合規(guī)審計 課件全套 鄭石橋 第1-7章 合規(guī)審計的基本框架和基本步驟-合規(guī)審計的審計成果應(yīng)用

z第一章合規(guī)審計的基本框架和基本步驟一、審計業(yè)務(wù)體系和審計方式體系二、合規(guī)審計的基本框架三、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的基本步驟目 錄第一節(jié)

審計業(yè)務(wù)體系和審計方法體系分類標(biāo)準(zhǔn)：審計客體、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)審計客體：審計誰？審計內(nèi)容：審計什么？審計目標(biāo)：為什么審計？一、審計業(yè)務(wù)體系（適用于三種審計主體）——分類標(biāo)準(zhǔn)一、審計業(yè)務(wù)體系——基于審計客體審計客體：組織單位、實物、政策、自然人。形成：機(jī)關(guān)審計、事業(yè)單位審計、企業(yè)審計（含金融審計）等工程審計、資源審計、環(huán)境審計等政策審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一、審計業(yè)務(wù)體系——基于審計內(nèi)容審計是為了鑒證有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)事項的聲明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度,而客觀地收集和評定有關(guān)證據(jù),并將其結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的系統(tǒng)化過程.——美國會計師協(xié)會(AAA):基本審計概念說明審計就是圍繞特定事項,

采用系統(tǒng)方法收集證據(jù),

以判斷該特定事項與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度并發(fā)表意見（通俗提法）一、審計業(yè)務(wù)體系——基于審計內(nèi)容如何理解特定事項：以財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動為例：1.信息是否真實？2.活動本身是否符合法律法規(guī)？3.約束制度是否健全對應(yīng)（既定標(biāo)準(zhǔn)）：會計規(guī)范，法律法規(guī)，應(yīng)然制度一、審計業(yè)務(wù)體系——基于審計內(nèi)容特定事項成為審計事項，符合：1.涉及經(jīng)管責(zé)任履行：履責(zé)內(nèi)容和履責(zé)過程中產(chǎn)生代理問題和次優(yōu)問題（缺陷）2.具有真實的審計需求：除非委托人不關(guān)心缺陷，或者自己能發(fā)現(xiàn)缺陷；3.具有可審性：有認(rèn)定、有記錄載體、標(biāo)準(zhǔn)可達(dá)成共識4.具有審計能力：審計供給一、審計業(yè)務(wù)體系——基于審計內(nèi)容1.經(jīng)管責(zé)任的內(nèi)容：花錢&做事的缺陷花錢：沒如實提供花錢的信息、沒有按標(biāo)準(zhǔn)花錢、沒有約束花錢的制度做事：業(yè)務(wù)行為違規(guī)和業(yè)務(wù)信息虛假2.履行結(jié)果：沒有如實報告審計主題：信息（財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息）、行為、制度一、審計業(yè)務(wù)體系——基于審計內(nèi)容思考：CPA從事的財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計。主題？內(nèi)部審計從事的內(nèi)部控制審計、合同審計。主題？審計機(jī)關(guān)、軍隊審計從事的審計？主題？一、審計業(yè)務(wù)體系——基于審計內(nèi)容審計內(nèi)容：細(xì)化為審計主題審計主題：審計人員要發(fā)表意見的特定事項審計主題分為：財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、特定行為、特定制度審計業(yè)務(wù)具體表現(xiàn)為：財務(wù)審計、績效審計、合規(guī)審計、制度審計一、審計業(yè)務(wù)體系——基于審計內(nèi)容/主題財務(wù)審計，如會計報表審計、盈利預(yù)測審核等；績效審計，如社會責(zé)任審計、環(huán)境信息審計、資源信息審計等；合規(guī)審計，如財政財務(wù)收支審計、業(yè)務(wù)合規(guī)審計等；制度審計，如內(nèi)部控制審計、信息系統(tǒng)審計等一、審計業(yè)務(wù)體系——基于審計目標(biāo)（直接目標(biāo)+主題）真實性審計：財務(wù)信息真實性審計、業(yè)務(wù)信息真實性審計；合規(guī)性審計：特定行為合規(guī)性審計；合理性審計：財務(wù)信息合理性審計、業(yè)務(wù)信息合理性審計、特定行為合理性審計有效性審計：特定制度有效性審計；二、審計方式體系——分類標(biāo)準(zhǔn)審計工具；審計技術(shù)；審計地點；審計思路；保證程度；審計重點確定方式：二、審計方式體系——分類標(biāo)準(zhǔn)審計工具：計算機(jī)審計&手工審計審計技術(shù)：數(shù)據(jù)式審計&非數(shù)據(jù)式審計審計地點：現(xiàn)場審計&非現(xiàn)場審計二、審計方式體系——分類標(biāo)準(zhǔn)審計思路：事實發(fā)現(xiàn)型審計&命題論證型審計保證程度：有限保證審計&合理保證審計審計重點確定方式：賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計&風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷诙?jié)

