《審計(jì)實(shí)務(wù)》 課件全套 第1-8章　審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)-審計(jì)報(bào)告與管理建議書(shū)的編制

第一章審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié)

審計(jì)概述第二節(jié)

審計(jì)的目標(biāo)與對(duì)象

第三節(jié)審計(jì)的功能與作用第四節(jié)審計(jì)的分類(lèi)、方法與程序第五節(jié)審計(jì)證據(jù)與工作底稿第六節(jié)審計(jì)計(jì)劃第七節(jié)審計(jì)重要性

第八節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)12學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展、審計(jì)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。2.理解審計(jì)的目標(biāo)與對(duì)象。3.理解審計(jì)的功能與作用。4.熟悉審計(jì)的種類(lèi)、方法與程序。5.熟悉審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿。6.理解審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3能力目標(biāo)1.能夠?qū)Ω鞣N審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行分析。2.能夠?qū)徲?jì)證據(jù)、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。3.能夠編制審計(jì)工作底稿。4【本章導(dǎo)學(xué)】學(xué)習(xí)審計(jì)，首先需要了解審計(jì)究竟是什么，審計(jì)的由來(lái)與發(fā)展是怎樣的，審計(jì)具有什么樣的功能與作用，以及如何確定審計(jì)中的重要性水平。最基礎(chǔ)的審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證意見(jiàn)，它可以讓報(bào)表使用者增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)。5財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通過(guò)一系列審計(jì)程序檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是否符合所在國(guó)家的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，又衍生出財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等。這些審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)原理相似，都是要檢查、確認(rèn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)地反映了業(yè)務(wù)情況，業(yè)務(wù)是否符合相關(guān)法律法規(guī)?；蛘哒f(shuō)，審計(jì)是為了厘清業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)法律法規(guī)三個(gè)要素的關(guān)系。審計(jì)對(duì)象即與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。6【思維導(dǎo)圖】一、審計(jì)的概念審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。7二、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營(yíng)、受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)階段，由于生產(chǎn)力發(fā)展水平不同，社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理方式不同，審計(jì)的廣度、深度和形式也各有不同。不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段產(chǎn)生了三種類(lèi)型的審計(jì)，即國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其主要區(qū)別是審計(jì)主體不同，如圖所示。8不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段產(chǎn)生的三種類(lèi)型的審計(jì)1.國(guó)家審計(jì)審計(jì)的最初形態(tài)是官?gòu)d審計(jì)，即國(guó)家審計(jì)（政府審計(jì)）。在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、國(guó)家疆土的擴(kuò)大與財(cái)富的增多，國(guó)王（或皇帝）分封王族、功臣和貴族到各地做諸侯。這些諸侯受命于國(guó)王，管理國(guó)王的土地，并向國(guó)王交納一定的貢賦。這種所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離就是國(guó)家授權(quán)管理的開(kāi)始。它使國(guó)王與諸侯之間不僅存在政治依附關(guān)系，也出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。官?gòu)d審計(jì)工作正是基于這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系而產(chǎn)生的，也就是現(xiàn)在所說(shuō)的國(guó)家審計(jì)。92.社會(huì)審計(jì)社會(huì)審計(jì)最早產(chǎn)生于合伙制企業(yè)出現(xiàn)后。企業(yè)合伙人授權(quán)或委托部分合資者管理企業(yè)，并需要監(jiān)督檢查經(jīng)營(yíng)管理者履行合伙契約的情況。企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)有了一定程度分離，需要委托第三者審查，這樣就導(dǎo)致了審計(jì)組織這種中介組織的誕生。這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不斷發(fā)展與演進(jìn)的，它是形成社會(huì)審計(jì)的客觀基礎(chǔ)。103.內(nèi)部審計(jì)由于社會(huì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，不僅企業(yè)、事業(yè)單位及行政管理機(jī)關(guān)的規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容也更加廣泛、多變，這就導(dǎo)致了授權(quán)管理方法的普遍使用、授權(quán)層次的增加和授權(quán)范圍的擴(kuò)大。企業(yè)的最高層管理者就有必要對(duì)其下屬各層次管理者履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也就由此產(chǎn)生。11審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展有其規(guī)律。在早期的發(fā)展過(guò)程中，以國(guó)家審計(jì)為主。只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，出現(xiàn)了復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及多樣的需求，才逐步出現(xiàn)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。本書(shū)主要講述我國(guó)審計(jì)的發(fā)展，具體見(jiàn)表。12我國(guó)審計(jì)的發(fā)展13我國(guó)審計(jì)的發(fā)展14我國(guó)審計(jì)的發(fā)展15我國(guó)審計(jì)的發(fā)展三、審計(jì)準(zhǔn)則1.審計(jì)準(zhǔn)則的概念審計(jì)準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的、用以明確審計(jì)主體資格和指導(dǎo)審計(jì)人員工作的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上明確了審計(jì)主體的資格要求，規(guī)定了審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中可以做什么，不可以做什么。因此，審計(jì)準(zhǔn)則是一種規(guī)范，是關(guān)于審計(jì)主體資格及其行為的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。它不僅可以指導(dǎo)審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作，而且還為判斷審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，判斷審計(jì)報(bào)告真實(shí)、公允與否提供依據(jù)。162.審計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)根據(jù)審計(jì)主體的不同及審計(jì)準(zhǔn)則作用范圍的不同，審計(jì)準(zhǔn)則可以分為民間審計(jì)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，如圖所示。17審計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)3.審計(jì)準(zhǔn)則的作用審計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)審計(jì)界受到重視，不僅是因?yàn)樗趯徲?jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著重要的指導(dǎo)性作用，還因?yàn)樗淖饔梅秶呀?jīng)超過(guò)了審計(jì)業(yè)務(wù)工作的范圍，對(duì)整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，這具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化。（2）為評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供了衡量尺度。（3）有利于維護(hù)社會(huì)公眾和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益。（4）可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流，提高審計(jì)工作水平。18四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概念如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意未按專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)依照有關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，這些法律責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任。192.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的分類(lèi)按照所應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種責(zé)任。這三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究，其具體內(nèi)容見(jiàn)表。20注冊(cè)會(huì)計(jì)師的三種法律責(zé)任一、審計(jì)的目標(biāo)1.審計(jì)目標(biāo)的概念審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過(guò)審計(jì)活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果，或者說(shuō)是指審計(jì)活動(dòng)的目的與要求。一般來(lái)說(shuō)，各類(lèi)審計(jì)目標(biāo)都必須滿(mǎn)足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，它們都具有各自相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的確定，除受審計(jì)對(duì)象的制約以外，還取決于審計(jì)的社會(huì)屬性、審計(jì)的基本職能以及審計(jì)授權(quán)者或委托者對(duì)審計(jì)工作的要求。同時(shí)，審計(jì)目標(biāo)規(guī)定了審計(jì)的基本任務(wù)，決定了審計(jì)的基本過(guò)程和應(yīng)辦理的審計(jì)手續(xù)。212.審計(jì)目標(biāo)的層次審計(jì)目標(biāo)是一個(gè)多維目標(biāo)體系，包括本質(zhì)目標(biāo)、具體目標(biāo)和分類(lèi)目標(biāo)三個(gè)層次，如圖所示。22審計(jì)目標(biāo)的層次（1）審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)是評(píng)價(jià)審計(jì)委托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。從歷史發(fā)展過(guò)程來(lái)看，為了適應(yīng)審計(jì)委托人審計(jì)目的的需要，審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)是在不斷變化和擴(kuò)展的。為了達(dá)到審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)，審計(jì)人員必須審查財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目及有關(guān)資料，獲取必要的審計(jì)證據(jù)。23（2）審計(jì)的具體目標(biāo)審計(jì)的具體目標(biāo)包括審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料及其他資料的真實(shí)性和正確性、合法性和公允性，管理活動(dòng)的合理性和效益性，以及符合社會(huì)整體利益需要的社會(huì)性。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)的具體化。（3）分類(lèi)審計(jì)目標(biāo)分類(lèi)審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)具體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形成了相互制約的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制。