合規(guī)審計 課件 第六章 合規(guī)審計的審計報告

第六章合規(guī)審計的審計報告一、匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核二、嫌疑問題的審計定性三、形成合規(guī)審計意見四、撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件目錄第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核發(fā)現(xiàn)了一些可能的違規(guī)行為，簡稱為嫌疑問題對于這些嫌疑問題，需要按不同的層級進行匯總，以便在此基礎(chǔ)上，形成不同層級的審計對象的審計意見或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)一、匯總審計發(fā)現(xiàn)第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總一：嫌疑問題匯總為審計標的第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總二：審計標的匯總為特定行為第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總?cè)禾囟ㄐ袨閰R總為專門項目第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總?cè)簩ｉT項目匯總為被審計單位第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核審計人員都需要運用合規(guī)審計重要性標準，對匯總形成的嫌疑問題，從性質(zhì)和數(shù)額兩方面對發(fā)現(xiàn)的嫌疑問題進行篩選，排除顯著輕微的嫌疑問題，將接近或超過重要性的違法違規(guī)嫌疑問題篩選出來，形成需要進行審計定性的審計發(fā)現(xiàn)。篩選之后，一方面需要對嫌疑問題進行審計定性；另一方面，需要以此為基礎(chǔ)，形成審計意見或報告審計發(fā)現(xiàn)二、篩選審計發(fā)現(xiàn)第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核進一步審計程序完成之后，在形成審計意見之前，審計人員需要執(zhí)行總體復(fù)核程序這個程序的目的是從總體上判斷審計證據(jù)是否充分三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核進一步審計程序完成之后，在形成審計意見之前，審計人員需要執(zhí)行總體復(fù)核程序這個程序的目的是從總體上判斷審計證據(jù)是否充分具體表現(xiàn)為不存在不能解釋的數(shù)據(jù)異常（審計發(fā)現(xiàn)與審計人員的預(yù)期一致）三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核總體復(fù)核的主要程序是分析性程序通過數(shù)據(jù)分析，以確定是否還有不能解釋的數(shù)據(jù)異常如果不存在數(shù)據(jù)異常，則表明審計證據(jù)具有總體合理性如果存在不能解釋的數(shù)據(jù)異常，則表明還不足以用現(xiàn)有審計證據(jù)推斷總體三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核在不同的審計取證模式下，對于不能解釋的數(shù)據(jù)異常，有不同的后續(xù)程序命題論證型取證模式下，則需要針對不能解釋的數(shù)據(jù)異常，追加審計程序，以獲取證據(jù)來解釋這種異常事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下，如果存在適宜的審計載體，則可以增加審計程序以獲取相關(guān)審計證據(jù)；如果不存在適宜的審計載體，則無法獲取進一步的審計證據(jù)，這可能遺漏一些具有重要性的違規(guī)問題。三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核第二節(jié)嫌疑問題的審計定性什么是審計定性？第二節(jié)嫌疑問題的審計定性合規(guī)審計中，對于具有重要性的嫌疑問題，需要對其違規(guī)性質(zhì)進行準確界定，這稱為審計定性。審計定性主要解決兩個問題：一是違背哪個具體法條二是屬于何種類型的違規(guī)例子：通訊費支出未納入同期工資總額預(yù)算第二節(jié)嫌疑問題的審計定性違背的具體法條：國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》（國資發(fā)分配〔2010〕72號）第二十四條“中央企業(yè)應(yīng)當加強工資總額發(fā)放管理，規(guī)范列支渠道。