合規(guī)審計的基本框架基本框架的要素為什么需要審計?審計需求什么是審計?審計本質(zhì)希望通過審計得到什么?審計目標(biāo)審計誰?審計客體基本框架的要素誰來審計?審計主體審計什么?審計內(nèi)容怎么審計?審計方法、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計意見什么東西影響審計?審計環(huán)境一、合規(guī)審計需求違規(guī)：自利、多目標(biāo)委托代理、有限理性瑕疵：有限理性、自利一、合規(guī)審計需求（一）違規(guī)自利：人有追求自身利益的強(qiáng)大動機(jī)。（故意）委托人將資源和權(quán)力委托給代理人；并提出期望和要求（守法、守約）。激勵不相容（不劃算，沖動）、信息不對稱（信息優(yōu)勢），產(chǎn)生違規(guī)行為環(huán)境不確定（自我合理化），強(qiáng)化違規(guī)行為一、合規(guī)審計需求（一）違規(guī)多目標(biāo)委托代理關(guān)系：守法、守約（含責(zé)任目標(biāo)）兩個目標(biāo)不可兼得，存在矛盾時：可能會選擇違規(guī)方式實現(xiàn)責(zé)任目標(biāo)。主要取決于對各目標(biāo)的激勵程度。一、合規(guī)審計需求（二）瑕疵有限理性：環(huán)境是復(fù)雜的，人對環(huán)境的計算能力和認(rèn)知能力是有限的，會受到情境的影響。（非故意）沒有做出當(dāng)時環(huán)境下的最優(yōu)選擇。也可能源自自利自利導(dǎo)致卸責(zé)、偷懶等不作為或作為不到位，進(jìn)而產(chǎn)生瑕疵。一、合規(guī)審計需求（三）違規(guī)&瑕疵應(yīng)對機(jī)制與合規(guī)審計需求內(nèi)部經(jīng)常性機(jī)制：制衡機(jī)制、激勵機(jī)制&道德機(jī)制，具有內(nèi)部性和經(jīng)常性外部非經(jīng)常性機(jī)制：監(jiān)督機(jī)制&透明機(jī)制，具有外部性和選擇性一、合規(guī)審計需求（三）違規(guī)&瑕疵應(yīng)對機(jī)制與合規(guī)審計需求二、合規(guī)審計本質(zhì)（一）合規(guī)審計含義以系統(tǒng)方法從行為角度獨立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的缺陷行為并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。二、合規(guī)審計本質(zhì)合規(guī)審計含義：內(nèi)容：經(jīng)管責(zé)任中的代理問題和次優(yōu)問題（違規(guī)和瑕疵行為）目標(biāo)：鑒證經(jīng)管責(zé)任中的代理問題和次優(yōu)問題（鑒證缺陷行為；提出審計建議主題：特定行為中的缺陷行為 方法：系統(tǒng)的方法（標(biāo)準(zhǔn)共識、取證判斷、建議和整改）獨立性：正直性、專業(yè)水準(zhǔn)、客觀性三、合規(guī)審計目標(biāo)（一）合規(guī)審計的目標(biāo)體系以行為主題為起點三、合規(guī)審計目標(biāo)（二）合規(guī)審計終極目標(biāo)：抑制代理人的缺陷行為1.糾正缺陷行為（嚴(yán)重的進(jìn)行處理處罰）：治理2.完善制度（避免缺點再次發(fā)生）：預(yù)防3.使得代理人保持警覺：威懾前提：高質(zhì)量審計產(chǎn)品（？），有效利用審計產(chǎn)品（尤其是審計決定、審計建議三、合規(guī)審計目標(biāo)（三）合規(guī)審計直接目標(biāo)：提供委托人滿意的審計產(chǎn)品1.審計人員能生產(chǎn)什么產(chǎn)品？三、合規(guī)審計目標(biāo)（三）合規(guī)審計直接目標(biāo)：提供委托人滿意的審計產(chǎn)品1.審計人員能生產(chǎn)什么產(chǎn)品：產(chǎn)品種類審計報告 審計決定審計建議 審計整改報告三、合規(guī)審計目標(biāo)（三）合規(guī)審計直接目標(biāo)：提供委托人滿意的審計產(chǎn)品1.審計人員能生產(chǎn)什么產(chǎn)品——內(nèi)容合規(guī)性：違規(guī)合理性：瑕疵都體現(xiàn)為審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告等種類三、合規(guī)審計目標(biāo)（三）合規(guī)審計直接目標(biāo)：提供委托人滿意的審計產(chǎn)品1.審計人員能生產(chǎn)什么產(chǎn)品——定位批判性審計，揭示、糾正、處罰：審計報告、審計決定建設(shè)性審計（包含批判性階段），找原因，整改，提出整改報告：體現(xiàn)為審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告三、合規(guī)審計目標(biāo)（三）合規(guī)審計直接目標(biāo)：提供委托人滿意的合規(guī)審計產(chǎn)品2.何為滿意的合規(guī)審計產(chǎn)品品種、質(zhì)量滿意的合規(guī)審計產(chǎn)品即為委托人滿意的合規(guī)審計產(chǎn)品，需要控制：產(chǎn)品內(nèi)容期望差、產(chǎn)品定位期望差、產(chǎn)品品種期望差、產(chǎn)品質(zhì)量期望差需要溝通內(nèi)容，明確建設(shè)性定位，提升建設(shè)性審計能力，提升質(zhì)量，建設(shè)團(tuán)隊四、合規(guī)審計客體（法定審計客體、選擇性審計客體）（一）合規(guī)審計客體的空間范圍1.特定組織單位&同類組織單位（1）特定組織單位：項目審計（2）同類組織單位：聯(lián)合審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查（特定審計行為引起審計人員高度重視or成為利益相關(guān)者關(guān)注的重點問題）四、合規(guī)審計客體（一）合規(guī)審計客體的空間范圍（2）同類組織單位：聯(lián)合審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查根據(jù)《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，聯(lián)合審計是指審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計小組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目，在這種情形下，審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。四、合規(guī)審計客體（一）合規(guī)審計客體的空間范圍（2）同類組織單位：聯(lián)合審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》規(guī)定，符合下列情形的，可以進(jìn)行專項審計調(diào)查：涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的；事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨組織單位的；事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的；其他適宜進(jìn)行專項審計調(diào)查的。四、合規(guī)審計客體（一）合規(guī)審計客體的空間范圍2.特定個人&同類個人（1）特定個人(?)：項目審計（2）同類個人(?)：聯(lián)合審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查四、合規(guī)審計客體（二）合規(guī)審計客體的時間范圍1.法定審計：行為重要or/&因治理缺陷導(dǎo)致行為缺陷較多2.選擇性審計五、合規(guī)審計內(nèi)容：從眾多的特定行為中找出缺陷行為（一）合規(guī)審計行為的概念特定行為：特定的自然人或者組織對其經(jīng)管責(zé)任履行具有重要影響的作為或不作為。（1）行為主體包括自然人和組織；（2）行為主體的行為不一定是有意志的；（3）這種行為會產(chǎn)生重要影響；（4）這種行為是在經(jīng)管責(zé)任履行中發(fā)生的五、合規(guī)審計內(nèi)容：從眾多的特定行為中找出缺陷行為（二）合規(guī)審計的行為的范圍五、合規(guī)審計內(nèi)容：從眾多的特定行為中找出缺陷行為（三）合規(guī)審計行為的分類.六、合規(guī)審計主體（一）邏輯框架六、合規(guī)審計主體（二）合規(guī)審計主題、審計主體獨立性與合規(guī)審計主體選擇.六、合規(guī)審計主體（三）合規(guī)審計主題、審計交易治理結(jié)構(gòu)和合規(guī)審計主體選擇六、合規(guī)審計主體（四）合規(guī)審計主體選擇：審計獨立性和審計交易治理結(jié)構(gòu)綜合分析六、合規(guī)審計主體（四）合規(guī)審計主體選擇：審計獨立性和審計交易治理結(jié)構(gòu)綜合分析六、合規(guī)審計主體（四）合規(guī)審計主體選擇：審計獨立性和審計交易治理結(jié)構(gòu)綜合分析項目維度特征對審計主體選擇的影響外部性在多數(shù)情形下，外部性較高；只有少數(shù)情形下，外部性不高在多數(shù)情形下，發(fā)表有限合理審計意見，委托人要建立審計機(jī)構(gòu)，從而出現(xiàn)委托人意義上的內(nèi)部審計；少數(shù)情形下，發(fā)表合理保證審計意見，外部性不高，委托人可能會從市場上尋找能提供這種審計服務(wù)的機(jī)構(gòu)。七、合規(guī)審計的實施框架內(nèi)涵：是審計內(nèi)容、審計方法、審計標(biāo)準(zhǔn)和審計意見相互關(guān)聯(lián)的一個邏輯體系。解決了“審計什么”和“怎么審計”的問題。前者是審計內(nèi)容的問題。1.審計內(nèi)容：主題、標(biāo)的、具體目標(biāo)2.審計標(biāo)準(zhǔn)七、合規(guī)審計的實施框架內(nèi)涵：是審計內(nèi)容、審計方法、審計標(biāo)準(zhǔn)和審計意見相互關(guān)聯(lián)的一個邏輯體系。解決了“審計什么”和“怎么審計”的問題。前者是審計內(nèi)容的問題。3.審計取證模式：命題論證型取證模式&事實發(fā)現(xiàn)型取證模式4.審計意見：有限保證審計意見、合理保證審計意見審計取證模式影響審計意見類型！八、合規(guī)審計的環(huán)境（一）合規(guī)審計系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)和環(huán)境是相對的。1.合規(guī)審計系統(tǒng)一般包括合規(guī)審計理念系統(tǒng)和合規(guī)審計實務(wù)系統(tǒng)；2.合規(guī)審計環(huán)境是能夠影響合規(guī)審計系統(tǒng)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素總和。一般包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會文化和科學(xué)技術(shù)環(huán)境。八、合規(guī)審計的環(huán)境（一）合規(guī)審計系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)和環(huán)境是相對的。八、合規(guī)審計的環(huán)境（二）審計環(huán)境對合規(guī)審計理念的影響1.影響路徑（1）直接影響對合規(guī)審計的認(rèn)識；（2）通過影響合規(guī)審計實務(wù)，進(jìn)而產(chǎn)生合規(guī)審計現(xiàn)象，影響對合規(guī)審計的認(rèn)識。八、合規(guī)審計的環(huán)境（二）審計環(huán)境對合規(guī)審計理念的影響2.影響范圍：合規(guī)審計需求、本質(zhì)、目標(biāo)、客體、內(nèi)容、主體、方法等理論要素；影響具有非線性、多元多軌性例證：政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響合規(guī)審計需求和目標(biāo)；科學(xué)技術(shù)社會文化影響合規(guī)審計方法。八、合規(guī)審計的環(huán)境（二）審計環(huán)境對合規(guī)審計實務(wù)的影響影響范圍：合規(guī)審計制度構(gòu)建及其執(zhí)行，具體體現(xiàn)為“人、法、技、行為、文化”等要素。具體體現(xiàn)為審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則體系、審計行為、審計文化等。例證：信息化程度影響審計方法如分析程序的使用；政治制度影響審計體制，進(jìn)而影響審計業(yè)務(wù)和審計行為第三節(jié)