24二、審計(jì)的對(duì)象審計(jì)所要審查的客體是審計(jì)的對(duì)象，如被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、作為這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)的對(duì)象，有利于準(zhǔn)確理解審計(jì)概念，正確運(yùn)用審計(jì)方法，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)對(duì)象可以概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，見(jiàn)表。2526審計(jì)的對(duì)象27一、審計(jì)的功能審計(jì)的功能是其本身所固有的內(nèi)在職能。審計(jì)有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)功能和經(jīng)濟(jì)鑒證功能，其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能是審計(jì)的基本功能。1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱(chēng)。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主要是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性的審查，指出錯(cuò)誤和弊端，監(jiān)督被審計(jì)單位或個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。282.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)功能經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)功能是從傳統(tǒng)審計(jì)功能的基礎(chǔ)上擴(kuò)展而成的現(xiàn)代審計(jì)功能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查后，就其預(yù)算、計(jì)劃、方案和經(jīng)濟(jì)決策是否先進(jìn)可行，執(zhí)行情況如何，經(jīng)濟(jì)效益高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、嚴(yán)謹(jǐn)、有效等內(nèi)容給出評(píng)價(jià)，為有關(guān)方面提供決策信息，并針對(duì)性地提出合理化意見(jiàn)和建議的過(guò)程。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是典型的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)功能的體現(xiàn)。293.經(jīng)濟(jì)鑒證功能鑒證包括鑒定和證明兩層含義，經(jīng)濟(jì)鑒證功能是在傳統(tǒng)審計(jì)功能的基礎(chǔ)上擴(kuò)展而成的現(xiàn)代審計(jì)功能。經(jīng)濟(jì)鑒證是指外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，對(duì)其進(jìn)行客觀公正的鑒證，以取得國(guó)家及社會(huì)各方面的公認(rèn)，并將鑒證結(jié)果作為確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任和依法處理的依據(jù)的過(guò)程。30二、審計(jì)的作用1.審計(jì)的制約作用審計(jì)的制約作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是揭露錯(cuò)誤和弊端，二是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭露貪污舞弊、弄虛作假、偷稅漏稅、損失浪費(fèi)的不良行為，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)等，保證國(guó)家的各項(xiàng)方針、政策和法律法規(guī)得以貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料準(zhǔn)確。312.審計(jì)的促進(jìn)作用審計(jì)的促進(jìn)作用體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是改善經(jīng)營(yíng)管理，二是提高經(jīng)濟(jì)效益，三是加強(qiáng)宏觀調(diào)控。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審核檢查，可以給出客觀、公正的評(píng)價(jià)，指出合法合規(guī)的方面，對(duì)不合法、不合規(guī)的方面提出改進(jìn)意見(jiàn)和切實(shí)可行的建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確處理。32一、審計(jì)的分類(lèi)審計(jì)的分類(lèi)如圖所示。審計(jì)的分類(lèi)331.審計(jì)的基本分類(lèi)（1）按審計(jì)主體分類(lèi)審計(jì)主體是指具有并行使審計(jì)職權(quán)的組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，它是審計(jì)行為的執(zhí)行者。按審計(jì)主體不同，審計(jì)可分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，見(jiàn)表。34按審計(jì)主體劃分的審計(jì)類(lèi)型35（2）按審計(jì)的基本內(nèi)容和目的分類(lèi)按審計(jì)的基本內(nèi)容和目的不同，審計(jì)可以分為財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，見(jiàn)表。按審計(jì)的基本內(nèi)容和目的劃分的審計(jì)類(lèi)型362.審計(jì)的其他分類(lèi)按審計(jì)時(shí)間不同，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)。按審計(jì)范圍不同，審計(jì)可分為全面審計(jì)、局部審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)不同，審計(jì)可分為就地審計(jì)、送達(dá)審計(jì)。全面審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容主要包括財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益等。這種審計(jì)涉及的范圍寬，包含被審計(jì)單位全部的業(yè)務(wù)。年終的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)均屬于全面審計(jì)。37局部審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位一定期間的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的某些方面及其資料進(jìn)行的部分的、有目的的和重點(diǎn)的審計(jì)，如對(duì)企業(yè)進(jìn)行的現(xiàn)金審計(jì)、銀行存款審計(jì)，以及對(duì)貪污盜竊、偷稅漏稅等進(jìn)行的部分審計(jì)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是指專(zhuān)門(mén)對(duì)某一項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)。其審計(jì)的范圍比局部審計(jì)小。例如，對(duì)某企業(yè)虧損情況進(jìn)行真實(shí)性審計(jì)，是將核實(shí)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)成果作為一個(gè)專(zhuān)題項(xiàng)目進(jìn)行審查。38就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)指派審計(jì)小組或?qū)徲?jì)人員到被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的審計(jì)。就地審計(jì)既可以減少資料的往返傳遞，節(jié)省時(shí)間，保證資料的安全完整，又便于深入現(xiàn)場(chǎng)，調(diào)查了解實(shí)際情況。送達(dá)審計(jì)是就地審計(jì)的對(duì)稱(chēng)，又稱(chēng)報(bào)送審計(jì)、送請(qǐng)審計(jì)。這種審計(jì)一般由國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)中實(shí)施。送達(dá)審計(jì)主要用于規(guī)模較小、收支不大、核算簡(jiǎn)單的單位。39二、審計(jì)的方法審計(jì)人員為了獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，需要采取各種手段，這些手段就稱(chēng)為審計(jì)方法。審計(jì)方法體系如圖所示。審計(jì)方法體系401.審計(jì)基本方法（1）順查法順查法是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，依次從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的審計(jì)方法。對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查通常按照會(huì)計(jì)核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、賬簿和報(bào)表。順查法的操作流程如圖所示。順查法的操作流程41這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行。它按記賬程序逐一、仔細(xì)地核對(duì)，審計(jì)內(nèi)容詳細(xì)，賬務(wù)上的錯(cuò)誤和弊端一般可以毫無(wú)遺漏地被揭露出來(lái)，審計(jì)結(jié)果較為可靠。其缺點(diǎn)是事無(wú)大小都同等對(duì)待，往往把握不好重點(diǎn)和主次方向。而且，它著重對(duì)證、賬、表的機(jī)械核對(duì)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，可能因小失大。因此，順查法一般適合對(duì)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)不多的單位審計(jì)時(shí)采用。42（2）逆查法逆查法是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的相反順序，依次從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的審計(jì)方法。在審計(jì)中，通常按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的次序進(jìn)行審計(jì)。逆查法的操作流程如圖所示。逆查法的操作流程43這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是從大處著手，審計(jì)面較寬，審查的重點(diǎn)和目的比較明確，易于查清主要問(wèn)題，效率較高。其不足之處是著重審查分析報(bào)表并據(jù)以重點(diǎn)逆查賬目，可能遺漏某些重要的問(wèn)題，難以揭露錯(cuò)誤和弊端。逆查法難度較大，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。實(shí)踐中常將順查法和逆查法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。采用逆查法時(shí)，對(duì)于需要了解的部分內(nèi)容可兼用順查法詳細(xì)核查；采用順查法時(shí)，對(duì)于重要事項(xiàng)也可兼用逆查法，以免遺漏。44（3）詳查法詳查法是指對(duì)被審計(jì)單位在被審計(jì)期內(nèi)的全部證、賬、表或某一重要（或可疑）項(xiàng)目所包括的全部記錄進(jìn)行全面、詳細(xì)審查的審計(jì)方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是，掌握情況全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確，一般不會(huì)發(fā)生遺漏，審計(jì)質(zhì)量能夠較好地得到保證。其缺點(diǎn)是，工作量太大，工作效率低，耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，成本高。實(shí)踐中一般不采用此種方法，只是對(duì)某些問(wèn)題特別嚴(yán)重、必須徹底清查的單位（如發(fā)生重大貪污、嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的單位）才使用這種方法。45（4）抽查法抽查法是指從被審計(jì)單位的審計(jì)對(duì)象中抽取一部分進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果推斷審計(jì)對(duì)象總體有無(wú)錯(cuò)誤和弊端的審計(jì)方法。抽查法的操作流程如圖所示。抽查法的操作流程46這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱(chēng)為抽樣法?，F(xiàn)代審計(jì)多用此法。抽查法的優(yōu)點(diǎn)是審查重點(diǎn)明確，如果選對(duì)目標(biāo)，省時(shí)省力，具有事半功倍的效果。其缺點(diǎn)是，如果目標(biāo)和對(duì)象選擇不當(dāng)或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，甚至前功盡棄。在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中，抽查法的結(jié)果往往不及詳查法的結(jié)果可靠。抽查法有一定的局限性，實(shí)踐中常將其與其他方法配合運(yùn)用。472.審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)的技術(shù)方法非常多，以下重點(diǎn)介紹審閱法、核對(duì)法、查詢(xún)法。（1）審閱法審閱法是對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀，以取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。審閱的技巧是從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)看有無(wú)異常，以判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問(wèn)題。審閱法的具體內(nèi)容如圖所示。48審閱法的具體內(nèi)容49（2）核對(duì)法核對(duì)法是指將書(shū)面資料的相關(guān)記錄進(jìn)行相互核對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)技術(shù)方法。核對(duì)法的具體內(nèi)容如圖所示。