項目八進(jìn)出口稅費核算(一)進(jìn)口關(guān)稅1．進(jìn)口關(guān)稅的含義進(jìn)口關(guān)稅是一國海關(guān)對進(jìn)口貨物和物品征收的關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是執(zhí)行國家關(guān)稅保護(hù)政策，限制外國商品進(jìn)入的主要手段，也是財政收入的重要來源之一。2．進(jìn)口關(guān)稅的種類(1)按征收方式劃分，進(jìn)口關(guān)稅可分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。從價稅：以貨物的價格作為計稅標(biāo)準(zhǔn)。公式：從價稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格*從價稅稅率價格和稅額成正比例關(guān)系的關(guān)稅。項目八進(jìn)出口稅費核算

從量稅：以貨物的計量單位作為計稅標(biāo)準(zhǔn)（例如重量、數(shù)量、容量等）。公式：從量稅應(yīng)征稅額=貨物計量單位總額*從量稅稅率采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞

復(fù)合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格*從價稅稅率+貨物計量單位總額*從量稅稅率采用此稅率的貨物有：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分?jǐn)?shù)字照相機等項目八進(jìn)出口稅費核算

滑準(zhǔn)稅※當(dāng)商品價格上漲時采用較低稅率，當(dāng)價格下跌時則采用較高稅率。目的是使該種商品國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定。對關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花(5201.0000)，實行6%-40%的滑準(zhǔn)稅。(2)從征收的主次程度來看，進(jìn)口關(guān)稅可分為正稅和附加稅。

進(jìn)口正稅：按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。

進(jìn)口附加稅：一般具有臨時性，包括反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅等。項目八進(jìn)出口稅費核算(二)出口關(guān)稅出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。征收出口稅的目的主要是為了為限制、調(diào)控某些商品過度削價競銷、無序出口，特別是防止國內(nèi)供應(yīng)緊俏的一些重要自然資源和原材料的無序出口。我國目前征收的出口關(guān)稅都是以從價稅形式計征。應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價格＝FOB-出口關(guān)稅＝

FOB/（1+出口關(guān)稅稅率）項目八進(jìn)出口稅費核算二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅進(jìn)口貨物和物品在辦理海關(guān)手續(xù)放行后，進(jìn)入國內(nèi)市場流通，與國內(nèi)貨物同等對待，所以應(yīng)繳納應(yīng)征的國內(nèi)稅。進(jìn)口貨物和物品的一些國內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。目前，由海關(guān)征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅主要有增值稅和消費稅。(一)增值稅1、增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，但進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的減稅、免稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門都無權(quán)擅自決定增值稅的減免。項目八進(jìn)出口稅費核算2、基本稅率為17%，按13%征收增值稅的商品有：①糧食、實用植物油②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）③圖書、報紙、雜志④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物3、增值稅的組成價格和應(yīng)納稅額計算公式為：組成價格＝關(guān)稅完稅價格＋實征關(guān)稅稅額＋實征消費稅稅額應(yīng)納增值稅稅額＝組成價格×增值稅稅率項目八進(jìn)出口稅費核算4、進(jìn)口貨物由納稅義務(wù)人(進(jìn)口人或者其代理人)向報關(guān)地海關(guān)申報繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的繳納期限與關(guān)稅相同，起征額為人民幣50元，低于50元的免征。多選：對應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：（

）A、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格

B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額

C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅額

D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額項目八進(jìn)出口稅費核算項目八進(jìn)出口稅費核算（二）消費稅1、消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅由海關(guān)征收。2、目前，我國征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅的商品大體分為：項目八進(jìn)出口稅費核算（1）一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。項目八進(jìn)出口稅費核算（2）奢侈品、非生活必需品。例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。項目八進(jìn)出口稅費核算（3）高能耗的高檔消費品。例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。項目八進(jìn)出口稅費核算（4）不可再生和替代的資源類消費品。例如汽油、柴油等。項目八進(jìn)出口稅費核算