數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的基本步驟一、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的基本思路：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄒ唬┖弦?guī)審計風(fēng)險模型1.合規(guī)審計風(fēng)險：廣義：未審計風(fēng)險、審計失敗風(fēng)險、審計舞弊風(fēng)險和屢審屢犯風(fēng)險狹義：合規(guī)審計失敗風(fēng)險一、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的基本思路：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄒ唬┖弦?guī)審計風(fēng)險模型2.合規(guī)審計風(fēng)險模型：可接受的合規(guī)審計失敗風(fēng)險=行為偏差風(fēng)險*檢查風(fēng)險*定性風(fēng)險（合理保證意見）合規(guī)審計失敗風(fēng)險=定性風(fēng)險 （有限保證意見）一、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的基本思路：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ǘ┖弦?guī)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸罚ú襟E）一、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的基本思路：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ǘ┖弦?guī)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸罚ú襟E）二、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計各步驟的基本內(nèi)容（本部分自學(xué)）三、世界審計組織合規(guī)審計的步驟（請同學(xué)們準(zhǔn)備匯報）謝

謝！z第二章數(shù)字式合規(guī)審計的核心要素一、合規(guī)審計風(fēng)險二、合規(guī)審計重要性三、合規(guī)審計意見四、合規(guī)審計電子數(shù)據(jù)分析的基本過程目 錄目 錄重點閱讀文獻(xiàn)第一節(jié)

合規(guī)審計風(fēng)險目標(biāo)偏移論損失論兩者之間的關(guān)系：前者是原因，后者是結(jié)果。兩者是兼容的。一、合規(guī)審計風(fēng)險的概念與目標(biāo)相對應(yīng)：審計人員視角：找出被審計單位存在的偏差行為，并發(fā)表意見。利益相關(guān)者視角：抑制被審單位的偏差行為，促使被審單位越來越合規(guī)。一、合規(guī)審計風(fēng)險的概念。一、合規(guī)審計風(fēng)險的概念這些審計風(fēng)險的風(fēng)險模型？如何防范？合規(guī)審計失敗風(fēng)險由行為偏差風(fēng)險、檢查風(fēng)險、定性風(fēng)險組成,審計師業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計職業(yè)操守、審計質(zhì)量是風(fēng)險控制路徑。合規(guī)審計舞弊風(fēng)險由審計發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和審計報告風(fēng)險組成,降低審計信息不對稱是風(fēng)險控制路徑。一、合規(guī)審計風(fēng)險的概念這些審計風(fēng)險的風(fēng)險模型？如何防范？合規(guī)審計的未審計風(fēng)險由有真實審計需求但未審計的審計客體數(shù)量決定,風(fēng)險控制路徑有兩個,一是搞清楚有真實審計需求的審計客體,二是增加已審計的審計客體數(shù)量。合規(guī)審計的屢審屢犯風(fēng)險由未做出處理處罰決定的偏差行為數(shù)量、做出處理處罰決定但未執(zhí)行的偏差行為數(shù)量、做出處理處罰決定但難以執(zhí)行的偏差行為數(shù)量共同決定,嚴(yán)肅處理處罰、推動審計決定執(zhí)行及體制機(jī)制制度整改是風(fēng)險控制路徑。一、合規(guī)審計風(fēng)險的概念二、合規(guī)審計（失?。╋L(fēng)險評估模型及使用（一）合理保證意見下的合規(guī)審計風(fēng)險模型二、合規(guī)審計（失?。╋L(fēng)險評估模型及使用（二）有限保證意見下的合規(guī)審計風(fēng)險模型（三）審計風(fēng)險模型的使用確定重點，配置資源，提高效率效果。第一節(jié)

合規(guī)審計重要性利益相關(guān)者對特定主題的特定行為偏差的最大容忍程度就是合規(guī)審計重要性。法律法規(guī)可以容忍行為偏差（原因）：1.利益相關(guān)者可以容忍；2.偏差零容忍的成本太高，不符合成本效益原則；3.法規(guī)制度本身可能不完善，偏差行為不一定違背法規(guī)宗旨。一、合規(guī)審計重要性的概念（一）相關(guān)主體視角客觀重要性&估計重要性客觀重要性：會影響利益相關(guān)者理性判斷或決策的重要性估計重要性：審計人員基于相關(guān)信息對重要性的估計二、合規(guī)審計重要性的分類（二）判斷標(biāo)準(zhǔn)視角數(shù)量重要性&性質(zhì)重要性數(shù)量重要性：考慮偏差行為影響的金額方面性質(zhì)重要性：考慮偏差行為的性質(zhì)角度方面二、合規(guī)審計重要性的分類（三）業(yè)務(wù)類型視角財務(wù)合規(guī)審計重要性、業(yè)務(wù)合規(guī)審計重要性&其他合規(guī)審計重要性財務(wù)合規(guī)審計重要性：可容忍的財務(wù)收支行為的偏差程度業(yè)務(wù)合規(guī)審計重要性：可容忍的業(yè)務(wù)行為的偏差程度其他合規(guī)審計重要性：可容忍的除財務(wù)收支和業(yè)務(wù)行為之外的其他行為的偏差程度二、合規(guī)審計重要性的分類（三）重要性層級視角單位層級重要性、專門項目層級重要性&特定行為層級重要性專門項目層級重要性：特定行為層級重要性：單位層級重要性：二、合規(guī)審計重要性的分類（三）重要性應(yīng)用階段計劃重要性、執(zhí)行重要性&評價重要性計劃重要性：執(zhí)行重要性：評價重要性：二、合規(guī)審計重要性的分類（一）合規(guī)審計重要性與合規(guī)審計目標(biāo)三、合規(guī)審計重要性的用途（二）合規(guī)審計重要性與合規(guī)審計效率三、合規(guī)審計重要性的用途（三）合規(guī)審計重要性與合規(guī)審計風(fēng)險三、合規(guī)審計重要性的用途（一）重要性在準(zhǔn)備階段的應(yīng)用1.從利益相關(guān)者角度判斷行為偏差重要性2.按照層級確定重要性（項目/行為/單位）四、合規(guī)審計重要性的應(yīng)用（二）重要性在實施階段的應(yīng)用1.確定執(zhí)行重要性，WHY?2.將專門項目層級執(zhí)行重要性體現(xiàn)在審計方法中。四、合規(guī)審計重要性的應(yīng)用（三）重要性在報告階段的應(yīng)用1.確定評價重要性2.重視性質(zhì)重要性3.用于審計結(jié)論:合理保證意見/有限保證審計意見四、合規(guī)審計重要性的應(yīng)用第三節(jié)

合規(guī)審計意見一、合規(guī)審計意見類型合規(guī)審計意見是對相關(guān)行為與既定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度的表述。發(fā)表意見的層級：單位層級；專門項目層級；特定行為層級；特定標(biāo)的層級一、合規(guī)審計意見類型總體？