核對(duì)法的具體內(nèi)容50（3）查詢(xún)法查詢(xún)法是對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)口頭詢(xún)問(wèn)或質(zhì)疑的方式弄清事實(shí)真相并取得口頭或書(shū)面證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。對(duì)可疑賬目或異常情況、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)效益等的審查，都可以向有關(guān)人員提出口頭或書(shū)面的詢(xún)問(wèn)。對(duì)一般問(wèn)題，進(jìn)行口頭或書(shū)面詢(xún)問(wèn)均可。但對(duì)重要問(wèn)題，應(yīng)盡量進(jìn)行書(shū)面詢(xún)問(wèn)并取得書(shū)面證據(jù)。書(shū)面證據(jù)是非常重要的，有時(shí)是審計(jì)工作成敗的最重要因素。除上面三種技術(shù)方法，還有比較法、驗(yàn)算法、觀察法、盤(pán)存法等，審計(jì)人員根據(jù)不同的情況會(huì)采取多種方法進(jìn)行審計(jì)。51三、審計(jì)的程序?qū)徲?jì)程序是指從審計(jì)人員接受審計(jì)任務(wù)開(kāi)始到審計(jì)工作結(jié)束全過(guò)程的工作步驟。審計(jì)程序一般包括三個(gè)階段，具體如圖所示。審計(jì)程序521.審計(jì)計(jì)劃階段（1）接受委托，了解委托單位基本情況，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（3）編制審計(jì)工作計(jì)劃。審計(jì)工作計(jì)劃分為總體計(jì)劃及具體計(jì)劃?？傮w計(jì)劃大致包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)工作進(jìn)度、人員分工、重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等。具體計(jì)劃包括審計(jì)程序、執(zhí)行人員、執(zhí)行日期、審計(jì)工作底稿的索引號(hào)及其他有關(guān)內(nèi)容。532.審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟和審計(jì)方法，對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集審計(jì)證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，以形成審計(jì)結(jié)論、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程。該階段的主要工作是審計(jì)測(cè)試，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。54控制測(cè)試是指為了取得被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷、運(yùn)行是否有效以及是否得到一貫執(zhí)行的證據(jù)所進(jìn)行的測(cè)試。其目的是確定下一步審計(jì)工作的范圍和重點(diǎn)，促使被審計(jì)單位改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)、加強(qiáng)管理。它不是必須實(shí)施。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指為檢查和評(píng)價(jià)重大交易、賬戶(hù)余額而實(shí)施的審計(jì)程序，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析。其目的是通過(guò)檢查，獲取證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的金額是否公允的直接證據(jù)，同時(shí)揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重要錯(cuò)誤和弊端。553.審計(jì)報(bào)告階段在該階段，審計(jì)人員必須正確進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，綜合收集到的各種證據(jù)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。該階段工作主要包括四個(gè)方面內(nèi)容：一是整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，二是復(fù)核審計(jì)工作底稿，三是編制審計(jì)報(bào)告，四是編制管理建議書(shū)（如需要）。56一、審計(jì)證據(jù)1.審計(jì)證據(jù)的概念與內(nèi)容審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息。審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容如圖所示。審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容572.審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)一般情況下，審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)按其表現(xiàn)形態(tài)不同可以分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)，如圖所示。審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)58（1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)，確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)，它通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)。（2）書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的各種書(shū)面文件形式的證據(jù)，包括原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、明細(xì)表）、會(huì)議記錄、文件、合同、函件等。書(shū)面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)中最基本和最大量的，也稱(chēng)為基本證據(jù)。書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源不同，可分為外部書(shū)面證據(jù)和內(nèi)部書(shū)面證據(jù)。59（3）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指被審計(jì)單位職工或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)可靠性較差，本身并不足以說(shuō)明事實(shí)真相，往往需要得到其他證據(jù)的支持。但它可在一定程度上起到佐證作用，有利于發(fā)掘線索。60（4）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，一般包括被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、管理人員素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平等。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，而是一種輔助證據(jù)，其證明力較弱。但它可幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。613.審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷方法，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的特性如圖所示。審計(jì)證據(jù)的特性62（1）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)。（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。63二、審計(jì)工作底稿1.審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員對(duì)制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，它形成于審計(jì)過(guò)程，反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。642.審計(jì)工作底稿的作用（1）審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶。（2）審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。（3）審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)和考核審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。（4）審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。（5）審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。653.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及被審計(jì)單位文件記錄復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、因存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。664.審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的要素見(jiàn)表。審計(jì)工作底稿的要素675.審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)檔案對(duì)于明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量、為后續(xù)審計(jì)提供參考具有重要意義。因此，審計(jì)工作底稿形成后，審計(jì)人員必須按照要求進(jìn)行歸檔，形成審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。68審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃一般可分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。一、審計(jì)計(jì)劃的作用1.為審計(jì)人員和審計(jì)工作明確方向一份良好的審計(jì)計(jì)劃為審計(jì)人員制定了統(tǒng)一目標(biāo)，使所有審計(jì)人員聚集所有資源朝著一個(gè)方向前進(jìn)，共同努力來(lái)完成同一個(gè)任務(wù)，從而減少內(nèi)耗，縮短時(shí)間，降低審計(jì)成本，促進(jìn)審計(jì)任務(wù)的順利完成。692.減少重復(fù)審計(jì)工作審計(jì)計(jì)劃能夠使審計(jì)部門(mén)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前統(tǒng)一協(xié)調(diào)各種力量和資源，減少重復(fù)審計(jì)工作，從而節(jié)省審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率。3.減少未來(lái)不確定因素的負(fù)面影響審計(jì)計(jì)劃是面向未來(lái)的，能夠通過(guò)周密細(xì)致的研究，系統(tǒng)運(yùn)用各種科學(xué)方法手段預(yù)測(cè)審計(jì)工作未來(lái)的發(fā)展變化，盡可能將審計(jì)工作未來(lái)的變化和不確定因素轉(zhuǎn)化為確定因素，將各種不利因素轉(zhuǎn)化為有利因素，促進(jìn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。704.為審計(jì)考核工作提供前提條件審計(jì)計(jì)劃能夠?yàn)閷徲?jì)考核工作提供一個(gè)合理前提，也只有審計(jì)計(jì)劃才能作為審計(jì)考核的基礎(chǔ)，才能促使審計(jì)激勵(lì)工作取得最好的效果。5.為審計(jì)控制工作提供標(biāo)準(zhǔn)任何一項(xiàng)工作在進(jìn)行過(guò)程中都有可能因某種客觀或主觀原因而出現(xiàn)偏差，影響工作任務(wù)的完成。因此，要隨時(shí)對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行檢查，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制，促使審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。要進(jìn)行審計(jì)控制就需要一個(gè)控制標(biāo)準(zhǔn)，否則管理人員就無(wú)法實(shí)施控制。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)控制的基礎(chǔ)，它為審計(jì)控制提供了標(biāo)準(zhǔn)。71二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃一般分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所制定的規(guī)劃，用以確定審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。它相當(dāng)于整個(gè)審計(jì)工作的藍(lán)圖，是具體審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。72審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容見(jiàn)表。審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容73三、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核1.審計(jì)計(jì)劃的編制（1）審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。（2）審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書(shū)面文件，并在工作底稿中加以記錄。（3）審計(jì)計(jì)劃的文件形式多種多樣，主要包括表格、問(wèn)卷和文字?jǐn)⑹?。?）審計(jì)人員可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。（5）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常需要編制時(shí)間預(yù)算表與審計(jì)程序表。742.審計(jì)計(jì)劃的審核審計(jì)計(jì)劃由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃，二者應(yīng)分別進(jìn)行審核，具體見(jiàn)表。審計(jì)計(jì)劃的審核75在審計(jì)工作中，如何運(yùn)用重要性、確定重要性水平至關(guān)重要。