在國資委核定的工資總額外，不得再以其他形式在成本(費用)中列支任何工資性項目”違規(guī)類型：在工資總額外列支工資性項目一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑A第二節(jié)嫌疑問題的審計定性一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑A第二節(jié)嫌疑問題的審計定性核實嫌疑問題：獲取審計證據(jù)，搞清楚嫌疑問題的真實情況確定審計依據(jù)：找到可能的適用法條審計定性：根據(jù)適用法條對嫌疑問題做出定性處理處罰：對違規(guī)單位及責任人員進行處理處罰，從而實現(xiàn)審計目標嫌疑問題的四種情形：合理性與合法性的一致與偏離第二節(jié)嫌疑問題的審計定性仿真槍入罪第一節(jié)適用審計標準的選擇2012年，玩具廠商黃河因制造的塑料玩具槍中，6103支被認定具有致傷力，一審被判處有期徒刑14年，其上訴后被駁回2015年，劉大蔚因為網(wǎng)購24支仿真槍,被以走私武器罪判處無期徒刑2008年實施的《槍支致傷力的法庭科學(xué)鑒定判據(jù)》確立了“未造成人員傷亡的非制式槍支致傷力判據(jù)為槍口比動能≥1.8焦耳/平方厘米”的標準。2008年以前,該標準是16焦耳/平方厘米一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反第二節(jié)嫌疑問題的審計定性合理性與合法性的偏離會導(dǎo)致規(guī)則悖反問題。出現(xiàn)規(guī)則悖反時，會導(dǎo)致立法宗旨不能實現(xiàn)通過合規(guī)審計來促進特定行為的合法性，提升經(jīng)濟資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性并進而實現(xiàn)組織良治的審計目標也就難以實現(xiàn)一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑B第二節(jié)嫌疑問題的審計定性規(guī)則悖反的救助第二節(jié)嫌疑問題的審計定性規(guī)則悖反的救助主要通過一定的救助機制將合理但不合法的嫌疑問題解除違規(guī)定性將合法但不合理的嫌疑問題給予違規(guī)定性二、審計定性出現(xiàn)規(guī)則悖反的直接后果第二節(jié)嫌疑問題的審計定性審計定性及后續(xù)的處理處罰不公正以至于無法讓人接受審計處理處罰的預(yù)防效果不好審計處理處罰決定執(zhí)行困難法律法規(guī)的缺陷難以得到改進三、規(guī)則悖反的救助機制第二節(jié)嫌疑問題的審計定性對于合法但不合理（情形C）實行目的性擴張對于合理但不合法（情形D）實行目的性限縮目的性擴張第二節(jié)嫌疑問題的審計定性目的性擴張是指為貫徹立法宗旨，將法律適用的范圍擴張到原法律規(guī)定文義不包括的案型將原來合法但不合理的嫌疑問題定性為違規(guī)目的性限縮第二節(jié)嫌疑問題的審計定性目的性限縮是指根據(jù)立法意旨，將與立法意旨不相符的嫌疑問題排除在該法條的適用范圍之外的做法將原來合理但不合法的嫌疑問題判定為合法第三節(jié)形成合規(guī)審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見命題論證型取證模式下的合規(guī)審計意見事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下的合規(guī)審計意見一、命題論證型取證模式下的合規(guī)審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見形成審計意見需要完成三項工作：一是確定最終審計風(fēng)險二是確定最終的重要性標準三是形成具體的審計意見（一）確定最終審計風(fēng)險第三節(jié)形成合規(guī)審計意見在形成審計意見之前，需要根據(jù)對被審計單位更深入全面的了解，確定最終的可接受審計風(fēng)險水平即確定是否要修改審計準備階段確定的可接受審計風(fēng)險水平如果降低原定的可接受審計風(fēng)險水平，則需要增加審計程序（二）確定最終的重要性標準第三節(jié)形成合規(guī)審計意見在形成審計意見之前，需要根據(jù)對被審計單位更深入全面的了解，確定最終的重要性標準：即確定是否要修改審計準備階段確定的重要性標準如果降低原定的重要性標準，則需要增加審計程序（三）形成具體的審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見合規(guī)審計意見有兩種選擇，一是有限保證審計意見，二是合理保證審計意見二、事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下的合規(guī)審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見報告審計過程中發(fā)現(xiàn)的具有重要性的行為偏差（違規(guī)行為）報告審計過程中未發(fā)現(xiàn)具有重要性的行為偏差經(jīng)審計，未發(fā)現(xiàn)具有重要性的違規(guī)行為如果根據(jù)已經(jīng)審計的樣本所發(fā)現(xiàn)的偏差行為，足以認定整體上不具有合規(guī)性，則審計人員在報告這種發(fā)現(xiàn)的同時，還應(yīng)該對審計總體發(fā)表否定性意見第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件合規(guī)審計成果第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件以審計報告替代審計意見書帶來的問題第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件一些審計組織直接以審計報告替代審計意見書。這種做法帶來兩個問題：一是審計組織向被審計單位提交審計報告，這不符合邏輯，通常情況下，在審計關(guān)系中，應(yīng)該是審計組織向?qū)徲嬑腥颂峤粚徲媹蟾娑菍徲?/p>