樣本？合理保證意見：根據(jù)審計樣本推斷審計總體，對總體的行為偏差發(fā)表意見；有限保證意見：只報告樣本發(fā)現(xiàn)的問題，是對審計樣本發(fā)表意見。一、合規(guī)審計意見類型（一）合理保證審計意見1.無保留意見：標(biāo)準(zhǔn)審計意見、帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見2.非無保留意見：保留意見、否定意見、無法表示意見一、合規(guī)審計意見類型（一）合理保證審計意見1.無保留意見：標(biāo)準(zhǔn)審計意見、帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見審計總體不存在具有重要性的行為偏差，審計總體的相關(guān)行為在所有重大方面都符合既定標(biāo)準(zhǔn)的要求，審計總體的相關(guān)行為整體上具有合規(guī)性。一、合規(guī)審計意見類型（一）合理保證審計意見1.無保留意見：標(biāo)準(zhǔn)審計意見、帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見一、合規(guī)審計意見類型（一）合理保證審計意見2.非無保留意見：保留意見、否定意見、無法表示意見（CPA審計意見決策）一、合規(guī)審計意見類型（一）合理保證審計意見2.非無保留意見：保留意見發(fā)現(xiàn)了具有重要性的偏差行為，但是，這種重要性并不影響審計總體的整體合規(guī)性，所以，對該具有重要性的偏差行為相關(guān)的特定項目持保留意見，但對審計總體持有肯定意見，認(rèn)為審計總體在整體上具有合規(guī)性。審計人員的審計范圍受到限制，以至于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是，這種審計范圍并不影響對審計總體發(fā)表的合規(guī)性形成結(jié)論，所以，對受到審計范圍限制的特定項目不發(fā)表意見，但對審計總體發(fā)表肯定意見，認(rèn)為審計總體在整體上具有合規(guī)性。一、合規(guī)審計意見類型（一）合理保證審計意見2.非無保留意見：否定意見&無法表示意見審計人員發(fā)現(xiàn)了具有重要性的偏差行為，并且這種偏差行為影響審計總體在整體上的合規(guī)性，所以，審計人員發(fā)表否定意見，認(rèn)為審計總體在整體上不具有合規(guī)性。審計人員的審計范圍受到限制，以至于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并且，這種審計范圍限制所導(dǎo)致的審計證據(jù)缺乏影響對審計總體在整體上是否合規(guī)的判斷，所以，審計人員無法對審計總體在整體上是否合規(guī)發(fā)表意見。一、合規(guī)審計意見類型（一）合理保證審計意見2.非無保留意見：保留意見、否定意見、無法表示意見一、合規(guī)審計意見類型（二）有限保證審計意見1.事實報告型審計意見2.否定意見二、合規(guī)審計意見與合規(guī)審計取證模式的關(guān)系1.命題論證型取證模式：命題分解&命題論證。合理保證審計意見2.事實發(fā)現(xiàn)型取證模式。有命題分解&無命題分解過程。有限保證審計意見三、合規(guī)審計意見與合規(guī)審計重要性的關(guān)系1.基于命題論證型取證模式下：專門項目層級：看特定行為層面是否發(fā)現(xiàn)重要性偏差。沒發(fā)現(xiàn)，但存在需要說明事項，帶強(qiáng)調(diào)段的保留意見；發(fā)現(xiàn)，但不影響項目層級合規(guī)性，保留意見，如果影響項目層級合規(guī)性，否定意見。單位層級：看專門項目層面的意見，如否定，但不重要，保留意見，若重要，否定意見三、合規(guī)審計意見與合規(guī)審計重要性的關(guān)系2.基于事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下：一般只報告具有重要性的偏差行為，與審計意見無關(guān)。但，若已發(fā)現(xiàn)偏差具有總體重要性，發(fā)表否定意見，否則至報告審計發(fā)現(xiàn)。三、合規(guī)審計意見與合規(guī)審計重要性的關(guān)系2.基于事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下：一般只報告具有重要性的偏差行為，與審計意見無關(guān)。但，若已發(fā)現(xiàn)偏差具有總體重要性，發(fā)表否定意見，否則至報告審計發(fā)現(xiàn)。四、合規(guī)審計意見與合規(guī)審計風(fēng)險的關(guān)系重點考慮審計失敗風(fēng)險。1.對樣本的審計失??；2.根據(jù)樣本推斷總體失??；3.審計定性失敗。四、合規(guī)審計意見與合規(guī)審計風(fēng)險的關(guān)系五、合規(guī)審計意見與合規(guī)審計期望差的關(guān)系第四節(jié)

合規(guī)審計電子數(shù)據(jù)分析的基本過程一、電子數(shù)據(jù)分析在合規(guī)審計不同階段的應(yīng)用1.合規(guī)審計的步驟(風(fēng)險導(dǎo)向模式下）（1）初步業(yè)務(wù)活動：確定總體審計策略和編制風(fēng)險評估具體方案（2）風(fēng)險評估：評估特定行為及其審計標(biāo)的的偏差風(fēng)險（3）進(jìn)一步審計程序：控制測試；實質(zhì)性測試（4）審計報告&審計成果應(yīng)用一、電子數(shù)據(jù)分析在合規(guī)審計不同階段的應(yīng)用3.合規(guī)審計的流程（INTOSAI）謝

謝！z第三章合規(guī)審計的準(zhǔn)備工作一、組建審計小組和發(fā)送審計通知書二、初步業(yè)務(wù)活動三、總體審計策略四、合規(guī)風(fēng)險評估程序的具體方案目 錄第一節(jié)

組建審計小組和發(fā)送審計通知書1.必要性專業(yè)勝任能力；審計風(fēng)險防范2.要求專業(yè)勝任能力要求（審計小組）；獨立性要求一、組建審計小組3.審計小組的構(gòu)成專業(yè)技能：計算機(jī)、相關(guān)專業(yè)、相關(guān)法規(guī)、寫作和溝通能力強(qiáng)（考慮）年齡結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)、個性差異（可以）外聘人員一、組建審計小組4.審計小組的產(chǎn)生方式（1）業(yè)務(wù)部門定（2）組長競選，成員組長定（3）三層動態(tài)組合一、組建審計小組1.審計通知書的內(nèi)容2.審計通知書發(fā)送時間：審計準(zhǔn)備之前發(fā)送3.審計通知書的發(fā)送方式：直接送達(dá)、郵寄、其它方式二、發(fā)送審計通知書第二節(jié)

初步業(yè)務(wù)活動目的：為確定總體審計策略和編制合規(guī)風(fēng)險評估方案服務(wù)程度：考慮前期了解情況，如年度審計項目計劃時、以前年度審計檔案等一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和程度二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容和程序第三節(jié)

總體審計策略一、確定審計范圍二、選擇審計取證模式三、選擇審計意見類型四、初步確定審計重要性五、初步確定可接受風(fēng)險水平六、初步確定審計重點目 錄特定行為及其涉及的單位。特定行為包括財政財務(wù)收支行為、業(yè)務(wù)行為、其他行為一、確定審計范圍（審計什么？）1.可供選擇的取證模式：命題論證型取證模式；事實發(fā)現(xiàn)型取證模式2.需考慮的因素：審計意見類型&審計載體狀況（是否完整、是否可追溯）二、確定審計取證模式（如何審計？）審計意見類型主要考慮：審計需求&提供的可能性（依賴載體情況及其取證模式）三、確定審計意見類型1.原則：站在審計報告使用者的角度來預(yù)測和估計重要性2.數(shù)量重要性：分配&不分配3.性質(zhì)重要性：主要法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求四、初步確定審計重要性1.可接受的審計風(fēng)險考慮：（1）審計報告使用者的情況；

（2）審計組織的風(fēng)險承受能力（3）審計資源限制； （4）行業(yè)競爭情況2.偏差風(fēng)險：固有風(fēng)險*控制風(fēng)險。五、初步確定可接受的風(fēng)險水平判斷依據(jù)：特定行為及其標(biāo)的偏差風(fēng)險和重要程度六、初步確定審計重點第四節(jié)

合規(guī)風(fēng)險評估程序及具體方案1.確定風(fēng)險評估對象 2.了解被審單位及其相關(guān)情況3.電子數(shù)據(jù)分析 4.估計各層次對象的合規(guī)風(fēng)險合規(guī)風(fēng)險評估結(jié)果是確定：1.可接受合規(guī)審計失敗風(fēng)險2.確定行為偏差風(fēng)險 進(jìn)而確定“檢查風(fēng)險”&“定性風(fēng)險”