一、重要性的概念在審計(jì)中，重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）情況的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。在審計(jì)中，重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)屬于重大錯(cuò)報(bào)。76對(duì)重要性的理解需要把握以下幾點(diǎn)：1.重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。2.重要性中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。3.重要性必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度考慮。4.重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。77二、重要性的運(yùn)用重要性的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，如圖所示。重要性的運(yùn)用781.審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性的運(yùn)用在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性作出初步判斷，確定計(jì)劃的審計(jì)重要性水平，進(jìn)而確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，則應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，即重要性水平與審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系。因此，審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確定的重要性水平合理確定所需的審計(jì)證據(jù)，并據(jù)此決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。792.審計(jì)實(shí)施階段對(duì)重要性的運(yùn)用在審計(jì)實(shí)施階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或者根據(jù)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中獲取的信息調(diào)整計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修訂審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在確定審計(jì)程序后，如果審計(jì)人員決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。如有可能，審計(jì)人員可通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，以及修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。803.審計(jì)報(bào)告階段對(duì)重要性的運(yùn)用在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)重要性水平評(píng)價(jià)識(shí)別出錯(cuò)報(bào)及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響。審計(jì)報(bào)告階段對(duì)重要性的運(yùn)用見(jiàn)表。審計(jì)報(bào)告階段對(duì)重要性的運(yùn)用81審計(jì)報(bào)告階段對(duì)重要性的運(yùn)用82三、重要性水平的確定在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員就需要了解被審計(jì)單位及環(huán)境，并綜合考慮審計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度，合理確定審計(jì)重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)。需要確定的重要性水平包括兩類(lèi)，如圖所示。需要確定的重要性水平831.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平審計(jì)人員在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷、確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做的經(jīng)濟(jì)決策。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員通常根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例和自己的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境，先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直扰c基準(zhǔn)相乘，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。84審計(jì)人員對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴(lài)于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對(duì)于以營(yíng)利為目的的被審計(jì)單位而言，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。而對(duì)于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非營(yíng)利組織，選擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。對(duì)于資產(chǎn)管理公司來(lái)說(shuō)，凈資產(chǎn)可能是一個(gè)合適的指標(biāo)。852.確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員不僅應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，還應(yīng)確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平。根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露。其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策。86一是法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期。二是與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本）。三是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在上述交易、賬戶(hù)余額或披露時(shí)，審計(jì)人員通常需要與管理層溝通，了解他們的看法和預(yù)期，以便作出合理的職業(yè)判斷。87實(shí)務(wù)中，可采用以下方法確定特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平：（1）不分配的方法采用不分配的方法確定特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平，實(shí)際上是根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的以往經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)一確定特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的比例，供審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)直接運(yùn)用。88（2）分配的方法采用分配的方法時(shí)，分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。按照資產(chǎn)的一定比例確定各賬戶(hù)的重要性水平，即可容忍錯(cuò)報(bào)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)各賬戶(hù)的重要性水平再加以調(diào)整。89審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)），而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。如果審計(jì)人員將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平，則為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供了合理保證。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，如圖所示。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)工作，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。90審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素91（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。92固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其財(cái)務(wù)報(bào)表中某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是審計(jì)人員無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指因被審計(jì)單位內(nèi)部控制而未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)報(bào)表中某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響其水平。93（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。942.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素的相互關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系可用公式表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)模型就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。95當(dāng)然，實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員不一定用絕對(duì)數(shù)量表示這些風(fēng)險(xiǎn)水平，而是選用“高”“中”“低”等文字加以描述。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素的相互關(guān)系見(jiàn)表。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素的相互關(guān)系96二、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素如下：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)。（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的重大性。（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。972.確定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)應(yīng)考慮的因素在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）風(fēng)險(xiǎn)屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性。（2）風(fēng)險(xiǎn)與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化的相關(guān)性。（3）交易的復(fù)雜程度。（4）風(fēng)險(xiǎn)涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易的可能性。（5）會(huì)計(jì)計(jì)量的主觀程度，特別是涉及不確定事項(xiàng)時(shí)。（6）風(fēng)險(xiǎn)涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)范圍的重大交易。98三、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響不論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍最終取決于根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，檢查風(fēng)險(xiǎn)影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。99審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系見(jiàn)表。檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系100四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)如果經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審計(jì)人員仍認(rèn)為與某一重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)將在本書(shū)第八章詳細(xì)介紹。謝謝Thanks101第二章

內(nèi)部控制與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第一節(jié)

內(nèi)部控制概述第二節(jié)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