3、計算公式：(1)按從價定率征收：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1-消費稅稅率）(2)按從量定額增收應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額(3)按從價從量定率、定額征收：應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率項目八進(jìn)出口稅費核算三、船舶噸稅（一）概念船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。國際航行船舶在我國港口行駛和?？?，使用了我國的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費，即船舶噸稅。船舶噸稅由交通部管理，但由海關(guān)代征。凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船使用牌照稅；對已經(jīng)征收車船使用牌照稅的船舶，不再征收船舶噸稅。(二)征收范圍船舶噸稅的征收范圍為：在中華人民共和國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶以及中外合營企業(yè)使用的中國籍船舶。項目八進(jìn)出口稅費核算四、滯納金和滯報金（一）滯納金關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納滯納金。滯納金的計算公式為：關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)代征稅滯納金金額＝滯納代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)滯納金的起征額為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收。項目八進(jìn)出口稅費核算(二)滯報金滯報金按日計征，以自運輸工具申報進(jìn)境之日起第十五日為起征日，以海關(guān)接受申報之日為截止日，除另有規(guī)定外，起征日和截止日均計入滯報期間。滯報金起征日如遇法定節(jié)假日，則順延至其后第一個工作日。滯報金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價格的0.5‰，以人民幣“元”為計征單位，不足人民幣1元的部分免予計征。滯報金的起征點為人民幣50元。征收滯報金的計算公式為：應(yīng)征滯報金金額＝進(jìn)口貨物完稅價格×0.5‰×滯報天數(shù)項目八進(jìn)出口稅費核算子項目二進(jìn)出口貨物完稅價格的審定估價方法：當(dāng)進(jìn)口貨物的完稅價格不能按照成交價格確定時，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次使用相應(yīng)的方法估定完稅價格，依次使用的正確順序是：A．相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……倒扣價格方法……計算價格方法……合理方法B．類似貨物成交價格方法……相同貨物成交價格方法……倒扣價格方法……計算價格方法……合理方法C．相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……合理方法……倒扣價格方法……計算價格方法D．倒扣價格方法……計算價格方法……相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……合理方法項目八進(jìn)出口稅費核算子項目二進(jìn)出口貨物完稅價格的審定一、進(jìn)口貨物完稅價格的審定進(jìn)口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價格有六種估價方法：成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法和合理方法。這六種估價方法必須依次使用，即只有在不能使用前一種估價方法的情況下，才可以順延使用其他估價方法。

項目八進(jìn)出口稅費核算(一)成交價格估價方法成交價格估價方法是第一種估價方法，它建立在進(jìn)口貨物實際發(fā)票或合同價格的基礎(chǔ)上，在海關(guān)估價實踐中使用率最高。1．成交價格的定義進(jìn)口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并且按照規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

項目八進(jìn)出口稅費核算2．成交價格的條件成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用：（1）買方對進(jìn)口貨物的處置和使用權(quán)不受限制；（2）進(jìn)口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響；（3）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照規(guī)定做出調(diào)整；（4）買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。例：經(jīng)海關(guān)調(diào)查認(rèn)定買賣雙方有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的，海關(guān)拒絕接受進(jìn)口人的申報價格。項目八進(jìn)出口稅費核算3．成交價格的調(diào)整項目

計入因素（也叫計入項目）：（1）由買方負(fù)擔(dān)的下列費用：①除購貨傭金（買方傭金）以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；而銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格②與該貨物視為一體的容器費用；③包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用。（2）可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟模少I方直接或間接免費提供或以低于成本的方式銷售給賣方或有關(guān)方的，未包括在實付或應(yīng)付價格之中的貨物或服務(wù)的價值：①進(jìn)口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；②在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；③在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料；④在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。項目八進(jìn)出口稅費核算（3）買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費，但是符合下列情形之一的除外：①特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān)；②特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。（4）賣方直接或者間接從買方對該貨物進(jìn)口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供上述費用或者價值的客觀量化數(shù)據(jù)資料。納稅義務(wù)人不能提供的，海關(guān)與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，按照《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》列明的方法審查確定完稅價格。項目八進(jìn)出口稅費核算