為編制方案奠定基礎(chǔ)一、合規(guī)風(fēng)險評估程序1.確定風(fēng)險評估對象的具體方案2.了解被審計單位及其相關(guān)情況的具體方案3.電子數(shù)據(jù)分析的具體方案二、合規(guī)風(fēng)險評估的具體方案謝

謝！z第四章

合規(guī)審計的風(fēng)險評估程序一、了解被審計單位及相關(guān)情況二、了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制和相關(guān)信息系統(tǒng)三、評估合規(guī)風(fēng)險并確定進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案目 錄第一節(jié) 了解被審計單位及相關(guān)情況（1）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；（2）業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)管理體制、相關(guān)法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；（3）財政財務(wù)活動、財政財務(wù)狀況、財政財務(wù)管理體制、相關(guān)法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；（4）業(yè)務(wù)活動及財政財務(wù)活動之外的其他活動的范圍、管理體制、相關(guān)法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；（5）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；一、了解被審計單位及相關(guān)情況的內(nèi)容（6）相關(guān)信息系統(tǒng)及其執(zhí)行情況；（7）所在行業(yè)重要的法律法規(guī)、業(yè)務(wù)活動及財務(wù)活動情況、違規(guī)行為發(fā)生狀況；（8）監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及已經(jīng)掌握的被審計單位違規(guī)事實或者線索；（9）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；（10）需要了解的其他情況一、了解被審計單位及相關(guān)情況的內(nèi)容（續(xù)）審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：（1）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；（2）審閱有關(guān)文件、記錄、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔、操作手冊及外部相關(guān)信息；（3）觀察有關(guān)財務(wù)活動及其場所、業(yè)務(wù)活動及其場所、其他活動及其場所以及相關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；（4）追蹤有關(guān)交易的處理過程（穿行測試）；（5）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。二、了解被審計單位及相關(guān)情況的審計程序第二節(jié)

了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制和相關(guān)信息系統(tǒng)（略）第三節(jié) 評估合規(guī)風(fēng)險并確定進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案一、評估合規(guī)風(fēng)險：（一）評估合規(guī)風(fēng)險嚴(yán)重程度時要考慮的因素在評估合規(guī)風(fēng)險嚴(yán)重程度時，應(yīng)該考慮下列因素，越是屬于這種情形，合規(guī)風(fēng)險越是嚴(yán)重：是否屬于涉嫌犯罪的問題；是否屬于法律法規(guī)、政策和規(guī)章制度禁止的問題；是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；涉及的數(shù)量或者金額是否巨大；一、評估合規(guī)風(fēng)險：（一）評估合規(guī)風(fēng)險嚴(yán)重程度時要考慮的因素在評估合規(guī)風(fēng)險嚴(yán)重程度時，應(yīng)該考慮下列因素，越是屬于這種情形，合規(guī)風(fēng)險越是嚴(yán)重（續(xù)）：是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；是否屬于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及公眾密切關(guān)注的事項；需要關(guān)注的其他因素一、評估合規(guī)風(fēng)險：（二）評估合規(guī)風(fēng)險的過程合規(guī)風(fēng)險評估中有四個層級的評估對象：特定行為分解的審計標(biāo)的層級特定行為層級專門項目層級單位層級一、評估合規(guī)風(fēng)險：（二）評估合規(guī)風(fēng)險的過程在評估合規(guī)風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：1.考慮電子數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點如果將這些疑點評定為需要核實的行為偏差風(fēng)險點，則需要將作為某層級的風(fēng)險點納入進(jìn)一步審計程序的實施方案一、評估合規(guī)風(fēng)險：（二）評估合規(guī)風(fēng)險的過程在評估合規(guī)風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序（續(xù)）：2.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并關(guān)聯(lián)到相關(guān)的風(fēng)險評估對象3.將識別的風(fēng)險與相關(guān)特定行為的審計標(biāo)的及可能出現(xiàn)偏差的的審計具體目標(biāo)或具體命題相聯(lián)系一、評估合規(guī)風(fēng)險：（二）評估合規(guī)風(fēng)險的過程在評估合規(guī)風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序（續(xù)）：4.根據(jù)風(fēng)險造成后果的嚴(yán)重程度，考慮識別的風(fēng)險是否具有重要性以及是否重大5.識別多個層次具有重要性的行為偏差風(fēng)險一、評估合規(guī)風(fēng)險：（二）評估合規(guī)風(fēng)險的過程在評估合規(guī)風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序（續(xù)）：6.內(nèi)部控制的控制環(huán)境對評估專門項目層級和單位層級具有重要性的行為偏差風(fēng)險的影響7.內(nèi)部控制的控制活動對評估特定行為的審計標(biāo)的及其審計具體目標(biāo)層次具有重要性的行為偏差風(fēng)險的影響（也就是特定行為審計標(biāo)的層級的風(fēng)險評估）一、評估合規(guī)風(fēng)險：（三）評估（可能存在的）重大違法行為審計人員在進(jìn)行合規(guī)風(fēng)險評估時，可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：具體經(jīng)濟(jì)活動中存在的重大異常事項財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的重大異常變化有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報公眾、媒體的反映和報道其他情況一、評估合規(guī)風(fēng)險：（四）評估僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的行為偏差風(fēng)險如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將特定行為標(biāo)的層級的行為偏差風(fēng)險降至可接受的低水平，審計人員應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制活動，并確定其執(zhí)行情況二、基于命題論證型取證模式的進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案（一）確定檢查風(fēng)險和定性風(fēng)險合規(guī)審計風(fēng)險模型：二、基于命題論證型取證模式的進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案（一）確定檢查風(fēng)險和定性風(fēng)險確定可接受審計風(fēng)險時，主要考慮以下因素：審計報告的使用情況審計組織的風(fēng)險承受能力審計資源限制（審計）行業(yè)競爭情況二、基于命題論證型取證模式的進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案（二）整體層面（專門項目層級和單位層級）行為偏差風(fēng)險的總體應(yīng)對措施如果行為偏差風(fēng)險較高，進(jìn)而檢查風(fēng)險較低，則需要采取總體應(yīng)對措施，主要包括：向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。提供更多的督導(dǎo)提高進(jìn)一步審計程序的不可預(yù)見性二、基于命題論證型取證模式的進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案（二）整體層面（專門項目層級和單位層級）行為偏差風(fēng)險的總體應(yīng)對措施如果行為偏差風(fēng)險較高，進(jìn)而檢查風(fēng)險較低，則需要采取總體應(yīng)對措施，主要包括（續(xù)）：對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改：主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力（更可靠）的審計證據(jù)擴(kuò)大審計程序的范圍二、基于命題論證型取證模式的進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案（三）進(jìn)一步審計程序的總體方案審計人員以檢查風(fēng)險為基礎(chǔ)，可實施的進(jìn)一步審計程序有兩種類型，一是控制測試，二是實質(zhì)性程序擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案需要考慮是否實施控制測試，以提高審計效率。按照是否實施實施控制測試，進(jìn)一步審計程序的總體方案可分為：實質(zhì)性方案（不含控制測試）綜合性方案（包含控制測試）二、基于命題論證型取證模式的進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案（四）進(jìn)一步審計程序的實施方案進(jìn)一步審計程序的實施方案主要解決審計什么和怎么審計的問題審計什么：將行為偏差風(fēng)險較高或檢查風(fēng)險較低的特定行為及其審計標(biāo)的列為審計重點怎么審計：確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍及審計人員性質(zhì)：檢查風(fēng)險越低，要求審計程序獲取的審計證據(jù)證明力越強(qiáng)時間：檢查風(fēng)險越低，要求涵蓋的時期越長，要求實施審計程序的時點越是接近截止日范圍：檢查風(fēng)險越低，要求的審計樣本量越大審計人員：為重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作三、基于事實發(fā)現(xiàn)型取證模式的進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案（一）審計風(fēng)險模型在事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下，審計人員只是發(fā)表有限保證審計意見，實質(zhì)上是只報告已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的偏差行為，并不根據(jù)這些偏差行為來推斷總體狀況，所以，事實上并不會形成實質(zhì)性的審計失敗風(fēng)險，這種情形下的合規(guī)審計失敗風(fēng)險僅源自定性風(fēng)險：三、基于事實發(fā)現(xiàn)型取證模式的進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案（二）整體層面（專門項目層級和單位層級）行為偏差風(fēng)險的總體應(yīng)對措施如果行為偏差風(fēng)險較高，也需要采取總體應(yīng)對措施，主要包括：向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。提供更多的督導(dǎo)提高進(jìn)一步審計程序的不可預(yù)見性對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改二、基于命題論證型取證模式的進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案（三）進(jìn)一步審計程序的總體方案擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案需要考慮是否實施控制測試，以提高審計效率。按照是否實施實施控制測試，進(jìn)一步審計程序的總體方案可分為：實質(zhì)性方案（不含控制測試）綜合性方案（包含控制測試）此時影響進(jìn)一步審計程序總體方案選擇的，除了內(nèi)部控制的可靠性，還有評估的行為偏差風(fēng)險。評估的行為偏差風(fēng)險越高，越傾向于實質(zhì)性方案；反之亦然二、基于命題論證型取證模式的進(jìn)一步審計程序的總體方案和實施方案（四）進(jìn)一步審計程序的實施方案進(jìn)一步審計程序的實施方案主要解決審計什么和怎么審計的問題審計什么（審計重點）：由行為偏差風(fēng)險確定，行為偏差風(fēng)險越高，越是需要作為審計重點怎么審計：確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)及審計人員性質(zhì)：行為偏差風(fēng)險越高，要求審計程序獲取的審計證據(jù)證明力越強(qiáng)時間：行為偏差風(fēng)險越高，