102103學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.理解內(nèi)部控制的概念及控制目標(biāo)。2.理解內(nèi)部控制的要素及方法。3.理解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則和程序。4.了解內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。104能力目標(biāo)1.能夠把握不同情況下實(shí)施內(nèi)部控制的方法和流程。2.能夠讀懂內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。105【本章導(dǎo)學(xué)】要做好內(nèi)部審計(jì)工作，首先要清楚了解內(nèi)部控制，包括內(nèi)部控制的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)。只有通曉企業(yè)內(nèi)部控制整個(gè)體系的各個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員才能有針對(duì)性地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及存在缺陷提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和整改建議，促使企業(yè)用最科學(xué)、最合理的成本進(jìn)行內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步改善企業(yè)內(nèi)部管理的目標(biāo)。106【思維導(dǎo)圖】一、內(nèi)部控制的概念現(xiàn)代內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制。通常所說(shuō)的內(nèi)部牽制是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)（或人員）共同合作完成一項(xiàng)工作任務(wù)，以達(dá)到相互牽制的作用，其目的是防止工作中可能出現(xiàn)的偶然性失誤或徇私舞弊的情況。例如，當(dāng)企業(yè)需要采購(gòu)材料時(shí)，需要由材料使用部門(mén)發(fā)起申請(qǐng)，經(jīng)上級(jí)部門(mén)同意后，采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)，驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收入庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)保管，出納負(fù)責(zé)付款和會(huì)計(jì)記賬。多部門(mén)協(xié)同辦公，可以最大限度保障企業(yè)資產(chǎn)安全，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。107隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生。相對(duì)于內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制更加科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、系統(tǒng)化。內(nèi)部控制是指在每個(gè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位內(nèi)，在一定的環(huán)境下，為了提高經(jīng)營(yíng)效率，并且盡最大可能獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法的總稱(chēng)。內(nèi)部控制的主體是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和考核的相關(guān)人員，主要指單位內(nèi)部的行政領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門(mén)的工作人員。內(nèi)部控制的客體泛指一切接受內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)，是內(nèi)部控制主體的工作對(duì)象。108二、內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理活動(dòng)，使執(zhí)行部門(mén)認(rèn)真貫徹執(zhí)行管理部門(mén)制定的方針政策，準(zhǔn)確、可靠地取得各種管理信息，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，最終實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。109由此可以看出，內(nèi)部控制是一個(gè)管理的過(guò)程，而非管理的結(jié)果，該管理過(guò)程受人為因素影響很大。一切制度和程序都由人來(lái)制定和執(zhí)行，因此內(nèi)部控制執(zhí)行部門(mén)最終提交給董事會(huì)或企業(yè)管理層的只能是合理的保證措施，而非絕對(duì)的、萬(wàn)無(wú)一失的保證結(jié)果。內(nèi)部控制目標(biāo)主要有四個(gè)方面，如圖所示。110111內(nèi)部控制目標(biāo)三、內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的內(nèi)容歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式?jīng)Q定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。內(nèi)部控制的五要素如圖所示。112內(nèi)部控制的五要素1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每一個(gè)企業(yè)都有可能隨時(shí)面對(duì)來(lái)自各個(gè)層面的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)。為了保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，所有的風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。1133.控制活動(dòng)控制活動(dòng)發(fā)生在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的活動(dòng)。4.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息與溝通企業(yè)要及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，它是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查。114四、內(nèi)部控制的方法1.不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)分離控制主要是指在企業(yè)等組織內(nèi)部，部分特殊崗位職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，不能由同一個(gè)人兼任不相容的崗位職務(wù)，以防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等方面的職務(wù)。它們之間的不相容情況主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等的不相容。1152.授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制要求企業(yè)等組織明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)等組織內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于重大事項(xiàng)和重大業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自更改集體決策。1163.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)等組織必須依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容如圖所示。4.預(yù)算控制預(yù)算控制要求企業(yè)等組織加強(qiáng)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。117118會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容5.財(cái)產(chǎn)保全控制財(cái)產(chǎn)保全控制要求企業(yè)等組織建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，嚴(yán)格控制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采用定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等方法，確保企業(yè)各類(lèi)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。6.風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)等組織樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。1197.內(nèi)部報(bào)告控制內(nèi)部報(bào)告控制要求企業(yè)等組織建立和完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。8.電子信息技術(shù)控制電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。120一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容從范圍看，一般認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)資源情況和組織需求來(lái)確定。它既可以是全面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（如對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后把信息反饋給最高管理層），也可以是局部評(píng)價(jià)（如對(duì)某個(gè)部門(mén)或某項(xiàng)控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后把發(fā)現(xiàn)的不足或某一方面控制精確度的信息反饋給某些管理人員）。121從內(nèi)容看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素，或內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督八要素。有些理論認(rèn)為，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)。還有人認(rèn)為，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有效性、內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性以及內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容分為整體層面控制評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)層面控制評(píng)價(jià)兩部分。122二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體和對(duì)象1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的關(guān)鍵部門(mén)，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體。經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)批準(zhǔn)，董事會(huì)可將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督和職責(zé)指定給審計(jì)委員會(huì)，由它或者獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的某些任務(wù)，但董事會(huì)最終負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性負(fù)責(zé)。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行自我評(píng)估和對(duì)外披露是管理層解除受托責(zé)任的一種方式，董事會(huì)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)內(nèi)部控制的有效性，但不能減少或消除自身的責(zé)任。1232.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制的建立和實(shí)施應(yīng)確保企業(yè)適當(dāng)?shù)剡_(dá)到控制的目標(biāo)水平。從控制過(guò)程的角度來(lái)看，內(nèi)部控制的有效性可以分為內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性。內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有效性以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為依據(jù)，與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所需的內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)有關(guān)，并能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行有效的前提是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)有效，內(nèi)部控制能夠按照設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制程序正確實(shí)施，并為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證。124內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性與設(shè)計(jì)的有效性是分不開(kāi)的。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)方案存在漏洞，即使這些內(nèi)部控制制度能夠按流程執(zhí)行，也不能被認(rèn)為是有效的。需要說(shuō)明的是，由于內(nèi)部控制的固有局限性（如執(zhí)行人員專(zhuān)業(yè)判斷的局限性、成本效益原則的局限性等），內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只能為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理的保證，而不能提供絕對(duì)的保證。125三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則1.全面性評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，所選擇的指標(biāo)要盡量涵蓋企業(yè)及其所屬單位內(nèi)部控制的各個(gè)方面。2.重要性評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)評(píng)價(jià)關(guān)鍵事項(xiàng)和業(yè)務(wù)。1263.