扣減因素?？蹨p因素即價格調(diào)整因素的減項，（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。（2）貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；（3）賣方給買方的正常商業(yè)回扣，因貨物數(shù)量、品質(zhì)等原因造成索賠的賠償金，進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)稅。上述費用扣除的前提條件是：必須是其能與進(jìn)口貨物的實付或應(yīng)付價格相區(qū)分，否則不能扣除。（單選題）在確定進(jìn)口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應(yīng)計入（）。A、買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費C、廠房、機械等貨物進(jìn)口后的基建、安裝等費用D、賣方直接或間接從買方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益項目八進(jìn)出口稅費核算某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機械設(shè)備USD500,000，運保費USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓(xùn)費USD2,000，設(shè)備調(diào)試費USD2,000。該批貨物向海關(guān)申報的總價應(yīng)是（）。A．USD527,000B．USD530,000C．USD532,000D、USD552,000解釋：向海關(guān)申報總價也即完稅價格。進(jìn)口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。因此包括成交價格，再加上境外的運費、保險費。本題目中，計入項目包括：賣方傭金。培訓(xùn)費和調(diào)試費不計入該貨物的完稅價格中。完稅價格=機械設(shè)備+賣方傭金+運、保費=500,000+USD25,000+USD5,000=530,000項目八進(jìn)出口稅費核算某進(jìn)出口貿(mào)易公司從美國進(jìn)口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為CIF珠海USD100，000，電梯進(jìn)口后的安裝、調(diào)試費USD4,000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價格屬實，且安裝、調(diào)試費已包含在成交價格中，則海關(guān)審定該臺電梯的完稅價格為：A.USD100000B.USD104000C.USD96000D.USD98000某公司從德國進(jìn)口一套機械設(shè)備，發(fā)票列明：設(shè)備價款CIF天津USD300,000，設(shè)備進(jìn)口后的安裝及技術(shù)服務(wù)費用USD10,000，買方傭金USD1,000，賣方傭金USD1,500。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定后的完稅價格應(yīng)為：A.USD311000B.USD301500C.USD301000D.USD291500某家企業(yè)從法國進(jìn)口一臺模具加工機床，發(fā)票分別列明：設(shè)備價款CIF上海USD600000，機器進(jìn)口后的安裝調(diào)試費為USD20000，賣方傭金USD2000，與設(shè)備配套使用的操作系統(tǒng)使用費USD80000。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格應(yīng)為：A．USD702000B．USD682000C．USD680000D．USD662000項目八進(jìn)出口稅費核算4、進(jìn)口貨物完稅價格計算公式如果沒有其他需要調(diào)整的因素，從價進(jìn)口貨物的完稅價格是以海關(guān)審定的成交價為基礎(chǔ)的CIF中國口岸計算的，計算公式如下：進(jìn)口貨物的完稅價格=CIF中國口岸進(jìn)口貨物的完稅價格=（FOB境外口岸+運費）/（1-保險費率）進(jìn)口貨物的完稅價格=CFR中國口岸/（1-保險費率）項目八進(jìn)出口稅費核算（二）相同或類似貨物成交價格估價方法1、不符合成交價格條件的不能采用成交價格估價方法，而應(yīng)按照順序考慮采用相同或類似進(jìn)口貨物的成交價格估價方法。2、相同或類似貨物成交價格估價方法，是指海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價格的估價方法。3、“相同貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。“類似貨物”指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。4、“大約同時”是指海關(guān)接受貨物申報之日前后45天內(nèi)。5、首先應(yīng)用和進(jìn)口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格，應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格項目八進(jìn)出口稅費核算(三)倒扣價格估價方法倒扣價格估價方法，是指海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用后，審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法。該銷售價格應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：1．是在該貨物進(jìn)口的同時或者大約同時，將該貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價格；2．是按照貨物進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格；3．是在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價格；4．是向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格；5．按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大。項目八進(jìn)出口稅費核算倒扣價格方法必須的倒扣項目：①在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費。③進(jìn)口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。④加工增值額。項目八進(jìn)出口稅費核算（四）計算價格估價方法計算價格估價方法，是指海關(guān)以下列各項的總和為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法：1．生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用；2．向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）；3．該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。