要求涵蓋的時期越長，要求實施審計程序的時點越是接近截止日范圍：行為偏差風(fēng)險越高，

要求的審計樣本量越大審計人員：為重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作謝

謝！第五章合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序一、合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序及其目的二、合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試三、合規(guī)審計的實質(zhì)性程序目錄第一節(jié)合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序及其目的進(jìn)一步審計程序是相對風(fēng)險評估程序而言的，即在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果所實施的必要審計程序。合規(guī)審計進(jìn)一步審計程序主要有兩類：一是內(nèi)部控制測試二是實質(zhì)性程序一、合規(guī)審計進(jìn)一步審計程序的概念和類型第一節(jié)合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序及其目的合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序的目的是為了實現(xiàn)特定審計主題的審計目標(biāo)（回答審計目標(biāo)所提出的問題）。具體而言包括：一是通過實施內(nèi)部控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，作為進(jìn)一步選擇實質(zhì)性程序的基礎(chǔ)，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時間；二是通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，目的是為了對被審計單位特定行為發(fā)表合理保證或有限保證的審計意見。二、合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序的目的第一節(jié)合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序及其目的了解內(nèi)部控制與內(nèi)部控制測試的差異比較第一節(jié)合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序及其目的有系統(tǒng)化的審計載體且有原始記錄支持有系統(tǒng)化的審計載體但沒有原始記錄支持沒有系統(tǒng)化的審計載體三、審計載體對進(jìn)一步審計程序的影響第一節(jié)合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序及其目的（一）有系統(tǒng)化的審計載體且有原始記錄支持時，可采用命題論證型審計取證模式第一節(jié)合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序及其目的（二）有系統(tǒng)化的審計載體但沒有原始記錄支持時，采用事實發(fā)現(xiàn)型審計取證模式第一節(jié)合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序及其目的（三）沒有系統(tǒng)化的審計載體時，采用事實發(fā)現(xiàn)型審計取證模式第一節(jié)合規(guī)審計的進(jìn)一步審計程序及其目的第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試擬依賴內(nèi)部控制，控制測試的收益大于成本僅僅實施實質(zhì)性程序不足以提供特定行為是否合規(guī)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)一、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試的適用情形第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試穿行測試重新執(zhí)行其他程序二、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試程序的性質(zhì)第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試審計人員在確立合規(guī)審計內(nèi)部控制測試范圍時，應(yīng)考慮以下因素：涉及的審計目標(biāo)、審計主題不同的審計主題、審計標(biāo)的、審計具體目標(biāo)具有不同的風(fēng)險，所以，也需要不同的內(nèi)部控制測試樣本內(nèi)部控制所涉及的特定行為及審計標(biāo)的的重要程度。某特定行為及其審計標(biāo)的具有的重要程度越高，就越是需要更多可靠內(nèi)部控制測試，從而需要的樣本量越大三、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試程序的范圍第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試審計人員在確立合規(guī)審計內(nèi)部控制測試范圍時，應(yīng)考慮以下因素（續(xù)）：以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的問題及內(nèi)部控制遵循的情況。以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題越多，內(nèi)部控制測試范圍應(yīng)越廣泛內(nèi)部控制風(fēng)險內(nèi)部控制風(fēng)險越高，內(nèi)部控制測試所需要的樣本量也就越大內(nèi)部控制特定環(huán)節(jié)涉及的交易量交易量越大，內(nèi)部控制測試所需要的樣本量也就越大三、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試程序的范圍第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試（一）何時實施內(nèi)部控制測試通常應(yīng)在實質(zhì)性程序之前進(jìn)行內(nèi)部控制測試對內(nèi)部控制的擬依賴程度越高，越需要在靠近內(nèi)部控制（報告）基準(zhǔn)日實施測試四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計內(nèi)部控制測試程序的時間第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試（二）內(nèi)部控制測試適用的時點或期間對風(fēng)險比較大的、重要的內(nèi)部控制關(guān)鍵點，為了降低審計風(fēng)險，審計人員可在多個時點觀察內(nèi)部控制的執(zhí)行情況四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計內(nèi)部控制測試程序的時間第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試（三）如何考慮期中審計證據(jù)如果已獲取有關(guān)內(nèi)部控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：獲取這些內(nèi)部控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計內(nèi)部控制測試程序的時間第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試（四）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)內(nèi)部控制在不同期間可能發(fā)生重大變化，審計人員在利用以前審計獲取的有關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)時需要格外慎重四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計內(nèi)部控制測試程序的時間第二節(jié)合規(guī)審計的內(nèi)部控制測試第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序一、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的適用情形第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序一般來說，細(xì)節(jié)測試是必須采用的審計程序，而實質(zhì)性分析程序則是可以選擇的一是要考慮成本效益二是要考慮審計載體情況，沒有適宜的電子數(shù)據(jù)，無法進(jìn)行電子數(shù)據(jù)分析二、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的性質(zhì)第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序（一）選擇合規(guī)審計實質(zhì)性程序的性質(zhì)的依據(jù)二、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的性質(zhì)第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序（二）合規(guī)審計實質(zhì)性程序的具體選擇實質(zhì)性分析程序針對風(fēng)險評估階段發(fā)現(xiàn)的疑點，進(jìn)一步做更加細(xì)致的數(shù)據(jù)分析，獲取針對該疑點的直接或間接證據(jù)，或者為細(xì)節(jié)測試提供方向細(xì)節(jié)測試根據(jù)審計主題、審計標(biāo)的及具體審計目標(biāo)的情況，并考慮審計證據(jù)力要求來選擇審計程序三、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的范圍第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序四、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的時間第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序（一）合規(guī)審計實質(zhì)性審計程序的實施時間確定審計程序?qū)嵤r間，特別是細(xì)節(jié)測試的實施時間，要考慮評估的合規(guī)風(fēng)險，合規(guī)風(fēng)險越高，越是需要在交易發(fā)生的相近時間實施這些審計程序。