客觀性評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。4.效益優(yōu)先評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)依據(jù)符合企業(yè)實(shí)際的成本以達(dá)到科學(xué)有效的評(píng)價(jià)結(jié)果。當(dāng)選擇一個(gè)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方式時(shí)，應(yīng)該考慮將該行為帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和不作為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)成本進(jìn)行比較，最終確定合適的行為方式。127四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序如圖所示。128內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序1.制定評(píng)價(jià)方案一般情況下，評(píng)價(jià)的目標(biāo)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法、進(jìn)度和其他內(nèi)容會(huì)根據(jù)組織的總體管理目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并傳達(dá)給組織的審批人員予以批準(zhǔn)。2.實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)是指根據(jù)經(jīng)過(guò)審批的評(píng)價(jià)方案，通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占?、確認(rèn)、分析相關(guān)信息，按照確定的評(píng)價(jià)方法對(duì)所評(píng)價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，并且獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)支持評(píng)價(jià)結(jié)果的過(guò)程。1293.編制評(píng)價(jià)報(bào)告編制評(píng)價(jià)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果和經(jīng)核實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷，出具評(píng)價(jià)結(jié)論，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，并報(bào)送組織相關(guān)人員審閱的過(guò)程。如果內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序步驟明確，系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行監(jiān)督得力，就能夠?yàn)槠髽I(yè)提供有效的評(píng)價(jià)結(jié)果。但是，內(nèi)部控制的準(zhǔn)則、設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督都由人執(zhí)行，不可避免存在一定的局限性。130五、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告也稱(chēng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所出具的書(shū)面文件。根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)建議等內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所給出的具體說(shuō)明，以及被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)等內(nèi)容。1311.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)原則（1）客觀性原則《第2106號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告》第四條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)結(jié)束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議，出具審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要求將在真實(shí)的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并存在的，不夸大、不隱瞞事項(xiàng)的全部?jī)?nèi)容，實(shí)事求是地反映在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中。132（2）重要性原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要圍繞企業(yè)等組織預(yù)先設(shè)定好的審計(jì)目標(biāo)來(lái)展開(kāi)，不可自行擴(kuò)大審計(jì)范圍，最終形成的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該重點(diǎn)突出，充分考慮現(xiàn)有情況的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。（3）簡(jiǎn)潔易懂原則內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的文字要求簡(jiǎn)潔、易懂。簡(jiǎn)潔指的是報(bào)告措辭和描述應(yīng)當(dāng)繁簡(jiǎn)得體、主次分明，重大事項(xiàng)應(yīng)該陳述詳細(xì)。易懂指的是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能被大部分人看懂，所提出的審計(jì)建議應(yīng)當(dāng)具備可行性，而不是隨意出具的審計(jì)結(jié)果。1332.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)見(jiàn)表。134內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況和結(jié)果，審計(jì)人員要撰寫(xiě)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列8項(xiàng)內(nèi)容：（1）董事會(huì)聲明董事會(huì)需要對(duì)本次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、科學(xué)性作出聲明，保證所出具的報(bào)告不存在任何弄虛作假的數(shù)據(jù)和結(jié)論。（2）組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的總體情況進(jìn)一步明確本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的形式、進(jìn)度和匯報(bào)途徑等內(nèi)容。135（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)確定本次評(píng)價(jià)活動(dòng)的法律依據(jù)，一般包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引以及企業(yè)自身制定的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度。（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍準(zhǔn)確描述納入內(nèi)部控制的組織名稱(chēng)、業(yè)務(wù)事項(xiàng)，且不得遺漏經(jīng)營(yíng)管理的主要方面。136（5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體步驟、各個(gè)崗位的職責(zé)分配，確定評(píng)價(jià)過(guò)程中使用的測(cè)評(píng)辦法。（6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定確定企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)部缺陷的類(lèi)型（重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷）。137（7）內(nèi)部控制重大缺陷的整改措施針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，闡明企業(yè)擬采取的整改措施及預(yù)期效果。（8）關(guān)于內(nèi)部控制有效性的結(jié)論若在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)期間并未發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷，則出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效性結(jié)論。若存在內(nèi)部控制重大缺陷，則不能出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論，并需要對(duì)該重大缺陷進(jìn)行成因分析，描述其狀況及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度。1384.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)步驟內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)步驟如圖所示。139內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)步驟謝謝Thanks140第三章

銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述第二節(jié)

銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試

第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)第六節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)141142學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.熟悉銷(xiāo)售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程。2.掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試。3.掌握營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備及其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法。143能力目標(biāo)1.能夠進(jìn)行銷(xiāo)售與收款的控制測(cè)試。2.能夠?qū)︿N(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和判斷，并培養(yǎng)一定的案例分析能力。144【本章導(dǎo)學(xué)】銷(xiāo)售與收款循環(huán)是隨著商品銷(xiāo)售而發(fā)生的商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及收回賬款的業(yè)務(wù)過(guò)程。該循環(huán)是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，從客戶(hù)提出訂貨要求開(kāi)始，將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，至最終收回現(xiàn)金結(jié)束。企業(yè)的成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金，形成資金的一次完整循環(huán)。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)收賬款是風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，很多會(huì)計(jì)舞弊事項(xiàng)都會(huì)在應(yīng)收賬款中表現(xiàn)出來(lái)。例如，通過(guò)長(zhǎng)期掛賬、利用應(yīng)收賬款放貸等方式，使費(fèi)用落入私人腰包或?qū)⒗⑥D(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。145【思維導(dǎo)圖】典型的銷(xiāo)售與收款循環(huán)一般包括處理客戶(hù)訂貨、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、發(fā)運(yùn)商品、向客戶(hù)開(kāi)出賬單并登記銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)、定期對(duì)賬、催收賬款、收取貨款并記錄現(xiàn)金和銀行存款收入、審批銷(xiāo)售退回與折讓、注銷(xiāo)壞賬、提取壞賬準(zhǔn)備等主要過(guò)程。銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位收入與費(fèi)用的真實(shí)性、合法性和正確性所進(jìn)行的審計(jì)，包括收入與費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo)與范圍、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。銷(xiāo)售可分為現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)兩種形式。銷(xiāo)售過(guò)程中，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，支付銷(xiāo)售費(fèi)用，計(jì)算和繳納銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅金等。146一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的憑證與會(huì)計(jì)記錄財(cái)務(wù)審計(jì)主要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬目與有關(guān)記錄的審查證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性與合法性。銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的憑證與會(huì)計(jì)記錄如圖所示。147銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的憑證與會(huì)計(jì)記錄1.