計算價格法為第4種估價方法，但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。項目八進(jìn)出口稅費核算（五）合理方法合理方法，是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時，海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》規(guī)定的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法。海關(guān)在采用合理方法確定進(jìn)口貨物的完稅價格時，不得使用以下價格：1．境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；2．可供選擇的價格中較高的價格；3．貨物在出口地市場的銷售價格；4．以《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》中計算價格估價方法規(guī)定之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格；5．出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；6．最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。項目八進(jìn)出口稅費核算二、出口貨物完稅價格的審定1、出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。2、出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費用不計入：（1）出口關(guān)稅；（2）在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；（3）在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金。項目八進(jìn)出口稅費核算出口貨物完稅價格的計算公式：出口貨物完稅價格=FOB-出口關(guān)稅=FOB/(1+出口關(guān)稅稅率)判斷題：以CIF紐約成交的出口貨物，從上海口岸申報出口，其完稅價格為海關(guān)審定的CIF紐約價格扣除上海至紐約的運保費并扣除出口關(guān)稅。解釋：出口貨物完稅價格=FOB-出口稅，題目給出的是CIF，F(xiàn)OB=CIF-運費-保險費項目八進(jìn)出口稅費核算子項目三進(jìn)出口稅費的計算一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計算(一)進(jìn)口關(guān)稅稅款的計算目前，我國進(jìn)口關(guān)稅的計征標(biāo)準(zhǔn)主要有從價稅、從量稅和復(fù)合稅。1．從價稅（1）計算公式目前我國對進(jìn)口商品征收進(jìn)口稅絕大多數(shù)都是從價稅。從價稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率項目八進(jìn)出口稅費核算(2)計算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；④根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計價的完稅價格折算成人民幣計價的完稅價格；⑤按照計算公式計算應(yīng)征稅款。項目八進(jìn)出口稅費核算項目八進(jìn)出口稅費核算項目八進(jìn)出口稅費核算2．從量稅(1)計算公式從量稅應(yīng)征稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額(2)計算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③確定其實際進(jìn)口量；④按照計算公式計算應(yīng)征稅款。項目八進(jìn)出口稅費核算3．復(fù)合稅(1)計算公式復(fù)合稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額(2)計算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；④根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計價的完稅價格折算成人民幣計價的完稅價格；⑤確定其實際進(jìn)口量；⑥按照計算公式計算應(yīng)征稅款。項目八進(jìn)出口稅費核算(二)出口關(guān)稅稅款的計算1．計算公式應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率其中：出口貨物完稅價格＝FOB價格÷(1＋出口關(guān)稅稅率)。2．計算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺虎诟鶕?jù)稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價格審定辦法，確定應(yīng)稅貨物的FOB價格；④根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計價的FOB價格折算成人民幣；⑤按照計算公式計算應(yīng)征出口關(guān)稅稅款。項目八進(jìn)出口稅費核算二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計算(一)消費稅稅款的計算1．計算公式我國消費稅采用價內(nèi)稅的計稅方法，即計稅價格組成中包括了消費稅稅額，其計算公式為：組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格＋實征關(guān)稅稅額)÷(1－消費稅稅率)應(yīng)納消費稅稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率從量征收的消費稅的計算公式為：應(yīng)納消費稅稅額＝應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額項目八進(jìn)出口稅費核算復(fù)合消費稅是實行從量、從價兩種征稅方法之和，其計算公式為：應(yīng)納消費稅稅額＝應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額＋組成計稅價格×消費稅稅率2．計算程序（1）按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；?）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；（3）確定應(yīng)稅貨物的組成計稅價格；（4）根據(jù)匯率適用原則，將外幣折算成人民幣；（5）按照計算公式計算消費稅稅款。項目八進(jìn)出口稅費核算從量消費稅計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：啤酒1噸＝988升黃酒1噸＝962升汽油1噸＝1388升柴油1噸＝1176升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升航空煤油1噸=1246升項目八進(jìn)出口稅費核算(二)增值稅稅款的計算1．計算公式組成價格＝關(guān)稅完稅價格＋實征關(guān)稅稅額＋實征消費稅稅額應(yīng)納增值稅稅額＝組成價格×增值稅稅率2．計算程序首先計算關(guān)稅稅額；征收消費稅的還需要計算消費稅稅額；最后確定增值稅的組成價格，計算增值稅稅額。