當(dāng)審計客體違規(guī)風(fēng)險較高時，通常在被審計單位不能預(yù)見的時間來實施審計程序。執(zhí)行審計程序的時間安排還要考慮審計證據(jù)的有效性和審計小組的人力資源的充足性。四、合規(guī)審計實質(zhì)性程序的時間第三節(jié)合規(guī)審計的實質(zhì)性程序（二）審計證據(jù)適用的期間或時點評估的行為偏差風(fēng)險越高，審計證據(jù)適用的期間要求就越長，此時，審計實施所針對的審計載體涵蓋的時間也就要求越長在抽樣審計模式下，要求樣本涉及的時間或時點也就越多。謝謝！第六章合規(guī)審計的審計報告一、匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核二、嫌疑問題的審計定性三、形成合規(guī)審計意見四、撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件目錄第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核發(fā)現(xiàn)了一些可能的違規(guī)行為，簡稱為嫌疑問題對于這些嫌疑問題，需要按不同的層級進(jìn)行匯總，以便在此基礎(chǔ)上，形成不同層級的審計對象的審計意見或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)一、匯總審計發(fā)現(xiàn)第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總一：嫌疑問題匯總為審計標(biāo)的第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總二：審計標(biāo)的匯總為特定行為第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總?cè)禾囟ㄐ袨閰R總為專門項目第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總?cè)簩ｉT項目匯總為被審計單位第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核審計人員都需要運用合規(guī)審計重要性標(biāo)準(zhǔn)，對匯總形成的嫌疑問題，從性質(zhì)和數(shù)額兩方面對發(fā)現(xiàn)的嫌疑問題進(jìn)行篩選，排除顯著輕微的嫌疑問題，將接近或超過重要性的違法違規(guī)嫌疑問題篩選出來，形成需要進(jìn)行審計定性的審計發(fā)現(xiàn)。篩選之后，一方面需要對嫌疑問題進(jìn)行審計定性；另一方面，需要以此為基礎(chǔ)，形成審計意見或報告審計發(fā)現(xiàn)二、篩選審計發(fā)現(xiàn)第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核進(jìn)一步審計程序完成之后，在形成審計意見之前，審計人員需要執(zhí)行總體復(fù)核程序這個程序的目的是從總體上判斷審計證據(jù)是否充分三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核進(jìn)一步審計程序完成之后，在形成審計意見之前，審計人員需要執(zhí)行總體復(fù)核程序這個程序的目的是從總體上判斷審計證據(jù)是否充分具體表現(xiàn)為不存在不能解釋的數(shù)據(jù)異常（審計發(fā)現(xiàn)與審計人員的預(yù)期一致）三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核總體復(fù)核的主要程序是分析性程序通過數(shù)據(jù)分析，以確定是否還有不能解釋的數(shù)據(jù)異常如果不存在數(shù)據(jù)異常，則表明審計證據(jù)具有總體合理性如果存在不能解釋的數(shù)據(jù)異常，則表明還不足以用現(xiàn)有審計證據(jù)推斷總體三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核在不同的審計取證模式下，對于不能解釋的數(shù)據(jù)異常，有不同的后續(xù)程序命題論證型取證模式下，則需要針對不能解釋的數(shù)據(jù)異常，追加審計程序，以獲取證據(jù)來解釋這種異常事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下，如果存在適宜的審計載體，則可以增加審計程序以獲取相關(guān)審計證據(jù)；如果不存在適宜的審計載體，則無法獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)，這可能遺漏一些具有重要性的違規(guī)問題。三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計發(fā)現(xiàn)、篩選審計發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核第二節(jié)嫌疑問題的審計定性什么是審計定性？第二節(jié)嫌疑問題的審計定性合規(guī)審計中，對于具有重要性的嫌疑問題，需要對其違規(guī)性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確界定，這稱為審計定性。審計定性主要解決兩個問題：一是違背哪個具體法條二是屬于何種類型的違規(guī)例子：通訊費支出未納入同期工資總額預(yù)算第二節(jié)嫌疑問題的審計定性違背的具體法條：國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》（國資發(fā)分配〔2010〕72號）第二十四條“中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工資總額發(fā)放管理，規(guī)范列支渠道。在國資委核定的工資總額外，不得再以其他形式在成本(費用)中列支任何工資性項目”違規(guī)類型：在工資總額外列支工資性項目一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑A第二節(jié)嫌疑問題的審計定性一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑A第二節(jié)嫌疑問題的審計定性核實嫌疑問題：獲取審計證據(jù)，搞清楚嫌疑問題的真實情況確定審計依據(jù)：找到可能的適用法條審計定性：根據(jù)適用法條對嫌疑問題做出定性處理處罰：對違規(guī)單位及責(zé)任人員進(jìn)行處理處罰，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)嫌疑問題的四種情形：合理性與合法性的一致與偏離第二節(jié)嫌疑問題的審計定性仿真槍入罪第一節(jié)適用審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇2012年，玩具廠商黃河因制造的塑料玩具槍中，6103支被認(rèn)定具有致傷力，一審被判處有期徒刑14年，其上訴后被駁回2015年，劉大蔚因為網(wǎng)購24支仿真槍,被以走私武器罪判處無期徒刑2008年實施的《槍支致傷力的法庭科學(xué)鑒定判據(jù)》確立了“未造成人員傷亡的非制式槍支致傷力判據(jù)為槍口比動能≥1.8焦耳/平方厘米”的標(biāo)準(zhǔn)。2008年以前,該標(biāo)準(zhǔn)是16焦耳/平方厘米一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反第二節(jié)嫌疑問題的審計定性合理性與合法性的偏離會導(dǎo)致規(guī)則悖反問題。