客戶(hù)訂貨單客戶(hù)訂貨單即客戶(hù)提出的書(shū)面購(gòu)貨要求，企業(yè)可以采用電話、信函以及向現(xiàn)有及潛在的客戶(hù)發(fā)送訂單等方式取得客戶(hù)訂單。2.銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單是列示客戶(hù)所訂商品的名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量以及其他與客戶(hù)訂貨有關(guān)信息的憑證，可作為銷(xiāo)售方內(nèi)部處理客戶(hù)訂貨單的依據(jù)。3.銷(xiāo)貨合同銷(xiāo)貨合同是指銷(xiāo)售貨物的協(xié)議。1484.發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證是在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑證。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)寄送給客戶(hù)，其余聯(lián)（一聯(lián)或數(shù)聯(lián)）由企業(yè)保留。這種憑證可作為向客戶(hù)開(kāi)具賬單的依據(jù)。5.銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票是一種用來(lái)表明已銷(xiāo)售商品的規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷(xiāo)售金額、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、開(kāi)票日期等內(nèi)容的憑證。銷(xiāo)售發(fā)票的一聯(lián)或兩聯(lián)寄送給客戶(hù)，其余聯(lián)由企業(yè)保留。銷(xiāo)售發(fā)票也是在會(huì)計(jì)賬簿中登記銷(xiāo)售交易的基本憑證。1496.貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓所引起的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的格式相同，只不過(guò)它不是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的減少。7.商品價(jià)目表商品價(jià)目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷(xiāo)售的各種商品的價(jià)格清單。1508.銷(xiāo)售退回及折讓日記賬或明細(xì)賬折讓日記賬或明細(xì)賬是一種用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，按銷(xiāo)售合同規(guī)定,為了及早收回貨款而給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣，以及因商品品種、質(zhì)量等原因給予客戶(hù)的銷(xiāo)售折讓的日記賬或明細(xì)賬。當(dāng)然，企業(yè)也可以不設(shè)置現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓明細(xì)賬，而將該類(lèi)業(yè)務(wù)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。9.庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬是用來(lái)記錄收回的應(yīng)收賬款或現(xiàn)銷(xiāo)收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。15110.應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬是用來(lái)記錄每個(gè)客戶(hù)各項(xiàng)賒銷(xiāo)、現(xiàn)金收入、銷(xiāo)售退回及折讓的明細(xì)賬。各應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與應(yīng)收賬款總賬的余額相等。11.匯款通知書(shū)匯款通知書(shū)是一種與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶(hù)，由客戶(hù)在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位的憑證。這種憑證注明客戶(hù)的姓名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售單位開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)及金額等內(nèi)容。15212.壞賬審批表壞賬審批表是一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收賬款注銷(xiāo)為壞賬的，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。13.記賬憑證記賬憑證包括收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。14.客戶(hù)月末對(duì)賬單客戶(hù)月末對(duì)賬單是一種定期寄送給客戶(hù)的，用于購(gòu)銷(xiāo)雙方定期核對(duì)賬目的憑證。153二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)流程銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)流程如圖所示。154銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)流程圖在此過(guò)程中的部分重要環(huán)節(jié)工作內(nèi)容如下：1.接受客戶(hù)訂單客戶(hù)提出訂貨要求是整個(gè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。大多數(shù)企業(yè)在接受了客戶(hù)訂單之后，下一步就是編制一式多聯(lián)銷(xiāo)售單。它是每一筆銷(xiāo)售交易軌跡的起點(diǎn)。2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)是由信用管理部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策在每個(gè)客戶(hù)已被授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。1553.發(fā)運(yùn)商品商品的發(fā)出往往是確認(rèn)銷(xiāo)售成立的標(biāo)志之一。發(fā)運(yùn)憑證是在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)寄送給客戶(hù)，其余聯(lián)（一聯(lián)或數(shù)聯(lián)）由企業(yè)保留。這種憑證可作為向客戶(hù)開(kāi)票、收款的依據(jù)。4.向客戶(hù)開(kāi)具賬單、發(fā)票并登記銷(xiāo)售業(yè)務(wù)開(kāi)具賬單時(shí)最重要的是保證不漏開(kāi)、不重開(kāi)和不錯(cuò)開(kāi)。根據(jù)實(shí)際發(fā)貨的數(shù)量和批準(zhǔn)的價(jià)格確定向客戶(hù)應(yīng)收的款項(xiàng)是開(kāi)具恰當(dāng)數(shù)額賬單的關(guān)鍵。在銷(xiāo)售日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中恰當(dāng)?shù)赜涗涗N(xiāo)售業(yè)務(wù)，也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要部分。1565.定期對(duì)賬和催收賬款財(cái)務(wù)部門(mén)定期編制并向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，編制賬齡分析表，對(duì)回款超期、拖欠貨款客戶(hù)進(jìn)行催收，并通知信用管理人員。6.辦理和記錄收款在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。貨幣資金失竊可能發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前或登記入賬之后，處理貨幣資金收入時(shí)最重要的是保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。在這方面，匯款通知書(shū)起著很重要的作用。1577.辦理和記錄銷(xiāo)售退回與折讓客戶(hù)如果對(duì)商品不滿(mǎn)意，銷(xiāo)售企業(yè)一般會(huì)同意接受退貨，或給予一定的銷(xiāo)售折讓。8.提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的本期銷(xiāo)貨款。9.注銷(xiāo)壞賬不管賒銷(xiāo)部門(mén)的工作如何主動(dòng)，客戶(hù)因宣告破產(chǎn)、死亡等原因而不支付貨款的事情仍可能發(fā)生。158一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）不相容職務(wù)分離不相容職務(wù)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬如果由記錄應(yīng)收賬款之外的人員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的人員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一種自動(dòng)相互牽制。規(guī)定負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的人員不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制措施。159另外，銷(xiāo)售人員通常有一種樂(lè)觀地對(duì)待銷(xiāo)售數(shù)量的自然傾向。而不管它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷(xiāo)的審批則可以在一定程度上抑制這種傾向。因此，賒銷(xiāo)審批工作與銷(xiāo)售工作的分離，也是一種理想的控制手段。為確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督，一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的崗位分別設(shè)立。160企業(yè)在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判，談判人員應(yīng)至少有兩人，并與訂立合同的人員分開(kāi)。編制銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具通知單的人員應(yīng)與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員分開(kāi)。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。161（2）正確的授權(quán)審批對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的審批程序：1）在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批。2）非經(jīng)正確審批，不得發(fā)出貨物。3）銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。5）對(duì)于超出單位既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。162（3）充分的憑證和記錄各企業(yè)每一項(xiàng)交易的產(chǎn)生、處理和記錄等方面的制度都有其特點(diǎn)，因此很難評(píng)價(jià)其各項(xiàng)控制措施是否足以發(fā)揮最大的作用。然而，只有具備一定的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。（4）憑證的預(yù)先編號(hào)對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷(xiāo)售以后忘記向客戶(hù)開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。163（5）按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶(hù)寄出對(duì)賬單，能促使客戶(hù)發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息，因而這是一項(xiàng)有用的控制措施。為了使這項(xiàng)控制措施更加有效，最好將賬戶(hù)余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬目，指定一位既不掌握貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。164（6）內(nèi)部核查由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)不可缺少的一項(xiàng)控制措施，具體的核查程序見(jiàn)表。165內(nèi)部核查程序表2.收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》《支付結(jié)算辦法》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序解決。166（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬，及時(shí)登記每一位客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶(hù)應(yīng)當(dāng)建立完善的客戶(hù)資料，并對(duì)客戶(hù)資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。（5）企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確認(rèn)是否為壞賬。發(fā)生的各項(xiàng)壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在執(zhí)行規(guī)定的審批程序后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（6）企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。167（7）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書(shū)面批準(zhǔn)。應(yīng)由專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)。對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)提示付款人付款。已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。同時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)逾期票據(jù)的沖銷(xiāo)管理程序，制定逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)的客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因并及時(shí)處理。