項目八進(jìn)出口稅費核算某公司從香港購進(jìn)一批日本產(chǎn)富士彩色膠卷8000卷（寬度35MM，長度2M之內(nèi)）成交價格為CIF上海HKD12/卷。設(shè)外匯折算價為1港幣=1.2元,以上規(guī)格膠卷0.05平方米/卷.該批商品的最惠國稅率為30元人民幣/平方米，計算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額為：A．115200元B．34560元C．16800元D．12000元【解析】從量稅是以數(shù)量計征關(guān)稅8000卷ⅹ0.05平方米/卷=400平方米30元人民幣/平方米ⅹ400平方米=12000元項目八進(jìn)出口稅費核算某進(jìn)出口公司出口某種貨物100件,每件重250公斤,成交價格為CFR香港50000元人民幣.已申報運費為每噸350元,出口稅率為15%,這樣海關(guān)應(yīng)征收的出口稅稅額為:A．5380.4元B．7500元C．6187.5元D.4820元【解析】運費=250公斤ⅹ100/1000ⅹ350元=8750元FOB=CFR–運費=50000-8750=41250元項目八進(jìn)出口稅費核算某工廠從德國購得一批小轎車，以CIF廣州價格條件成交。完稅價格是530000美元，其關(guān)稅稅率30%，增值稅稅率17%，消費稅稅率8%，(1美元=8元人民幣)該設(shè)備的進(jìn)口稅費是：A.10971000元B.6095000元C.1865070元D.2769826元【解析】外幣折算8元×530000美元=4240000元關(guān)稅稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率=4240000元×30%=1272000元進(jìn)口關(guān)稅完稅價格＋進(jìn)口關(guān)稅稅額從價消費稅稅額＝————————————————ⅹ消費稅稅率1－消費稅率4240000元+1272000元5512000=——————————ⅹ8%=—————ⅹ8%=5991304.3元ⅹ8%1-8%0.92=479304.34元增值稅組成價格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅稅額＋消費稅稅額=4240000元+1272000元+479304.34元=5991304.3元應(yīng)納增值稅稅額=增值稅×增值稅率=5991304.3元×17%=1018521.7元進(jìn)口稅費=關(guān)稅稅額+消費稅稅額+增值稅稅額=1272000元+479304.34元+1018521.7元=2769826元項目八進(jìn)出口稅費核算三、滯納金的計算1、海關(guān)于2006年9月10日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于()到指定的銀行繳納關(guān)稅。A、9月23日B、9月24日C、9月25日D、9月26日2、如果海關(guān)于9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于()到指定的銀行繳納關(guān)稅。A、9月20日B、9月21日C、9月22日D、9月23日3、如果海關(guān)于9月30日（周一）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于()到指定的銀行繳納關(guān)稅。A、10月14日B、10月15日C、10月21日D、10月12日4、如果海關(guān)于9月17日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人本應(yīng)最遲于（）繳納稅款。A、10月2日B、10月3日C、10月7日D、10月8日項目八進(jìn)出口稅費核算1、某單位從香港進(jìn)口皇冠汽車一輛，成交價為CIF天津USD25000/輛，進(jìn)口關(guān)稅率為100%，外匯基準(zhǔn)價USD100=RMB￥871，消費稅率8%，應(yīng)征消費稅多少（消費稅額計算到元）A、217750B、435500C、37870D.174202、某公司進(jìn)口圓鋼一批，成交價為CIF上海USD1000，進(jìn)口關(guān)稅率10%，增值稅率17%，匯率USD100=RMB￥850，海關(guān)于2001年5月8日（星期二）開出稅款繳款書，該公司5月28日交清稅款，請指出計算正確的滯納金金額（）A、RMB￥142.22B、RMB￥6.10C、RMB￥54.7D、RMB￥65.64