出現(xiàn)規(guī)則悖反時，會導(dǎo)致立法宗旨不能實現(xiàn)通過合規(guī)審計來促進(jìn)特定行為的合法性，提升經(jīng)濟(jì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并進(jìn)而實現(xiàn)組織良治的審計目標(biāo)也就難以實現(xiàn)一、審計定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑B第二節(jié)嫌疑問題的審計定性規(guī)則悖反的救助第二節(jié)嫌疑問題的審計定性規(guī)則悖反的救助主要通過一定的救助機(jī)制將合理但不合法的嫌疑問題解除違規(guī)定性將合法但不合理的嫌疑問題給予違規(guī)定性二、審計定性出現(xiàn)規(guī)則悖反的直接后果第二節(jié)嫌疑問題的審計定性審計定性及后續(xù)的處理處罰不公正以至于無法讓人接受審計處理處罰的預(yù)防效果不好審計處理處罰決定執(zhí)行困難法律法規(guī)的缺陷難以得到改進(jìn)三、規(guī)則悖反的救助機(jī)制第二節(jié)嫌疑問題的審計定性對于合法但不合理（情形C）實行目的性擴(kuò)張對于合理但不合法（情形D）實行目的性限縮目的性擴(kuò)張第二節(jié)嫌疑問題的審計定性目的性擴(kuò)張是指為貫徹立法宗旨，將法律適用的范圍擴(kuò)張到原法律規(guī)定文義不包括的案型將原來合法但不合理的嫌疑問題定性為違規(guī)目的性限縮第二節(jié)嫌疑問題的審計定性目的性限縮是指根據(jù)立法意旨，將與立法意旨不相符的嫌疑問題排除在該法條的適用范圍之外的做法將原來合理但不合法的嫌疑問題判定為合法第三節(jié)形成合規(guī)審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見命題論證型取證模式下的合規(guī)審計意見事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下的合規(guī)審計意見一、命題論證型取證模式下的合規(guī)審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見形成審計意見需要完成三項工作：一是確定最終審計風(fēng)險二是確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)三是形成具體的審計意見（一）確定最終審計風(fēng)險第三節(jié)形成合規(guī)審計意見在形成審計意見之前，需要根據(jù)對被審計單位更深入全面的了解，確定最終的可接受審計風(fēng)險水平即確定是否要修改審計準(zhǔn)備階段確定的可接受審計風(fēng)險水平如果降低原定的可接受審計風(fēng)險水平，則需要增加審計程序（二）確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)形成合規(guī)審計意見在形成審計意見之前，需要根據(jù)對被審計單位更深入全面的了解，確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)：即確定是否要修改審計準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)如果降低原定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，則需要增加審計程序（三）形成具體的審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見合規(guī)審計意見有兩種選擇，一是有限保證審計意見，二是合理保證審計意見二、事實發(fā)現(xiàn)型取證模式下的合規(guī)審計意見第三節(jié)形成合規(guī)審計意見報告審計過程中發(fā)現(xiàn)的具有重要性的行為偏差（違規(guī)行為）報告審計過程中未發(fā)現(xiàn)具有重要性的行為偏差經(jīng)審計，未發(fā)現(xiàn)具有重要性的違規(guī)行為如果根據(jù)已經(jīng)審計的樣本所發(fā)現(xiàn)的偏差行為，足以認(rèn)定整體上不具有合規(guī)性，則審計人員在報告這種發(fā)現(xiàn)的同時，還應(yīng)該對審計總體發(fā)表否定性意見第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件合規(guī)審計成果第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件以審計報告替代審計意見書帶來的問題第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件一些審計組織直接以審計報告替代審計意見書。這種做法帶來兩個問題：一是審計組織向被審計單位提交審計報告，這不符合邏輯，通常情況下，在審計關(guān)系中，應(yīng)該是審計組織向?qū)徲嬑腥颂峤粚徲媹蟾娑菍徲媹蟾娴膬?nèi)容中包括“被審計單位基本情況”，由審計組織向被審計單位報告“被審計單位基本情況”，這似乎沒有邏輯出具審計意見書第四節(jié)撰寫并發(fā)布合規(guī)審計報告及相關(guān)文件建議單獨給被審計單位出具審計意見書，與審計報告相比，做二點變化：一是出具文件的主體由審計小組改為審計組織二是刪除審計報告中的“被審計單位基本情況”這部分內(nèi)容。謝謝！第七章合規(guī)審計的審計成果應(yīng)用一、合規(guī)審計過程中的審計成果應(yīng)用二、合規(guī)審計整改機(jī)制三、合規(guī)審計結(jié)果公告目錄合規(guī)審計成果就是合規(guī)審計工作獲得的可觀察的成就從形式上看，是體現(xiàn)審計成果的一系列書面材料。如審計報告、審計意見書、審計處理處罰決定等從實質(zhì)上看，合規(guī)審計通過揭示問題、提出審計建議、實施審計處理處罰，促進(jìn)抑制違規(guī)行為、增收節(jié)支、挽回?fù)p失、核減投資額、促進(jìn)業(yè)績改善、完善制度等什么是合規(guī)審計成果？審計成果應(yīng)用就是審計組織及利益相關(guān)方通過一系列的措施使得形式上的審計成果轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性的結(jié)果包括審計過程中的成果應(yīng)用、審計結(jié)果公告、審計后續(xù)跟蹤、審計整改機(jī)制及整改情況公告等什么是審計成果應(yīng)用？第一節(jié)合規(guī)審計過程中的審計成果應(yīng)用合規(guī)審計過程中的審計成果應(yīng)用形式第一節(jié)合規(guī)審計過程中的審計成果應(yīng)用審計通報審計信息簡報審計專題報告審計要情報告通報是在一定范圍內(nèi)表彰先進(jìn)、批評錯誤、傳達(dá)重要精神或告知重要情況，以推動面上工作的一種下行文或平行文。審計通報是在一定范圍內(nèi)，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的先進(jìn)事例、典型問題進(jìn)行通報的文書一、審計通報第一節(jié)合規(guī)審計過程中的審計成果應(yīng)用審計專題報告通常對審計中發(fā)現(xiàn)的某類典型性、重要性的現(xiàn)象或問題進(jìn)行報告，分析問題或現(xiàn)象產(chǎn)生的原因并提出建議，有利于有關(guān)部門決策或引起利益相關(guān)者的重視。與審計要情、審計信息，審計專題報告更具有宏觀性，更偏重于從體制、機(jī)制、制度層面進(jìn)行分析并提出建議，從而抑制機(jī)會主義違規(guī)行為的發(fā)生二、審計專題報告第一節(jié)合規(guī)審計過程中的審計成果應(yīng)用審計要情報告是指審計組織經(jīng)過調(diào)查了解或他人舉報，掌握了很重要的違反財經(jīng)法規(guī)的案件線索時而提出的簡報三、審計要情報告第一節(jié)合規(guī)審計過程中的審計成果應(yīng)用審計信息簡報是審計組織在一定范圍公開傳播的審計信息，它對審計主體及其審計工作新近發(fā)生的具有較大指導(dǎo)意義的情況進(jìn)行簡要通報。四、審計信息簡報第一節(jié)合規(guī)審計過程中的審計成果應(yīng)用湖北老河口：關(guān)注惠民惠農(nóng)資金。審計人員利用數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場查看的方式，核實補(bǔ)貼資金是否及時撥付、專項補(bǔ)貼是否?？顚Ｓ谩⒂袩o截留挪用、虛報冒領(lǐng)騙補(bǔ)等行為，讓惠民補(bǔ)貼政策落到實處。(2023年8月3日審計簡訊第85期）湖北黃岡：關(guān)注防洪治理工程。對巴河干流（黃州段、團(tuán)風(fēng)縣段）防洪治理工程開展審計，通過查閱資料、座談了解、實地調(diào)查等方法，核查巴河干流河堤加高硬化是否達(dá)標(biāo)，護(hù)岸植被種植是否落實，閘門加固是否真實等。(2023年9月4日審計簡訊第90期）審計署“審計動態(tài)”專欄里的審計信息簡報第二節(jié)合規(guī)審計整改機(jī)制審計整改的重要地位第二節(jié)合規(guī)審計整改機(jī)制習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)審計和審計整改就好比是“摸老虎屁股”和“武松打虎”，沒有“武松打虎”，“摸老虎屁股”也沒有意義。一、合規(guī)審計整改的概念第二節(jié)合規(guī)審計整改機(jī)制合規(guī)審計整改（審計主體角度）：對被審計單位落實審計處理處罰決定和審計建議情況進(jìn)行督促、檢查和報告合規(guī)審計整改（審計客體角度）：被審計單位落實審計組織做出的審計處理處罰決定或提出的審計建議的過程二、合規(guī)審計整改的內(nèi)容第二節(jié)合規(guī)審計整改機(jī)制合規(guī)審計整改主要包括兩部分內(nèi)容：執(zhí)行審計處理處罰決定（強(qiáng)制性）落實審計建議（非強(qiáng)制性）微觀審計建議宏觀審計建議三、合規(guī)審計整改方式第二節(jié)合規(guī)審計整改機(jī)制整改方式審計跟蹤檢查審計結(jié)果公告審計整改公告審計整改聯(lián)動機(jī)制審計整改責(zé)任追究審計整改報告（一）審計結(jié)果公告第二節(jié)合規(guī)審計整改機(jī)制通過審計結(jié)果公告，將有關(guān)審計結(jié)果公之于眾，形成輿論壓力，由此促進(jìn)審計整改（二）審計跟蹤檢查（審計整改檢查）第二節(jié)合規(guī)審計整改機(jī)制審計跟蹤檢查是指審計組織在審計意見書、審計處理處罰決定書和移送處理書送達(dá)之后的一定期間進(jìn)行跟蹤檢查，檢查內(nèi)容包括：執(zhí)行審計機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況對審計機(jī)關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況根據(jù)審計機(jī)關(guān)的審計建議采取措施的情