168二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試在了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴(lài)內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí)，控制測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試如圖所示。169銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試1.抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行檢查（1）檢查開(kāi)票人員是否按照順序開(kāi)具發(fā)票，作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢”戳記。（2）將銷(xiāo)售發(fā)票與相關(guān)的銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售訂單、出庫(kù)單核對(duì)。（3）檢查銷(xiāo)售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確。（4）從銷(xiāo)售發(fā)票追查至有關(guān)記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬等，確定被審計(jì)單位是否及時(shí)、準(zhǔn)確地登記有關(guān)憑證、賬簿。2.抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單進(jìn)行核對(duì)抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單，將其與相應(yīng)的發(fā)票相核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向客戶(hù)開(kāi)出發(fā)票。1703.抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查（1）確定銷(xiāo)售退回與折讓的批準(zhǔn)職務(wù)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職務(wù)是否分離。（2）確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職務(wù)是否分離。（3）檢查銷(xiāo)售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)過(guò)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。（4）檢查退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），并將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上的數(shù)量、金額與貸項(xiàng)通知單等核對(duì)。（5）確定退貨、折扣、折讓的會(huì)計(jì)記錄是否正確。1714.抽取一定數(shù)量的記賬憑證、明細(xì)賬進(jìn)行檢查（1）檢查記賬憑證與明細(xì)賬從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄并與相應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對(duì)，比較兩者登記的時(shí)間、金額是否一致。172（2）檢查注銷(xiāo)壞賬從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷(xiāo)記錄，并與相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對(duì)，確定壞賬的注銷(xiāo)是否合乎有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。（3）確定被審計(jì)單位是否定期與客戶(hù)對(duì)賬將被審計(jì)單位一定期間的對(duì)賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對(duì)。如果有差異，則應(yīng)進(jìn)行追查。1735.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷(xiāo)售發(fā)票核對(duì)，以確定是否存在收入高估或低估的情況。6.實(shí)地查看（1）查看被審計(jì)單位是否按月寄出對(duì)賬單，并檢查客戶(hù)回函檔案。（2）查看職工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄的途徑。（3）查看職工在授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票、記賬時(shí)的表現(xiàn)，確定被審計(jì)單位是否存在不相容職務(wù)未分離，內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中是否存在弊端。174175“營(yíng)業(yè)收入”科目用于核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除了主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。一、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)1.確認(rèn)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.確定營(yíng)業(yè)收入記錄是否完整。1763.確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已正確記錄，包括對(duì)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否恰當(dāng)。4.確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容是否正確。6.確定財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。177二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以下主要介紹主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。1.將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄與有關(guān)憑證（或報(bào)表）進(jìn)行核對(duì)（1）取得或者編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，檢查是否相符。同時(shí)，結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”科目數(shù)額，與報(bào)表數(shù)核對(duì)，檢查是否相符。178（2）抽查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證（如發(fā)票、發(fā)貨單），并追查至相應(yīng)的記賬憑證及明細(xì)賬，確定銷(xiāo)售收入是否真實(shí)，銷(xiāo)售記錄是否準(zhǔn)確、完整。（3）從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中挑選若干樣本，與相應(yīng)的發(fā)票、訂單、發(fā)貨單的內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，并驗(yàn)算發(fā)票金額的準(zhǔn)確性。（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未經(jīng)客戶(hù)認(rèn)可的銷(xiāo)售收入。1792.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析（1）將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。（2）比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)原因。180（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較同類(lèi)產(chǎn)品本期與上期毛利率變化情況，注意收入與成本的比例是否適當(dāng)，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。（4）計(jì)算重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。（5）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。1813.查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法（1）采用交款提貨銷(xiāo)售方式時(shí)，應(yīng)著重檢查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票、賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)注意有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者通過(guò)虛記收入、開(kāi)假發(fā)票、虛列購(gòu)貨單位，將當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬并在下期沖銷(xiāo)的現(xiàn)象。（2）采用預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。應(yīng)注意是否存在對(duì)已收貨款并已發(fā)出商品的交易不入賬而是轉(zhuǎn)為下期收入，或開(kāi)具虛假出庫(kù)憑證、虛增收入等現(xiàn)象。182（3）采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否已發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確。（4）委托其他單位代銷(xiāo)商品時(shí)，應(yīng)注意查明有無(wú)未銷(xiāo)售商品、編制虛假代銷(xiāo)清單、虛增本期收入的現(xiàn)象。如果代銷(xiāo)單位采用收取手續(xù)費(fèi)方式，應(yīng)在代銷(xiāo)單位將商品銷(xiāo)售，企業(yè)已收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1834.檢查開(kāi)票情況根據(jù)增值稅發(fā)票的申領(lǐng)情況估算全年收入，將其與實(shí)際收入入賬金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或已銷(xiāo)售但未開(kāi)發(fā)票的情況。5.檢查商品售價(jià)獲取商品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的商品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。1846.實(shí)施截止測(cè)試截止測(cè)試是指在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于某一特定時(shí)間段內(nèi)的數(shù)據(jù)或業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試的審計(jì)方法。截止測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常用的一種審計(jì)方法，廣泛用于貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、營(yíng)業(yè)收入等項(xiàng)目的審計(jì)中。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，目的在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否一致，應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。在審核中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期，二是記賬日期，三是發(fā)貨日期。185這里的發(fā)票開(kāi)具日期是指開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票的日期，記賬日期是指被審計(jì)單位確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)的日期，發(fā)貨日期是指?jìng)}庫(kù)開(kāi)具出庫(kù)單并發(fā)出庫(kù)存商品的日期。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票，是否多記收入。186（2）以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。1877.檢查有無(wú)未經(jīng)客戶(hù)認(rèn)可的巨額銷(xiāo)售結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未經(jīng)客戶(hù)認(rèn)可的巨額銷(xiāo)售。8.檢查銷(xiāo)售退回與折扣、折讓檢查銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。9.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表中是否已充分披露。18810.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中常見(jiàn)的舞弊手法（1）虛構(gòu)客戶(hù)，對(duì)并不存在的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)按正常銷(xiāo)售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造客戶(hù)印章、客戶(hù)訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同，開(kāi)具虛假銷(xiāo)售發(fā)票等。（2）以真實(shí)客戶(hù)為基礎(chǔ)虛增銷(xiāo)售。某些公司為了粉飾業(yè)績(jī)，在原銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷(xiāo)售數(shù)量，使其在客戶(hù)名下確認(rèn)的收入大于實(shí)際收入。189（3）利用與某些公司的特殊關(guān)系偽造銷(xiāo)售收入。某些公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售給與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，從而增加銷(xiāo)售收入，并避免公司內(nèi)部銷(xiāo)售收入的抵消。（4）人為改變銷(xiāo)售收入入賬時(shí)間，調(diào)節(jié)銷(xiāo)售收入。