CBB項目八進(jìn)出口稅費核算3、某公司從荷蘭進(jìn)口3000箱‘喜力’牌啤酒，規(guī)格為24支×330ml/箱，成交價為FOB鹿特丹HKD50/箱，運費為HKD20000，保險費率為0.3%。經(jīng)海關(guān)審定：進(jìn)口關(guān)稅率為3.5元/升，消費稅率為RMB220元/噸（1噸=988升），增值稅率為17%，匯率HKD100=RMB106。該批啤酒的關(guān)稅、消費稅、增值稅分別為下列哪一選項（）

A、83160、5291、42066.67（元RMB）B、83160、5291、45762.85（元RMB）C、83160、5227、44863.34（元RMB）D、83160、5227、30726.14（元RMB）項目八進(jìn)出口稅費核算子項目四進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定：

(一)定義：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。(二)原產(chǎn)地規(guī)則類別：1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國根據(jù)實施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則。也叫“自主原產(chǎn)地規(guī)則”。2、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過雙邊、諸邊協(xié)定形式或者由本國自主形式制訂的一些特殊原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此稱為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。項目八進(jìn)出口稅費核算(三)原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)(2)實質(zhì)性改變確定標(biāo)準(zhǔn)：以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)。兩個及兩個以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)或制造的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)，稅則歸類不能反映實質(zhì)性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標(biāo)準(zhǔn)。①稅則歸類改變：指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在《進(jìn)出口稅則》中四位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變，②制造或者加工工序：指在某一國家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。③從價百分比是：是指一個國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，占所得貨物價值的30%及其以上。判斷題：所謂實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中4位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變，或者加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已達(dá)到30%以上。項目八進(jìn)出口稅費核算2、優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)(2)稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)(3)區(qū)域價值成分百分比標(biāo)準(zhǔn)出口貨物船上交貨價格（FOB）扣除該貨物生產(chǎn)過程中該成員國或地區(qū)非原產(chǎn)材料價格后，所余價款在出口貨物船上交貨價格中所占的百分比。不同的協(xié)定框架下，增值標(biāo)準(zhǔn)各有不同(4)制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)(5)直接運輸標(biāo)準(zhǔn)項目八進(jìn)出口稅費核算項目八進(jìn)出口稅費核算二、稅率的適用（一）稅率的設(shè)置和適用原則項目八進(jìn)出口稅費核算（二）稅率的適用時間項目八進(jìn)出口稅費核算子項目五進(jìn)出口稅費的繳納、減免及退補一、進(jìn)出口稅費的繳納(一)繳納地點和方式目前，納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納稅款的地點主要以進(jìn)出口地納稅為主，也有部分企業(yè)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)采取屬地納稅方式。進(jìn)出口地納稅是指貨物在設(shè)有海關(guān)的進(jìn)出口地納稅。屬地納稅是指進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納的稅款由納稅義務(wù)人所在地主管海關(guān)征收，納稅義務(wù)人在所在地繳納稅款。納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納稅款的方式主要有兩種：一種是持稅款繳款書向指定銀行辦理稅費交付手續(xù)；另一種是向簽有協(xié)議的銀行辦理網(wǎng)上電子交付稅費的手續(xù)。項目八進(jìn)出口稅費核算(二)進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證海關(guān)征收進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅時，向納稅義務(wù)人或其代理人填發(fā)“海關(guān)專用繳款書”(含關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅)。納稅義務(wù)人或其代理人持“海關(guān)專用繳款書”向銀行繳納稅款。海關(guān)稅款繳款書一式六聯(lián)，第一聯(lián)（收據(jù)）由銀行收款簽章后交繳款單位或者納稅義務(wù)人；第二聯(lián)（付款憑證）由繳款單位開戶銀行作為付出憑證；第三聯(lián)（收款憑證）由收款國庫作為收入憑證；第四聯(lián)（回執(zhí)）由國庫蓋章后退回海關(guān)財務(wù)部門；第五聯(lián)（報查）國庫收款后，關(guān)稅專用繳款書退回海關(guān)，海關(guān)代征稅專用繳款書送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)；第六聯(lián)（存根）由填發(fā)單位存查。項目八進(jìn)出口稅費核算項目八進(jìn)出口稅費核算項目八進(jìn)出口稅費核算項目八進(jìn)出口稅費核算二、進(jìn)出口關(guān)稅